Раздельный учет в нко

Ведение раздельного учета средств в НКО

Почему так важно вести раздельный учет средств?

Имущество, полученное НКО в рамках целевого финансирования, а также целевые поступления на их содержание и ведение ими уставной деятельности, налогом на прибыль не облагаются. При этом НКО, получившие целевые средства, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (целевых поступлений).

При отсутствии раздельного учета у организации, получившей целевое финансирование, указанные средства рассматриваются как подлежащие обложению налогом на прибыль с даты их получения. Это означает, что необходимость ведения раздельного учета некоммерческими организациями закреплена законодательно и обусловлена строго определенной целью — средства целевого финансирования не должны рассматриваться как подлежащие налогообложению.

Здесь речь идет о налоговом учете и, соответственно, ведении самостоятельных регистров налогового учета. Тем не менее их можно и не вести. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, то налогоплательщик вправе дополнять применяемые им регистры бухгалтерского учета специальными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Поскольку дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета определенными реквизитами менее трудоемко, чем вести самостоятельные регистры налогового учета, то НКО, осуществляющим наряду с уставной некоммерческой предпринимательскую деятельность, проще вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования (целевых поступлений), и доходов (расходов) по коммерческой деятельности непосредственно в бухгалтерском учете.

Что следует понимать под ведением раздельного учета — ни в налоговых, ни в бухгалтерских нормативных документах не сказано. На практике под организацией раздельного учета подразумевается любой метод, который позволяет достоверно:

• отразить на счетах бухгалтерского учета данные, характеризующие доходы и расходы по разным видам деятельности;
• определить показатели, необходимые для полноты исчисления какого-либо налога.

Избранный метод раздельного учета следует обязательно закрепить в своей учетной политике, причем как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Раздельный учет доходов

Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется НКО в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (если они есть) отражается НКО по счету 90 «Продажи», а средства целевого финансирования учитываются на счете 86 «Целевое финансирование».

Таким образом, раздельный учет доходов у НКО, занимающихся предпринимательской деятельностью, возникает автоматически — в связи с отражением выручки и средств целевого финансирования на разных синтетических счетах, а вот с раздельным учетом целевых поступлений дело обстоит несколько сложнее.

НКО обычно имеет несколько источников целевого финансирования — это могут быть как субсидии, полученные из бюджета, так и пожертвования от физических и юридических лиц. Для разделения полученных целевых средств, следует, как и в случае с доходами от предпринимательской деятельности, воспользоваться возможностями синтетических счетов, а именно различными субсчетами. Как уже было сказано выше, целевые доходы НКО отражаются на счете 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет по этому счету ведется в соответствии с назначением целевых средств и в разрезе источников поступления.

Рассмотрим пример:

Некоммерческая организация в течении 1 квартала получила средства целевого финансирования из нескольких источников: субсидия на содержание помещения, пожертвования от частных лиц на уставную деятельность, пожертвования от частных и юридических лиц на проведение акции, средства от благотворительного фонда на реализацию программы. В данном случае, аналитический учет в разрезе 86 счета будет выглядеть следующим образом:

86.1 – субсидия на содержание помещения

86.2 – пожертвования от частных лиц на уставную деятельность

86.3 – пожертвования от частных и юридических лиц на проведение акции

86.4 — средства от благотворительного фонда на реализацию программы

Таким образом, мы получаем возможность разделить источники финансирования и вести установленный законодательством учет целевых поступлений.

Раздельный учет расходов

Напомним, что целевые средства некоммерческие организации должны расходовать строго по назначению. То есть только на те цели, которые указаны организацией (физическим лицом) — источником целевых средств. В соответствии с пунктом 4 статьи 582 Гражданского Кодекса РФ, иное использование пожертвования возможно только с согласия жертвователя. Использование пожертвования не в соответствии с назначением, указанным жертвователем, дает ему право требовать отмены пожертвования. При изменении целевого назначения средств без согласия лица, являющегося источником целевых поступлений, у некоммерческой организации могут возникнуть налоговые последствия. Средства целевого финансирования и целевые поступления, использованные не по целевому назначению (исключая бюджетные средства), признаются внереализационным доходом и включаются в налоговую базу при исчислении налогооблагаемой прибыли (п. 14 ст. 250 НК РФ). Это происходит в момент фактического использования целевых средств не по целевому назначению либо в момент нарушения условий, на которых они предоставлялись. Так сказано в подпункте 9 пункта 4 статьи 271 НК РФ. Таким образом, НКО должны не только вести раздельный учет расходов по предпринимательской и уставной деятельности, но также организовать раздельный учет расходования целевых средств, поступивших на содержание и ведение уставной деятельности НКО. Это можно осуществить с помощью сметы.

Смета — это финансовый план поступления и расходования денежных средств на покрытие расходов по уставной деятельности организации. Для выполнения целевых программ по уставной деятельности некоммерческой организации следует иметь смету, рассчитанную на определенный период времени — месяц, квартал, год, ряд лет.

Требования к составлению финансового плана (сметы доходов и расходов) законодательно не определены. НКО может самостоятельно определять статьи доходов и расходов сметы, планировать их размер в соответствии с имеющимися источниками средств и направлениями своей деятельности. Если некоммерческая организация выполняет несколько целевых программ, необходимо составлять отдельные сметы по каждой из них. Ведь по окончании отчетного периода либо после выполнения каждой целевой программы нужно составлять отчет об исполнении сметы. Те или иные расходы НКО при согласовании сметы должны быть ограничены только целями и задачами, определенными учредительными документами организации. Жертвователи, грантодатели и учредители вправе определить цели, на которые ими предоставлены средства (в пределах целей и задач, определенных уставными документами некоммерческой организации).

Если некоммерческая организация выполняет одновременно несколько целевых программ, то при распределении административно-хозяйственных расходов она вправе самостоятельно выбрать метод их учета и распределения. Выбранный метод нужно обязательно отразить в учетной политике организации. К административно – хозяйственным (или распределяемым) расходам относят обычно расходы на связь, Интернет, обслуживание помещения и пр. Т.е те расходы, которые необходимы для функционирования организации не только во время реализации проекта. Если целевые программы рассчитаны на несколько лет, целевые средства расходуются в течение всего срока реализации этих программ.

Обычно некоммерческие организации распределяют такие расходы следующим образом:

• путем списания всех административно-хозяйственных расходов на выполнение тех программ, в которых сметой предусмотрены такие расходы и определены их конкретные размеры;
• путем списания расходов пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ.
• применяя оба метода.

Первый метод распределения расходов производится на основании сумм, указанных в утвержденной жертвователем смете и подходит скорее для тех НКО, у которых есть только один или два источника целевого финансирования.

Что касается второго метода, то здесь существует определенная методика распределения расходов, основанная опять же на сметах организации. Для того, что бы правильно распределить общехозяйственные расходы, организации необходимо определить долю каждого источника финансирования в общем бюджет. Эта доля рассчитывается путем деления общей суммы финансирования по отдельному проекту на сумму всех целевых поступлений организации. В случае если сумма целевых поступлений организации изменяется (например, добавляется новый источник финансирования), доля отдельных проектов может быть пересчитана на соответствующий период. В законодательстве не предусмотрены формы, отражающие данный расчет, но организация вправе самостоятельно ввести новый внутренний документ, отражающий распределение общехозяйственных расходов.

Третий метод распределения расходов наиболее оптимальный, т.к. позволяет совместить оба способа распределения расходов.

Что касается аналитического учета расходования целевых средств, то стандартные рекомендации бухгалтерского учета здесь не очень подходят – определяемые для разнесения расходов счета 20 «Основные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» не слишком приспособлены для отражения средств целевого финансирования. По этому, НКО вправе относить целевые расходы сразу на 86 счет по соответствующим субсчетам.

При раздельном отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов по целевой и предпринимательской деятельности очень важно правильно оформлять первичные документы. Необходимо ставить пометки на первичных документах, которые помогут быстро и правильно отнести указанный вид расхода к тому или иному источнику финансирования.

Как это выглядит на практике

Готовя проект или получая пожертвования, мы всегда составляем смету и планируем свои расходы (более подробно о финансовом плане организации можно прочитать в одноименной статье). Очень часто, расходы по разным проектам перекликаются (например, расходы на содержание помещения, которые можно разделить на несколько проектов, канцелярские товары, расходы на связь и т.д.) Начиная реализовывать полученные финансы, желательно заранее продумать, каким образом будут документально подтверждены наши расходы. Проще всего, заказывая, например, канцелярские товары, попросить у поставщика выставить несколько счетов на нужные суммы и оплатить разным платежными поручениями (это касается и сумм выплачиваемой заработной платы). Можно (и нужно) воспользоваться указанным выше способом добавления дополнительных реквизитов не только к регистрам налогового учета, но и первичным документам.

Это наиболее удобный вариант, который не позволит произойти путанице и способствует достаточно беспроблемному учету целевых средств.

Например, можно указать номер договора целевого финансирования в графе «наименование платежа» в платежном поручении, указать название проекта авансовом отчете и т.п.

Но так получается далеко не всегда. Например, счета на оплату расходов по содержанию помещения разделить вряд ли удастся. В таких случаях следует воспользоваться вторым способом распределения расходов, а именно, распределение в соответствии с долей проекта в общем бюджете организации.

Расходы на содержание помещения в организации составляют 15000 р. в месяц.

Средства целевого финансирования из нескольких источников:

(А)субсидия на содержание помещения – 100000 р. на 12 месяцев,

(Б)пожертвования от частных лиц на уставную деятельность – 10000 р.

(В)средства от благотворительного фонда на реализацию программы 700000 р. на 12 месяцев

Общая сумма целевых средств: 100000+10000+7000000 = 810000 р. На 12 месяцев.

Определим долю каждого проекта:

(А): 100000/810000 = 12%

(Б): 10000/810000 = 1%

(В): 700000/810000 = 87%

Соответственно, распределение суммы расходов на содержание помещения по нескольким проектам будет выглядеть следующим образом:

На проект (А): 15000*12% = 1800 р. в месяц

(Б): 15000*1% = 150 р.

(В): 15000*87% = 13050 р.

Точно так же можно распределять и другие «общие» для всех проектов расходы.

Что касается отражения этих расчетов в первичных документах, то, конечно, можно оплатить данные расходы разными платежами. Но не возбраняется сделать запись от руки как на выставленном счете, так и на самом платежном поручении (или другом отчетном документе, подтверждающем расход).

Пояснения к методологии ведения раздельного учета

В редакции 5 программы 1С-Рарус: Бухгалтерия для некоммерческой организации изменился функционал по учету источников финансирования.

Учет по источникам теперь ведется не на всех счетах бухгалтерского учета. В данной статье рассмотрим особенности нового учета.

Обязательно ли вести учет по источникам на всех бухгалтерских счетах

На законодательном уровне (с учетом требований Федерального закона N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», глав 21 и 25 НК РФ) определено, что:

некоммерческие организации должны вести раздельный учет доходов и расходов: по некоммерческой деятельности (НКД) и предпринимательской деятельности (ПД), – если последний вид деятельности ведется в организации;

требуется вести учет доходов и расходов в разрезе целевых проектов/программ НКО – для выявления фактов нецелевого использования средств.

В налоговом учете раздельный учет доходов и расходов необходим в целях корректного исчисления НДС и налога на прибыль, в бухгалтерском учете – для правильного определения финансового результата деятельности.

Таким образом, законодательство и нормативные акты не требуют разделять абсолютно все отражаемые в учете хозяйственные операции по видам деятельности. То есть по всем бухгалтерским счетам вести аналитический учет по источникам финансирования законодательство не требует.

Как достигается ведение раздельного учета в программе

Раздельный учет доходов и расходов

В новой редакции нашей программы НКО 5 учет поступлений денег, доходов и расходов ведется в разрезе источников поступлений этих средств.

Также доходы и расходы по уставной деятельности отражаются в разрезе целевых проектов /программ НКО:

поступление денег отражается на счетах учета денежных средств 50, 51, 52, 55, где есть учет по источникам;

доходы и расходы по уставной деятельности (целевые средства) отражаются на счетах 86, 20.03, 26.02, где есть учет по источникам по целевым проектам.

доходы и расходы по предпринимательской деятельности (далее – ПД) отражаются на счетах 90, 91, 20.01, 26.01. Здесь учет по источникам и проектам не нужен.

С помощью аналитического разреза по источникам на указанных выше счетах, а также использования разных бухгалтерских счетов при отражении доходов и затрат в зависимости от вида деятельности как раз и достигается возможность ведения раздельного учета в нашей программе.

Раздельный учет НДС

Также в новой редакции 5.0 предусмотрен раздельный учет НДС. При приобретении имущества, работ, услуг в программе есть возможность выбрать способ учета НДС:

либо учесть НДС в стоимости (при приобретении за счет целевых средств),

либо принять НДС к вычету (при приобретении за счет выручки от предпринимательской деятельности — для использования приобретаемых ТМЦ в предпринимательских целях),

либо отразить, что НДС должен распределиться между видами деятельности (в случае приобретения неделимого имущества, работ, услуг, которые планируется использовать как в облагаемых, так и необлагаемых НДС операциях в будущем).

В случае необходимости распределения в конце месяца производится соответствующая регламентная операция НДС. На основании такой операции определяется сумма НДС к вычету исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Остальная часть суммы НДС включается в стоимость имущества, работ, услуг.

При использовании такой методологии учета налоговая база для начисления налога на прибыль, а также сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяются корректно.

В инструкции можно ознакомиться с рекомендациями по ведению учета в программе.

Почему отказались от раздельного учета по источникам по всем бухгалтерским счетам

На наш взгляд, излишняя аналитика на всех бухгалтерских счетах может больше помешать некоммерческой организации, чем помочь в ведении учета.

не для всех случаев обязательность заполнения конкретного источника в хозяйственной операции является полезным, иногда это наоборот приносит неудобства:

не всегда есть возможность однозначно определить, по какому именно источнику следует отразить ту или иную бухгалтерскую операцию.

необходимо всем работающим с программой пользователям всегда знать, какой именно источник использовать в тех или иных бухгалтерских операциях. Возможно для многих рядовых бухгалтеров это излишняя информация, которой они могут не владеть.

излишняя функциональность усложняет программный продукт как в использовании, так и в поддержке. Это в свою очередь может приводить к повышению количества ошибок в программе как со стороны пользователей при ведении учета, так и со стороны разработчиков.

Так как законодательство и нормативные акты не требуют указывать источники во всех хозяйственных операциях, в новой редакции было принято решение добавить аналитический учет по источникам только на бухгалтерских счетах, определяющих доходы и расходы организации.

Нецелевое использование средств. Организация раздельного учета.

Построение системы раздельного учета представляет собой наибольшую сложность в организации учета в некоммерческой организации.

Важно отметить, что исключение дохода из базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 251 НК РФ возможно только если в организации ведется раздельный учет средств и если о целевых поступлениях и их расходовании представляется отчет в налоговые органы в составе декларации по налогу на прибыль (или декларации по УСН.

Раздельный учет представляет собой возможность определить за счет какого источника производится тот или иной расход в целом, а не только расходы по статьям сметы.

Итак, в учете доходы должны быть разделены по источникам и расходы по статьям.

У некоммерческих организаций возможны следующие источники финансирования, например:

86-2 целевые средства образованные за счет прибыли от деятельности. Приносящей доход

86-3 субсидии из бюджета

86-4 прочие целевые

Расходы некоммерческой организации будут учитываться в разрезе статей сметы на счетах 20 и/или 26.

С расходами по смете часто происходит еще одна серьезная проблема: решение принимает общий орган управления (общее собрание членов), смета финансируется за счет отчислений членов, поэтому нередко мы слышим следующее: «Средства наши, мы приняли решение произвести данный расход, включили его в смету, значит он- целевой.» Это не совсем так. Целевыми признаются расходы, предусмотренные для организации законом и уставом. Поэтому целевые расходы будут делиться на административные- содержание организации как юридического лица- и расходы, необходимые для обеспечения нормальной работы в соответствии с уставом. Вторая часть расходов должна сверяться с уставными задачами: есть задача обеспечить повышение квалификации членов ассоциации (СРО), значит целевой расход, есть задача централизованное обеспечение страхования ответственности в уставе, например, нотариальной палаты, значит целевой расход, есть социальная защита адвокатов и членов их семей для адвокатского образования , значит, целевой. Но, например, перевод в благотворительный фонд на помощь детям, или в учреждение для инвалидов, в случае, если подобная деятельность не предусмотрена уставом, с деятельностью НКО никак не связана, то подобные расходы не будут целевыми в любом случае.

Важно отметить, что если совет (общее собрание) принимает решение, например, на помощь пострадавшим от наводнения (не членам организации, а просто жителям региона), то это будет расходом по смете, его необходимо осуществить, так как бухгалтер и даже директор не могут не выполнить решение общего собрания. Для целей налогообложения, данный расход целевым признан не будет, его необходимо включить в налоговый регистр «Целевые средства, израсходованные нецелевым образом» и заплатить 20% налога на прибыль со всей суммы расхода.

Часто задают вопрос, какими проводками отражается нецелевое использование средств. Само понятие нецелевое использование – это норма налогового учета, поэтому в бухгалтерском учете возможно два варианта.

При несанкционированном, не одобренном высшим органом управления нецелевом использовании, будет применяться счет 91 «Прочие расходы».

Например, организация должна заплатить пени или штрафы, они не предусмотрены сметой, отнести их на целевые расходы нельзя, бухгалтер будет делать проводку по дебету счета 91. При этом для целей налогообложения, расходы не уменьшают базу по налогу на прибыль, возникнет постоянная разница.

Указанные операции отражены записями:

Дебет 91-2 Кредит 68

— 120000руб. – начислен штрафные санкции по налогу,

Дебет 99 Кредит 68

— 24000 руб. (120 000 руб. х 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство в отношении сумм штрафных санкций.

В случае, когда нецелевой расход предусмотрен бюджетом, расход будет отражаться на счете 20(26), а затем списываться в дебет счета 86 «Целевое финансирование», он будет представлен в отчете по смете адвокатского образования.

Но, зная, что расход нецелевой бухгалтер и в этом случае обязан начислить ПНО (постоянное налоговое обязательство).

Указанные операции отражены записями:

Дебет 20 Кредит 68

— 120000руб. – переведено в благотворительный фонд,

Дебет 86-Кт20 – отражен источник перечисления в благотворительный фонд, предусмотренный сметой.

Дебет 99 Кредит 68

— 24000 руб. (120 000 руб. х 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство в отношении сумм, перечисленных в благотворительный фонд.

Таким образом, в бухгалтерском учете нецелевое использование средств по сути отражается доначислением налога, а в налоговом учете отражением в регистре «Целевые средства, израсходованные нецелевым образом».

Еще один важный момент с нецелевым использованием средств-это образование базы для налогообложения прибыли или для УСН в палатах, применяющих УСН.

Итак, в базу для дохода будут включены:

• от сдачи имущества, включая земельные участки, в аренду (субаренду);
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав ;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам ;
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (если это не целевые поступления);
• целевые средства, израсходованные нецелевым образом.

1. Доходы от реализации (даже если эта реализация разовая):

• продажа автомобиля;
• продажа мебели;
• продажа валюты и т.д.

Комментарии

Комментариев пока нет

Пожалуйста, авторизуйтесь, чтобы оставить комментарий.

НАША КОМПАНИЯ УЖЕ

14-й год на рынке аудита

Особенности ведения раздельного учета в НКО

Имущество, полученное НКО в рамках целевого финансирования, а также целевые поступления на их содержание и ведение ими уставной деятельности, налогом на прибыль не облагаются. При этом НКО, получившие целевые средства, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (целевых поступлений).

При отсутствии раздельного учета у организации, получившей целевое финансирование, указанные средства рассматриваются как подлежащие обложению налогом на прибыль с даты их получения. Это означает, что необходимость ведения раздельного учета некоммерческими организациями закреплена законодательно и обусловлена строго определенной целью — средства целевого финансирования не должны рассматриваться как подлежащие налогообложению.

Что следует понимать под ведением раздельного учета — ни в налоговых, ни в бухгалтерских нормативных документах не сказано. На практике под организацией раздельного учета подразумевается любой метод, который позволяет достоверно:

— отразить на счетах бухгалтерского учета данные, характеризующие доходы и расходы по разным видам деятельности, либо выпуск различных видов продукции;

— определить показатели, необходимые для полноты исчисления какого-либо налога.

Избранный метод раздельного учета налогоплательщику следует обязательно закрепить в своей учетной политике, причем как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Раздельный учет расходов по уставной и предпринимательской деятельности НКО предполагает и раздельный учет сумм НДС, уплаченных при приобретении материальных ресурсов (работ, услуг), поскольку суммы налога, уплаченные поставщикам и подрядчикам, при осуществлении НКО уставной некоммерческой деятельности и операций, облагаемых НДС, учитываются по-разному.

При производстве и реализации облагаемой НДС продукции (работ, услуг) суммы налога по приобретенным материальным ресурсам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» до того момента, когда могут быть приняты к вычету, после чего списываются в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), использованных в уставной деятельности НКО (операций, не облагаемых НДС), возмещению из бюджета не подлежат, а учитываются в их стоимости. Соответственно, и списываются за счет целевых средств.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается НКО по счету 90 «Продажи», а средства целевого финансирования учитываются на счете 86 «Целевое финансирование».

Таким образом, раздельный учет доходов у НКО, занимающихся предпринимательской деятельностью, возникает автоматически — в связи с отражением выручки и средств целевого финансирования на разных синтетических счетах, а вот с раздельным учетом расходов дело обстоит несколько сложнее.

Для формирования полной и достоверной информации о своей деятельности, все расходы на свое содержание и ведение уставной деятельности НКО целесообразно учитывать на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а расходы на выполнение целевых программ — на счете 86 «Целевое финансирование».

Что касается расходов, которые прямо связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, в частности с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, то НКО учитывают их, так же как и коммерческие организации, на счетах учета затрат, например, на счете 20 «Основное производство»