Бухучет в филиале

Открыли ОП: как организовать бухучет

Многие организации, открывшие обособленные подразделения (далее — ОП), задаются вопросом — как организовать учет операций и документооборот между подразделениями, а также между ОП и головным офисом (далее — ГО)? И самое главное: как сформировать общую бухгалтерскую отчетность? Казалось бы, учет движения имущества между ОП и формирование сводной бухотчетности — это внутренняя кухня компании, как хотим — так и делаем. Но все-таки нужно оформить все аккуратно, чтобы ни одна цифра не потерялась и не задвоилась, иначе отчетность всей компании будет недостоверно й п. 8 ПБУ 4/99 . Мы предложим несколько способов ведения учета ОП и формирования сводной отчетности.

Как разделить учет.

. когда ОП не выделены на баланс

ОП, у которых мало операций, редко наделяют собственной бухгалтерией. Для таких ОП достаточно установить, что они должны собирать первичку по всем операциям и периодически (например, ежемесячно) передавать ее в ГО. Такие ОП называют не выделенными на отдельный баланс, так как в результате бухучет ведется в организации в единой базе, все операции отражает в учете ГО.

Чтобы показать аналитику в разрезе каждого ОП, операции, которые относятся к их деятельности, отражают на отдельном субсчете или субконто.

Например, ОП получает счета за услуги связи, передает их по окончании месяца в ГО, а тот делает такую проводку.

Или вы передаете ОП имущество. Тогда ГО делает внутреннюю проводку.

Заводить отдельный счет, например 79 «Внутрихозяйственные расчеты», для учета операций таких ОП не надо, это только увеличит ваш объем работы. Например, если ОП получило счет за услуги связи, вместо одной проводки вам придется делать две.

. когда ОП выделены на баланс

Как правило, если ОП ведут полноценную хозяйственную деятельность, их наделяют собственной бухгалтерией. Не для солидности, а чтобы все операции были вовремя и правильно отражены. Ведь ГО просто не в силах этого сделать. Такие ОП будут считаться выделенными на балан с Письмо Минфина от 29.03.2004 № 04-05-06/27 .

А поскольку каждое ОП ведет свой бухучет, операции между ними и ГО придется оформлять минимум двумя проводками. Для учета таких перемещений и служит счет 79.

Правило тут простое: на каждое подразделение ГО заводит отдельный субсчет и операции между ними отражаются «зеркальными» проводками в корреспонденции со счетом 79.

Например, ОП-1 передает в ОП-2 вновь приобретенное ОС. Будут сделаны такие проводки.

Но проводки непосредственно между ОП редки, чаще всего ГО выступает «посредником» в расчетах, чтобы обеспечить надлежащий контроль. То есть в нашем примере проводки будут такими.

Но какой бы способ учета вы ни выбрали, все сводится к правильному формированию отчетности в дальнейшем.

Как свести отчетность

Разумеется, если ОП не выделены на баланс, то проблем с отчетностью не будет. Раз все операции отражаются в единой базе (учете ГО), то и отчетность сформируется на основе данных этого учета.

А вот если ОП ведут самостоятельный учет, то в конце отчетного периода ГО надо собрать все показатели по всем ПО в единую отчетность. Для этого в первую очередь разработайте шаблоны отчетных форм и перечень пояснений к ним, которые должны составлять ОП, и утвердите их в учетной политике. Рассмотрим особенности формирования таких отчетов.

Формируем сводный баланс

Казалось бы, что мудрить? Утверждаем в учетной политике для ОП ту же форму баланса, которую составляет организация, а в конце отчетного периода, получив балансы всех ОП, просто суммируем строчки и получаем сводный баланс.

Однако есть небольшое «но». При формировании отчетности организации надо раскрывать все существенные стать и п. 3 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н . А определить существенность той или иной статьи на уровне ОП невозможно.

Поэтому, по нашему мнению, ОП лучше передать в ГО вместе с балансом и оборотно-сальдовую ведомость с пояснениями.

В оборотно-сальдовых ведомостях ОП будет числиться сальдо по счету 79. Если все операции между подразделениями отражены правильно, при формировании свода сальдо счета 79 должно стать нулевым. А вот если сальдо не нулевое, нужно искать ошибку. Для этого придется сверить, все ли операции между ОП правильно отражены на счете 79. В большой организации это может занять много времени, но в итоге вы обязательно найдете и исправите неверную запись.

Формируем сводный отчет о прибылях и убытках

Порядок формирования сводного отчета о прибылях и убытках зависит от того, какие показатели формирует ОП, а какие — ГО. Вариантов здесь множество, поэтому мы предложим только два наиболее распространенных.

ВАРИАНТ 1. ОП в течение отчетного периода накапливает обороты по счету 90 «Продажи», субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и т. д. А по итогам отчетного периода передает их в ГО следующими проводками.

При этом варианте обороты ОП по счету 90 «Продажи» переносятся непосредственно в бухучет ГО. А уже по его данным будет формироваться сводный отчет о прибылях и убытках.

ВАРИАНТ 2. ОП самостоятельно формирует показатель «Прибыль до налогообложения», то есть формирует финансовый результат «в миниатюре».

Проводки будут такие.

В этом случае прибыль до налогообложения перейдет в учет ГО, поэтому эта строка сформируется из данных его учета. А вот остальные данные сводного отчета о прибылях и убытках (до строки «Прочие доходы» включительно) ОП должны передать в виде отчетного регистра.

Чтобы не возникло лишних вопросов при формировании сводной отчетности, пусть подразделения передают в головной офис не только свои балансы и отчетные регистры, но и дополнительные расшифровки

Какой бы вариант ни выбрала организация, ОП должны передать в ГО дополнительные расшифровки, ведь в отчете о прибылях и убытках надо раскрыть все показатели, превышающие 5%-й барье р п. 18.1 ПБУ 9/99 ; п. 21.1 ПБУ 10/99 .

Кроме того, независимо от выбранного варианта формировать общий финансовый результат и делать реформацию баланса будет ГО, сведя данные всех ОП. Поэтому счет 84 «Нераспределенная прибыль» ОП не применяют.

Отметим также, что начиная с отчетности за 2011 г. отчет о прибылях и убытках дополнен строками «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Совокупный финансовый результат периода». Если в ОП есть кредитовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка ОС и НМА», лучше не передавать эти данные проводками в учет ГО. Ведь ОП они могут понадобиться в случае последующего снижения стоимости ОС и НМА п. 15 ПБУ 6/01 . А для формирования сводного отчета о прибылях и убытках лучше направить в ГО отчетный регистр: разницу оборотов по счету 83, субсчет «Переоценка ОС и НМА».

Формируем другие отчеты

Отметим некоторые особенности формирования других отчетов.

Для формирования отчета об изменениях капитала также понадобится регистр со сведениями о произведенной переоценке, о котором мы сказали выше. Ведь иначе нельзя заполнить строку «переоценка имущества». Что касается иных показателей этого отчета, ГО сформирует их самостоятельно, поскольку операций с капиталом в ОП, как правило, не бывает.

А при формировании отчета о движении денежных средств необходимо учесть, что перечисление денег и передача денежных эквивалентов между ОП в сводном отчете не учитываются, так как финансовые потоки в этих случаях не возникают.

Как оформить первичку

Законом не утверждены формы первички для расчетов с ОП. Поэтому ваше право взять любую форму, которая предназначена для учета хозопераций. Например, для передачи ОС из ГО в филиал можно взять форму № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств » утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 .

Однако часто бывает так, что установленная форма не содержит необходимых реквизитов. Так, в накладной ОС-2 нет сведений о начисленной амортизации, а ведь эти сведения понадобятся ОП для того, чтобы продолжить амортизировать имущество. Поэтому для удобства вы можете изменить данную форму, добавив соответствующие графы.

А можно оформить авизо. Этот документ вам надо полностью разработать самостоятельно. При этом, поскольку авизо является первичным учетным документом, в нем должны быть все реквизиты, установленные законо м п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ .

Авизо (от итал. avviso — сообщение, уведомление) — официальное извещение об изменении в состоянии взаимных расчетов, переводе денег, отправке товаров и т. п.

Авизо надо составить в двух экземплярах: для ГО и для ОП, участвующего в расчетах. А вот если операции проходят между двумя ОП, то понадобится еще один экземпляр: по одному для каждого ОП и один для ГО, чтобы оповестить его о произошедшей операции. И неважно, какой способ учета из вышерассмотренных вы выбрали.

И не забудьте установить в учетной политике:

• когда составляется авизо — как правило, при любой операции с участием ОП внутри организации;
• кто подписывает форму — обычно лицо, ответственное за проведение операции, а также желательно поставить на авизо отметку бухгалтера о том, что операции учтены;
• какие дополнительные документы должны прилагаться к авизо — это может быть техническая документация на объекты ОС, первичка по приобретению имущества и т. д.;
• сроки, когда авизо должно передаваться, — лучше, конечно же, чтобы это было при совершении операций. Также можно установить срок с таким расчетом, чтобы операция в любом случае попала в текущую отчетность. То есть срок должен быть таким, чтобы все операции между ОП бухгалтер ГО успел отразить в текущей отчетности.

Кстати, авизо вы можете составить и при передаче результатов работ, выполненных ОП для ГО или другого филиала.

Бухгалтерский учет в филиале выделенном / не выделенном на отдельный баланс

Принято считать, что филиал – это обособленное структурное подразделение (единственное либо одно из нескольких), значимая составная часть юрлица (далее также – организации). П. 2 и 3 ст. 55 ГК РФ гласит, что подобное подразделение должно находиться вне места расположения юрлица и может выполнять его функции полностью либо частично, в том числе представительства. Данные о таких подразделениях юрлица указывают в ЕГРЮЛ.

Что характерно, к подобным филиалам причисляют любое территориальное «ответвление» юрлица, если по месту его нахождения оборудованы стационарные рабочие места. Это означает, что они должны создаваться на срок больше месяца. Об этом свидетельствуют нормы ст. 11 НК РФ. Следует принять во внимание, что для обособленного филиала характерны следующие ключевые признаки:

• осуществление конкретной деятельности от имени головной организации, не являясь при этом юрлицом;
• документирование внутренних перемещений, осуществляемых с организацией, а также отображение в бухучете взаиморасчетов;
• отсутствие своего, автономного баланса;
• наделение имуществом организации, собственником которого филиал по этой причине все равно не становится;
• возможность открытия для него счета организацией с целью финансирования текущих трат;
• отсутствие возможности участия в формировании уставного капитала (УК).

Признано, что движение денежных средств со счета на счет (между организацией и ее филиалом) – это именно перевод, но никак не доход либо траты. Ключевой внутренний документ такого подразделения – Положение филиала. Сведения, которые в нем должны отображаться, решает головная организация. Именно она организует налоговый и бухгалтерский учет в любом созданном ей же филиале.

Важно! Филиал формирует и ведет бухучет в зависимости от своей принадлежности к тому либо иному виду и применительно к установкам учетной политики, которую определяет головная организация.

Вырабатывать собственную учетную политику он не вправе (применительно к нормам ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008, ред. от 28.04.2017).

К вопросу об организации бухучета в обособленных подразделениях юрлица

В общем случае организация бухучета головной организацией может принимать разные формы. На их применение влияет месторасположение филиала, его функции, осуществляемые виды деятельности. Немаловажное значение имеют также объемы хозяйственных операций филиала, нюансы и источники его финансирования, особенности товаропотока, прочих финансовых движений.

Доминирующее значение в этом процессе имеет именно вид подразделения. Различают: филиал, который отнесен, выделен на обособленный баланс либо, наоборот, не отнесен (т. е. не выделен). Каждый из названых видов имеет свои характерные черты, отличительные особенности по части ведения бухучета.

Что касается учетной политики (УП), то ее формирование целиком и полностью ложится на плечи головной организации. Целевое назначение УП базируется на следующих принципах:

1. Определяется общий рабочий план счетов, а также способы ведения бухучета.
2. Закрепляется порядок осуществления аналитического учета имущества (юрлица), и наличных в филиале, а также распределения трат между ними.
3. Устанавливается регламент проведения расчетов (со всеми сотрудниками и сторонними лицами).
4. Выделяются соответствующие отдельные субсчета для филиала, не отнесенного на автономный баланс.
5. Учреждается система взаимного документооборота («юрлицо – его подразделение»).
6. Вводится четкий порядок учета, документирования хозяйственных операций.
7. Утверждаются формы применяемой отчетности (налоговой, бухгалтерской, иной).

Помимо прочего учетной политикой должен определяться круг конкретных ответственных лиц, а также допустимые способы доставки требуемой документации в организацию из ее подразделения.

Бухучет в филиале, отнесенном на автономный баланс

В отличие от предыдущего вида подразделения, в данном случае, когда филиал отнесен, выделен на автономный баланс, его бухучет ведется обособленно от учета головной организации. Что подразумевает фраза «автономный, отдельный» баланс? Как отмечает Минфин РФ (см. письмо № 04-05-06/27от 29.03.2004), данное понятие исключено из ПБУ № 4/99.

Между тем для целей применения норм гл. 30 НК РФ, надлежит считать, что это конкретный перечень показателей, которые установила для своего филиала организация. С их учетом подразделение формирует свой автономный баланс и отображает действительное имущественное, финансовое положение.

Особенности учета в филиалах и представительствах

Понятие, правовые аспекты

Все организационные вопросы, которые касаются различных событий в хозяйственной жизни экономического субъекта (создание, реорганизация, ликвидация и пр.) регламентируются нормами гражданского права. В процессе своей деятельности хозяйствующий субъект может открывать отдельные структурные подразделения, которые отделены от него территориально. Например, они могут находиться в другом городском районе, населенном пункте, субъекте РФ или иностранном государстве.

ГК РФ выделяет 2 вида обособленных подразделений субъекта хозяйствования:

Их главное отличие состоит в предоставляемых им головной организацией полномочий. Филиал осуществляет все виды экономической деятельности либо только некоторые из них, в том числе и выполняет представительские функции. Второе из названных создается исключительно для представления интересов экономического субъекта, например, для приема претензий.

Стоит отметить, что Налоговый кодекс устанавливает обязанность регистрации любого подразделения организации, которое находится в месте, отличном от места нахождения главной организации, а также оборудовано рабочими местами. Причем предполагается, что деятельность в таком подразделении будет вестись более 1 месяца.

Готовые работы на аналогичную тему

Обособленные структурные единицы, в том числе представительства и филиалы, не являются отдельными юридическими лицами. Также рассматриваемые отдельные части экономического субъекта имеют следующие правовые особенности:

1. Их деятельность ведется только от имени головной организации, наименование которой должно содержаться в их наименовании (если оно имеется).
2. Все претензии и судебные иски предъявляются к головной организации.
3. Имущество таких подразделений не является их собственностью, а только лишь используется на правах владения и пользования.
4. Инициатива создания, реструктуризации или закрытия обособленного подразделения, назначение и увольнение его руководителя и некоторых других существенных решений принадлежит головной организации.
5. Они действуют на основании положения о филиале (представительстве) юридического лица, которое их учредило.

Бухгалтерский учет

Экономический субъект, который имеет обособленные подразделения, должен соответствующим образом организовать ведение бухгалтерского учета. Головная компания разрабатывает учетную политику, которая обязательна во всех ее филиалах и представительствах. Ей необходимо предусмотреть следующие нюансы:

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

1. Учет во всей организации должен быть единообразным, то есть применяются одинаковые учетные процедуры, методы оценки для аналогичных объектов учета.
2. Рабочий план счетов, должен предусматривать соответствующие субсчета для учета обособленных подразделений, или использование отдельного счета 79.
3. Соблюдение графика документооборота, в том числе между обособленными подразделениями и главным офисом, должно быть четким. Иначе это значительно затрудняет учетный процесс, а также ставит под угрозу своевременное и достоверное предоставление информации в форме отчетности.
4. Организация системы расчетов является важным фактором, особенно при наличии множества филиалов или иных обособленных структур.
5. Классификация аналитических субконто, статей бюджетной классификации и прочей аналитики также должны быть единообразными для упрощения учетной работы с данными.

Особенности отражения фактов хозяйственной жизни (ФХЖ) филиала или представительства зависит, главным образом, от того, выделен ли ему отдельный баланс и расчетный счет или нет. Рассмотрим основные особенности учета в каждом из этих случаев.

Учет в филиале или представительстве без выделения обособленного баланса

В данном случае первичные документы могут вносить в учетную систему на месте либо передаваться в головную бухгалтерию. Для обособленного учета используют отдельные субсчета для каждого филиала (представительства). Как правило, такие обособленные единицы не имеют счета в банке, поэтому все расчеты производятся через головную организацию.

Учет филиала или представительства, выделенного на самостоятельный баланс

В таком случае все ФХЖ между обособленным подразделением и «головой» проходят через 79 счет. Причем бухгалтерские записи будут зеркальными.

Стоит отметить, что бухгалтерия обособленного подразделения может выводить финансовый результат, а может и нет. Это зависит от особенности деятельности в нем. Если оно является промежуточным звеном производственного процесса и передает продукт переработки другому подразделению или головной организации, то исчислять конечный результат деятельности нецелесообразно. Напротив, если такая структурная единица обладает большой самостоятельность, его деятельность отличается от деятельности «головы» и она имеет законченный характер, результат может быть подсчитан. Причем для его расчета, главная организация должна распределять свои расходы, связанные с общим управлением, между всеми своими представительствами и филиалами.

Очень важной составляющей в данном случае является организация системы расчетов. Так как обособленных единиц может быть несколько, и они могут вести расчеты с одинаковыми контрагентами. Тогда как в отчетности необходимо эти расчеты показывать свернуто, то есть по отношению к головной организации.

Необходимо заметить, что отчетность «головы» должна включать в себя все результаты деятельности каждой из ее подразделений.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Как вести учет обособленному подразделению (филиалу, представительству)

Документооборот

Филиалы, представительства и другие обособленные подразделения не могут заключать договоры от своего имени. Связано это с тем, что они не являются юридическими лицами и действуют от имени организации, которая их создала.

Но интересы организации от ее имени может представлять руководитель подразделения на основании доверенности. В таком документе головная организация определяет круг полномочий руководителя филиала. Это может быть, например, право руководителя филиала:

• открывать банковские счета, распоряжаться средствами на этих счетах;
• распоряжаться имуществом подразделения;
• совершать сделки, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью филиала;
• заключать и расторгать от имени организации трудовые договоры;
• подписывать первичные учетные документы и счета-фактуры;
• другие полномочия.

Если у руководителя филиала есть такие полномочия, то в соответствующих документах он ставит свою подпись. А если нет, документы подписывает непосредственно руководитель самой организации. Это следует из статей 55, 185–186 Гражданского кодекса РФ.

Трудовые отношения

Заключать трудовые договоры с соискателями филиал может, только если у его руководителя есть на то право – и оно прописано в доверенности. Тогда именно руководитель филиала ставит свою подпись в договоре.

Если же право заключать трудовые договоры за директором филиала не закреплено, то делать это должен руководитель головной организации. То есть строго его подпись должна стоять в контракте.

Все это следует из части 4 статьи 20 Трудового кодекса РФ и статьи 55 Гражданского кодекса РФ.

Но в любом случае, кто бы ни подписывал трудовой договор – руководитель филиала или головной организации, – работодателем по договору всегда значится «голова». А вот место работы надо конкретизировать: указать обособленное структурное подразделение и его местонахождение. Например, так: «Санкт-Петербургский филиал ООО «Альфа», расположенный по адресу: г. Санкт-Петербург, Лиговский проспект, 64».

Это следует из статьи 57 и части 6 статьи 209 Трудового кодекса РФ.

Ситуация: может ли руководитель филиала с отдельным балансом заключать трудовые договоры с работниками иного обособленного подразделения? Филиал и обособленное подразделение расположены в одном городе

Ответ: да, может, если у него есть такие полномочия.

По общему правилу заключать трудовые договоры с будущими работниками обособленного подразделения может его руководитель по доверенности. Однако не у каждого такого подразделения он есть. Например, у операционной кассы руководителя может не быть.

В таком случае головная организация может наделить руководителя филиала с отдельным балансом, который находится в том же городе, что и операционная касса, полномочиями заключать трудовые договоры с ее сотрудниками.

В трудовом договоре при этом нужно конкретизировать место работы. Например, так: «Обособленное подразделение ООО «Альфа» — операционная касса № 4-СПБ, расположенная по адресу: г. Санкт-Петербург, Лиговский пр-т, д. 108, офис 4.12».

Это следует из статьи 57 и части 6 статьи 209 Трудового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет

Филиал, который выделен на отдельный баланс, ведет бухучет самостоятельно. Руководствуясь при этом единой учетной политикой, которую утвердила головная организация.

Налог на прибыль

Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как платить налог на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения .

НДФЛ

Зарплату сотрудникам филиала может выплачивать как сам филиал, так и головное подразделение. В любом случае НДФЛ с доходов сотрудников обособленных подразделений перечислите по реквизитам налоговой инспекции, где это подразделение зарегистрировано (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ).

Если у организации несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, то все их можно поставить на налоговый учет по местонахождению одного из них. В эту налоговую инспекцию перечисляйте НДФЛ по всем сотрудникам всех обособленных подразделений, которые расположены на территории этого муниципального образования (абз. 3 п.4 ст. 83 НК РФ). Исключение из правила установлено для городов федерального значения, которые имеют внутригородские муниципальные образования.

Организация уже встала на учет по месту нахождения каждого обособленного подразделения? Тогда платить налог нужно по местонахождению каждого их них.

Страховые взносы

Тот факт, что филиал выделен на отдельный баланс, сам по себе еще не обязывает перечислять страховые взносы по его местонахождению. Обязанность встать на учет в ФСС России и Пенсионном фонде РФ появляется, когда филиал еще имеет расчетный счет и начисляет выплаты гражданам.

Если же у филиала счета нет и зарплату начисляет головная организация, то взносы в фонды должно платить головное подразделение. На это указано в части 11 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Поясним на примере. В одном муниципальном образовании у организации находятся филиал и еще три операционные кассы. Филиал с отдельным балансом имеет расчетный счет и начисляет зарплату своим сотрудникам. Кроме того, у директора филиала есть доверенность, по которой он заключает трудовые договоры с работниками операционных касс. Зарплату сотрудникам этих подразделений платит филиал. В таком случае именно этот филиал должен перечислять страховые взносы за себя и за обособленные подразделения.

Или другая ситуация. У директора филиала с отдельным балансом и расчетным счетом есть доверенность, согласно которой он заключает трудовые договоры от имени головной организации с сотрудниками иных обособленных подразделений. Причем эти подразделения находятся в разных регионах: сам филиал — в Астраханской области, а «обособки» — в Курской и Воронежской областях. В таком случае именно астраханский филиал должен начислять и перечислять страховые взносы с выплат сотрудникам обособленных подразделений Курской и Воронежской областей.