Методика маржинального анализа

Методика маржинального анализа

Методика функционально-стоимостного анализа

Функционально-стоимостной анализ возник в конце 40-х го­дов XX века и первоначально рассматривался как метод поиска резервов сокращения затрат на производство. В настоящее время функционально-стоимостной анализ — это метод поиска более дешевых способов выполнения главных фун­кций объекта путем организаторских, технических, технологичес­ких и др. изменений производства при одновременном исключе­нии лишних функций.

Считается, что каждый объект, продукт и т.д. создается и суще­ствует, чтобы удовлетворять определенные потребности, то есть выполнять определенные функции. Все функции, которые выпол­няет объект, можно разделить на основные, вспомогательные (до­полнительные) и ненужные (лишние). Поэтому все затраты на создание объекта подразделяются на необходимые для выполне­ния объектом его функционального назначения и на излишние затраты в результате несовершенства технологических решений. Каждая функция может быть выполнена разными способами путем разных технических и тех­нологических решений и, соответственно, требует разных объе­мов затрат. Выбирая тот или иной способ осуществления опреде­ленной функции, можно заранее определить минимальную сум­му затрат на ее создание.

Сущность методики функционально-стоимостного анализа зак­лючается в следующем: он основан на сравнении фактических сумм затрат по определенным статьям и элементам с норматив­ными. Положительные отклонения и считаются резервами.

Основными этапами функционально-стоимостного анализа яв­ляются следующие:

— общая характеристика объекта исследования; / детализация объекта на функции;

— группировка выделенных функций на главные, вспомога­тельные и ненужные;

— определение и группировка затрат соответственно выделен­ным функциям;

— исчисление суммы затрат на изготовление объекта при ис­ключении лишних функций и использовании других техни­ческих и технологических решений;

— разработка предложений по технологическому и организа­ционному усовершенствованию производства.

В качестве способов и приемов функционально-стоимостного анализа можно рассматривать методы экспертных оценок, пси­хологические методы, методы линейного программирования.

Маржинальный анализ — это метод обоснования управленчес­ких решений в бизнесе, который базируется на изучении соотно­шения между тремя группами важнейших экономических пока­зателей: объемом продаж, себестоимостью и прибылью и прогно­зировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

В основу методики маржинального анализа положено:

— деление затрат в зависимости от изменения объема продаж на условно-переменные и условно-постоянные;

— использование категории маржинального дохода, который определяется как разность между выручкой от реализации и условно-переменными затратами.

С помощью маржинального анализа можно обосновать выбор вариантов изменения производственной мощности предприятия, ассортимента продукции и услуг, цен на новые товары и услуги, оборудования производственных помещений, технологии произ­водства, определить безубыточный объем продаж и зону финан­совой безопасности предприятия.

Основные этапы проведения маржинального анализа:

— Сбор, подготовка и обработка исходной информации, необ­ходимой для проведения анализа.

— Определение суммы условно-постоянных и условно-пере­менных издержек на производство и реализацию продук­ции (услуг).

— Расчет величины исследуемых показателей.

— Сравнительный анализ уровня исследуемых показателей.

— Факторный анализ изменения уровня исследуемых показа­телей.

— Прогнозирование величины показателей в изменяющей­ся среде.

В системе маржинального анализа можно использовать алгеб­раические и графические методы определения и оценки исследу­емых показателей.

Маржинальный анализ: сущность и методика применения

Методика маржинального анализа

Методика маржинального анализа основывается на изучении соотношения между затратами, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, а также на прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданной величине других.

В основу методики маржинального анализа положено деление производственных и коммерческих расходов в зависимости от их связи с объемом производимой предприятием продукции на переменные и постоянные, а также использование категории маржинального дохода.

Способы определения маржинального дохода предприятия

Маржинальный доход предприятия определяется несколькими способами:

1) МДобщ. = ДВ – Зпер.;

2) МДобщ. = Зпост. + П ;

3) МДед. = Ц — Зпер.ед.,

где МДобщ. – маржинальный доход по предприятию;

ДВ – денежная выручка;

Зпер., Зпост. – затраты переменные и постоянные;

Ц – цена 1 единицы продукции;

МД ед. – маржинальный доход на единицу продукции.

Основные возможности использования маржинального анализа

Основные возможности использования маржинального анализа заключаются в определении:

— безубыточного объема реализации продукции (пороге рентабельности, окупаемости затрат) при заданных соотношениях между затратами, объемом продаж и прибылью;

— зоны безопасности (безубыточности, финансовой устойчивости) предприятия;

— необходимого объема продаж

— для получения заданной величины прибыли;

— критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

— критической цены реализации единицы продукции при заданном объеме реализации продукции и уровне постоянных и переменных затрат.

Кроме того, с помощью метода маржинального анализа обосновываются различные управленческие решения по критерию максимума маржинального дохода и прибыли, уровня безубыточности.

Условия для применения метода маржинального анализа

Применение метода маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

— переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

— постоянные издержки не изменяются в диапазоне деловой активности предприятия и в соответствии с его производственной мощностью и рыночным спросом на продукцию;

— тождество объемов производства и реализации продукции в рамках анализируемого периода, что соответствует стабильным условиям сбыта, когда запасы готовой продукции существенно не изменяются.

1.7.2 Методика определения безубыточного объема и зоны безопасности предприятия

Безубыточность – такое состояние предприятия, когда оно не получает ни прибыли, ни убытка.

Безубыточность можно выразить тем количеством реализованной продукции, которое позволяет предприятию покрыть понесенные затраты. Каждая единица продукции, проданная сверх безубыточного объема, будет приносить предприятию прибыль.

Разница между фактическим или возможным объемом реализации продукции и безубыточным называется зоной безопасности предприятия или зоной прибыли.

Методика анализа безубыточности включает два способа:

Графический способ

При графическомспособе анализа безубыточный объем реализации продукции как в натуре, так и по стоимости соответствует точке пересечения линий денежной выручки и общих затрат.

Эта точка получила название точки безубыточности, выше которой производство продукции будет давать прибыль, а ниже – убыток.

Для построения графика необходимы следующие исходные данные:

— объем возможной (или фактической) реализации продукции в стоимостной оценке (денежная выручка);

— общее количество реализованной продукции в натуре (VРП или х);

— цена реализации единицы продукции (ц);

— сумма постоянных затрат (А или а);

— переменные затраты в расчете на единицу продукции (b).

При этих данных сумма общих затрат (y) будет равна: y = a + bx.

На графике на вертикальной оси (оси ординат) откладываются значения затрат и денежной выручки, на горизонтальной (оси абсцисс) – объем реализации продукции в натуре. Построение графика предполагает определенную последовательность отражения параметров анализируемого предприятия:

1. Из точки, выражающей возможный (или фактический) натуральный объем реализации продукции, проводят вертикаль, параллельную основной оси (оси ординат).

2. Сначала на вертикальной оси, параллельной основной оси ординат, откладывают величину переменных затрат, которая представляет собой произведение объема реализации (x) на удельные переменные затраты (b), и соединяют эту точку с точкой O (нулевой).

3. Затем на основной и параллельной вертикалях откладывают величину постоянных затрат и соединяют точки прямой линией, которая будет выражать общие затраты.

4. На параллельной оси ординат вертикали откладывают величину общей денежной выручки и соединяют эту точку с нулевой (точкой О). Данная прямая будет линией денежной выручки, которая пересечется с линией общих затрат. Точка пересечения этих линий и будет точкой безубыточности, которая покажет безубыточный объем реализации (продаж) в стоимостном и натуральном выражении.

Отрезок параллельной оси ординат вертикали сверх точки переменных затрат показывает величину маржинального дохода, а выше точки общих затрат – прибыль (рисунок 1.7.1).

Пример применения графического метода

Покажем применение графического метода маржинального анализа на конкретном примере.

Производственная мощность предприятия составляет 2000 единиц изделий, которые продаются по цене 20 тыс. руб. Постоянные затраты (амортизация, накладные расходы), составляют 8 млн. руб. Переменные затраты на единицу изделия – 12 тыс. руб.[АР1]

По условию задачи можно определить общую величину денежной выручки и переменных затрат:

ДВ = VРП * Ц = x * Ц = 2000 ед. * 20 = 40 000 руб. = 40 млн. руб.

Зпер = b * VРП = b * x = 12 * 2000 ед. = 24 000 руб. = 24 млн. руб.

Рисунок 1.7.1 – График безубыточности предприятия

Как видно из графика, безубыточный объем продаж по натуре составляет 1000 единиц изделий (отрезок OZ), а по стоимости – 20 млн. руб. (отрезок OK). На параллельной оси ординат вертикали отрезок МА отражает переменные затраты (24 млн. руб.), отрезок АВ – постоянные затраты (8 млн. руб.), а отрезок ВД – прибыль (8 млн. руб. = 40 — 24 — 8).

Отрезки вертикали KS и горизонтали ZМ будут выражать зону безопасности предприятия (ЗБ), так как они представляют разницу фактического объема продаж и безубыточного по стоимости и в натуре соответственно:

ЗБ = 40 — 20 = 20 млн. руб. и 2000 — 1000 = 1000 ед. изделий.

Аналитический способ

Аналитический способ расчета величины безубыточного объема продаж менее трудоемок, но требует выведения специальных формул (моделей), для чего введем следующие обозначения параметров изучаемого явления:

Т_б (VРП _б/уб ДВб) – точка безубыточного объема продаж; она же – порог рентабельности, равновесия, критический объем продаж;

МД – маржинальный доход (общая сумма):

Д_МД – доля маржинального дохода в денежной выручке:

С_МД – ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции: (С_МД = Ц — b);

P (Ц) – цена за единицу продукции;

А – постоянные затраты, общие;

Зпер – затраты переменные, общие;

ДВв – денежная выручка от реализации продукции возможная;

х (VРП) – объем реализации продукции в натуре;

b – удельные переменные затраты на единицу продукции;

Маржинальный анализ: понятие, методы расчета основных показателей

Современная экономика не может существовать без частного бизнеса, который не только платит налоги в государственный бюджет, но и обеспечивает работой множество людей. Конечно же, удачное развитие дела зависит от личных качеств бизнесмена, но не следует при этом забывать о научной подоплеке. Огромную роль играет маржинальный анализ, при помощи которого определяется экономическая рентабельность производства и целесообразность его дальнейшего развития.

Основные сведения

Сам маржинальный анализ предусматривает разделение убытков производственных и сбытовых, при условии разделения их на пропорциональные и непропорциональные. Кроме того, широко используется категория «маржа покрытия». Что это такое? Так называется доход, из которого вычли переменные издержки. Если говорить о применении этого понятия к единице продукции, то это разность между ее стоимостью и удельными, переменными затратами. Словом, она неразрывно связана с постоянными убытками и прибылью.

Важно! Что же такое маржинальная прибыль, ради которой и затеваются все эти расчеты? Проще говоря, это чистый прирост тех инвестиционных средств, которые были вложены в развитие предприятия. Кроме того, под этим термином могут пониматься доходы, которые идут от реализации дополнительных единиц товара, выпущенных сверх плановых показателей.

Для чего он вообще нужен

Анализ безубыточности предназначен для решения следующих задач:

Точно определить влияние различных факторов на величину конечной прибыли, а также научиться прогнозировать ее с высокой точностью.

Научиться определять критический, пороговый объем продаваемой продукции, а также ту ее розничную цену, при которой финансовый результат будет равным нулю (ни прибыли, ни убытков).

Выделить зону безопасности, безубыточности предприятия.

Точно узнать объем продаж, при котором будет получена искомая величина прибыли.

Реализовывать такие варианты управленческих решений, при которых бы стало возможным получение максимальной прибыли при минимальных затратах.

Очень важно заметить, что адекватный маржинальный анализ может быть выполнен только в том случае, если соблюдается целый ряд дополнительных условий:

Издержки обязательно делятся на переменные и постоянные.

Следует помнить, что переменные издержки оттого так и называются, что изменяются вместе с объемом производства.

Постоянные же затраты не изменяются в четких пределах какого-то заданного объема производимой продукции, то есть в диапазоне нормального производственного объема предприятия.

Запасы готовой продукции не должны существенно изменяться в течение времени, выпуск и сбыт тождественны.

Основная методика анализа

В нашей стране используется факторный экономический анализ, расчет которого идет по следующей формуле:

VP П — общий, реальный объем продаж.

р — стоимость реализации.

с — реальная себестоимость выпускаемого товара.

Экономический анализ при этом исходит из того предположения, что все эти элементы могут изменяться совершенно обособленно, вне зависимости друг от друга. Большой проблемой является то, что данная модель совершенно не учитывает взаимосвязь между реальным объемом сбываемой продукции и ее себестоимостью. А ведь при увеличении темпов производства и количества выпускаемой продукции затраты на нее снижаются. Напротив, много постоянных затрат бывает в случае спада выпуска.

В противовес этой системе, маржинальный анализ прибыли рассчитывается по совершенно иной формуле:

П = VP П (р – b) – А

р — отпускная цена.

b —расходы переменного типа (на одну единицу).

А — постоянные затраты.

Преимущества предлагаемой модели расчета прибыли

Метод отдельного анализа получаемого дохода

Чрезвычайно усложняется методика в том случае, когда нужно проанализировать состояние производства, которое занимается выпуском сразу нескольких наименований товара. В этом случае крайне важно учитывать еще и влияние структуры сбываемой продукции. В общем и целом, для этого используется следующий метод маржинального анализа:

П=сумма/УРПобщ * Уд i(Ci-bi)/-A

УРПобщ – полный объем реализованной продукции, выраженный в принятых на производстве единицах.

Уд i – удельная доля конкретного вида товара (I) на предприятии.

Ci – стоимость единицы такой продукции.

bi – переменные убытки на ее производство.

Показатели рентабельности

Как вам наверняка известно, основным фактором, который будет способствовать постоянному притоку инвестиций в производство, является его рентабельность. Увы, но наши предприятия зачастую пользуются старой методикой, которая опять-таки не учитывает классической формулы «затраты – объем—прибыль». Уровень рентабельности в этом случае вообще не зависит от общего объема проданной продукции. Разумеется, в реальности ситуация кардинально противоположная.

В практике зарубежных стран используется такой маржинальный анализ рентабельности:

R — искомая нами рентабельность.

MR — маржинальная прибыль.

TR — общий доход от продажи товара.

Расчет рентабельности по обороту выпускаемого товара идет по аналогичной схеме.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия

Безубыточность — это состояние «взвешенности», когда бизнес функционирует «ради искусства», не принося своим владельцам ни прибыли, ни убытков. Второе понятие этого термина — количество прибыли, которое делает предприятие рентабельным. Этот вариант применяется в специальной литературе чаще всего. Ее обычно также понимают как количество продукции, которое нужно сбыть ради полного покрытия убытков. Все последующие продажи будут приносить компании чистую прибыль.

Таким образом, разница между продажей фактической и безопасной определяет зону безопасности. И зона безопасности, и безубыточный объем продаж — важнейшие показатели, на которые стоит обращать внимание при написании бизнес-планов, а также обосновании любых управленческих решений. Заметим, что для описания можно использовать аналитический и графический методы.

Как в этом случае проводится маржинальный анализ? Пример: возьмем за переменные затраты b. Пусть они буду равны 1000 рублей, тогда как цена p будет равна 6000 рублям. При постоянных затратах A (предположим, что они равны 30 000 рублей), точка безубыточности будет рассчитываться по следующей формуле:

Q* = A / (p – b) = 30 000 / (6000 – 1000) = 6000 штук.

Проще говоря, точка безубыточности будет достигнута после того, как компания продаст шесть тысяч единиц товара по цене шесть тысяч рублей за штуку. Если же фирма желает не только покрыть издержки, но и получить прибыль в размере, предположим, 200 тысяч рублей, то расчет ведется следующим образом:

Q* = (A + Прибыль) / (p – b) = (30 000 + 200 000) / (6000 – 1000) = 46 000 штук.

Производить или покупать

Так как в последнее время чрезвычайно актуален вопрос минимизации затрат, то частенько приходится принимать решение о покупке или самостоятельном производстве узлов, деталей или механизмов в сборе. Дабы «малой кровью» разрешить сию дилемму, можно использовать маржинальный анализ затрат.

Предположим, что для ремонта техники потребуется покупка какой-то детали. Если делать ее самостоятельно, то затраты на обслуживание составят 200 000 рублей в год, в то время как переменные затраты на единицу товара будут равны 1000 рублей. В розничной продаже аналогичный товар можно отыскать по цене в 1500 рублей за единицу. Что выгоднее предпринять? Чтобы дать однозначный ответ, нужно проанализировать затраты по обоим вариантам.

Выразим стоимость деталей, приобретенных «на стороне»:

Р — цена одной единицы товара.

х — нужное количество деталей за год.

Себестоимость же произведенных самостоятельно запасных частей обязательно должна учитывать как переменные, так и постоянные затраты:

Выясним, при какой потребности в деталях стоимость их производства и покупки будет совпадать:

рх = а + b * х = 1500 * x = 200 000 + 1000 * х = 50 * x = 200 000 = х = 4000 штук.

Маржинальная прибыль и общие объемы производства

Чтобы определить взаимосвязь между объемом маржинальной прибыли и темпами производства, рекомендуем обратить внимание на второе определение этого понятия, которое мы приводили в самом начале статьи. Оно лучше всего показывает динамику увеличения доходов. При ценообразовании следует отдельно учитывать переменные и постоянные убытки. Особенно важно понимать, что к постоянным издержкам относятся те, которые сохраняются даже при полном отсутствии производства.

К таковым относятся следующие категории расходов:

Заработная плата всего персонала.

Выплаты по кредитам и займам.

Маржинальный учет и уплата налогов

Где еще важен анализ маржинального дохода? Разумеется, в общении с налоговой службой! Дело в том, что сам способ определения прибыли прямо влияет на формат налоговой отчетности. Важно! Из-за того, что маржа не учитывает постоянные убытки, она не может фигурировать в налоговой отчетности.

Выше мы уже описали основы маржинального анализа: согласно им, себестоимость продукции в обязательном порядке соответствует производственной себестоимости. Соответственно, из маржи нужно вычесть переменные убытки. Но в отчетах фигурирует уже операционная прибыль, которая высчитывается в виде разницы между маржинальным и чистым доходом предприятия.

Проще говоря, описываемый нами анализ часто используется во внутренних делах производства, так как он очень важен, но его редко применяют для «общения» с окружающим миром.

Программы для учета маржинальной прибыли

Практически все зарубежные налоговые программы легко могут проводить ее расчет, но среди отечественных приложений с этой задачей справляются далеко не все. Так, в небезызвестном приложении 1С оперирует близким понятием «валовая прибыль», а в менее распространенной утилите ФинЭкАнализ данный показатель называется «валовая маржа». В принципе, некоторые порталы, посвященные тематике налогового учета и бухгалтерской отчетности, предлагают достаточно удобные онлайн-калькуляторы, при помощи которых можно легко подсчитать все показатели маржинального анализа.

В принципе, можно самостоятельно создать формулу или макрос в распространенном табличном редакторе Excel для достижения тех же самых целей.

Маркетинговые акции и маржинальный доход

Директор компании далеко не всегда может проанализировать, насколько же выгодно взаимодействие с тем или иным партнером. Особенно сложно бывает в случае массовых маркетинговых акций, которые сложно ассоциировать с определенным клиентом. К примеру, реклама в СМИ достигает многих, но реальный ее результат отражается только в росте продаж. Причем на это влияют как старые покупатели, так и некоторая часть новых, нашедших фирму по объявлению.

Разумеется, методику анализа тут нужно будет серьезно изменять. Возможны два варианта. Если круг клиентов, которые участвуют в данной акции, хотя бы приблизительно известен, можно воспользоваться обычным маржинальным анализом, применяя его так же, как и в случае с отдельным партнером. Нужно просто посчитать объем оборота по исследуемой группе, наценку, а затем вычесть затраты. Как результат — маржа по определенной клиентской группе.

Маржинальный анализ;

Маржинальный анализ – это анализ безубыточности или анализ содействия доходу.

Он базируется на изучении соотношения между издержками, объемом производства или реализации продукции и прибылью, а также на прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Условия применения маржинального анализа:

1. В основу методики маржинального анализа положено деление затрат на постоянные и переменные.

2. Общая сумма переменных затрат зависит от объема производства и продажи продукции (сырье, материалы, топливо). В расчете на единицу продукции эти затраты не изменяются.

3. Общая сумма постоянных затрат не зависит от объема производства и продажи продукции (амортизация, арендная плата, расходы, связанные с управлением и организацией производства, лизинговые платежи, коммунальные расходы, затраты на рекламу и т.д.). В расчете же на единицу продукции эти затраты увеличиваются, если объем продукции уменьшается, и снижаются, если объем продукции растет.

4. Объем производства продукции должен соответствовать объему реализации в пределах анализируемого периода.

Основные возможности маржинального анализа состоят в определении:

-зависимости общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема ее производства;

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

З = А+ВХ,

где З – сумма затрат на производство продукции;

А – сумма постоянных затрат

В – сумма переменных затрат в расчете на единицу продукции (удельные переменные затраты);

Х – объем производства или реализации продукции.

Формулу себестоимости единицы продукции можно представить в следующем виде:

-безубыточного объема продаж при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

Безубыточность – такое состояние, когда предприятие не получает ни прибыли, не убытков, т.е. выручка равна затратам.

Безубыточный объем продаж можно выразить в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица продукции будет приносить прибыль предприятию.

ХЦ=А+ВХ

=

где Ц – цена реализации единицы продукции,

— безубыточный объем продаж.

Пример:

Определить безубыточный объем продаж при следующих условиях:

-цена реализации единицы продукции (Ц) – 20 руб.,

-постоянные затраты (А) – 4000 руб.,

-удельные переменные затраты (В) – 12 руб.

-зоны безопасности (безубыточности);

Зона безопасности – это разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж. Чем больше зона безубыточности, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

,

где ЗБ – зона безопасности,

— фактический объем продаж.

Пример:

Определить зону безопасности предприятия при следующих условиях:

-фактический объем реализации продукции – 1000 шт.,

-безубыточный объем продаж – 500шт.

-необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;

Сумму прибыли (П) можно представить следующей формулой:

П=Х(Ц-В)-А

Исходя из нее, для того чтобы определить объем реализации продукции с целью получения запланированной суммы прибыли нужно сделать следующий расчет:

Пример:

Определить сколько потребуется реализовать продукции для получения 2000руб. прибыли при следующих условиях:

-цена реализации единицы продукции (Ц) – 20 руб.,

-постоянные затраты (А) – 4000 руб.,

-удельные переменные затраты (В) – 12 руб.

-критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

Основу этих расчетов составляет модель прибыли, рассматриваемая выше:

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржи покрытия и объема продаж рассчитывается следующим образом:

Маржинальный доход (маржа покрытия) – это разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами, приходящимися на реализованную продукцию.

Маржинальный доход на единицу продукции – это разность между ценой единицы продукции и удельными переменными затратами.

Пример:

Определить критический уровень постоянных издержек при следующих условиях:

-цена реализации единицы продукции (Ц) – 50 руб.,

-возможный объем производства и реализации продукции (Х) – 5000 ед.,

-удельные переменные затраты (В) – 30 руб.

При такой сумме постоянных издержек предприятие не будет иметь прибыли, но не будет и в убытке. Если же постоянные затраты окажутся выше критической суммы, то предприятие не сможет покрыть их за счет своей выручки.

-критического уровня переменных затрат на единицу продукции;

Критический уровень переменных затрат на единицу продукции при заданном объеме продаж, цене и сумме постоянных затрат определяется следующим образом:

Из данной формулы видно, что если сумма удельных переменных и удельных постоянных затрат равна цене единицы продукции, то уровень переменных затрат будет критическим, при котором финансовый результат будет равен нулю.

Пример:

Определить критический уровень удельных переменных затрат при следующих условиях:

-цена реализации единицы продукции (Ц) – 50 руб.,

-возможный объем производства и реализации продукции (Х) – 5000 ед.,

-постоянные затраты (А) – 120000 руб.

-критической цены реализации;

Критический уровень цены определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат по следующей формуле:

Пример:

Определить критический уровень цены реализации при следующих условиях:

-сумма постоянных затрат (А) – 120000 руб.,

-возможный объем производства и реализации продукции (Х) – 4000 ед.,

-удельные переменные затраты (В) – 35 руб.

При таком уровне цена будет равна себестоимости единицы продукции, а прибыль и рентабельность – нулю. Установление цены ниже этого уровня невыгодно для предприятия, так как в результате будет убыток.

С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения:

-обоснование решения об увеличении производственной мощности

Поскольку с увеличением производственной мощности происходит рост суммы постоянных затрат, следует установить, увеличится ли прибыль предприятия и зона его безопасности.

Пример:

Вывод: При увеличении производственной мощности на 20% сумма постоянных затрат возрастет на 255, а сумма прибыли всего на 12,5%. При этом с увеличением суммы постоянных затрат уменьшится зона безопасности предприятия на 2,5% и увеличится срок окупаемости постоянных затрат на 0,3 месяца.

Окончательное решение об увеличении производственной мощности должно приниматься с учетом окупаемости инвестиций на строительство дополнительных помещений, приобретение и модернизацию оборудования. Учитываются также возможности сбыта продукции, создание новых рабочих мест, наличие необходимых материальных и трудовых ресурсов и т.д.

Следует учитывать также эффект кривой опыта (ЭКО), сущность которого состоит в том, что по мере увеличения производства и наращивания производственных мощностей происходит постепенное снижение переменных затрат в связи с повышением уровня стандартизации производственных процессов, квалификации и профессионализма кадров, совершенствования техники, технологии и организации производства.

Опыт развитых стран показывает, что при каждом удвоении производства продукции переменные затраты на единицу продукции снижаются примерно на 20-30%.

-обоснование решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже критического уровня

Необходимость принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции может возникнуть при спаде производства, если предприятие не сумело сформировать портфель заказов и его производственные мощности используются недостаточно полно.

Пример:

Производственная мощность предприятия рассчитана на 1000ед. изделий, рыночная цена которых 20 руб., постоянные расходы составляют 7200 руб., переменные расходы на 1 изделие – 8руб.

В связи с потерей рынков сбыта портфель заказов предприятия уменьшился до 500 ед. изделий. Общая сумма постоянных расходов и переменные затраты на единицу продукции остались на том же уровне.

В то же время поступило предложение от заказчика на покупку 300 ед. продукции, которая требует несколько иной технологии и по цене 18 руб. При этом сумма постоянных затрат увеличится дополнительно на технологическую подготовку производства этой партии продукции на 600 руб. Выгодно ли это предприятию?