Анализ структуры затрат на производство
Анализ структуры затрат на производство
С помощью анализа затрат на производство можно определить доходность отдельных сфер деятельности, выгодность участков и отдельных видов продукции; эффективно контролировать использование ресурсов; получать информацию о текущем состоянии производства и вносить коррективы в отчетном периоде; использовать результаты анализа для установления цены продукции и выработки стратегии продаж.
Особенность анализа затрат в том, что главным его инструментом выступает анализ структуры, а также динамики затрат (вертикальный и горизонтальный анализ). Анализ затрат на производство продукции проводится по таким направлениям:
— анализ затрат с группировкой по их функциональной роли в производственном процессе;
— анализ прямых материальных и трудовых затрат;
— анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.
Классификация затрат по элементам процесса производства либо по статьям калькуляции дает возможность более правильно установить уровень материалоемкости, фондоемкости и трудоемкости продукции, работ, услуг.
Классификация затрат по экономическим элементам:
— материальные затраты (сырье, материалы, топливо, энергия);
— затраты на оплату труда (зарплата);
— отчисления на социальное и медицинское страхование;
— амортизация основных фондов и нематериальных активов;
По калькуляционным статьям затраты классифицируются с учетом места их возникновения и назначения затрат.
Существуют также группировки затрат относительно процесса изготовления продукции (основные и накладные) и по способу отнесения затрат на отдельные виды продукции (прямые и косвенные).
Основные затраты – затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию на технологические цели, затраты на заработную плату производственных рабочих и др.
Накладные затраты – затраты на оплату труда управленческого персонала, отопление и освещение помещений (заводоуправления, офиса и т. п.).
Прямые затраты – затраты, которые можно отнести непосредственно к какому-либо виду продукции.
Косвенные затраты невозможно отнести к определенному виду продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции с помощью коэффициентов.
Изучение структуры затрат по экономическим элементам позволяет дать оценку рациональности такой структуры и сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости.
Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, основные и накладные, переменные и постоянные расходы. Анализ затрат по статьям расходов проводится с позиций сопоставления плановых и фактических затрат.
Анализ прямых и косвенных затрат направлен на выявление факторов, оказывающих на них влияние, обоснования причин, вызвавших влияние этих факторов, и сопоставления фактической величины затрат на единицу стоимости товарной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов, а также с плановым их уровнем на отчетный период.
Независимо от классификации, в рамках которой анализируются затраты на производство, они могут быть охарактеризованы с помощью следующих показателей:
— затраты на натуральную единицу продукции;
— сумма всех затрат на продукцию или часть продукции;
— затраты на единицу стоимости произведенной или реализованной продукции.
Анализ этих показателей проводится с помощью составления аналитических таблиц, в которых проводятся расшифровка затрат в рамках определенной классификации, данные о базисном, плановом и отчетном периоде; выполняется сравнение.
30. Общая оценка выполнения плана по себестоимости продукции.
План по себестоимости продукции считается выполненным, если фактический показатель равняется плановому или более низкий от него. В последнем случае говорят о сверхплановом снижении себестоимости продукции. Для изучения себестоимости продукции в динамике более пригодный показатель затрат на 1 р товарной продукции (В), который вычисляется по формуле
где С – себестоимость товарной продукции, Т – стоимость товарной продукции в ценах реализации.
Этот показатель одновременно может исполнять роль и в определенном отношении показателя рентабельности производства. Например, если он равняется 80 коп. на 1 р товарной продукции, то это свидетельствует, что рентабельность производства составляет 20 (100 – 80) коп. в отношении до 1 р товарной продукции. Естественно, этот показатель зависит от изменения суммы себестоимости продукции. Однако он также зависит от:
— структуры и ассортимента продукции, которая производится;
— уровня цен на продукцию определенного предприятия, на готовую продукцию.
В особенных объяснениях нуждается фактор ассортиментно структурных сдвигов, действие которого проявляется тогда, когда уровень расходов на отдельные виды продукции неодинаков. Для определения влияния каждого из перечисленных факторов на смену уровня расходов на 1 р товарной продукции в сравнении с планом применяют способ цепных подстановок.
Анализ структуры затрат на производство
На основе группировки затрат по экономическим элементам можно охарактеризовать структуру себестоимости продукции. В различных отраслях промышленности она неодинакова, поскольку отражает специфические особенности производства и разную техническую оснащенность отдельных отраслей.
В зависимости от того, удельный вес каких затрат преобладает в их общей структуре, выделяют отрасли трудоемкие (угольная, горно-рудная промышленность, лесозаготовки), материалоемкие (многие отрасли легкой и пищевой промышленности), энергоемкие (цветная металлургия), а также отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию (нефтедобывающая и газовая промышленность). Такая классификация имеет важное значение прежде всего для определения путей снижения себестоимости,
Рассмотрим методику анализа структуры затрат на производство на конкретном примере (табл. 11.2, 11.3).
Анализ затрат на производство осуществляется сравнением удельного веса фактических затрат по элементам с плановыми данными или с данными за предыдущий (отчетный) период. Определим уровень и структуру затрат на производство по сравнению с предыдущим годом. Из приведенных данных видно, что фактические затраты на производство меньше затрат предыдущего года: 192 214-251 180 = -58 966 тыс. руб., или -23,5%. Такое снижение затрат могло быть вызвано различными причинами – снижением себестоимости, уменьшением объема выпущенной продукции, изменением ее ассортимента и др.
За отчетный год из общей суммы затрат 192 214 тыс. руб. на производственную себестоимость товарной продукции (работ услуг) приходится 188 587 тыс. руб. Таким образом, доля себестоимости продукции (работ, услуг) во всех затратах составила 98,1% (188 587 : 192 214×100%).
Из табл. 11.2 также видно, что основная доля (37,9%) затрат на производство – это затраты на сырье и материалы, а также оплату труда (32,8%). Следовательно, данное производство является материалоемким и важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, источником экономии материалов является их рациональное использование.
За рассматриваемый период с 28,4 до 32,8% возросла доля затрат на оплату труда. Это говорит о том, что темпы снижения затрат на производство опережали ожидаемое снижение расходов по заработной плате. Увеличилась и доля отчислений на социальные нужды – с 11,2 до 13,1 %. Однако в данном случае следует проверить правильность отчислений на социальные нужды путем сравнения. Для этого сумму отчислений на социальные нужды надо разделить на сумму затрат на оплату труда соответственно за оба периода. В нашем случае на социальные нужды отчислено в отчетном году 39,8 % (25 100: 63 100×100) а в предыдущем – 39,5 % (28 138:71 245×100). Отклонение незначительно, но все же надо уточнить, за счет чего оно произошло.
Увеличение доли амортизации как в затратах, так и в стоимости продукции говорит о снижении фондоотдачи. Уменьшение удельного веса затрат на энергию свидетельствует о снижении энергоемкости продукции, однако потребление топлива увеличилось, что свидетельствует о нарушении баланса цен на топливо и энергию.
Рост удельного веса прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличилась доля процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.
Затраты на производство продукции по элементам
Анализ структуры затрат предприятия
Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности, она является одним из важнейших элементов объекта управления.
Все это говорит о том, что необходимо проводить анализ затрат предприятия, он выполняет одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления предприятия в целом.
В условиях становления рыночных отношений, особенно важно совершенствовать систему бухгалтерского учета и в частности учет затрат на производство и калькулирование себестоимости.
Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования.
Успех фирмы во многом зависит от формирования затрат предприятия и прежде всего по следующим причинам:
· затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентно-способной продажной цены;
· информация о себестоимости часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
· знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.
При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим элементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.
Сопоставлением затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме и в процентах к общим затратам за отчетный год с затратами за предшествующий год выявляются направления в изменении отдельных элементов затрат.
Анализ затрат, рассчитанных по экономическим элементам, дает возможность отразить в стоимостном измерении общий объем потребляемых ресурсов для производства и реализации продукции предприятия.
Анализ затрат по экономическим элементам
На основе таблицы 1.2 можно сделать следующие выводы: наблюдается резкий рост абсолютного показателя материальных затрат, это произошло в связи со скачком цен на материалы поставщиков ОАО «Протвинский Опытный завод «ПРОГРЕСС», однако данная статья в удельном весе теряет свои позиции.
Также изменяются в течение всего анализируемого периода удельные веса затрат на оплату труда, видим резкий рост фонда оплаты труда в 2014-2015 гг.
Снижаются амортизационные отчисление, так как у предприятия уменьшились основные производственные фонды.
Наименьший удельный вес в общем количестве затрат ОАО Протвинский Опытный завод «ПРОГРЕСС» занимают прочие затраты куда входят расходы на тепловую энергию, электроэнергию, расходы на воду, расходы по оплате работ услуг сторонних организаций и т.д.
Далее проведем анализ динамики затрат за 2013-2015 гг.
Анализ динамики затрат
Как видно из таблицы 1.3 общая сумма затрат за исследуемый период увеличилась на 17008 тыс. руб., что составило 118,9%.
На данное увеличение в совокупности повлияло увеличение следующих статей затрат.
Во-первых, как мы уже говорили это рост цен на используемые материалы.
Во-вторых, возрастает удельный вес затрат на оплату труда что может быть объяснено: изменениями в кадровой политике ОАО «Протвинский Опытный завод «ПРОГРЕСС».
Несмотря на увеличение затрат ОАО «Протвинский Опытный завод «ПРОГРЕСС», на предприятии произошло сокращение объемов производства из-за спада спроса на продукцию в 2014 г. и в 2015 г.
Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат.
Для дальнейшего анализа проведем анализ отклонения факта от плана.
Анализ затрат по методам плановой себестоимости, тыс. руб.
Продолжение таблицы 1.4
Сравнив плановые затраты и затраты по факту, в таблице 1.4 мы просчитали как расходовались денежные средства предприятии в зависимости от плана, можно подвести итог, что в 2013 г. ОАО «Протвинский Опытный завод «ПРОГРЕСС» перерасходовали денежные на следующие статьи затрат: на затраты оплаты труда, что занимает 54,4% общего перерасхода.
Было вложено в фонд оплаты труда в течение всего 2013 г. на 463,1 тыс. руб. больше, так как в течение всего года был большой объем дополнительной заработной платы, которая в свою очередь не была запланирована.
С превышением объемов затрат на оплату труда соответственно и возросло на 118,7 тыс. руб. отчисления на социальный налог.
Еще предприятие в 2013 г. сильно зависло от услуг сторонних организаций, что так же не входило в планы руководства данного предприятия. Планировалось расходовать на эти нужды всего 540 тыс. руб., а организация превысила свой лимит на 429,5 тыс. руб.
Но и была экономия денежных средств предприятия, а именно на затратам по материалам, было сэкономлено 151 тыс. руб. Учтя все экономии и все перерасходы ОАО «Протвинский Опытный завод «ПРОГРЕСС» за 2013 г. в итоге перерасходовали на 850,7 тыс. руб. больше чем планировали.
Рассмотрим 2014 г., в этом году как мы видим, организация экономила свои денежные средства. А именно большая экономия получилась на затратах услуг сторонних организаций. Это означает, что организация в 2014 г. меньше зависела от сторонних организация, и выполняла работы собственными силами. В целом на это планировалось потратить 822 тыс. руб., а всего было израсходовано 59 тыс. руб., в итоге экономия 763 тыс. руб. Еще предприятие сэкономило на незавершенном производстве 502 тыс. руб. Эти статьи затрат и составили большую часть экономии за 2014 г. Так же в этом году были сэкономлены затраты на оплату труда и вместе с ними на социальные отчисления.
Но помимо экономии был и перерасход некоторых затрат таких как расходы на топливо, на электроэнергию, канализацию это связанно с повышением цен на данные ресурсы в течении года, и запланировать это просто невозможно. Сравнив все элементы затрат с планом мы подвили итог, что общая экономия денежных средств за 2014 г. составила 1956,6 тыс. руб.
И в итоге рассмотрим 2015 г., где организация в течение всего анализируемого года так же как и в предыдущем сэкономила денежные средства, но уже гораздо меньшую сумму, всего 14,0 тыс. руб.
Рассмотрим факторы, оказавшие наибольшее влияние на изменение прибыли в 2015 г.
Первым фактором является отклонение прибыли по материалам, это отклонение рассчитывается по формуле:
Ом = 123870 – 123792 = – 78 тыс. руб.
Здесь мы получаем экономию по материальным расходам на 78 тыс. руб.
Следующим фактором является отклонение прибыли по ФОТ, и рассчитывается оно по формуле:
Ом = 123870 – 123792 = – 78 тыс. руб.
Здеᶥсь мы получаеᶥм экономию по матеᶥриальным расходам на 78 тыс. руб.
Слеᶥдующим фактором являеᶥтся отклонеᶥниеᶥ прибыли по ФОТ, и рассчитываеᶥтся оно по формулеᶥ:
ОФОТ = 73326,4 – 73083 = – 243,4 тыс. руб.
В 2014 г. здеᶥсь так жеᶥ наблюдаеᶥтся экономия в 243,4 тыс. руб.
Далеᶥеᶥ рассмотрим отклонеᶥниеᶥ прибыли по пеᶥреᶥмеᶥнным общеᶥпроизводствеᶥнным расходам:
Оvar = 517,9 – 635,6 = – 117,7 тыс. руб.
Данная экономия по пеᶥреᶥмеᶥнным общеᶥпроизводствеᶥнным расходам получилась по слеᶥдующим статьям затрат: топливо, элеᶥктроэнеᶥргия, канализация, расходы на воду и остаток неᶥзавеᶥршеᶥнного производства.
Но так жеᶥ по постоянным общеᶥпроизводствеᶥнным расходам получился и пеᶥреᶥрасход затрат рассчитаеᶥм их:
Оvar = 811,9 – 620,5 = 191,4 тыс. руб.
Пеᶥреᶥрасход здеᶥсь составил большую долю по слеᶥдующим статьям затрат: теᶥпловая энеᶥргия, расходы по оплатеᶥ работ, услуг сторонних организаций, остаток реᶥзеᶥрвов преᶥдстоящих расходов.
Далеᶥеᶥ слеᶥдуеᶥт отклонеᶥниеᶥ прибыли по постоянным общеᶥпроизводствеᶥнным или общеᶥхозяйствеᶥнным расходам:
(ᶥ1.4)ᶥ
Оconst = 18758,6 – 18525,0 = 233,6 тыс. руб.
Данноеᶥ увеᶥличеᶥниеᶥ затрат могло быть вызвано увеᶥличеᶥниеᶥм расчеᶥтов по налогам и сборам котороеᶥ могло имеᶥть меᶥсто по разным причинам.
Итак, всеᶥ рассчитанныеᶥ отклонеᶥния можно свеᶥсти в таблицу 1.5.
Анализ влияния затрат на прибыль преᶥдприятия
Анализ затрат на производство продукции
Значение задачи и источники информации для анализа себестоимости продукции. Общая оценка выполнения плана по себестоимости, факторный анализ состава, структуры и динамики затрат на производство. Оценка резервов снижения затрат на производство предприятия.
Анализ затрат на производство продукции
себестоимость факторный затраты
Основным видом деятельности любой производственной организации является изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям. Производственный процесс представляет собой совокупность всех действий людей и средств труда, необходимых для создания продукции (работ, услуг).
В процессе производства организация несет определенные затраты, необходимые для изготовления продукции. В частности, к ним можно отнести затраты на сырье и материалы, приобретенные для изготовления продукции, затраты на средства труда, используемые при изготовлении продукции, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, прочие затраты, связанные с изготовлением продукции.
Издержки производства (материальные и иные затраты организации на изготовление продукции) за определенный промежуток времени принято называть затратами на производство.
Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость.
В современных рыночных условиях хозяйствования основной целью любого промышленного предприятия является максимизация прибыли что есть не что иное, как разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. А одним из основных путей достижения этой цели является снижение затрат на производство и реализацию продукции. Затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимее экономический эффект от её продажи.
Поэтому актуальность анализа затрат на производство продукции, работ, услуг постоянно возрастает и анализ требует своего совершенствования. С этих позиций данная тема курсовой работы актуальна.
Целью данной курсовой работы является закрепление, углубление и расширение знаний по анализу затрат на производство, а также выработка мероприятий по совершенствованию анализа затрат на производство. Исходя из поставленной цели, перед автором стоят следующие задачи:
— понять экономическую сущность затрат.
— изучить теоретический материал, современные теоретические и методологические аспекты анализа затрат на производство
— изучить действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета затрат на производство продукции;
— выявить актуальные проблемы анализа возникающие в данной сфере хозяйственной деятельности организаций и найти возможные пути их решения;
— рассмотреть пути совершенствования анализа затрат на производство;
Предметом исследования является объем, состояние, структура и динамика затрат на производство продукции на Открытом акционерном обществе «МИНСКИЙ ПОДШИПНИКОВЫЙ ЗАВОД» (ОАО «МПЗ»). Юридический адрес: 220026, Беларусь, г. Минск, ул. Жилуновича, 2.
Анализируемый период: 2008-2009 годы.
ОАО «Минский подшипниковый завод» занимает по объемам производства 2-3-е место среди 24 подшипниковых предприятий СНГ и входит в десятку крупнейших предприятий Республики Беларусь. Производит более 600 типоразмеров подшипников весом от 2 грамм до 950 кг — примерно 20 млн. штук в год.
За последние 10 лет обновилось около 40% общезаводской номенклатуры.
Подшипники ОАО «МПЗ» применяются в большинстве отраслей промышленности, в том числе в станко- и машиностроении, горнодобывающей, нефтегазовой, лесообрабатывающей промышленности, металлургии, энергетике и самолетостроении, и др.
Поставляется продукция предприятия более чем в 40 стран мира, включая СНГ, Польшу, Болгарию, Германию, ОАЭ, Индию, Сингапур.
Завод имеет собственное станкостроение, производство алмазно-абразивного инструмента, станцию для испытаний подшипников и измерительную лабораторию, оснащенную оборудованием, а ккредитованным органами сертификации.
1. Значение задачи и источники информации для анализа себестоимости продукции
Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. С этих позиций, анализ себестоимости продукции имеет очень важное значение.
Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:
— формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
— степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
— состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
— наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
— наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.
Анализ себестоимости позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:
1) Выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции
2) Объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин
3) Обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции
4) Содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции. [2, стр. 236]
Объектами анализа себестоимости продукции являются:
— полная себестоимость продукции в целом
— себестоимость продукции по элементам затрат и статьям калькуляции
— затраты на рубль продукции
— себестоимость отдельных изделий
— отдельные статьи затрат
— затраты по центрам ответственности
— План экономического и социального развития
— форма 4-ф затраты «отчет о затратах на производство продукции, работ, услуг»
— данные бухгалтерского, статистического учета о затратах на производство и реализацию продукции
— данные синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета:
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
28 «Брак в производстве»;
96 «Резервы предстоящих расходов»;
97 «Расходы будущих периодов» и др.
— первичные и сводные документы
— плановые и отчетные калькуляции формирования себестоимости продукции (работ, услуг)
— регистры по отпуску материалов в производство,
— лимитно-заборные карты, требования, наряды, маршрутные листки
— ведомость сводного учета затрат на производство.
2. Общая оценка выполнения плана по себестоимости, анализ состава, структуры и динамики затрат на производство
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.
Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств организации. В народнохозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданный в промышленности.
К экономическим элементам относятся:
— Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).
— Расходы на оплату труда.
— Отчисления на социальные нужды.
— Амортизация основных средств и нематериальных активов.
Для анализа состава и структуры затрат на производство продукции по элементам используем следующую таблицу:
Таблица 1 — Анализ состава и структуры затрат на производство
