Пофакторный анализ себестоимости

Факторный анализ себестоимости

В настоящее время при анализе фактической себестоимости произведенных товаров, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется факторный анализ.

Поскольку себестоимость комплексный результирующий показатель, и знание условий его формирования важно для эффективного управления организацией, интерес представляет оценка влияния на этот показатель различных факторов или причин при их изменении в процессе производства, в частности – отклонения от плановых значений, значений в базовом периоде и т.п.

Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства — средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

К важнейшим группам факторам, оказывающим существенное влияние на себестоимость, можно отнести следующие.

1) Повышение технического уровня производства: внедрение новой, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий — delovgoru.ru. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Для данной группы факторов по каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

где Э K — экономия прямых текущих затрат;

З — прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

З₁ — прямые текущие затраты на единицу продукции после внедрения мероприятия

Q — объем выпуска товаров в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого периода.

2) Совершенствование организации производства и труда: изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных средств; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства. При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и товаров). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления организации в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных средств экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных средств) на среднедействующее количество оборудования (или других основных средств).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов организации, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовых изделий.

3) Изменение объема и структуры товаров: изменение номенклатуры и ассортимента товаров, повышение качества и объема производства товаров. Изменения в данной группе факторов могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации — delovgoru.ru), относительному уменьшению амортизационных отчислений. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемых товаров, с увеличением объема производства их количество на единицу товара уменьшается, что приводит к снижению его себестоимости.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

где ЭК_П — экономия условно-постоянных расходов;

З_УП0 — сумма условно-постоянных расходов в базисном периоде;

Т _V — темп прироста объема производства по сравнению с базисным периодом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшится. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле

где ЭК_А — экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;

А, А₁ — сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном периоде;

К — коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном периоде;

Q , Q ₁ — объем выпуска товаров в натуральных единицах базисного и отчетного периода.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента товаров является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе товаров, связанные с совершенствованием структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры товаров на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры товаров на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

4) Улучшение использования природных ресурсов: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5) Отраслевые и прочие факторы: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства; прочие факторы.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов производства товаров и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

где ЭК_П — изменение затрат на подготовку и освоение производства;

З, З₁ — суммы затрат базисного и отчетного периода;

Q , Q ₁ — объем выпуска товаров базисного и отчетного периода.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеназванных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу товара.

Традиционно анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всех товаров, при этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. Общая сумма затрат может измениться из-за объёма и структуры выпуска товаров, уровня переменных затрат на единицу товара и суммы постоянных расходов. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Приведенная схема поясняет порядок оценки влияния факторов на общее изменение затрат при сопоставлении затрат текущего периода с предыдущим (Рис. 7.3 ).

При этом перерасчет затрат предыдущего периода на объем производства товаров текущего периода целесообразно осуществлять только по переменной части затрат.

Рис. 7. 3. Схема анализа влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство товаров

Рассмотрим пример факторного анализа затрат в соответствии с рассмотренной выше схемой на основе исходных данных, приведенных в таблице 7.9.

Исходные данные для факторного анализа затрат

Вопрос 42 Факторный анализ себестоимости продукции

Факторный анализ себестоимости продукции

Сущность факторного анализа себестоимости продукции сводится к оценке степени положительного и отрицательного воздействия факторов на отклонение от его базового уровня.

Факторный анализ себестоимости конкретного вида товара рекомендуется проводить с учетом деления затрат на постоянные и переменные:

где К – количество произведенной (проданной) продукции; В – условно-переменные издержки на единицу продукции (зависят от объема производства и продаж: сдельная заработная плата, сырье, материалы, электроэнергия, ГСМ и т. д.); А – сумма постоянных затрат (не зависит от объемов производства: амортизация, аренда помещений, налог на имущество, заработная плата руководителей, затраты на содержание охраны, сумма страховых платежей).

Данная факторная модель смешанная, следовательно, будет применен метод цепных подстановок.

1. Рассчитаем условные показатели:

где 1 данные за отчетный период; 0 данные за базисный период.

2. Определим абсолютное отклонение себестоимости:

3. Рассчитаем количественное влияние факторов на изменение себестоимости единицы товара за счет изменения:

• суммы постоянных затрат:

• объема производства (продаж):

• удельных переменных издержек:

4. Проверим правильность расчетов:

Основными причинами перерасхода средств могут быть: инфляционные процессы; неоправданные нормы амортизации (при ускоренном методе начисления); завышенный объем ремонтных работ и их сложность; высокая степень изношенности основных средств; увеличение отработанного времени, стоимости запасных частей и цен на ГСМ и др.

Например, перерасход средств по статье «заработная плата» может быть вызван увеличением объемов выпуска товаров, повышением уровня трудоемкости производства и оплаты труда за 1 чел./ч.

Увеличение материальных затрат может произойти за счет отклонений в нормах расхода конкретного материала, роста цен на покупные материалы (себестоимости материалов собственного производства), замены материалов.

Затраты на производство продукции рассматривают при анализе производственной себестоимости, а при изучении полной себестоимости в исследование дополнительно включают коммерческие расходы:

• расходы по доставке зависят от расстояния перевозки и вида транспортных средств;

• расходы по погрузке-выгрузке зависят от веса отгруженной продукции и расценок за погрузку;

• затраты на рекламу, упаковочный материал и другие расходы.

Если себестоимость произведенной продукции увеличивалась более медленными темпами, чем продукции реализованной, то можно предположить, что в следующем периоде произойдет повышение рентабельности продаж. Величина полной себестоимости должна быть больше производственной. Исключением является продажа остатков прошлого года и товаров, купленных для перепродажи.

Динамику изменений полной себестоимости следует сопоставить с темпами роста цен реализации, что позволит установить необходимость дальнейшего снижения издержек производства и реализации.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Факторный анализ себестоимости продукции

2.4.2 Факторный анализ себестоимости продукции

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции. Таким образом, факторная модель для анализа общей суммы затрат примет вид [12, стр. 225]:

, (6)

где З_общ – общая сумма затрат, млн. р.;

V_ВПобщ – объем выпуска продукции, млн. р.;

В – уровень переменных затрат на единицу продукции, млн. р.;

А – уровень постоянных затрат, млн. р.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 2.12 и таблице 2.13.

Таблица 2.12 – Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в 2007 году, млн. р.

По плану на плановый выпуск продукции

По плановому уровню на фактический выпуск продукции

Фактические при плановом уровне постоянных затрат

Таблица 2.13 Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в 2008 году, млн. р.

По плану на плановый выпуск продукции

По плановому уровню на фактический выпуск продукции

Фактические при плановом уровне постоянных затрат

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат рост издержек на производство продукции составил 67 570 млн. р. (442 911 – 375 341) в 2007 году и 50 325 млн. р. (531 407 – 481 082) в 2008 году.

Постоянные расходы возросли в 2007 году по сравнению с 2006 на 25 394 млн. р., а в 2008 году по сравнению с 2007 на 21 983 млн. р., что также послу­жило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат в 2007 году выше уровня 2006 на 109 273 млн. р. (468 305 — 359 032), или +30 %, а в 2008, по сравнению с 2007 на 85 085 млн. р.(553 390 — 468 305), или +18 %. За счет увеличения объема производ­ства продукции она возросла в 2007 на 16 309 млн. р. (375 341 — 359 032), в 2008 на 12 777 млн. р. (481 082 — 468 305). За счет роста себестоимости продукции произошло увеличение издержек — на 92 964 млн. р. (464 512 — 428 622), или на 24,77 % в 2007 году. В 2008 году вклад роста себестоимости в рост издержек производства составил 72 308 млн. р., или 15,03 %.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль объема произведенной продукции, который выгоден тем, что, во-пер­вых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производ­ства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблиц 2.12, 2.13 и по данным о выпуске товарной продукции (таблица 2.14).

Таблица 2.14 – Объем произведенной продукции, млн. р.

Показатели затрат и себестоимости продукции, методика их расчета. Факторный анализ себестоимости продукции.

Себестоимость продукции – важный показатель деятельности предприятия.Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам. Выбор метода расчета себестоимости и распределения затрат может оказаться одним из ключевых факторов правильности управленческих решений. Цель метода – развитие полезных функций при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителей и затратами на их осуществление. Калькуляция расчет себестоимости – это определение затрат в стоимостной денежной форме на производство единицы или группы единиц изделий или на отдельные виды производств. Она позволяет определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки.

Анализ себестоимости продукции является важнейшим резервом увеличения прибыли. Объектами анализа себестоимости продукции являются: 1) полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат, 2) Затраты на рубль товарной продукции, 3) себестоимость отдельных изделий и элементов затрат, 4) отдельные статьи.

При проведении анализа себестоимости необходимо сравнить плановые и фактические затраты на производство и реализацию продукции. Также анализируют динамику каждой из статей затрат. Рассматривают какие из статей затрат внесли наибольшее изменение в структуре себестоимости и структуре реализации продукции.

Обобщающим показателем себестоимости продукции является показатель затрат на рубль товарной продукции.

Затраты на 1р ТП = полная с/сть всей ТП / ∑ ТП в оптовых ценах предприятия.

Для расчета себестоимости единицы продукции используется 2 группы методов.

I-я группа точные методы, применяются в тех случая, когда имеется необходимая конструкторско-технологическая документация на изделие.

1) Метод прямого счета. Он предполагает расчет затрат в целом на весь объем выпуска конкретного вида продукции и определение себестоимости продукции путем деления этой суммы затрат на количество единиц продукции. При использовании этого метода упрощается процесс учета затрат, однако вызывает сомнение точность разнесения затрат по статьям калькуляции.

2) Нормативный расчет производства по статьям калькуляции на единицу продукции на основе данных чертежной и технической документации, действующих норм и нормативов. Дает более точные результаты, чем первый метод.

3) Расчетно-аналитический. Он отличается от нормативного более точными нормативами и учетом зависимости затрат от различных факторов. Это самый точных метод.

4) Параметрический. Используется при изготовлении однотипной продукции, отличающейся по качеству и основан на учете зависимости величины затрат от качественных характеристик продукции.

II группа методов – приближенные или удаленные методы.Используется при недостаточности исходных данных.

1) Метод удельных весов. Он применяется в процессе технико-экономических обоснований новых разработок и построен на наличии данных по одной из прямых статей калькуляции и знании удельного веса этой статьи в полной себестоимости аналогичного продукта.

,

где – полная себестоимость нового изделия;

– расходы на покупные изделия и полуфабрикаты новых изделий;

– удельный вес покупных (комплектующих) изделий в полной себестоимости базового изделия.

Метод позволяет получить все остальные статьи калькуляции:

,

где – расходы по i-ой статье калькуляции;

– расходы на покупные изделия и полуфабрикаты новых изделий;

– удельный вес покупных (комплектующих) изделий в полной себестоимости базового изделия;

– удельный вес i-ой статьи калькуляции в полной себестоимости базового изделия.

2) Метод базового блока. Принципиального отличия от первого метода нет, за исключением

,

где – полная себестоимость нового изделия;

— полная себестоимость блока в новом изделии;

– удельный вес себестоимости данного блока в полной себестоимости базового изделия.

3) Агрегатный метод – построен на суммировании себестоимости отдельных блоков.

Факторный анализ себестоимости продукции состоит в:

· рассмотрении основных факторов, участвующих в ее формировании (к примеру, увеличение или уменьшение постоянных или переменных издержек;

· определении основных статей затрат: материалов, энергии, или трудовых ресурсов, определив долю каждого из этих факторов (к примеру, преобладание доли зар. платы в той же себестоимости говорит о том, что этот процесс трудоемок).

Зависимость изменения уровня себестоимости доли продукции от факторов первого порядка изучается при помощи нижеприведенной факторной модели:

где: С(j) – это себестоимость продукции j-ого вида; F(j) –величина постоянных расходов по j-ому продукту; Q(j) – размер объема производства по j-ому продукту; V(j) – величина переменных расходов по j-ому продукту.

Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций.

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.