Агентский договор таможенное оформление
Таможенный агент – фирма импортер от резидента РФ
Начало нового цикла обеспечено заменой таможенных технологий
Особенность агентского договора импорта и ответственность агента по импорту.
Гражданский кодекс Российской Федерации о деятельности торговых посредников:
Таможенный кодекс об ответственности декларанта.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.
Согласно законодательства Российской Федерации, для таможенного договора комиссии – необходимо использовать именно Договор комиссии.
Импорт под ключ через агента ВЭД.
Услуги таможенного агента по договору комиссии включают в себя следующее:
Сравнительный анализ технологий импорта.
Моменты по ВЭД
Ввоз импортного товара на свой внешнеторговый контракт купли-продажи.
Ввоз импортного товара
на контракт Комиссионера.
(импорт через агента)
Необходимость прохождения денежного оборота по сделке через таможенного агента.
Экономится один банковский день, так как нет транзита денежных средств через таможенного агента – Комиссионера.
Комитенту не нужно контролировать своевременность и очередность движения денежных средств, отслеживать курсы валют.
Дополнительные затраты и контроль на специалистов по ВЭД.
Зарплата штатных специалистов ВЭД увеличивает постоянные затраты компании и требует дополнительного времени административного ресурса на контроль данных специалистов.
Нет необходимости содержать и контролировать дорогостоящих специалистов по логистическим и таможенным операциям и вести бухгалтерию по валютному контролю.
Документы по ВЭД.
Оформление международного контракта и паспорта сделки, документов валютного контроля в банке и документов для таможенного декларирования, ведение учета и возврат остатков авансовых платежей со счетов таможни, постоянная ответственность в рамках КоАП.
Оплата за услуги по договору комиссии составляет всего от 1,5% с рублевого безналичного оборота Комиссионера и зависит от сумм месячных денежных оборотов.
За оформление внешнеторгового документооборота отвечает Комиссионер.
Занятость административного ресурса собственника импортного товара.
Постоянный контроль за оформлением документов по внешнеэкономической сделке и очередностью движения денег, а так же мониторинг колебания стоимости транспортных и таможенных услуг.
Оформление документооборота и оплату текущих услуг по сделке делает Комиссионер. Комитент получает готовый результат по конкурентным ценам рынка, по себестоимости услуг.
Качество логистических и таможенных операций.
Степень качества выполняемых работ будет прямо пропорциональна заработной плате сотрудников и потраченному времени административного ресурса компании, по контролю за международной сделкой.
Любой штатный логистический отдел будет уступать специализированной фирме-импортеру по профессиональному опыту и умению взаимодействовать с организациями, участвующими в таможенном деле, и по практике решения внештатных ситуаций.
Таможенный и налоговый контроль.
Юридическое лицо, одновременно участвующее в импортных операциях и торгующее товарами на территории Российской Федерации, попадает под контроль и проверки не только налоговых, но и таможенных органов.
Используя услуги таможенного агента – фирму импортера, торгующая компания (Комитент) приходует товар за рубли с соблюдением действующего законодательства, и не несет ответственность по КоАП и Таможенному кодексу.
Задачи импортера по подтверждению Таможенной стоимости товара.
При переменной цене импортируемых товаров или низкой Таможенной стоимости товара, согласно статистике таможенных органов России, необходимо каждый раз документально подтверждать цену сделки.
Фирме импортеру, специализирующейся на таможенном оформлении грузов и не осуществляющей торговлю на территории России, легче защитить свои финансовые интересы при подтверждении цены сделки.
Риски по перемещению таможенных грузов.
Все риски по материальной ответственности за груз и по административным правонарушениям в области таможенного дела возложены на декларанта – импортера по международному договору.
Таможенный агент за вознаграждение берет на себя все риски по административным правонарушениям в области таможенного дела (глава 16 КоАП).
Агентский договор таможенное оформление
Владивосток + 7 (423) 251-51-11
Санкт-Петербург + 7 (812) 418-21-11
Москва + 7 (495) 663-59-85
Оптимизация таможенных платежей
Сегодня всех участников ВЭД интересует вопрос экономии денежных средств на таможенных платежах.
Груз из КНР
Повышенный в последнее десятилетие интерес к логистике обусловлен потребностями развития экономики и бизнеса, возросшими объёмами грузовых перевозок.
Сегодня часто транспортно-логистические компании предлагают своим клиентам посреднические услуги. Основная причина привлечения посредника – повышение экономичности сделки. Казалось бы, что посредник – это дополнительная статья расходов для предпринимателя. Но почему же все таки выгодно и правильно привлечь посредника? Компания предоставляемые посреднические услуги – профессионал в области внешнеэкономических отношений. И та, выгода времени и денег, которые сэкономит ваш посредник, сто процентов покроет его вознаграждение. По правилам агентского договора Агент осуществляет действия по приобретению и доставке от своего имени, но за счет Клиента.
В действия Агента входят следующие:
— Заключение внешнеэкономического контракта с иностранным контрагентом на поставку товара от своего имени, но по поручению Клиента. Товар должен быть ввезен одной партией и являться однородным (например, оборудование одной конкретной марки);
— Перевод денежных средств поставщику в валюте, указанной во внешнеторговом контракте;
— Помощь в получение разрешительных документов, необходимых для таможенного оформления;
— Непосредственное совершение таможенных операций при пересечении товаров и транспортных средств таможенной границы Таможенного Союза – таможенное оформление;
— Доставка товара до места назначения и оказание смежных услуг, указанных в договоре между посредником и клиентом;
— Страхование груза. Причем страхователем выступает Агент, а выгодополучателем – Клиент.
Преимущества работы с нами:
Работа по одному договору. Согласно заключенному договору между посредником и клиентом Агент выступает в роли и финансовым посредником, и страховым брокером, и экспедитором, и декларантом товара. При работе по обычной схеме клиенту пришлось бы оформить как минимум четыре договора на оказание услуг.
Отсутствие необходимости открытия паспорта сделки. Независимо от цены контракта, вам не придется соблюдать процедуры, которые определены валютным законодательством. Так как не нужно переводить деньги в иностранной валюте.
Клиент – единственный собственник товара. Внешнеэкономический контракт и Агентский договор составляются таким образом, что Агент – посредник, а Клиент – собственник товара, ввезенного на Таможенную территорию Таможенного союза для внутреннего потребления.
Вы также можете ознакомиться со всем перечнем услуг, предлагаемым компанией Кардинал. Наша компания рада сотрудничать с каждым клиентом. Экономия денежных средств наших клиентов и положительный результат работы – самая главная цель нашей работы.
Экспорт и импорт товаров с участием посредников. Агентский договор.
Правовые особенности агентских договоров установлены главой 52 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ).
Определение агентского договора дает статья 1005 ГК РФ: «Статья 1005. Агентский договор
1. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
2. В случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента.
3. Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.
4. Законом могут быть предусмотрены особенности отдельных видов агентского договора». Из определения следует, что сторонами по агентскому договору выступают агент (исполнитель) и принципал (заказчик).
По агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В зависимости от того, как заключен агентский договор, различаются права и обязанности каждой из сторон договора.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В данном случае к отношениям, вытекающим из агентского договора применимы правила главы 51 ГК РФ, то есть правила договора комиссии.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В данном случае применимы правила главы 49 ГК РФ «Договор поручения». Следует иметь в виду, что если агентское соглашение реализовано по схеме договора поручения, то к нему, так же как и к договору поручения, применяются общие нормы о представительстве, установленные главой 10 ГК РФ.
Агентский договор представляет собой форму посреднического договора, который включает в себя элементы договора поручения и комиссионного договора.
В рамках одного договора на агента могут быть возложены поручения разного характера: одни он исполняет, выступая от своего имени, другие — от имени своего принципала.
Принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре. Это положение устанавливается статьей 1006 ГК РФ: «Статья 1006. Агентское вознаграждение
Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.
Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса.
При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения». Агентский договор, так же как и договор комиссии, предполагается возмездным. Вне зависимости от того, выступает агент от имени принципала или от своего имени, принципал обязан уплатить вознаграждение, даже если положение об оплате упущено в договоре. Агентский договор может ограничивать права принципала и агента, это установлено статьей 1007 ГК РФ: «Статья 1007. Ограничения агентским договором прав принципала и агента
1. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.
2. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.
3. Условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории, являются ничтожными». Проведем сравнение с договором комиссии. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения. Он может содержать или не содержать обязательство комитента не предоставлять третьим лицам права совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру. Условия относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии, могут оговариваться, а могут и не оговариваться. В данном отношении агентский договор аналогичен договору комиссии.
Подобные ограничения в рамках договора поручения невозможны.
Если по договору поручения поверенный не может перепоручить исполнение поручения, то в рамках агентского договора агент (даже если он выступает от имени принципала) может передать часть своих обязанностей субагенту, если это не будет противоречить пункту 2 статьи 1009 ГК РФ, в соответствии с которым субагент может действовать от имени принципала на общих условиях передоверия.
Это означает, что субагенту должна быть выдана нотариально удостоверенная доверенность. Однако в данном случае спорным становится вопрос о возможности многократного передоверия. Так же, как это предусмотрено для договора комиссии, агент обязан во всех случаях представлять отчеты принципалу в соответствии со статьей 1008 ГК РФ.
В этом заключается отличие от договора поручения, когда, в зависимости от характера поручения, может отсутствовать необходимость представлять отчет доверителю.
Если посредническим договором не предусмотрены сроки представления отчетов, то комиссионер должен представить отчет по исполнении поручения, а агент — по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
В остальном к агентским договорам применяются правила главы 49 или главы 51 ГК РФ, в зависимости от вида агентского договора.
Таким образом, мы рассмотрели договор, действуя в рамках которого хозяйствующие субъекты могут осуществлять посредническую деятельность. Из всего предложенного читателю материала становится ясно, что посредническая деятельность достаточно сложна с точки зрения гражданского, бухгалтерского и, соответственно, налогового законодательства. И на сегодняшний день многие вопросы, связанные с посреднической деятельностью, остаются нормативно не урегулированными. Например, если сравнивать все договора посредничества: комиссии, поручения и агентский договор, то можно сделать вывод, что наиболее законодательно прописан из всех перечисленных договоров — договор комиссии. Налогоплательщикам следует иметь в виду, что, позволяя комитенту и комиссионеру самостоятельно определять сроки предоставления отчета, Гражданский Кодекс в отношении договора поручения предусматривает иные нормы предоставления отчета. Так согласно статьей 974 ГК РФ доверитель обязан без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения.
То есть, поверенный обязан без промедления сразу же по исполнении договора поручения представить доверителю отчет (с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора). Таким образом, Гражданский кодекс Российской Федерации не оставляет права сторонам, работающим по договору поручения, решать вопрос о предоставлении отчета самостоятельно. Следовательно, доверителю для того, чтобы правильно отразить в учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) никакого дополнительного извещения от поверенного не требуется.
Если же стороны, работающие по договору поручения, все же устанавливают самостоятельно такие сроки, нарушая тем самым гражданское законодательство, то в этом случае, в целях исчисления налога на прибыль им придется воспользоваться нормами, предусмотренными для договора комиссии. Еще сложнее решается вопрос о дате реализации в отношении агентского договора. Согласно статье 1008 ГК РФ гражданское законодательство предоставляет право сторонам, работающим в рамках договора агента, решать вопрос о порядке и сроках предоставления принципалу отчета.
В то же время налоговое законодательство не определяет специальных сроков предоставления агентом отчета или какого-либо извещения принципала о дате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). В отсутствии специальных норм, принципалы будут вынуждены руководствоваться общей нормой, предусматривающей, что датой получения дохода для целей налогообложения будет признан день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть день перехода прав собственности.
Организация приобрела товары за границей через посредника по агентскому договору. Ссылки на то, что таможенный НДС платит агент, в договоре не было предусмотрено. При этом все пошлины и НДС уплачены на таможне агентом, таможенная декларация также оформлена на агента. Как правильно передать товары в таком случае в рамках исполнения агентского договора, если агент возместил НДС, уплаченный на таможне, самостоятельно в налоговом органе? Имел ли он на это право?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация-агент не является собственником приобретенного импортного товара. Поэтому агент не правомерно принял к вычету НДС, уплаченный им на таможне.
В данном случае указанную сумму НДС должен принять к вычету принципал, после постановки на учет приобретенных товаров, на основании товарной накладной или акта приемки-передачи товаров, оформленных агентом.
Для вычета принципалу необходимо иметь копию таможенной декларации, копию документа, подтверждающего уплату НДС агентом, агентский договор.
Обоснование позиции:
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). При этом к отношениям, вытекающим из агентского договора, по условиям которого агент действует от своего имени, применяются правила о договоре комиссии, предусмотренные гл. 51 ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям законодательства об агентском договоре и существу такого договора (ст. 1011 ГК РФ).
Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Норма п. 1 ст. 996 ГК РФ является императивной, а следовательно, в договоре, заключенном сторонами сделки, не может быть предусмотрено иное. В рассматриваемой ситуации право собственности на приобретенный товар переходит от иностранного продавца к принципалу.
По исполнении поручения агент (комиссионер) обязан представить принципалу (комитенту) отчет в порядке и сроки, предусмотренные договором, и передать ему все полученное по договору. При этом к отчету агента (комиссионера) должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных за счет принципала (комитента) (ст.ст. 999, 1008 ГК РФ).
Поскольку приобретенный агентом во исполнение посреднического поручения товар является собственностью принципала, то при получении товара от поставщика агент учитывает его как чужое имущество на забалансовом счете 002. После передачи его принципалу, например, по накладной, — списывает с указанного счета.
НДС
В силу п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет сумм НДС, уплаченных им при ввозе товаров на территорию РФ, в частности, в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления.
Суммы указанного налога принимаются к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ)*(1):
— товар ввезен в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления;
— товар принят к учету, что подтверждено соответствующими документами;
— товар предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС;
— имеются документы, подтверждающие уплату НДС.
Документами, служащими основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу сумм НДС (письма Минфина России от 24.08.2017 N 03-07-08/54316, ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8064@).
Как указывает финансовое ведомство, в случае уплаты таможенным органам НДС агентом (комиссионером), приобретающим товар по поручению принципала (комитента), налог принимается к вычету у принципала (комитента) после принятия на учет приобретенных товаров, на основании документов, подтверждающих уплату налога агентом, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от агента (комиссионера). При этом не имеет значения, что в таможенной декларации в качестве получателя товара указан агент (комиссионер) (письма Минфина России от 12.04.2017 N 03-07-08/21708, от 07.07.2016 N 03-07-08/39774, от 02.07.2015 N 03-07-08/38192, от 29.12.2014 N 03-07-08/68143).
В письме Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-08/297 наряду с изложенными выше условиями также названо условие о наличии агентского договора, предусматривающего уплату сумм налога агентом за принципала с последующей компенсацией этих сумм принципалом. Необходимость компенсации соответствующих сумм обусловлена тем, что в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
С учетом изложенного полагаем, что документами, подтверждающими право принципала на вычет «таможенного» НДС, уплаченного агентом, будут выступать:
— таможенная декларация (или ее копия);
— подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов по форме, установленной приложением N 1 к приказу ФТС России от 23.12.2010 N 2554 (его копия) (письмо ФНС России от 24.04.2018 N ЕД-4-15/7800);
— агентский договор, предусматривающий уплату сумм налога агентом за принципала с последующей компенсацией этих сумм принципалом;
— первичные документы, подтверждающие постановку принципалом на учет указанных товаров.
Кроме того, для подтверждения уплаты «таможенного» НДС могут дополнительно быть использованы:
— копия платежного поручения агента;
— документы, свидетельствующие о возмещении расходов, понесенных агентом в том числе на уплату «таможенного» НДС (на случай, когда в договоре не было предусмотрено возмещение таможенных платежей, — эти документы подтвердят фактическую уплату НДС принципалом).
Основанием для отражения в учете принципала операций по приобретению товаров через посредника будет являться отчет агента с приложенными к нему копиями первичных документов по сделке (письмо УМНС России по г. Москве от 24.03.2004 N 24-11/21011).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации помимо вышеприведенных документов агент должен представить принципалу:
— отчет агента;
— копию коммерческого счета (инвойса);
— копии транспортных документов (накладных, коносамента и др.);
— акт и счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения;
— другие документы, подтверждающие расходы агента.
Передача принципалу приобретенного для него товара должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ). На основании ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ форму такого документа агенту следует определить самостоятельно с учетом требований ч. 2 названной статьи (информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). Для указанной цели может использоваться товарная накладная (например, по форме М-15) или акт приемки-передачи.
В рассматриваемой ситуации организация-агент могла бы принять к вычету НДС, уплаченный на таможне, если бы приобретала товары для себя с последующей перепродажей их Вашей организации. В этом случае право собственности на импортный товар перешло бы от иностранного поставщика к организации-агенту, а на основании договора купли-продажи, заключенного с Вашей организацией, — от агента к Вашей организации (п. 2 ст. 218 ГК РФ). При этом передача права собственности на товары агентом Вашей организации признавалось бы реализацией товаров (п. 1 ст. 39 НК РФ) и, соответственно, объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В таком случае агент должен был бы выставить счет-фактуру (п.п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ) и уплатить с этой операции НДС, исчисленный в порядке, установленном п. 1 ст. 154, п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации агент неправомерно принял к вычету НДС, уплаченный им на таможне, что привело к недоплате НДС за соответствующий налоговый период. Поэтому он обязан внести исправления в книгу покупок за указанный налоговый период путем оформления дополнительного листа к книге покупок (п. 4 Правил ведения книги покупок), представить в налоговый орган уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ), предварительно уплатив недоимку по налогу и соответствующие ей пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет приобретения товаров через комиссионера.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
29 ноября 2018 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ указанные суммы НДС могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет ввезенных товаров (письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-07-08/29571).
