Анализ расходов на примере
В помощь студентам и аспирантам
проводится по данным ф. №2 Отчет о финансовых результатах (ранее он именовался как «Отчет о прибылях и убытках»).
Как свидетельствуют данные таблицы, доходы организации в 2008 году по сравнению с 2007 годом выросли на 529.970 руб., что составляет 5,4 %.
Наибольший удельный вес в доходах организации занимает выручка от продаж (81,23% — в 2009 году и 80,72% — в 2008 году). В целом, рост выручки на 0,51% и повлек увеличение общих доходов организации.
Оценка состава и динамики доходов
1. Выручка от продажи продукции
2. Проценты к получению
3. Доходы от участия в других организациях
4. Прочие операционные доходы
5. Отложенные налоговые активы
6. Отложенные налоговые обязательства
Всего доходов организации
Расходы организации тоже увеличились на 232.781 руб., т.е. на 2,3 %. Так себестоимость проданной продукции в 2008 году составила 63,44% от общей суммы расходов; коммерческие расходы – 34,75%, прочие операционные расходы – 1,73%, а в отчетном году соответственно – 64,52; 33,05; 1,91, что свидетельствует об увеличении себестоимости на 1,08 пункта и сокращении коммерческих расходов на 1,7 пункта.
Данные таблицы показывают, что в 2009 году также увеличились операционные расходы на 0,18 пункта. Основными статьями в операционных расходах составляют налог на имущество и невозврат дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности, что обуславливает введение строгого финансового контроля за возвратом долгов по каждому дебитору в отдельности.
Оценка состава и динамики расходов
1. Себестоимость проданной продукции
2. Коммерческие расходы
3. Проценты к уплате
4. Прочие операционные расходы
5. Отложенные налоговые активы
6. Отложенные налоговые обязательства
7. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
Всего расходов организации
Несмотря на практическую значимость анализа состава и структуры доходов и расходов организации следует все-таки углубить его проведение, используя коэффициентные методы финансового анализа, характеризующие степень эффективности использования (расходования) этих средств.
Данные таблицы показывают, что доходы, расходы и выручка от продаж увеличивались в 2009 году одинаковыми, не слишком высокими темпами – в среднем 4-5%. Отчасти это объясняется финансовым кризисом во всей стране. За счет того, что доходы все-таки росли более высокими темпами, чем расходы, организация в 2009 году вышла на прибыль в размере 145.107 руб. Это привело к положительной величине коэффициентов рентабельности. Если про рентабельность активов можно сказать, что она приблизилась к среднему уровню по данной отрасли, то рентабельность продаж еще не достигла желаемого уровня и составляет в 2009 году всего 1,74%. Доходы на 1руб. активов уменьшились с 10,08 руб. до 9,49 руб.
Рентабельность активов является одним из основных показатель эффективности работы организации, поэтому необходимо выявление факторов ее изменения.
Для расчета используем детерминированную модель зависимости рентабельности активов от факторов, воздействующих на ее изменение.
Составим зависимость рентабельности активов от рентабельности продаж, доли выручки от продаж в доходах и удельного веса доходов на 1 руб. активов:
Используя данные таблицы рассчитаем влияние факторов на рентабельность активов (+29,18%):
Расчеты показали, что рентабельность активов увеличилась главным образом за счет роста рентабельности продаж (+29,93), а уменьшилась за счет снижения доходов на 1 руб. активов (-0,834).
Факторный анализ позволяет изыскивать реальные пути роста рентабельности активов, в частности, за счет увеличения рентабельности продаж, т.е. снижая затраты на производство и реализацию продукции.
Анализ затрат и доходов организации на примере ООО «Артемовская Управляющая Компания»
Рубрика: Экономика и управление
Дата публикации: 01.07.2016 2016-07-01
Статья просмотрена: 9749 раз
Библиографическое описание:
Кривошеева, Ю. И. Анализ затрат и доходов организации на примере ООО «Артемовская Управляющая Компания» / Ю. И. Кривошеева, Р. А. Адикаев. — Текст : непосредственный, электронный // Молодой ученый. — 2016. — № 13 (117). — С. 450-452. — URL: https://moluch.ru/archive/117/32184/ (дата обращения: 10.04.2020).
В данной статье анализируется эффективность затрат и доходов в организации. Целью статьи является определение сущности и эффективности затрат и доходов предприятия на примере ООО «Артемовская Управляющая Компания».
Ключевые слова: затраты, доходы, эффективность
В современных экономических условиях эффективность затрат и доходов позволяют предприятию выдержать конкуренцию. Оценка потенциала и потребностей субъектов малого и среднего предпринимательства является неотъемлемой частью экономического анализа деятельности предприятия [1]. Еще одной составляющей успешного развития предприятий стал стратегический подход [2]. Процесс формирования доходов и расходов — актуален для любой организации, функционирующей на рынке товаров, работ или услуг. Несмотря на то, что перечень доходов и расходов четко оговорен нормативно-законодательными актами Российской Федерации, все же вопрос формирования и состава расходов и доходов — особенная сфера для каждой организации. Доходы организации регламентируются положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [3].
Анализ состава и динамики доходов ООО «Артемовская Управляющая Компания» начинается с оценки динамики показателей балансовой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую прибыль.
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей выручки составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской отчетности организации из формы № 2 (таблица 1). Данные таблицы 1 показывают, что 100 процентов доходы организации ООО «Артемовская Управляющая Компания» состоят из выручки.
Анализ состава иструктуры доходов
Показатель
2014 год
Уд. Вес %
2015 год
Уд. Вес %
Отклонение (+;-) Абс.
Темпы роста%
По данным таблицы видно, что выручка организации в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 1199 тысяч рублей. Увеличение выручки предприятия произошло за счет оказания услуг населению, роста цен на услуги, что положительно влияет на работу предприятия.
Расходы регламентируются положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [4]. Анализ состава и структуры затрат предприятия ООО «Артемовская Управляющая Компания» проводится на основе данных бухгалтерского учета и управленческой отчетности, представленных соответствующими службами предприятия. Такой вид анализа является наиболее информативным для оценки эффективности деятельности предприятия и разработки перспективных планов его развития, поскольку позволяет выявить резервы снижения себестоимости и соответственно повышения рентабельности предприятия. Анализ затрат организации начинается с анализа состава и структуры расходов [5]. Анализ структуры расходов проводится на основе отчета о финансовых результатах. Данный анализ проводится для выявления информации о состоянии затрат организации, данные, полученные при анализе, будут верными, и самое главное, полностью будут отражать реальное положение дел. Суть его в том, чтобы сравнить показатели одного периода с другим, а также проследить тенденции отдельных статей или их групп. В таблице 2 и таблице 3 приведены данные о затратах на производство продукции по экономическим элементам на предприятии ООО «Артемовская Управляющая Компания» за прошлый и отчетный годы.
Анализ состава иструктуры затрат организации
Показатель
2014 год
Удел. Вес %
2015 год
Уд. Вес %
Отклонение (+;-)
Измен. в уд. весе
Абс.
Относ.
Затраты на оплату труда
Отчисления на соц. нужды
Данные таблицы показывают, что в структуре затрат от обычных видов деятельности наибольший удельный вес имеют затраты на оплату труда сотрудников предприятия (в среднем 32,4 процента) и прочие затраты (в среднем 31 %). Далее по убыванию следуют материальные затраты (17 %), отчисления на социальные нужды (11,4 %) и амортизация (8,2 %). Структура затрат от обычных видов деятельности в течение 2014–2015 гг. сохраняется. Таким образом, мы видим, что у предприятия существует достаточно большая сумма расходов, которые необходимо снизить для увеличения получения прибыли (таблица 3).
Анализ состава иструктуры затрат организации
Показатель
2014 год
Уд. Вес %
2015 год
Уд. Вес %
Отклонение (+;-)
Изменение вуд. весе
Абс.
Относ.
Расходы по обычным видам деятельности
Данные таблицы показывают, что 100 процентов расходы организации ООО «Артемовская Управляющая Компания» состоят из расходов по обычным видам деятельности. Расходы предприятия в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличились на 1340 тысяч рублей. Увеличение расходов связано с увеличением себестоимости продукции. Чтобы снизить себестоимость необходимо: повышение производительности труда; сбережение сырья, материалов, топлива, энергии; внедрение современной техники, автоматизация всех рабочих процессов.
Анализ эффективности затрат и доходов дает представление о том, ценой каких затрат ресурсов достигается экономический эффект. Измерить с помощью одного показателя уровень экономической эффективности невозможно, поскольку он складывается под воздействием многих факторов, порой противодействующих друг другу. Поэтому среди всей совокупности показателей принято выделять один, наиболее полно характеризующий уровень экономической эффективности, имеющий не только количественную, но и качественную определенность.
Целью анализа эффективности затрат и доходов организации является определение дальнейших путей ее развития. Рассмотрим анализ эффективности затрат и доходов организации ООО «Артемовская Управляющая Компания» за 2014 год и за 2015 год, который представлен в таблице 4. Исходя из таблицы можно сделать вывод, что расходы предприятия превышают доходы.
Анализ эффективности затрат идоходов организации
Показатель
2014 год
2015 год
Отклонение (+;-)
Абс.
Относ.
Прибыль от продаж
Затраты на 1 рубль доходов
Затраты на 1 рубль продаж
По данным таблицы можно сделать вывод, что в 2015 году по сравнению с 2014 годом затраты на один рубль доходов в течение года не изменяются. Рентабельность услуг понизилась на 0,2, что свидетельствует об убыточности производства на каждый вложенный рубль. Рентабельность продаж также понизилась на 0,2, что свидетельствует об увеличении норм затрат. Рентабельность продаж показывает, какую сумму прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции. Таким образом, исходя из таблицы можно сделать вывод, что расходы предприятия превышают доходы.
Важнейшими путями снижения затрат организации является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных. Совершенствование системы мотивации и стимулирования труда позволяет эффективно использовать трудовые ресурсы предприятия [6].
Для того чтобы, расходы предприятия не превышали доходов, следует:
− снизить себестоимость (главное условие роста прибыли и рентабельности, можно рассматривать как следствие всех остальных);
− улучшение использования рабочего времени;
− внедрение новой техники и технологий;
− экономия энергетических ресурсов;
− улучшение использования всех материальных ресурсов.
Умелое применение и комбинирование этих мероприятий способствует улучшению финансового состояния предприятия.
Виды анализа затрат предприятия;
Содержание анализа затрат на предприятии
Важное значение в экономическом анализе производственно-хозяйственной деятельности отводится анализу затрат (см. Глоссарий), который помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом.
Управленческий анализ, как и управленческий учет, призван обеспечить управленческий аппарат организации, предприятия информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций. Большая часть аналитической информации, связанная с анализом ресурсов производства, представляет собой промежуточную информацию, которая, в конечном счете, отражается в определенных результативных показателях.
Ресурсы производства проходят стадии снабжения и производства, превращаясь в основные итоговые результаты – продукцию, выручку и затраты. Это позволяет сформулировать систему целей управленческого анализа:
1) оценить место предприятия на рынке данного товара;
— определить организационно-технические возможности предприятия;
— выявить конкурентоспособность продукции, емкость рынка;
2) проанализировать ресурсные возможности увеличения объема производства и продаж за счет лучшего использования средств труда, предметов труда, трудовых ресурсов;
3) оценить возможные результаты производства и реализации продукции и пути ускорения процессов производства и реализации;
4) принять решения по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых образцов продукции;
5) выработать стратегию управления затратами на производство по отклонениям, по центрам затрат, ответственности;
6) определить политику ценообразования;
7) проанализировать взаимосвязь объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.
Объектом анализа затрат может быть весь объем произведенной продукции, объем реализованной продукции, отдельные виды продукции, отдельные виды производств, центры, отдельные технологические процессы и операции.
Финансовый анализ ведется на базе:
— учетной информации по фактам хозяйственной деятельности;
— планируемым данным (как правило, агрегированным по статьям).
При этом возможно использование следующих учетных политик с соответствующей каждой из них документацией:
— одновременно бухгалтерской и управленческой.
Ведение управленческого учета, а тем более, двух методик учета параллельно, является достаточно дорогостоящим мероприятием, но именно управленческий учет дает возможность наиболее оперативно и адекватно анализировать данные.
Анализ затрат по основному виду деятельности предприятия включает выполнение следующих работ:
— анализ общей суммы затрат на производство и сбыт продукции;
— анализ себестоимости готовой продукции;
— анализ себестоимости отдельных видов продукции и себестоимости единицы продукции;
— анализ затрат на обслуживание производства и управление;
— анализ затрат на один рубль товарной продукции;
— анализ затрат на производство и сбыт продукции.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции (услуг) в целом по предприятию и по основным элементам: оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация, прочие затраты.
Анализ динамики затрат проводится по экономическим элементам на основании данных формы № 5 финансовой (бухгалтерской) отчетности, в которой приводятся сведения о затратах предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. При анализе целесообразно использовать плановые данные.
Анализ отклонений определяет разницу между конкретными значениями определенного показателя, причем значения могут браться в самых разнообразных разрезах хозяйственной деятельности предприятия. Он применяется для анализа себестоимости всей товарной продукции как сравнимой, так и несравнимой.
Частным случаем анализа отклонений, выделяемым в самостоятельную категорию, является план-фактный анализ. Он позволяет сравнивать запланированные и фактически достигнутые значения некоторого показателя.
Анализ расходов на обслуживание производства и управление начинается с изучения динамики их абсолютных сумм и доли в нормативно чистой продукции.
Изучение динамики абсолютных сумм расходов проводится с точки зрения выяснения влияния на их изменение мероприятий по усилению режима экономии, совершенствованию обслуживания производства и управления им. Изучение динамика расходов имеет также значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности обслуживающего и управленческого персонала, роста организационно-технического уровня предприятия и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов.
Затраты на рубль товарной продукции (ЗРТП) определяются отношением полной себестоимости продукции к стоимости той же продукции в оптовых ценах:
Ni – количество i-го вида продукции (работ, услуг), ед.;
Ci – себестоимость i-го вида продукции (работ, услуг), руб. / ед.;
Цi – цена i-го вида продукции (работ, услуг), руб. / ед.;
Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции и выступает как наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.
Операционный анализ – один из наиболее эффективных способов осуществления первого этапа – измерения и анализа затрат. Это элемент управления затратами предприятия, позволяющий определить влияние структуры затрат и выручки на рентабельность продукции, либо подразделений предприятия. Он позволяет, путем моделирования, отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой продукции и объемом производства. Распространены и другие названия операционного анализа: анализ безубыточности, CVP-анализ (costs, volume, profit – анализ «затраты – объем – прибыль») (см. Глоссарий). Эффективность операционного анализа для выработки управленческих решений определяется тем, что такой анализ сводит воедино маркетинговые исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственное планирование.
Тема 4: Концепции управления затратами
Концепция (от лат. conceptio – понимание, система) – это определенный способ понимания, трактовки каких-либо явлений, основная точка зрения, руководящая идея их освещения, ведущий замысел, конструктивный принцип той или иной деятельности. В такой теоретической и практической области знания, как управление, затратами основными базовыми концепциями являются:
— концепция затратообразующих факторов;
— концепция добавленной стоимости;
— концепция цепочки ценностей;
— концепция альтернативных затрат;
— концепция трансакционных издержек;
— концепция стратегического позиционирования
— концепция экономической добавленной стоимости
— концепция управления затратами на основе системы сбалансированных показателей
Методы анализа расходов на продажу
Как провести анализ расходов на продажу? Приводим пример.
Для осуществления анализа порядка формирования расходов на продажу употребляются данные бизнес-плана и учетных регистров (ведомостей, машинограмм) в разрезе установленной номенклатуры издержек и их частей. Анализ необходимо начинать с оценки общей динамики и результатов выполнения плана по формированию коммерческих расходов в целом и по видам – методом сравнения фактически образовавшихся сумм расходов в целом и по видам с планом и данными за предшествующий период.
Данный анализ позволяет определить суммы абсолютных отклонений (экономии либо перерасхода) в целом и по статьям издержек.
Цель и задачи анализа расходов на продажу
Конечной целью анализа расходов на продажу в торговых организациях является определение направлений их оптимизации.
В ходе анализа расходов на продажу торгового предприятия решаются следующие задачи, а именно:
— определяются возможности экономии расходов;
— определяются направления деятельности, которые требуют меньших затрат, а соответственно являются наиболее рентабельными;
— определяется структура расходов;
— определяется стратегия дальнейшего развития предприятия с учетом концепции точки безубыточности.
Этапы анализа расходов на продажу
Ниже приведены основные этапы анализа расходов на продажу торговых организаций:
— систематизация данных и определение источников информации о расходах на продажу;
— определение методов анализа расходов на продажу;
— изучение структуры и динамики расходов на продажу;
— определение факторов, повлиявших на изменение расходов на продажу;
— определение прогнозных показателей расходов на продажу;
— выявление и формирования резервов оптимизации расходов на продажу.
В целом же сущность анализа расходов и затрат, заключается прежде всего в анализе каждого из видов расходов, как можно пронаблюдать на рисунке.
Методы анализа расходов на продажу
Методы анализа расходов на продажу торговой организации:
— метод сравнения – данный метод основан на определении динамики расходов во времени. При использовании данного метода производится расчет показателей абсолютного и относительного отклонения;
— метод вертикального анализа – подразумевает исследование структуры и состава расходов. Производится анализ доли расходов в выручке (товарообороте);
— графический метод – построение графиков и рисунков, характеризующих изменение величины расходов во времени, а так же их структуру.
— экономико – математические методы анализа корреляционной зависимости расходов и других показателей;
— факторные методы анализа оценки уровня влияния на расходы отдельных причин и явлений.
Таким образом, для эффективного анализа затрат и расходов предприятия, необходимо применять комплексный подход к изучению показателей.
В настоящее время, существуют такие торговые организации, которые помимо торговой деятельности осуществляют еще и производственную деятельность. Так, например крупные сетевые ритейлеры, такие как Лента, Пятерочка, Магнит и др., в своих гипермаркетах и супермаркетах продают продукцию собственного производства: салаты, выпечку, полуфабрикаты. В связи, с чем возникает необходимость, анализа и таких категорий расходов, которые по факту хоть и не относятся к расходам на продажу, но все равно тесно связаны с ними.
Таким образом, обобщая выше представленный материал, можно сделать следующие основные выводы:
— расходы, затраты и издержки предприятий являются относительно идентичными понятиями, основное отличие которых между собой заключается в их классификации, методов формирования, распределения и использования конкретным предприятием на практике;
— учет расходов на продажу имеет важное значение для правильного формирования финансовых результатов деятельности торгового предприятия;
— анализ расходов на продажу торгового предприятия проводится с целью их оптимизации. При этом используются методы вертикального, горизонтального, факторного и корреляционного анализа;
— планирование расходов торгового предприятия производится в несколько этапов. Основными элементами планирования расходов в предприятиях торговой сферы, являются: себестоимость продаж; расходы на продажу; прочие расходы.
Пример анализа расходов на продажу
Для того чтобы определить причину общего роста расходов на продажу, необходимо провести анализ их структуры и динамика в разрезе основных групп (таблица 1).
Таблица 1 – Динамика, состав и структура расходов на продажу АО «ХХХ» по группам
Как можно заметить из данных, представленных в таблице, в АО «ХХХ» в 2016 году относительно 2015 года, наблюдался существенный прирост таких групп расходов на продажу как: транспортные расходы (в 48 раз); расходы по тендерам (+342,53%). В том числе появились такие группы затрат как: логистические услуги и амортизация основных средств. В 2017 году существенный рост расходов на продажу наблюдался по амортизации основных средств, которые были взяты в лизинг и соответственно, произошло включение лизинговых платежей в расходы на продажу в размере 6474,96 тыс.руб. в 2017 году. На рисунке представлена структура коммерческих расходов АО «ХХХ» по группам затрат в 2017 году.
В структуре расходов на продажу АО «ХХХ» по группам затрат в 2017 году, основная часть затрат приходилась на логистические услуги – 31,23%. Также существенная доля расходов на продажу приходится на транспортные расходы – 21,19%; расходы на оплату труда – 15,64% и расходы на арендные платежи – 9,94%. Стоит также отметить тот факт, что в АО «ХХХ» на протяжении 2016 и 2017 года была проведена успешная работа по оптимизации расходов на арендную плату, в частности, компании удалось изменить условия арендных отношений и подписать новые договора с арендодателями. Часть расходов на аренду с 2016 года входит в логистические услуги.
Показателем, характеризующим эффективность управления расходами на продажу является уровень издержек обращения в товарообороте. Динамика данного показателя для АО «ХХХ» представлена на рисунке.
Уровень издержек обращения в 2015 году в товарообороте составлял 17,16%, в 2016 году данный показатель сократился до 11,7%, а в 2017 году – вырос относительно 2016 года на 1,94%.
