Перемена лиц в договоре лизинга

Если сменился лизингополучатель

Тяжелое финансовое положение нередко заставляет хозяйствующие субъекты выходить из договорных отношений через механизм перемены лиц в обязательстве. При этом возникают вопросы учетного и налогового характера.

Лизингополучатель передал права и обязанности по договору лизинга другому лицу. К новому лизингополучателю переходит предмет лизинга, задолженность лизингодателю по лизинговым платежам, включая сумму неустоек и выкупную стоимость предмета лизинга (уплачиваемую частями одновременно с лизинговыми платежами).

По договору лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. По окончании срока действия договора лизинга право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю.

Как определить стоимость имущества и порядок амортизации у нового лизингополучателя?

Правоотношения

Правоотношения сторон по договору лизинга регулируются нормами параграфа 6 «Финансовая аренда (лизинг)» главы 34 «Аренда» ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ).

В то же время согласно ст. 625 ГК РФ договор лизинга считается разновидностью договора аренды и к нему применяются общие положения об аренде, если иное не установлено правилами ГК РФ о лизинговых договорах. Например, в соответствии с п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем). Поскольку иное не предусмотрено ни параграфом 6 главы 34 ГК РФ, ни Законом № 164-ФЗ, предмет лизинга может продолжить свое движение в гражданском обороте вследствие заключения лизингополучателем с третьим лицом (с согласия лизингодателя) соглашения о перенайме имущества.

В результате перенайма происходит замена лизингополучателя в правах и обязательствах, возникших из договора лизинга. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга (глава 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации при перемене лизингополучателя в договоре лизинга к новому лизингополучателю переходит право владения и пользования предметом лизинга, а также обязанность по уплате лизингодателю оставшейся суммы лизинговых платежей, неустойки и выкупной стоимости.

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (приложение 1 к приказу Минфина России от 17.02.97 № 15, далее — Указания), которые применяются в части, не противоречащей действующей редакции ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Плану счетов.

В бухгалтерском учете лизингополучателя предмет лизинга учитывается по дебету счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Арендные обязательства». В Указаниях не конкретизировано, в какой сумме лизингополучатель должен учесть имущество в составе внеоборотных активов. Однако предписано затраты, связанные с получением лизингового имущества, и его стоимость списывать с кредита счета 08 в дебет счета 01, субсчет «Арендованное имущество» (п. 8 Указаний).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью объектов основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Данное определение применимо и к объектам основных средств, являющихся предметом договора лизинга.

Таким образом, исходя из общих принципов новый лизингополучатель определяет стоимость предмета лизинга как общую сумму оставшейся задолженности перед лизингодателем по договору лизинга за вычетом НДС (кроме случаев, когда НДС не подлежит возмещению), а также сумм, уплачиваемых за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, иных расходов, непосредственно связанных с получением объекта лизинга.

Имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя. Следовательно, он начисляет амортизацию по данному имуществу (п. 2 ст. 31 Закона № 164-ФЗ).

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования для начисления амортизации в данном случае равен оставшемуся сроку договора финансовой аренды — при исчислении амортизации линейным способом. Коэффициент ускоренной амортизации в бухгалтерском учете применяется только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

После перенайма договор лизинга продолжает действовать. Новый лизингополучатель становится правопреемником прежнего, то есть имеет все его права и несет все обязательствам перед лизингодателем. Предварительные платежи, осуществленные в счет выкупной стоимости, до момента подписания дополнительного соглашения о переходе права собственности на объект договора лизинга в первоначальную стоимость лизингового имущества не включаются, а принимаются к учету в составе выданных авансов (дебет 60). После перехода права собственности предварительные платежи включаются в первоначальную стоимость собственного объекта основных средств.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются прочими расходами организации на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Предварительно неустойку можно учитывать в расходах будущих периодов и списывать на прочие расходы в течение оставшегося срока действия договора лизинга (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Cправка

В пункте 2 ст. 31 Закона № 164-ФЗ установлено, что амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга

Налоговый учет

Для целей исчисления налога на прибыль первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, согласно ст. 257 НК РФ признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В первоначальную стоимость предметов лизинга не включаются суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с нормами налогового законодательства, но могут быть включены иные расходы, непосредственно связанные с приобретением лизингодателем лизингового имущества.

Расходы лизингополучателя на доставку, доведение предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость. По мнению Минфина России, при методе начисления подобные расходы следует признавать с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Если договор лизинга приходится более чем на один отчетный период, такие расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока договора лизинга (письмо Минфина России от 21.11.2008 № 03-03-06/1/645).

Исходя из норм главы 25 НК РФ, первоначальная стоимость лизингового имущества в налоговом учете бывшего лизингополучателя формировалась из расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. При этом лизингополучатель имел право применить в норме амортизации специальный повышающий коэффициент, но не выше 3, за исключением основных средств, относящихся к первой — третьей амортизационным группам (п. 10 ст. 258 и подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Применение специального коэффициента и его конкретный размер закрепляются в учетной политике для целей налогообложения.

Правила налогового законодательства в полной мере распространяются на нового лизингополучателя, поскольку он является правопреемником прежнего лизингодателя. Но применять эти правила надо с учетом того, что лизинговое имущество уже использовалось прежним лизингодателем.

Новый лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя. При этом перенаем предмета лизинга, который учитывается на балансе лизингополучателя и налоговая остаточная стоимость которого менее 20 000 руб., не является основанием для признания такого имущества неамортизируемым и включения лизингополучателем его стоимости в состав материальных расходов (письмо Минфина России от 15.10.2005 № 03-03-02/114).

В случае перенайма предмета лизинга новый лизингополучатель, у которого предмет лизинга учитывается на балансе согласно договору, продолжает применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент не выше 3. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463. Это связано с тем, что порядок начисления амортизации, установленный бывшим лизингополучателем, действует в течение всего срока договора, пока предмет лизинга учитывается на балансе как прежнего, так и нового лизингополучателя (как правопреемника). Новый лизингополучатель, который не предусмотрел в учетной политике для целей налогового учета начисление ускоренной амортизации, должен внести дополнения, связанные с возникновением нового вида хозяйственных операций.

Из-за различий в суммах начисляемой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете возникают разницы, порядок учета которых регламентирован ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Выкупленный у лизингодателя по окончании срока действия договора лизинга предмет лизинга в целях исчисления налога на прибыль признается амортизируемым имуществом — основным средством (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость собственного основного средства равна сумме выкупной цены без НДС, кроме случаев, предусмотренных главой 21 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Расходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов. Поскольку новый лизингополучатель становится правопреемником прежнего и уплата штрафов лизингодателю есть обязательное условие получения организацией предмета лизинга, с которым связаны будущие экономические выгоды (то есть расходы на уплату штрафов обоснованные и направлены на получение дохода), новый лизингополучатель, по мнению автора, может учесть их в составе внереализационных расходов. Правда, в этом случае возможны претензии со стороны проверяющих органов.

Внимание

Расходы, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ или условиями договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 21.11.2008 № 03-03-06/1/645)

Перемена лиц в договоре лизинга: вправе ли новый лизингополучатель поставить НДС к вычету?

Оплата за перенаем по договору лизинга является реализацией имущественного права и как таковая облагается НДС

По договору перемены лиц в договоре лизинга новый лизингополучатель оплачивает предыдущему лизингополучателю стоимость перенайма (компенсация за перемену лиц). Изменение лизингополучателя по договору лизинга было оформлено подписанием соответствующего трехстороннего соглашения (получено согласие лизингодателя). Размер лизинговых платежей и другие условия договора лизинга при этом не изменяются. Являются ли эти доходы облагаемыми НДС (с точки зрения нового лизингополучателя)? Есть ли риски у нового лизингополучателя по вычету НДС с этих доходов, которые для нового лизингополучателя являются расходами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Оплата за перенаем по договору лизинга является реализацией имущественного права и как таковая облагается НДС.

Если Новый лизингополучатель получает лизинговое имущество для использования в операциях, облагаемых НДС, принимает это имущество к учету и получает от прежнего лизингополучателя счет-фактуру с выделенной суммой НДС, у него появляется право на осуществление налогового вычета. Налоговые риски по НДС для Нового лизингополучателя, по нашему мнению, в этом случае отсутствуют.

Обоснование вывода:

Правовое регулирование договора финансовой аренды (лизинга) основывается на нормах параграфа 6 главы 34 ГК РФ, нормах Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге), а также на общих нормах ГК РФ об аренде, содержащихся в параграфе 1 главы 34 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ о лизинге (ст. 625 ГК РФ).

С точки зрения гражданского законодательства, описанная в вопросе сделка представляет собой передачу прежним лизингополучателем своих прав и обязанностей по договору лизинга Новому лизингополучателю (перенаем), предусмотренный п. 2 ст. 615 ГК РФ (п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2010 N 17АП-11992/10). Перенаем по существу означает одновременную уступку прав требования и перевод долга по договору (ст.ст. 382, 391, 392.3 ГК РФ), в результате которого прежний лизингополучатель выбывает из правоотношений по договору лизинга, на его место становится другое лицо. Это означает, в частности, что если соответствующий договор лизинга подлежит государственной регистрации, то соглашение о перемене лизингополучателя также должно быть зарегистрировано (ст.ст. 389, 391, 651 ГК РФ).

Передача прав и обязанностей по договору лизинга совершается только с согласия лизингодателя, при этом сам договор лизинга не расторгается, а продолжает действовать (письма Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/1/463, от 17.11.2006 N 03-03-04/1/782, постановление ФАС Уральского округа от 07.02.2014 N Ф09-14552/13 по делу N А07-3472/2013). Перенаем может быть оформлен, в частности, путем заключения трехстороннего договора уступки прав требований и перевода долга между лизингодателем, лизингополучателем и новым лизингополучателем (п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2010 N 17АП-11992/10).

Договор уступки права требования может быть возмездным (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120, постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2012 N 19АП-2719/12, Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2008 N 16АП-1191/08). При этом в силу п. 1 ст. 424 ГК РФ цена сделки устанавливается соглашением сторон. Порядок взаиморасчетов между прежним и Новым лизингополучателем, равно как и вопросы передачи предмета лизинга, определяются по соглашению сторон в сделке перенайма.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав на территории РФ признается объектом обложения НДС. Определение термина «имущественные права» в налоговом законодательстве отсутствует. Однако в п. 5 ст. 155 НК РФ права, связанные с правом заключения договора, и арендные права прямо отнесены к числу имущественных прав, налоговая база при реализации которых определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ. В свою очередь, п. 1 ст. 154 НК РФ устанавливает, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Ранее общепринятой была точка зрения, что налоговой базой будет являться стоимость, указанная в трехстороннем соглашении без учета НДС. Налог исчисляется по ставке 18% сверх этой суммы (п. 3 ст. 164 НК РФ). Смотрите письмо ФНС России от 01.08.2011 N ЕД-4-3/12444@, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2011 N 15АП-10617/11 по делу N А32-17864/2009.

Однако позднее вышло постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», в п. 17 которого прямо указано: «Если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ)».

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 02.06.2015 N Ф06-24232/15 по делу N А72-7355/2014, определении Верховного Суда РФ от 23.09.2015 N 306-КГ15-11736.

В связи с этим начисление НДС на стоимость перенайма может производиться двояко.

Если указанная стоимость определена как стоимость без НДС + НДС 18%, то налогообложение должно производиться в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ.

Если же про НДС со стоимости перенайма в трехстороннем соглашении ничего не сказано, то налогообложение должно производиться расчетным путем, по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В п. 8 ст. 167 НК РФ прямо указано, что при передаче арендных прав момент определения налоговой базы определяется как день передачи имущественных прав. При этом в силу положений п. 3 ст. 168 НК РФ прежний лизингополучатель обязан не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи имущественных прав по договору лизинга, выставить Новому лизингополучателю счет-фактуру на полную стоимость передаваемых прав.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

– приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

– товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

– имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных НК РФ случаях — иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты НК РФ не содержит.

Следовательно, если Новый лизингополучатель получает лизинговое имущество для использования в операциях, облагаемых НДС, принимает это имущество к бухгалтерскому учету и получает от прежнего лизингополучателя счет-фактуру с выделенной суммой НДС, у него появляется право на осуществление налогового вычета.

Считаем, что при выполнении вышеуказанных условий налоговые риски по НДС для Нового лизингополучателя отсутствуют.

Автор: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил. Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей.

Как передать права неплатежеспособного лизингополучателя

Лизингополучатель практически утратил платежеспособность и стоит на грани банкротства. Как передать его права по договору другому лицу, не опасаясь претензий кредиторов? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Павел Ерин и Алексей Александров.

Организация (ОАО, лизингодатель) заключила договоры лизинга сельскохозяйственной техники с СПК (лизингополучателем). СПК в настоящее время имеет большую задолженность по другим обязательствам, лизинговые платежи вносить не в состоянии (процедура банкротства в отношении него не введена). ОАО желает, чтобы права и обязанности по договору лизинга перешли к другой организации (ПК, новый лизингополучатель). После внесения лизинговых платежей лизингополучатель приобретет право собственности на предмет лизинга. Договор с СПК не расторгнут. Имеется согласие СПК на переход прав и обязанностей лизингополучателя к ПК. Правомерна ли такая передача прав и обязанностей по договору и не будет ли у кредиторов СПК оснований оспаривать эту сделку? Тем более, что по требованию кредиторов СПК наложен запрет на совершение регистрационных действий по передаче техники, зарегистрированной на СПК, другим лицам (ОАО в настоящее время оспаривает этот запрет в отношении лизингового имущества).

Регулирование арендных отношений осуществляется в соответствии с положениями главы 34 ГК РФ. Лизинг (финансовая аренда) представляет собой разновидность аренды. В соответствии со ст. 625 ГК РФ к отношениям сторон по договору лизинга применяются общие положения об аренде, установленные параграфом 1 главы 34 ГК РФ, с учетом специальных норм ГК РФ о лизинге (параграф 6 главы 34 ГК РФ) и Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге).

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (часть первая ст. 665 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 11 Закона о лизинге предусмотрено, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность замены (перемены) стороны в обязательстве. Ее общие принципы регламентированы нормами главы 24 ГК РФ.

Возможность замены лизингополучателя, т.е. передачи его прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу, следует из п. 2 ст. 615 ГК РФ, согласно которому арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами.

При перенайме ответственным перед лизингодателем становится новый лизингополучатель. Поскольку к новому лизингополучателю переходят не только обязанности, но и права по договору лизинга, перемена лизингополучателя должна осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства как о переводе долга, так и об уступке права требования. Это означает, в частности, что соглашение о переходе прав и обязанностей лизингополучателя к новому лицу должно быть совершено в той же форме, что и договор лизинга (простой письменной или нотариальной) (п.п. 1, 2 ст. 389, п. 2 ст. 391 ГК РФ, смотрите также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2009 N Ф04-5247/2009(18771-А27-13), ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2009 N А21-2838/2009).

Перенаем допускается только с согласия лизингодателя (собственника имущества). Устанавливая необходимость получения такого согласия, законодатель не определил порядок и форму, которые должны при этом соблюдаться. Разъясняя данный вопрос в пункте 18 информационного письма от 11.01.2002 N 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой», Президиум ВАС РФ отметил, что по смыслу п. 2 ст. 615 ГК РФ согласие арендодателя может быть выражено в общем виде как в самом договоре аренды, так и предоставлено арендодателем отдельно.

На наш взгляд, замена стороны в договоре лизинга может быть оформлена в том числе и путем заключения трехстороннего соглашения с участием лизингодателя. Заключено ли это соглашение путем составления одного документа, подписанного сторонами, или путем обмена документами (п. 2 ст. 434 ГК РФ), не имеет правового значения. Подчеркнем, что прежний лизингополучатель должен не «дать согласие» на переход прав и обязанностей по договору к другому лицу, а выразить намерение передать эти права и обязанности, то есть выступить стороной в соглашении с новым лизингополучателем. При этом наименование конкретного документа, составленного от имени прежнего лизингополучателя, не имеет значение, важно лишь, чтобы из документа следовало волеизъявление лизингополучателя на перевод долга и уступку права требования по договору лизинга другому лицу. Соответственно, это другое лицо должно подтвердить в письменной форме намерение принять права и обязанности лизингополучателя по договору лизинга.

Порядок взаиморасчетов, вопросы передачи предмета лизинга при перенайме, платы за перенаем, возврата прежнему лизингополучателю части выкупной цены предмета лизинга, уплаченной им до момента перенайма (если таковая была уплачена), а также вопрос о переходе к новому лизингополучателю обязанности по погашению задолженности, имеющейся у прежнего лизингополучателя на момент перенайма, определяются по соглашению сторон (смотрите в связи с этим постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.11.2011 N Ф08-6763/11).

Согласно п. 1 ст. 23 Закона о лизинге на предмет лизинга не может быть обращено взыскание третьего лица по обязательствам лизингополучателя, в том числе в случаях, если предмет лизинга зарегистрирован на имя лизингополучателя. Поэтому наличие у СПК задолженности по другим обязательствам не препятствует передаче им прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу и не может быть основанием для обращения взыскания на предмет лизинга кредиторами по другим обязательствам.

Добавим в связи с этим, что по смыслу ч. 4 ст. 69 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон N 229-ФЗ) взыскание может быть обращено лишь на имущество должника, принадлежащее ему на праве собственности, хозяйственного ведения и (или) оперативного управления. По нашему мнению, запрет на совершение регистрационных действий в отношении транспортных средств, находящихся в лизинге и не принадлежащих лизингополучателю на праве собственности, не отвечает целям наложения ареста на имущество должника, предусмотренным ч. 3 ст. 80 Закона N 229-ФЗ, и без предусмотренных законом оснований ограничивает права лизингодателя на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом (п. 2 ст. 1, ст. 209 ГК РФ). Поэтому, если в рассматриваемом случае запрет на совершение регистрационных действий наложен судебным приставом-исполнителем, полагаем, что лизингодатель вправе, руководствуясь ч. 1 ст. 119 Закона N 229-ФЗ обратиться в суд с иском об освобождении имущества от наложения ареста (смотрите постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2012 N 15АП-13913/11, решение Арбитражного суда Рязанской области от 08.09.2009 N А54-3946/2009С4).

Отметим, что, если в отношении СПК будет введена процедура, применяемая в деле о банкротстве, сделки, совершенные должником в течение определенного периода времени до после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, а также после такого принятия могут быть признаны недействительными по основаниям, предусмотренным ст.ст. 61.2, 61.3 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». При возникновении спора наличие этих оснований применительно к сделке по передаче прав и обязанностей лизингополучателя другому лицу может быть установлено судом на основании всех обстоятельств, имеющих значение в конкретной ситуации.

В соответствии с п. 48 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (утверждены приказом МВД РФ от 24.11.2008 N 1001) транспортные средства, приобретенные в собственность физическим или юридическим лицом и переданные им на основании договора лизинга или договора сублизинга физическому или юридическому лицу во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем.

Подпунктом 48.2 того же пункта определено, что транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю на основании договора лизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, и на которые отсутствуют запреты и ограничения на производство регистрационных действий, указанные в п.п. 45 и 51 Правил, временно регистрируются в регистрационном подразделении за лизингополучателем на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства) на основании договора лизинга и паспорта транспортного средства или его копии (ксерокопии), если транспортное средство зарегистрировано за лизингодателем.

Правилами не установлен особый порядок регистрации транспортных средств в случае замены лизингополучателя по договору лизинга. Исходя из положений пп.пп. 48.2, 48.5, 48.7 Правил, полагаем, что в этом случае лизингодатель или прежний лизингополучатель должны представить в соответствующее регистрационное подразделение заявление о снятии транспортного средства с учета. За ПК транспортное средство может быть зарегистрировано лишь после перехода к нему прав и обязанностей лизингополучателя. Момент перехода прав и обязанностей определяется в соответствии с соглашением о перенайме, заключенным между прежним и новым лизингополучателями. После этого новый лизингополучатель будет вправе (при отсутствии запретов и ограничений, установленных в соответствии с п.п. 45 и 51 Правил) зарегистрировать транспортное средство за собой на основании договора лизинга, документа (документов), подтверждающего заключение соглашения о перенайме и паспорта транспортного средства.

Если предметом лизинга является техника, регистрируемая в соответствии с Правилами государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора) (утверждены Минсельхозпродом РФ 16.01.1995), полагаем, что порядок регистрации таких машин за новым лизингополучателем будет аналогичным вышеописанному (см. п. 3.4 названных Правил).

Переуступка по договору лизинга в соответствии с законом

Переуступка по договору лизинга позволяет лизингополучателю передать имеющиеся у него права и обязанности в отношении объекта лизинга третьей стороне, которая ранее не фигурировала в заключенной сделке в качестве одного из ее участников. В нашей статье вы найдете информацию о процедуре переуступки по договору лизинга, документах, которые должны быть оформлены в ходе ее реализации, а также особенностях фиксации проведенных операций в бухгалтерском учете лизингодателя и обоих лизингополучателей.

Общие положения о договоре лизинга: понятие, предмет, право собственности на передаваемое имущество

Понятие договора лизинга определено положениями ст. 665 ГК РФ. Согласно данной статье, под ним понимается соглашение, одна сторона которого обязуется приобрести указанный второй стороной объект недвижимости или движимого имущества и передать его первой во временное пользование и владение для ведения предпринимательской деятельности. При этом договор финансовой аренды (он же договор лизинга), согласно положениям ст. 625 ГК РФ, признается разновидностью договора аренды, что позволяет применять к нему нормы § 1 гл. 34 ГК РФ.

Предметом лизинга, в соответствии с п. 1 ст. 3 федерального закона «О финансовой аренде…» от 29.10.1998 № 164, могут быть любые вещи, не подлежащие потреблению (сооружения, оборудование, транспорт, иная недвижимость и движимые объекты). Согласно п. 1 ст. 11 этого же нормативного акта, имущество, передаваемое пользователю на основании договора лизинга (т. е. во временное владение), остается в собственности организации, которая его предоставляет. Лизингополучатель, в свою очередь, получает 2 правомочия: владения и пользования. При этом по общему правилу он не имеет права продавать вещь, полученную по договору, или иным образом распоряжаться ей.

Однако в силу п. 1 ст. 19 ФЗ № 164 договором может предусматриваться и возможность перехода права собственности в пользу лизингополучателя, который может быть осуществлен как по истечении срока действия договора, так и до его истечения.

Переуступка по лизинговому договору

Под переуступкой по соглашению лизинга понимается передача лизингополучателем права на использование лизингового имущества третьему лицу на условиях, установленных положениями заключенного лизингового соглашения. Необходимость в переуступке прав возникает в том случае, если лизингополучатель не в состоянии самостоятельно исполнять свои финансовые обязательства или больше не нуждается в имуществе, полученном в лизинг. Расторжение ранее заключенного соглашения чревато для стороны, выдвинувшей такую инициативу, различными санкциями (в том числе возникновением обязанности по уплате штрафов и неустоек). Именно поэтому большинство лизингополучателей стремятся найти компанию, которая сможет принять на себя права и обязанности, возникающие при заключении договора лизинга.

Согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ, замена лизингополучателя может быть квалифицирована как перенаем. В этом случае новый участник правоотношений, возникших при передаче имущества, принимает на себя все права и обязанности его прежнего получателя.

Процедуру переуступки стоит отличать от передачи имущества в сублизинг, который, согласно п. 1 ст. 8 ФЗ № 164, представляет собой разновидность поднайма имущества, полученного в лизинг, при котором получатель по договору лизинга передает его во владение и пользование третьим лицам на основании заключенного соглашения, устанавливающего размер платы за использование таким имуществом, а также сроки, на которые оно передается получателю по договору сублизинга. Сублизингополучатель при этом не приобретает никаких прав и обязанностей перед основным лизингодателем — правоотношения у него возникают только с лизингополучателем.

Смена лизингополучателя по договору лизинга

Обязательным условием передачи долга третьему лицу, в соответствии с п. 2 ст. 391 ГК РФ, является наличие письменного согласия кредитора. В том случае, если оно отсутствует, заключенная сделка будет признана ничтожной. Законодатель не устанавливает точную форму и содержание такого документа, поэтому лизингодатель может составить его самостоятельно.

Последовательность действий, направленных на оформление документации, сопутствующей смене лизингополучателя, выглядит следующим образом:

1. Получатель имущества по договору лизинга обращается к лизингодателю с письменным ходатайством о получении разрешения на передачу объекта соглашения, а также сопутствующих прав и обязанностей третьему лицу на условиях финансовой аренды.
2. Лизингодатель рассматривает полученное предложение и дает письменный ответ, который может быть как положительным, так и отрицательным. При отрицательном ответе лизингополучатель лишается возможности осуществить переуступку.
3. На основании полученного разрешения старый и новый лизингодатели, а также лизингополучатель заключают трехстороннее соглашение, положения которого регулируют порядок передачи имущества новому получателю и внесения им платежей на счета контрагентов, а также иные вопросы, которые стороны сделки считают существенными.

В том случае, если передаваемое в лизинг имущество было зарегистрировано на первоначального лизингополучателя по договору, его, в соответствии со ст. 20 ФЗ № 164, необходимо перерегистрировать на нового лизингополучателя.

Перечень документов, необходимых для оформления переуступки

В пакет документов, необходимых для передачи всех прав и обязанностей, связанных с предметом полученного в лизинг имущества, входят:

1. Договор перенайма лизингового имущества — заключается в качестве дополнительного соглашения к ранее подписанному договору между лизингодателем и старым лизингополучателем.
2. Акт приема-передачи имущества.
3. Документы, прилагаемые к передаваемому объекту лизинга (например, паспорт технического средства при передаче автомобиля).
4. Документы предприятия, выступающего в качестве нового лизингополучателя:
   • копии устава, свидетельств о госрегистрации и постановке на налоговый учет;
   • протокол собрания участников юрлица, содержащий решение о необходимости заключения лизинговой сделки, и пр.
5. Финансовые документы предприятия, выступающего в качестве нового лизингополучателя:
   • бухгалтерская отчетность,
   • информация о расчетных счетах,
   • сведения об имеющихся кредитах и лизинговых обязательствах и пр.

Осуществление финансовых расчетов при замене лизингополучателя

Одним из основных вопросов, возникающих при замене лизингополучателя, является осуществление денежных взаиморасчетов между сторонами трехстороннего соглашения. Как правило, на практике перечисление средств осуществляется следующим образом:

1. Если на момент заключения договора у старого лизингополучателя имелась непогашенная задолженность, внесенный им, но не зачтенный на момент оформления документов аванс используется для закрытия имеющегося долга.
2. Если размер не зачтенного на момент заключения соглашения аванса превышает сумму имеющихся у лизингополучателя задолженностей, излишне уплаченные средства возвращаются плательщику лизингодателем или перечисляются в счет будущих платежей нового лизингополучателя (последний при этом компенсирует старому лизингополучателю понесенные им расходы).

Согласно общему правилу, определенному п. 1 ст. 249 НК РФ, первоначальный лизингополучатель обязан уплатить налог на прибыль со всех денежных средств, полученных им при переоформлении договора лизинга от нового лизингополучателя (за исключением входящего в эту сумму НДС). В том случае, если сумма уплаченного налогоплательщиком авансового платежа не перекрывается полностью средствами, полученными от нового пользователя предмета лизинга, получившаяся отрицательная разница признается убытком и должна быть учтена при расчете размера налоговой базы по налогу на полученную прибыль (письмо ФНС «Об убытке…» от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18881@).

При расчете размера амортизации налогоплательщики, являющиеся лизингополучателями, в соответствии с п. 2 ст. 259.3 НК РФ, могут применять специальный коэффициент, размер которого не может превышать 3. Согласно позиции Минфина РФ, изложенной в письме от 09.03.2006 № 03-03-04/1/202, при перенайме имущества, полученного в лизинг, новый лизингополучатель также может применять указанный коэффициент при определении значения амортизации (при условии, что имущество будет учитываться на балансе его получателя).

Отражение операции по замене лизингополучателя в бухгалтерском учете, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя

В том случае, если долг, сформировавшийся у лизингополучателя в результате заключения им соглашения с лизингодателем, передается третьей стороне, сопутствующие финансовые операции должны найти отражение в соответствующих проводках бухгалтерского учета.

При этом стоимость лизингового имущества, в соответствии с п. 8 приложения 1 к приказу Минфина РФ «Об отражении…» от 17.02.1997 № 15, учитывается лизингополучателем на забалансовом счете 001. Если предмет лизинга, принадлежащий лизингодателю, учитывается на его балансе, никаких проводок, направленных на отражение в учете смены лизингополучателя, составлять не требуется.

Если новый лизингополучатель перечисляет сумму невыплаченных лизинговых платежей лизингодателю, а предыдущему выплачивает определенное вознаграждение, в бухгалтерском учете первого получателя имущества должны быть зафиксированы следующие записи:

• Дт 76.5 — Кт 91 — отражение дохода, возникшего при передаче прав и обязанностей новому лизингополучателю;
• Дт 91 — Кт 68 — начисление НДС со стоимости прав, переданных новому лизингополучателю;
• Дт 51 — Кт 76.5 — получение денежных средств от нового лизингополучателя;
• Кт 001 — списание лизингового имущества с забалансового счета.

Новый лизингополучатель фиксирует переоформленное имущество посредством выполнения следующих операций:

• Дт 001 — принятие лизингового имущества к учету по стоимости, равной сумме оставшихся лизинговых платежей, подлежащих уплате;
• Дт 20 (26, 44, 91) — Кт 76.5 — начисление лизинговых платежей за имущество, обладателем которых ранее был первый лизингополучатель;
• Дт 19 — Кт 76 — учет предъявленного НДС;
• Дт 68 — Кт 19 — принятие НДС к вычету;
• Дт 76 — Кт 51 — осуществление выплаты.

Отражение операции по замене лизингополучателя в бухгалтерском учете, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Если по условиям заключенного договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то бухгалтерские проводки, в соответствии с п. 8 приложения 1 к приказу Минфина РФ № 15, будут выглядеть следующим образом:

• Дт 08.9 — Кт 76.5 — отображение стоимости лизингового имущества, поступившего получателю;
• Дт 01.9 — Кт 08.9 — отображение затрат, понесенных лизингополучателем в результате получения права на владение и пользование имуществом, введение оборудования в эксплуатацию.

При этом лизингополучатель, принявший к учету используемое им имущество, обязан исполнять обязанности по начислению на него амортизации, что отражается в проводке Дт 20 (23, 25, 26) — Кт 02. Начислять амортизацию следует с того месяца, в котором основные средства были приняты к учету.

Смена лизингодателя при переуступке

Переуступить права, возникшие при заключении договора лизинга, может не только лизингополучатель, но и лизингодатель — на это указывают положения ст. 18 ФЗ № 164. Согласно данной норме, лизингодатель может передать свои права по договору третьему лицу, предупредив об этом лизингополучателя. Отсутствие такого уведомления является основанием для расторжения соглашения по инициативе лизингополучателя (п. 2 ст. 450 ГК РФ).

Уступка требований лизингодателем предполагает передачу третьей стороне права на получение лизинговых платежей от лизингодателя или взыскание задолженности, сформировавшейся на момент заключения соответствующего соглашения. После того как договор о переуступке требований будет заключен, у лизингополучателя возникнет обязанность по внесению обязательных платежей в адрес нового лизингодателя. Неисполнение таких обязательств влечет за собой наложение санкций, предусмотренных заключенным дополнительным соглашением или иным документом, регулирующим порядок решения данного вопроса.

Итак, переуступка лизинговому договору позволяет лизингополучателю передать лизинговое имущество, а также возникшие при его получении права и обязанности стороне, которая не являлась участником ранее заключенного соглашения. Смена лизингополучателя влечет за собой необходимость исполнения участниками нового договора ряда действий, в том числе оформления сопутствующих документов и отражения проведенных финансовых операций в бухгалтерском и налоговом учете предприятия.