Лизинговые платежи включаются в себестоимость

Учет затрат по лизингу

Затраты по лизингу имущества учитываются лизингополу­чателем в составе себестоимости продукции, производимой с ис­пользованием предмета лизинга, или в составе расходов, связан­ных с основной деятельностью.

Плата за владение и пользование представленным по дого­вору лизинга имуществом осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю. Размер, способ и периодичность лизинговых платежей устанавливается в договоре по соглашению сторон.

В сумму лизинговых платежей включаются:

— амортизация имущества за период, охватываемый сроком договора, если оно по условиям договора находится на балансе лизингодателя;

— инвестиционные затраты лизингодателя;

— оплата процентов за кредиты, использованные лизинго­дателем на приобретение предмета лизинга;

— плата за дополнительные услуги лизингодателя, предус­мотренные договором;

— налог на добавленную стоимость;

— страховые взносы, если страхование предмета лизинга осуществляется лизингодателем;

— налог на имущество, уплаченный лизингодателем;

Оплата НДС, предусмотренная договором лизинга, в состав себестоимости продукции лизингополучателя не включается.

Порядок учета лизинговых операций определяется условия­ми договора лизинга.

Балансодержателем предмета финансового лизинга являет­ся лизингодатель или лизингополучатель по соглашению сторон, оперативного лизинга — лизингодатель. Начисление амортиза­ционных отчислений производит балансодержатель предмета ли­зинга. По взаимному соглашению стороны договора лизинга име­ют право применять ускоренную амортизацию предмета лизинга линейным способом начисления, при котором определенная в ус­тановленном порядке норма амортизационных отчислений уве­личивается на коэффициент, не превышающий 3.

Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель учитывает его по стоимости, равной сумме лизинговых платежей за вычетом налога на добавленную стоимость (если по договору он входит в состав лизинговых платежей), на забалансовом счете 001 «Арендован­ные основные средства». При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с этого счета.

Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение от­дельных объектов основных средств по договору лизинга» в кор­респонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Стоимость лизингового имущества равна сумме лизинговых платежей за вычетом налога на добавленную стоимость (если по договору он входит в состав лизинговых платежей).

Начисление амортизационных отчислений на полное вос­становление лизингового имущества, учитываемого лизингодате­лем на своем балансе, производится по дебету счета 20 «Основ­ное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизационных отчислений на полное восста­новление лизингового имущества, учитываемого на балансе ли­зингополучателя, производится по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02, суб­счет «Износ имущества, переданного в лизинг».

Если по условиям договора работы по доставке лизингового имущества, монтажу, вводу в эксплуатацию выполняются за счет лизингополучателя, то их следует отражать по дебету счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетами учета соответс­твующих ценностей, расчетов и т. д.

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, списываются с кредита счета 08, субсчет «Приобретение отде­льных объектов основных средств по договору лизинга» в кор­респонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арен­дованное имущество (по договору лизинга)».

Списание этих затрат на себестоимость продукции лизинго­получателя осуществляется через амортизацию.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой де­ятельности учитываются на счете 20 в корреспонденции со счета­ми учета соответствующих ценностей, расчетов и т. п.

Отнесение лизинговых платежей на себестоимость продук­ции лизингополучателя производится ежемесячно, равными до­лями в течение всего срока действия договора лизинга. В случае, если начисление лизинговых платежей по условиям договора произошло раньше, чем было поставлено лизинговое имущество, отнесение лизинговых платежей на себестоимость продукции ли­зингополучателя осуществляется с момента подписания акта вво­да предмета лизинга в эксплуатацию.

При этом, если имущество поставляется несколькими парти­ями, то для каждой из них срок действия договора определяется с даты подписания акта ввода в эксплуатацию конкретной партии оборудования.

Сумма ежемесячных лизинговых платежей, относимых на се­бестоимость лизингополучателя, определяются из выражения:

где Л_г — сумма лизинговых платежей, причитающихся за весь срок аренда i-й партии объекта лизинга; Г — срок, на который заключен договор лизинга, месяц; п — число партий объекта ли­зинга, поступивших лизингополучателю.

Обязательства по договору лизинга, выраженные в иност­ранной валюте — переоцениваются сторонами договора в соот­ветствии с установленным на территории России порядком.

В случае, если сумма лизинговых платежей в договоре опре­делена в иностранной валюте, ежемесячные лизинговые плате­жи, относимые на себестоимость продукции лизингополучателя, определяются по официальному курсу ЦБ РФ на дату отнесения затрат на себестоимость. Возникшие при этом курсовые разницы между лизинговыми платежами, перечисленными лизингодате­лю, и лизинговыми платежами, отнесенными на себестоимость продукции, относятся на финансовые результаты лизингополуча­теля.

При выкупе имущества до истечения срока договора ли­зинга, досрочно, начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», либо, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных ис­точников, — в дебет счетов учета использования собственных источников организации (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 76.

Возврат лизингового имущества лизингодателю при усло­вии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается у лизингополучателя на сче­те 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

При выкупе лизингового имущества, при условии погашения всей суммы, предусмотренной договором, перевод его в собствен­ность лизингополучателя, фиксируется на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Тема 5: Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции нефтепереработки и нефтехимии

Включаем лизинговые платежи в состав расходов лизингополучателя

«Главбух», 2006, N 8

Приобретение имущества через договор лизинга становится все более популярным у российских организаций. По результатам статистических исследований в прошлом году предприятия приобрели основные средства по договору лизинга более чем на 10 млрд руб. И это понятно. Ведь лизинг позволяет получить рассрочку и сэкономить средства. Тем более что Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать лизинговые платежи в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Однако именно в этом вопросе бухгалтеров подстерегает опасность штрафных санкций. Налоговые органы по-своему понимают нормы гл. 25 Налогового кодекса, которые регулируют налогообложение лизинговых операций. И часто пытаются оштрафовать предприятия, работающие по договору лизинга. Как не допустить этого, обсудим ниже.

А мнение практика и чиновника мы привели на странице 36.

Примечание. Комментарии практиков

В стоимость имущества включаются все лизинговые платежи в полном размере

Кашникова Ирина Вячеславовна, заместитель генерального директора по финансовым вопросам ООО «ЛТ-Лизинг»

• Просто невозможно согласиться с утверждением налоговых органов, что в расходы лизингополучатель вправе включать не всю сумму лизинговых платежей, а только ту их часть, которая не превышает начисленную амортизацию. Ведь существуют Налоговый кодекс и ПБУ 6/01, где сказано, что в первоначальную стоимость основного средства включаются все расходы по его приобретению, доставке, монтажу и доведению до пригодного состояния. Применительно к лизингу это означает, что первоначальная стоимость формируется на основании всех лизинговых платежей в течение действия договора. Следовательно, платежи должны включаться в себестоимость в полном размере независимо от того, какова величина амортизационных отчислений.

Что же касается запрета включать в состав затрат выкупную стоимость, то обычно на практике лизингополучатели идут на некоторые ухищрения, чтобы снизить негативные последствия от такого запрета. Зачастую выделяется небольшая сумма — до 20 000 руб. и классифицируется как выкупная стоимость. В расходы не включается только эта небольшая сумма, а все остальное включается. Когда договор лизинга заканчивается, лизингополучатель принимает основное средство к учету по выкупной стоимости и тут же списывает ее в расходы. Разумеется, такие ухищрения не от хорошей жизни. Это попытка увязать противоречащие друг другу положения Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)», Налогового кодекса, ПБУ и писем ФНС, которые часто лишь провоцируют ошибки в учете.

Лизингополучатель может отнести на затраты не всю сумму платежей

Сбитнева Ирина Николаевна, советник налоговой службы II ранга

• Ограничение по включению лизинговых платежей в расходы установлено, чтобы избежать двойного признания расходов в части амортизации — и лизингополучателем (если имущество находится на его балансе), и лизингодателем. Лизингодатель не вправе уменьшать первоначальную стоимость предмета лизинга на сумму амортизационных отчислений, а лизингополучатель вправе включать в состав затрат только сумму, равную этим отчислениям. Все, что выше этого, включается лизингополучателем в состав прочих расходов. Это следует из пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Выкупная же цена не может учитываться ни в составе прочих расходов, ни в каких других. Ведь эта цена начинает играть свою роль лишь в тот момент, когда предмет лизинга переходит в собственность от лизингодателя к лизингополучателю после окончания действия договора. До той поры выкупная цена, уплачиваемая лизингополучателем в составе ежемесячных платежей, является авансом: у лизингодателя — полученным, у лизингополучателя — выданным. Кроме того, либо в самом договоре лизинга, либо в дополнительном соглашении к нему должен быть прямо указан размер выкупной цены в общей сумме лизинга. А когда договор лизинга закончится, стороны должны заключить другой договор — купли-продажи. Это следует из п. 2 ст. 15 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)». И именно на основе выкупной цены формируется и продажная стоимость имущества, и его первоначальная стоимость для лизингополучателя, и доход, полученный от сделки лизингодателем.

Что считать лизинговым платежом

В настоящее время нет нормативного документа ФНС России, в котором приводилась бы подробная методология, описывающая позицию налоговых органов. Есть различные письма по отдельным вопросам лизинга. Например, Письмо ФНС России от 16 ноября 2004 г. N 02-5-11/172@. В нем выражено мнение, что сумма лизингового платежа включает в себя:

• оплату услуг лизингодателя;
• выкупную стоимость предмета лизинга.

Примечание. Правила бухгалтерского учета операций по договору лизинга определяют Указания, утвержденные Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15.

Соответственно, эту выкупную стоимость (часть лизингового платежа) лизингополучатель не должен включать в расходы, рассчитывая налог на прибыль.

Правомерна ли такая позиция налоговиков? Действительно, согласно ст. 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» в состав платежей, которые лизингополучатель перечисляет лизингодателю, может входить (а может и не входить):

• возмещение затрат лизингодателя;
• доход лизингодателя;
• выкупная цена имущества (если имущество по договору лизинга переходит в собственность лизингополучателя).

Налоговый кодекс не дает такой детализации, как Закон о лизинге. Глава 25 Налогового кодекса РФ разрешает относить на расходы весь лизинговый платеж без каких-либо изъятий.

В то же время Налоговый кодекс не расшифровывает, что следует понимать под лизинговым платежом. А согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях, если иное не предусмотрено Кодексом.

Следовательно, определяя возможность включения лизингового платежа в расходы, лизингополучатель должен руководствоваться тем понятием лизингового платежа, которое приведено в Законе о лизинге. Вот цитата из этого Закона: «Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга. «. Что и требовалось доказать.

Размер платежа и срок амортизации

Итак, мы определили, что лизинговый платеж лизингополучатель включает в расходы в полном объеме. Единственное исключение из этого правила касается случая, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае лизингополучатель начисляет амортизацию по полученному имуществу.

Если стороны решили, что им выгодно учитывать имущество на балансе лизингополучателя, то согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной амортизации.

Но согласны ли с этим налоговые органы? Как мы уже говорили, нормативного документа ФНС России по этому вопросу нет. Поэтому, чтобы понять, как будет действовать налоговая инспекция, обратимся к арбитражной практике.

А из нее следует: в своих исковых заявлениях налоговые органы указывают, что лизингополучатель может включить в расходы только ту сумму лизинговых платежей, которая не превышает сумму начисленной амортизации по предмету лизинга.

Пример. ООО «Омега» (лизингополучатель) в марте 2004 г. получило по договору лизинга речную баржу от ЗАО «Гамма» (лизингодатель). Такие суда в соответствии с Классификацией основных средств относятся к 8-й амортизационной группе. Срок их полезного использования может быть установлен в пределах свыше 20 и до 25 лет. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений (с учетом повышающего коэффициента 3) равна 50 000 руб. В течение срока действия договора эта баржа учитывается на балансе лизингополучателя.

Договор лизинга, который заключили стороны, рассчитан на 5 лет. По условиям договора лизингополучатель в течение 2004 — 2008 гг. ежемесячно выплачивает лизингодателю 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

ООО «Омега» аккуратно платило лизинговые платежи и относило их на расходы. Разумеется, за минусом начисленной амортизации.

В апреле 2006 г. налоговая инспекция провела выездную проверку по налогу на прибыль за 2004, 2005 и I квартал 2006 г. По результатам проверки инспекторы доначислили налог на прибыль, пени. В своем решении инспекторы указали, что лизингополучатель не может относить на расходы суммы большие, нежели суммы ежемесячной амортизации (с учетом коэффициента 3).

Сумму доначисленного налога на прибыль проверяющие рассчитали так:

100 000 руб. x (9 мес. + 12 мес. + 3 мес.) — 50 000 руб. x (9 мес. + 12 мес. + 3 мес.) = 1 200 000 руб.

1 200 000 руб. x 24% = 288 000 руб.

Из примера видно, что в случае выездной проверки налоговые инспекторы будут сопоставлять срок договора лизинга со сроком полной амортизации предмета. А именно с 1/3 срока, который установлен в соответствии со ст. 258 Налогового кодекса РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. 1/3 — потому что для имущества, взятого в лизинг, разрешается ускоренная амортизация с коэффициентом 3.

Мы считаем, что такая позиция налоговых органов незаконна и, уж конечно, невыгодна налогоплательщику (лизингополучателю). Он имеет право включать в состав расходов всю сумму лизинговых платежей. К такому выводу пришел ФАС Московского округа (см. Постановление от 1 июля 2005 г. N КА-А40/5096-05). При этом суд руководствовался следующим.

1. В Налоговом кодексе указано, что организация вправе включать каждый лизинговый платеж в состав расходов в полном объеме (пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
2. Ни Закон о лизинге, ни Налоговый кодекс не увязывают право сторон определять срок договора лизинга со сроком полезного использования предмета лизинга, установленного ст. 258 Налогового кодекса РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.
3. Срок лизинга определяется только соглашением сторон — лизингодателя и лизингополучателя (ст. ст. 4, 15, 28 Закона о лизинге).
4. Размер лизинговых платежей, их периодичность и способ оплаты также определяются исключительно волеизъявлением сторон.
5. Имущество, взятое в лизинг, может быть учтено как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Порядок учета имущества в каждом конкретном случае определяется тоже только договором лизинга.
6. Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль должна приниматься полная сумма платежей, определенных договором лизинга, а в случае учета предмета лизинга у лизингополучателя — эта же сумма, уменьшенная на величину начисленной амортизации.

Законная оптимизация или уход от налогов?

Еще одна позиция налоговых органов — договор лизинга используется как прикрытие для маскировки договора купли-продажи с целью сокрытия прибыли. Обратите внимание: эта точка зрения не отражена в нормативных документах ФНС России. Но налоговые адвокаты знают, что после выездной проверки налоговая инспекция нередко обращается в суд, требуя признать недействительность лизинговой сделки.

Здесь как пример можно привести дело, которое рассматривалось в ФАС Западно-Сибирского округа.

Налоговая инспекция посчитала договор лизинга мнимым и потребовала пересчитать налог на прибыль. Но суд поддержал налогоплательщика (Решение ФАС Западно-Сибирского округа от 29 июня 2005 г. N Ф04-1458/2005). В своем решении суд руководствовался тем, что спорный договор содержит все существенные признаки договора лизинга: арендодатель обязался приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество арендатору во временное владение (ст. 665 Гражданского кодекса).

Как видите, очень многое зависит от того, правильно ли составлен договор. Подготавливая его, обратите внимание на моменты, которые указал арбитражный суд. В случае спора с налоговой инспекцией это поможет вам отстоять свою позицию.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/64 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов лизингополучателя на доставку предмета лизинга

Вопрос: ООО в рамках своей деятельности приобрело транспортное средство в лизинг. Согласно договору лизинга, балансодержателем предмета лизинга является лизингополучатель.

Сумма лизинговых платежей не включает расходы по доставке транспортного средства, которые осуществляются за счет лизингополучателя.

Просим пояснить: каким образом следует учесть расходы лизингополучателя по доставке лизингового оборудования:

— единовременно в расходах на основании ст. 264 НК РФ;

— равномерными долями в течение срока действия лизингового договора;

— включить в первоначальную стоимость транспортного средства в соответствии с ст. 257 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке учета расходов лизингополучателя на доставку предмета лизинга сообщает следующее.

Как следует из запроса, организация приобрела в лизинг транспортное средство. Указанное транспортное средство, приобретенное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Таким образом, расходы лизингополучателя на доставку транспортного средства, приобретенного в лизинг, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга.

Указанные расходы включаются лизингополучателем в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев, установленных статьей 252 Кодекса.

При применении метода начисления, учитывая положения пункта 1 статьи 272 Кодекса, в соответствии с применяемой налогоплательщиком учетной политикой, расходы лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В этом случае, если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли равными частями в течение срока действия договора лизинга.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/64

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа

Согласно разъяснениям расходы лизингополучателя на доставку транспортного средства, приобретенного в лизинг, не включаются в его первоначальную стоимость.

Они могут учитываться лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При применении метода начисления затраты лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до пригодного состояния могут включаться в налоговую базу с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются равными частями в течение срока его действия.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Учитываем расходы на доставку и монтаж лизингового имущества

Если предмет лизинга требует доставки и установки, то подобные расходы зачастую возлагаются на лизингополучателя. Может ли лизингополучатель списать эти затраты? Если да, каким должен быть порядок их списания? Как отразить списание в учете? В настоящей статье на эти вопросы отвечает Альбина Островская, ведущий налоговый консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима»».

В первоначальную стоимость или на расходы?

В обычной ситуации расходы на доставку и монтаж основного средства формируют первоначальную стоимость объекта, уменьшая налогооблагаемую прибыль через механизм начисления амортизации. Но можно ли использовать такой подход при учете имущества, являющегося предметом лизинга? Давайте разберемся.

Лизинговое имущество может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Тот, кто учитывает имущество и должен формировать первоначальную стоимость, а затем — начислять амортизацию. Соответственно, если имущество числится на балансе лизингодателя, то очевидно, что расходы лизингополучателя по доставке и установке не могут повлиять на первоначальную стоимость объекта, формируемую лизингодателем.

А как быть, если речь идет о предмете лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя? Должен ли в этом случае получатель включать расходы на транспортировку и монтаж в первоначальную стоимость имущества? Для ответа на этот вопрос обратимся к пункту 1 статьи 257 НК РФ, разъясняющему порядок формирования первоначальной стоимости основного средства, приобретенного по договору лизинга.

Там сказано, что для целей налогового учета первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Причем такой порядок применяется независимо от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество. Таким образом, первоначальная стоимость амортизируемого предмета лизинга формируется исключительно из расходов лизингодателя. Поэтому лизингополучатель не вправе включить в первоначальную стоимость имущества для целей начисления амортизации расходы по доставке и монтажу лизингового оборудования, которые он произвел.

Означает ли это, что лизингополучатель вообще не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по доставке и установке имущества? Нет, не означает. Он сможет учесть эти затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и реализаций, если затраты соответствуют критериям, указанным в статье 252 НК РФ. Чиновники высказывают аналогичное мнение (письмо Минфина России от 21.11.08 № 03-03-06/1/645).

Между тем практика показывает, что у налоговиков на этот счет может быть иное мнение. Например, в деле, рассматриваемом ФАС Северо-Западного округа (постановление от 18.10.07 № А56-24725/2006), проверяющие решили, что для целей налогообложения могут учитываться только расходы, непосредственно вытекающие из договора лизинга. Соответственно, не предусмотренные договором лизинга расходы лизингополучателя по доставке и монтажу оборудования, не могли быть отнесены на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Но суд опроверг данный вывод, решив спор в пользу налогоплательщика.

Порядок списания затрат

Далее возникают вопросы о порядке списания рассматриваемых затрат. Их следует списывать их единовременно или постепенно, в течение определенного срока? Если постепенно, то как определить срок списания?

При методе начисления если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Применительно к рассматриваемой ситуации данное положение чиновники Минфина и налоговики на местах трактуют так: расходы по транспортировке и монтажу лизингового имущества лизингополучатель должен относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли постепенно, в течение срока действия договора лизинга. Такой вывод можно увидеть в письмах Минфина России от 03.02.12 № 03-03-06/1/64, от 19.10.11 № 03-03-06/1/677.

Данная позиция является небесспорной, и у лизингополучателей есть шанс доказать правомерность единовременного списания на уменьшение налогооблагаемой прибыли указанных затрат. В судебной практике есть решения в пользу налогоплательщиков. Примером тому служит Постановление ФАС Московского округа от 29.10.10 № КА-А40/12715-10 по делу № А40-8749/10-118-124. Судьи отметили, что вывод инспекции о необходимости учитывать в целях налогообложения расходы по доставке предмета лизинга равными частями в течение срока действия договора лизинга противоречит налоговому законодательству. В другом судебном решении рассматривался вопрос о списании расходов по оплате пусконаладочных и монтажных работ оборудования, приобретенного по договору лизинга. Ссылку инспекции на положение абзаца 3 пункта 1 статьи 272 НК РФ суды отвергли, указав, что в рамках договора подряда никакого дохода заявитель не получает (Определение ВАС РФ от 24.11.08 № 12532/08).

Так что организация должна самостоятельно принять решение, в каком порядке она будет учитывать понесенные ею расходы — с учетом принципа равномерности или единовременно. Осторожным налогоплательщикам, не желающим вступать в споры с налоговиками, расходы на доставку и монтаж лучше списывать равномерно в течение срока действия договора лизинга.

Досрочное прекращение договора

Впоследствии может возникнуть ситуация, когда лизингополучатель решает выкупить имущество досрочно, и договор лизинга прекратит действовать раньше заявленного срока. Как тогда быть с несписанной суммой расходов на доставку и монтаж выкупаемого лизингового имущества?

Мы считаем, что в этом случае оставшуюся часть расходов (ту, которую лизингополучатель не успел отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли), можно списать единовременно. Эта позиция не противоречит и выводам Минфина России, о чем свидетельствуют разъяснения, приведенные в письме от 01.02.11 № 03-03-06/1/49.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет операций по договору лизинга ведется, в частности, на основе Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее — Указания) и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

ПБУ 6/01 содержит норму о том, что расходы по доставке объекта включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 8). Однако данная норма является общей и не учитывает особенности приобретения имущества по договору лизинга. К тому же данный нормативный акт начинает действовать для лизингополучателя с того момента, когда тот стал собственником лизингового имущества. В рассматриваемой же ситуации расходы по доставке возникают задолго до того, как предмет лизинга может перейти в собственность лизингополучателя (если стороны договорятся о выкупе лизингового имущества).

Названные выше Указания, которые регулируют правила отражения лизинговых операций, также не содержат порядка учета расходов по доставке лизингового имущества.
До внесения изменений в Приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н, которым утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, рассматриваемые расходы по доставке лизингового имущества следовало отражать в составе расходов будущих периодов на счете 97.

Однако с 2011 года пункт 65 указанного Положения действует в новой редакции. Во-первых, оттуда исключено упоминание о расходах будущих периодов. Во-вторых, там сказано, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Таким образом, затраты, произведенные компанией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в активе баланса лишь в тех случаях, когда это прямо предусмотрено нормативными правовыми актами. Списывать такие активы тоже нужно по правилам, установленным в нормативных документах.

Все остальные затраты, ранее традиционно относимые на РБП (в т.ч. и расходы лизингополучателя по доставке лизингового имущества), теперь организации могут списывать на расходы текущего месяца в полной сумме (единовременно).

Однако существует мнение, что расходы на доставку и установку лизингового оборудования должны формировать первоначальную стоимость объекта. Такой подход выгоден налоговикам, поскольку позволяет им проводить доначисления налога на имущество.

Впрочем, суды не поддерживают такую позицию. Примером тому служит, в частности, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.10 № Ф07-10658/2010 по делу № А26-11541/2009. Аргументом для суда помимо всего прочего послужил пункт 8 Указаний. Из данного пункта следует, что при учете имущества на балансе лизингополучателя предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга. Очевидно, что расходы по доставке и монтажу не имеют никакого отношения к задолженности перед лизингодателем, поскольку эти расходы осуществляются, как правило, по другому договору и с другой организацией (перевозчиком, подрядчиком).