Повышающий коэффициент амортизации при лизинге

Амортизация имущества в лизинге: начисление амортизации по основным средствам

Согласно статье 11 Федерального закона 164 ФЗ, собственником предмета лизинга на протяжении срока действия договора является лизингодатель. В большинстве случаев на его же балансе числится арендуемое имущество. Амортизация после выкупа предмета лизинга осуществляется новым собственником. Как она производится до этого момента? Об этом рассказывается в статье.

Общая информация об амортизации предмета лизинга

Амортизация имущества в лизинге производится той стороной, на балансе которой оно состоит, независимо от прав собственности. Это может быть и арендодатель, и лизингополучатель. Балансодержатель указывается в договоре финансовой аренды, заключаемом между этими сторонами.

Начислять амортизацию можно с начала следующего после даты ввода объекта (основного средства) в эксплуатацию. Например, если автомобиль взят в финансовую аренду 16 мая, то лицо, на балансе которого он состоит, начинает его амортизировать с 1 июня того же года. При этом дата государственной регистрации значения не имеет – важно, когда именно предмет был передан пользователю во владение.

Начисление амортизации по основным средствам производится в порядке, установленном для каждой из групп ОС. Всего их десять, и они различаются как составом имущества, в них входящих, так и допустимыми предельными сроками полезной эксплуатации.

Например, определенный автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования – 3–5 лет. За это время его балансовая стоимость должна обнулиться.

Если лизинговое имущество состоит на балансе лизингодателя, амортизационные отчисления включаются в сумму платежей.

Согласно пункту 18 Правил бухгалтерского учета, существует четыре способа начисления амортизации.

Линейный – равномерное во времени списание стоимости объекта по мере истечения его срока полезного использования.
Уменьшаемого остатка – ускоренное списание в начальный период эксплуатации. Начисление процента амортизации производится на постоянно уменьшающуюся остаточную стоимость.
По сумме цифр лет полезной эксплуатации. Начальная стоимость ежегодно умножается на число оставшихся лет полезного использования и делится на общее число лет полезного использования.
Пропорционально объему производства. Чем интенсивнее используется предмет, тем скорее он изнашивается.

Использование линейного способа амортизации при лизинге ограничено только для 1–3 групп. Для остальных предметов финансовой аренды применяются, как правило, ускоренные методы списания стоимости с повышающими коэффициентами. В большинстве случаев в этом заинтересованы обе стороны договора.

Ускорить процесс списания стоимости основного средства позволяет амортизационная премия. У лизингополучателя есть обоснованное право воспользоваться ею в трех случаях:

В отношении выкупной цены. Так как лизингополучатель, не принимающий на баланс основное средство, фактически его не приобретает (пользуется временно), то и его затраты нельзя относить к соответствующим статьям расходов (письмо ФНС РФ № ШС-22-3/267 от 8 апреля 2009 года).
В случае постановки объекта на балансовый учет лизингополучателя. Расходы на выплату лизинговых платежей признаются в качестве капитального вложения в основные средства.
За срок лизинга лизингодателю не в полной мере выплачена полная стоимость по договору лизинга (не погашена выкупная цена).

Впрочем, по поводу правомочности применения амортизационной премии существуют определенные юридические разногласия.

Как производить амортизацию автомобиля в лизинге?

Особенности автолизинга выражены в специфике приобретения, регистрации, налогообложения и обслуживания транспортных средств. Стоимость предмета финансовой аренды, и, соответственно, суммарного платежа, включает все затраты, в том числе обязательную страховку.

Начисление амортизации на ТС производится по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), введенного согласно Постановлению Правительства РФ № 1 и 640 (изменения). Согласно этому документу выбирается амортизационная группа по машинам:

Амортизация предмета лизинга. Применение ускоренной амортизации

Приветствую на канале «Кредит и Лизинг»!

Здесь я буду рассказывать об основах кредитных и лизинговых отношений.

В этой статье будет рассказано об амортизации предмета лизинга и о применении ускоренной амортизации.

Амортизационные отчисления по лизинговому имуществу и в бухгалтерском, и в налоговом учете производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится это имущество. В бухгалтерском учете амортизация на предмет лизинга начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с п. п. 18 и 19 ПБУ 6/01.

. Договором лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация, а может и нет. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга, может применяться коэффициент ускорения не выше 3 (пп. «б» п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ в Налоговый кодекс введена новая статья 259.3, затрагивающая интересы сторон лизинговой сделки, «Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации».

«…. 2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

«В отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам; …»

Читать еще: На каком счете отражается лизинг

Т.о. коэффициент ускоренной амортизации в отношении объектов основных средств, являющихся предметом лизинга (не более 3), при любом способе амортизации применяется только к лизинговому имуществу, относящемуся к четвертой — десятой амортизационным группам .

Кроме того, вышеуказанными изменениями отменено применение понижающих коэффициентов в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей.

В бухгалтерском учёте коэффициент ускорения может применяться только в том случае, если амортизация по лизинговому имуществу начисляется способом уменьшаемого остатка.

Если же амортизация начисляется линейным методом, коэффициент ускорения применять нельзя (Письмо Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125).

Срок полезного использования предмета лизинга определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. При этом срок полезного использования может быть ограничен договором лизинга (п. 20 ПБУ 6/01).

Сумма начисленной амортизации по предмету лизинга отражается по дебету счетов учёта затрат лизингодателя в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств». При этом амортизация по лизинговому имуществу учитывается на счете 02 обособленно.

В налоговом учёте, как и в бухгалтерском, лизингодатель вправе начислять амортизацию только в том случае, если в соответствии с договором лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя (п. 7 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.06.2004 N 03-02-05/2/35).

В соответствии с п. 8 ст. 259 НК РФ для амортизируемых ОС, которые являются предметом лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Это должно быть предусмотрено договором лизинга и учетной политикой организации (Письмо УМНС России по г. Москве от 13.04.2004 N 26-12/25162).

. В налоговом учёте срок полезного использования предмета лизинга всегда определяется на основании Классификации ОС. При этом срок договора лизинга никакого значения для установления срока полезного использования не имеет (Письмо Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/2/32).

В отличие от бухгалтерского учёта, в налоговом учете применять коэффициент ускорения можно при использовании любого метода начисления амортизации, в том числе и линейного. В налоговом учёте на применение повышающих коэффициентов действует другое ограничение: их нельзя применять в отношении основных средств, относящихся к 1, 2 и 3-й амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным способом.

Срок полезного использования лизингового имущества для целей налогообложения прибыли определяется согласно п. 1 ст. 258 НК РФ с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Если организация приобрела с целью передачи в лизинг не новое, а бывшее в употреблении имущество, то при определении срока его полезного использования в целях налогообложения прибыли она может учесть срок эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 12 ст. 259 НК РФ).

Например, срок полезного использования приобретенного лизингодателем имущества по Классификации ОС составляет 4 года. При этом из документов, предоставленных предыдущим собственником, видно, что это имущество эксплуатировалось у него в течение года. В такой ситуации лизингодатель может установить в налоговом учете срок полезного использования для данного имущества, равный 3 годам.

Установление срока полезного использования с учётом срока эксплуатации у предыдущих собственников никак не влияет на право лизингодателя применять в дальнейшем при амортизации предмета лизинга повышающий коэффициент, предусмотренный договором лизинга (Письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-03-01-04/1/231).

Начисление амортизации в налоговом учете начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

. По мнению налоговых органов, амортизация автомобиля не может осуществляться ранее его государственной регистрации в органах ГИБДД. Поэтому лизингодатель, у которого согласно условиям договора лизинга, автомобиль находится на балансе, может учитывать амортизацию по нему для целей налогообложения только после соответствующей регистрации (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 12.05.2004 N 26-12/32341).

Всё про лизинг вы можете прочитать в моей книге «Лизинг на практике. Пособие по работе с лизинговыми компаниями». Книгу в электронном виде можно приобрести на сайте издательства: полезныекниги.рф/5001

Как использовать коэффициент ускорения амортизации

Все объекты (оборудование, авто и прочее) имеют свойство изнашиваться. По мере их старения из стоимости конечной продукции выполняются отчисления в амортизационный фонд. Они будут направлены на обновление объектов в дальнейшем. В некоторых случаях предпринимателю приходится применять коэффициенты ускоренной амортизации (УА). Рассмотрим все нюансы их использования.

Цели применения коэффициентов ускоренной амортизации

Главная цель УА – это ускоренное распределение стоимости активов. В дальнейшем начисления в увеличенном объеме пойдут на возмещение издержек на протяжении периода эксплуатации. Это способствует стимулированию темпов развития, а также правильному распределению трат на модернизацию. Отчисления не облагаются налоговыми выплатами.

Читать еще: Лизинг с выкупом для физических лиц

Ускоренная амортизация используется в отношении тех объектов, которые отличаются быстрым износом. Ускоренное устаревание делает необходимым применение специальных коэффициентов.

Виды коэффициентов

Виды коэффициентов прописаны в статье 259.3 НК РФ. В акте указано, что предприниматель может использовать коэффициенты от 1 до 3.

Коэффициент до двух

Коэффициент, не превышающий цифру 2, актуален для нижеследующих объектов:

Эксплуатируемые в агрессивных условиях или при увеличенной сменности.
Являющиеся собственностью промышленных субъектов, осуществляющих деятельность в области сельского хозяйства.
Являющиеся собственностью фирм-резидентов особой или свободной экономической зоны.
Отличающиеся повышенной энергетической производительностью.
Изготовленные на основании специального инвестиционного соглашения.

В отношении всех приведенных объектов актуален коэффициент 1-2.

Коэффициент до трех

Коэффициент, не превышающий цифру 3, актуален для этих активов:

Считающиеся предметом соглашения о финансовой аренде (лизинге) в том случае, если актив присутствует на балансе фирме, определяющей амортизацию. То есть этот актив не должен быть собственностью субъекта, предоставившего лизинг.
Применяющиеся только в рамках научно-технической деятельности.
Применяющиеся в рамках добычи углеродов на новом месторождении.
Применяющиеся в рамках водоснабжения и водоотведения.

В статье 259.3 НК РФ указано, что в отношении фондов из однородных групп используется одинаковый коэффициент. Объекты подлежат применению одинакового коэффициента даже тогда, когда на них начисляется ускоренная амортизация по нескольким критериям.

ВАЖНО! Коэффициент не выше трех может использоваться только в том случае, если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка. Соответствующие правила содержатся в пункте 19 ПБУ 6/01, пункте 29 ПБУ 14/2007.

Особенности расчета ускоренной амортизации

Для определения величины отчислений на амортизацию нужна эта формула:

Аг = Ог / СПИ х К.

В формуле используются эти значения:

Аг – размер годовых отчислений по амортизации.
Ог – остаточная стоимость актива на начало отчетного года.
СПИ – период полезной эксплуатации актива в годах.
К – нужный коэффициент ускорения.

Эта формула актуальна для расчета ежегодных отчислений. Однако можно определить и ежемесячные отчисления. Для этого применяется следующая формула:

Ам = Ом / СПИо х К.

В формуле применяются эти значения:

Ам – размер ежемесячных отчислений на амортизацию.
СПИо – оставшийся период полезной эксплуатации на начало месяца.
Ом – остаточная стоимость на начало месяца.

Как правило, бухгалтер рассчитывает амортизацию за год.

Когда ускоренная амортизация становится выгодной фирме

Когда фирма решает купить или изготовить ОС, она должна определить метод списания истраченных средств. Метод ускорения амортизации актуален в том случае, если имеется потребность в максимально быстром списании стоимости объектов.

К примеру, базовый потенциал актива применяется предпринимателем в первые годы принятия к учету. Таким активом может быть оргтехника. ПК, ноутбуки и прочие машины быстро снижаются в стоимости, хотя технические характеристики объектов остаются прежними. Ускоренная амортизация способствует списанию трат, связанных с покупкой или производством объекта ОС с учетом нагрузки на внеоборотные активы.

К СВЕДЕНИЮ! Ускоренная амортизация является одним из преимуществ финансирования по лизинговому контракту.

Ускоренная амортизация при лизинге

Ускоренная амортизация относительно предмета лизинга обеспечивает эти преимущества:

Снижение налога на собственность по предмету лизинга.
Снижение налога на прибыль во время действия контракта по лизингу.
Шанс выкупить объект лизинга по завершении сделки по минимальной остаточной стоимости.

Ускоренная амортизация позволяет фирме воспользоваться целым рядом преимуществ. Однако важно правильно определить ее размер.

АУ в отношении предметов лизинга регулируется ФЗ №164 «О лизинге» от 29 октября 1998 года и подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ. Эти нормативные акты дают бухгалтеру право применять ускоренную амортизацию в рамках договора о лизинге.

Однако нужно учитывать определенные ограничения. В частности, коэффициенты не используются на активы 1-3 амортизационных групп. В эти группы включаются объекты, срок полезной эксплуатации которых составляет 1-5 лет.

Расчет размера ускоренной амортизации

При использовании увеличивающего начисления значения нужно умножить норму амортизации на повышающий коэффициент.

Рассмотрим формулу ускорения амортизации:

АМу = АМ * КУА.

В формуле использованы эти значения:

АМу – норма УА.
АМ – норма амортизации, определенная на основании срока полезной эксплуатации активов.
КУА – коэффициент УА от 1 до 3.

Необязательно брать целые числа коэффициентов (1,2,3). Можно использовать при расчете ускоренной амортизации такие коэффициенты, как 1,5 или, к примеру, 1,63.

Расчет ускоренной амортизации на примере

По контракту лизинга покупается техника. Первоначальная стоимость ее составляет 1 миллион рублей без учета НДС. Техника относится к 4-й группе амортизации. То есть срок ее полезной эксплуатации составляет 5-7 лет. Срок лизингового контракта равен 36 месяцам.

Читать еще: Учет машины в лизинг у лизингополучателя

Сначала нужно найти коэффициент, посредством которого получится списать технику за срок лизинга. Предполагается, что списание должно быть полным. Балансодержатель техники установил срок ее полезной эксплуатации в 6 лет. Значит, ежемесячная норма амортизации без учета коэффициентов равна 1,389%.

Стороны контракта решили, что будет использоваться коэффициент 2. То есть ежемесячные отчисления на амортизацию будут равны 2,778%. Техника будет полностью амортизирована в течение 3 лет, значит, коэффициент подобран правильно.

Изменим условия задачи. Срок полезной эксплуатации составляет 80 месяцев. Ежемесячная норма амортизации будет равна 1,25%. Норма амортизации с использованием КУА равна 2,775%. Коэффициент составит 2,22.

Ограничения по использованию коэффициента

Существуют определенные ограничения по использованию КУА. Использование коэффициента должно быть обосновано. Обоснованием могут выступать эти условия:

Актив находится в непосредственном контакте с агрессивными средами. То есть последние должны разрушать объект, влиять на срок его полезной эксплуатации.
Актив контактирует с токсичными, взрывоопасными и прочими агрессивными элементами. Они могут привести к аварийной ситуации и быстрой поломке техники.

Если на предприятии просто присутствует агрессивная среда, однако она никак не влияет на оборудование, коэффициент использовать нельзя.

Амортизация имущества в лизинге: начисление амортизации по основным средствам

Общая информация об амортизации предмета лизинга

Согласно пункту 18 Правил бухгалтерского учета, существует четыре способа начисления амортизации.

Линейный – равномерное во времени списание стоимости объекта по мере истечения его срока полезного использования.
Уменьшаемого остатка – ускоренное списание в начальный период эксплуатации. Начисление процента амортизации производится на постоянно уменьшающуюся остаточную стоимость.
По сумме цифр лет полезной эксплуатации. Начальная стоимость ежегодно умножается на число оставшихся лет полезного использования и делится на общее число лет полезного использования.
Пропорционально объему производства. Чем интенсивнее используется предмет, тем скорее он изнашивается.

В отношении выкупной цены. Так как лизингополучатель, не принимающий на баланс основное средство, фактически его не приобретает (пользуется временно), то и его затраты нельзя относить к соответствующим статьям расходов (письмо ФНС РФ № ШС-22-3/267 от 8 апреля 2009 года).
В случае постановки объекта на балансовый учет лизингополучателя. Расходы на выплату лизинговых платежей признаются в качестве капитального вложения в основные средства.
За срок лизинга лизингодателю не в полной мере выплачена полная стоимость по договору лизинга (не погашена выкупная цена).