Переуступка по договору лизинга

Лизингодатель уступает третьему лицу право требования как задолженности по лизинговым платежам, так и будущих лизинговых платежей по договору лизинга. Право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя. По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Права требования переуступаются с дисконтом. В учете организации применяются следующие проводки: Дебет 76 Кредит 03 (при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя); Дебет 26 Кредит 76 (при признании расходов на приобретение предмета лизинга). Как отразить эти операции по уступке прав в бухгалтерском учете лизингодателя?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При передаче цессионарию фактически возникших прав требования в бухгалтерском учете лизингодателя будет признаваться прочий доход в цене договора цессии. Дебиторская задолженность лизингополучателя, права требования которой уступлены, будет относиться на прочие расходы. При этом до момента возникновения дебиторской задолженности, будущие права требования которой уступлены, прочий доход не признается. Суммы, поступившие от цессионария в оплату уступки будущих прав требования, отражаются в качестве полученной предоплаты. Возможная схема проводок лизингодателя приведена ниже.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

На основании ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Согласно ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования.
Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 18 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизингодатель может уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга.
Согласно взаимосвязанным положениям ст. 388.1, п. 5 ст. 454 и п. 2 ст. 455 ГК РФ договор, на основании которого производится уступка, может быть заключен не только в отношении требования, принадлежащего цеденту в момент заключения договора, но и в отношении требования, которое возникнет в будущем. Если иное не установлено законом, будущее требование переходит к цессионарию непосредственно после момента его возникновения. Соглашением сторон может быть предусмотрено, что будущее требование переходит позднее (п. 6 постановления Пленума ВС РФ от 21.12.2017 N 54).

Бухгалтерский учет

Рассмотрим схему проводок лизингодателя на условном примере. Между лизингодателем и лизингополучателем заключен договор выкупного лизинга на три года (36 мес.). Расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга составили 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 200 000 руб.). По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (передан ему в январе). По условиям договора лизинга сумма лизинговых платежей составляет 1 800 000 руб. (в том числе НДС — 300 000 руб.). В эту же сумму оценен предмет лизинга. Лизингополучатель по условиям договора выплачивает лизинговые платежи ежемесячно по 50 000 руб. (в том числе НДС — 8333,33 руб.). Выкупная стоимость предмета лизинга вносится по окончании действия договора лизинга в размере 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). С июля лизингополучатель перестал платить лизинговые платежи. В сентябре лизингодатель уступил третьему лицу (цессионарию) вытекающие из договора лизинга право требования задолженности по лизинговым платежам в размере 150 000 руб. (июль-сентябрь) и право на получение лизинговых платежей, которое возникнет в будущем в размере 1 350 000 руб. Стоимость уступаемого права требования с учетом дисконта 10% составляет 1 350 000 руб., в том числе право требования задолженности по лизинговым платежам 135 000 руб., и право на получение лизинговых платежей, которое возникнет в будущем, в размере 1 215 000 руб. Оплата от цессионария поступила в сентябре в полной сумме.
В учете лизингодателя будут сделаны следующие проводки (смотрите также ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
Дебет 76 Кредит 03
— 1 000 000 руб. — предмет лизинга передан на баланс лизингополучателя;
Дебет 011
— 1 800 000 руб. — стоимость предмета лизинга отражена за балансом;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— 50 000 руб. — начислен лизинговый платеж (ежемесячно в течение срока действия договора);
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 8333,33 руб. — начислен НДС с лизингового платежа (ежемесячно в течение срока действия договора);
Дебет 51 Кредит 62
— 50 000 руб. — отражена сумма поступивших лизинговых платежей (по факту поступления);
Дебет 26 Кредит 76
— 27 777,77 руб. — отражены расходы на приобретение предмета лизинга (ежемесячно в течение срока действия договора);
Дебет 76 «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— 135 000 руб. — отражен доход от уступки права требования (на дату передачи прав требования);
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
— 150 000 руб. — списана дебиторская задолженность лизингополучателя, право требования которой уступлено;
Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты по договору уступки права требования»
— 135 000 руб. — поступили денежные средства от цессионария по договору уступки права требования задолженности по лизинговым платежам;
Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты по авансам по договору уступки будущего права требования»
— 1 215 000 руб. — поступили денежные средства от цессионария по договору уступки права требования будущих лизинговых платежей;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— 45 000 руб. — признан доход от уступки права требования очередного лизингового платежа (ежемесячно, по факту начисления лизинговых платежей, будущие права на которые были уступлены);
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
— 50 000 руб. — списана дебиторская задолженность лизингополучателя, право требования которой уступлено;
Дебет 76 «Расчеты по авансам по договору уступки будущего права требования» Кредит 76 «Расчеты по договору уступки будущего права требования»
— 45 000 руб. — полученная от цессионария предоплата зачтена в счет очередной передачи прав требования лизингового платежа (ежемесячно, по факту передачи прав требования);
Дебет 76 «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— 120 000 руб. — отражен доход от продажи предмета лизинга;
Дебет 91, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 20 000 руб. — начислен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;
Кредит 011
— 1 800 000 руб. — списана с забалансового учета стоимость реализованного предмета лизинга.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
— Вопрос: Организация находится на общем режиме налогообложения и исчисляет налог на прибыль организаций по методу начисления. В деятельности организации планируется ряд сделок по торговым операциям, связанным с заключением договоров цессии — уступки будущего требования. По одним договорам организация будет выступать в качестве цедента, по другим договорам (по иным долговым обязательствам) — в качестве цессионария. НДС в расчетах отсутствует. Каков порядок бухгалтерского (бухгалтерские проводки) и налогового (налог на прибыль организаций) учета таких операций в учете цедента и цессионария? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2017 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

19 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Переуступка прав по договору лизинга

Компания – лизингополучатель переуступает свои права по договору физическому лицу

Юридическое лицо заключает договор лизинга. Предмет сделки – автомобиль. Компания перечисляет все платежи, кроме последнего и получает вычеты по НДС. Затем организация совершает уступку права требования по договору физическому лицу.

Новый лизингополучатель оплачивает последний месяц и получает машину в собственность. Затем он может ее продать. Таким образом, компания возмещает НДС, а физическое лицо получает наличные деньги.

1. Начисление НДС при передаче права по лизингу.

Если рассматривать сделку, как передачу арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ), то организация должна будет начислить НДС на всю стоимость передаваемого права (т.е. на сумму всех перечисленных лизинговой компании платежей, кроме последнего). В этом случае никакой налоговой выгоды не будет.

Но здесь также можно применить п. 1 ст. 155 НК РФ. Тогда облагаемой базой будет только превышение дохода от продажи права над затратами. Если же право требования продается «по себестоимости», то базы по НДС не возникнет.

Однако сложность в том, что в п. 1 ст. 155 речь идет о переуступке денежного требования. Налоговики разрешают применять п. 1 ст. 155 в «обратной» ситуации, т.е. когда право требования продает лизингодатель (письмо Минфина от 14.02.2018 N 03-07-11/9078). Можно ли распространить этот подход на переуступку права лизингополучателем – вопрос открытый. Здесь вероятны споры с налоговиками.

1. Восстановление НДС, ранее уплаченного лизинговой компании.

Формально переуступки права по договору лизинга нет в списке оснований для восстановления НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Но так как в итоге машину получит «обычное» физическое лицо, то она уже не будет использоваться для деятельности, доход от которой облагается НДС. Таким образом, эту ситуацию можно трактовать, как дальнейшее использование имущественного права для деятельности, не облагаемой НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), т.е. – как основание для восстановления ранее возмещенного налога.

Также существует и позиция КС РФ, согласно которой вычет и начисление НДС – взаимосвязаны (определение от 05.03.2009 № 468-О-О). Поэтому, если налогоплательщик в итоге не заплатит НДС при передаче права требования, то право на вычет он потеряет, и должен будет восстановить ранее взятый к вычету налог с лизинговых платежей.

1. Снижение цены автомобиля.

За период действия договора лизинга автомобиль потеряет существенную часть своей стоимости. В среднем машины обычно берут в лизинг на срок от 3 до 5 лет. За это время снижение стоимости автомобиля, в зависимости от модели и состояния рынка, составит от 30 до 50%. Причем потеря за первый год будет равна 15-20%. Поэтому даже при краткосрочном лизинге вырученная от продажи машины сумма будет существенно меньше первоначальной цены (и это еще без учета вознаграждения, уплаченного лизинговой компании).

Формальные основание для использования этого способа оптимизации в НК РФ есть, но нужно быть готовым к спорам с проверяющими.

Кроме того, неизбежны потери из-за снижения рыночной стоимости автомобиля за время действия договора лизинга.

Выкуп автомобиля по окончании договора физическим лицом: сложившаяся практика и риски

Мы начинаем серию статей, основанных на вопросах читателей портала. Михаил Смагин, генеральный директор компании из Москвы пишет:

«Работа нашей компании связана с разъездами сотрудников линейного звена. Для этого используется служебный автопарк из шести автомобилей. Его пора менять. Но, выбирая лизинг в качестве инструмента приобретения, мы задались вопросом: возможно ли перед окончанием договора передать автомобиль по остаточной стоимости сотруднику? Это, с одной стороны, даст стимул для более бережного отношения к транспортному средству, а с другой — станет хорошим способом материального поощрения специалиста. Есть ли в данном варианте риски?»

Сразу скажем — это достаточно распространенное пожелание потенциального лизингополучателя. В заявках, которые приходят на портал, такая просьба встречается достаточно часто. Этот запрос учтен лизинговой отраслью и большинство компаний предлагают подобный вариант оформления.

— В целом это нередкое явление, когда клиент хотел бы осуществить выкуп на физическое лицо. В ВТБ Лизинг это также возможно, — говорит Вячеслав Михайлов, начальник управления развития бизнеса автолизинга ВТБ Лизинга . — Для этого примерно за месяц до завершения договора лизинга клиенту необходимо направить соответствующий запрос в компанию, указав, что плановый выкуп будет осуществляться на третье лицо. Наши сотрудники подготовят все необходимые документы и проведут процедуру выкупа после оплаты выкупного платежа со стороны указанного в запросе третьего лица. Размер выкупного платежа согласовывается с клиентом при заключении договора лизинга, и каким он будет — известно заранее. Большинство клиентов предпочитают устанавливать минимальный платеж в размере 1 000 рублей. Однако нередко покупатели хотят перенести часть выплат по договору на выкупной платеж, что уменьшает их ежемесячные траты. В среднем эта сумма может быть от 10 до 30% от полной стоимости автомобиля.

Аналогичная практика существует и в компании «Газпромбанк Автолизинг». Лилия Маркова, главный исполнительный директор компании рассказала о механизме выкупа на третье лицо.

— Такая опция предоставляется нашим клиентам бесплатно (у большинства конкурентов за нее предусмотрена комиссия). Общие условия оформления подобных сделок следующие. Если по действующему договору лизинга нет просроченных платежей, лизингополучатель должен направить в адрес лизингодателя уведомление о переуступке права выкупа физическому или юридическому лицу. Напомним, минимально возможный размер выкупного платежа — 1 000 рублей. По завершению договора лизинга 3-е лицо вносит выкупной платеж и получает право собственности — отметка о новом собственнике вносится в паспорт технического средства (ПТС).

В лизинговой компании «Каркаде» договор цессии возможен не позже, чем в период, когда до завершения договора финансовой аренды остается два платежа. При этом выкупная сумма компанией не регламентируется — это предмет договоренностей лизингополучателя и будущего владельца автотранспортного средства.

Це́ссия — уступка прав требования или иного имущества, права собственности, которые подтверждаются некими документами, например, договором финансовой аренды.

Регламентируется статьями 388-390 ГК РФ

Несколько по-иному реализуется этот процесс в «Альфа-Лизинге» :

— Клиенту в последний месяц лизинга, но не позднее 10 рабочих дней до даты окончания договора, необходимо обратиться с запросом для оформления цессии на физическое лицо с одновременным выкупом, — говорит Марина Малышева, начальник отдела сопровождения группы компаний «Альфа-Лизинг» . — Отдел сопровождения оформит цессию на физическое лицо (с комиссией 10 000 руб.) и передачу автомобиля в собственность. Выкупная стоимость составит 1 200 руб., если в договоре не указана иная.

Впрочем, ряд компаний относится к данному варианту завершения договора осторожнее. Так, в компании X-leasing считают, что своим активом — автотранспортным средством — по такой модели лизингополучатель может распоряжаться только по завершении договора лизинга.

Вадим Залеев, директор департамента развития продуктов ЛК «Европлан» рассказывает, что своим клиентам в аналогичной ситуации крупнейшая автолизинговая компания предлагает два варианта действий. В первом случае, при заключении договора лизинга выкупная цена составляет сумму, близкую к рыночной стоимости автомобиля. Это снижает финансовую нагрузку на лизингополучателя и страхует конечного владельца — физическое лицо — от налоговых рисков. Второй вариант — договор цессии с переходом на физическое лицо всех обязательств и прав лизинополучателя. Предлагаемые Европланом варианты выкупа на физическое лицо, по нашему мнению, самые безопасные для всех сторон лизинговой сделки.

О каких рисках может идти речь?

— Договор лизинга, по которому в конце его срока право собственности переходит к лизингополучателю, является договором выкупного лизинга. Выкупной характер этого договора предполагает, что в составе уплачиваемых лизинговых платежей есть не только арендные платежи за пользование имуществом, но и платежи, которые приходятся за передачу права собственности лизингополучателю, — говорит Кирилл Зимарев, руководитель лизинговой практики компании «Стейр Лигал» . — Минимальная выкупная цена, которая установлена в договоре лизинга очевидно не является рыночной ценой предмета лизинга, в договоре ее выделяют для того, чтобы в конце срока договора лизинга стороны могли подписать понятный для бухгалтерии и административных органов договор купли-продажи, по которому переходит право собственности. То есть договор купли-продажи по минимальной выкупной цене является частью и продолжением договора лизинга и в отрыве от договора лизинга (заключенный и с иным лицом) такой договор купли-продажи может создать ряд проблем.

Такая сделка по выкупу предмета лизинга может быть оспорена конкурсным управляющим при банкротстве лизингополучателя. В этом случае у покупателя может быть изъят предмет лизинга или взысканы денежные средства в размере рыночной стоимости имущества.

О налоговых рисках покупателя, то есть физического лица.

Вот как описывает их Кирилл Зимарев:

— Если покупателем выступает физическое лицо, возникают налоговые риски. Если имущество, приобретенное физическим лицом, будет продано до истечения трех лет, то при его продаже нужно будет уведомить налоговую и уплатить налог по ставке 13% с разницы между ценой продажи и ценой покупки автомобиля. При покупке по минимальной выкупной цене эта разница и налог могут составить существенную сумму.

Согласно ч. 1 ст. 207 НК РФ физические лица резиденты РФ являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц. Общая ставка для этого налога установлена в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ.

На основании абз.3 п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, физическое лицо должно произвести исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи автомобиля, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет по ставке 13 процентов.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, т.е. на сумму уплаченной и подтвержденной стоимости автомобиля. Так, если автомобиль приобретен физическим лицом по минимальной выкупной цене — 10 000 руб., а продан по рыночной — 1 000 000 руб., то налогооблагаемая база составит 990 000 руб. ( 1 000 000 руб. − 10 000 руб. ). Подлежащий исчислению и уплате налог на доходы физических лиц в таком случае составит 128 700 руб. (990 000 руб. *13%).

Так есть ли безопасный с точки зрения юридических последствий вариант передачи автомобиля в конце срока договора физическому лицу?

Наш эксперт считает, что риски сохраняются в любом случае:

— Выкуп может быть оформлен просто подписанием соглашения о расторжении договора лизинга с лизингополучателем и договором купли-продажи с покупателем, или, что более правильно, трёхсторонним соглашением о перенайме, по которому права из договора лизинга переходят к новому лизингополучателю. При этом, ни один способов оформления не позволят исключить указанные выше риски, риски остаются в любом случае.

Перевод долга по договору лизинга

Иногда происходят такие случаи, когда лизингополучатель (компания или ИП), получив предмет лизинга в пользование, по истечении определенного срока, больше в нём не нуждается. Или же из-за финансовых проблем не может платить за владение имуществом.

Тогда возможен вариант перевода долга лизингополучателя по существующему лизинговому договору на другое лицо. Перевод долга позволяет третьим лицам получить права и обязанности от первого лизингополучателя на объект финансовой аренды по лизинговому договору.

Рассмотрим сам процесс переуступки по договору лизинга и список необходимых для оформления официальных бумаг.

Что такое лизинговая сделка?

Понятие лизинговой сделки описано в статье 665 ГК РФ. По договору финансовой аренды лизинговая компания приобретает в собственность имущество у продавца и передает этот объект в пользование клиенту на конкретный срок.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи: транспорт, оборудование, помещения и т.д. Права на имущество остаются у владельца, то есть у лизинговой компании. Клиент (лизингополучатель) имеет только право владения и пользования имуществом, но полностью распоряжаться, например, продавать имущество не может.

Лизинговый договор также может предусматривать передачу права собственности клиенту (лизингополучателю).

Перевод долга и сублизинг — это одно и то же?

Перевод долга не стоит сравнивать с сублизингом.

Сублизинг – это вид имущественного поднайма, которое было приобретено в лизинг.

Третьи лица получают от лизингополучателя в пользование предмет лизинга перед этим заключив соглашение, в котором указываются размеры необходимых выплат и сроки сублизинга.

Получатель сублизинга не имеет перед лизинговой компанией никаких обязанностей, правовые отношения возникают только с лизингополучателем.

Перевод долга в рамках лизинговой сделки

Важным условием при передаче долга третьему лицу является согласие лизинговой компании. Если согласия нет, то заключать договор о переводе долга нельзя.

Замена лизингополучателя и оформление нужных бумаг требует определенных действий:

1. Лизингополучатель обращается к лизинговой компании с письменным запросом на перевод долга по договору лизинга на третье лицо.
2. Запрос рассматривается лизингодателем, затем им же подготавливается письменный ответ.
3. На основании положительного ответа от лизинговой компании заключается соглашение между лизингодателем, лизингополучателем и третьим лицом (новым лизингополучателем).

Ещё раз отметим, что сделка не может состояться, если ответ лизинговой компании будет отрицательным.

Что нужно для переоформления сделки?

• Договор о переводе предмета лизинга на новое лицо. Заключается дополнительный договор, который прикрепляется к уже заключенному между первым получателем лизинга и лизинговой компанией.
• Акт приема-передачи
• Дополнительные документы на предмет лизинга. Например, ПТС на автомобиль.
• Документы компании, которая выступает в качестве нового получателя:
• Обязательно нужна государственная регистрация, копия устава и документ о постановке на регистрационный и налоговый учет.
• Официальные бумаги, показывающие финансовое состояние нового лизингополучателя:
• Выписка с расчетного счета;
• Бухгалтерская отчетность;

Переуступка с заменой лизингодателя

Уступка прав по договору лизинга возможна как на стороне лизингополучателей, так и на стороне лизингодателей.

Владелец имущества после сделки передает все обязанности и права по договору лизинга новой лизинговой компании. После передачи прав и обязательств, лизингополучатель осуществляет все выплаты по договору лизинга на счет новой лизинговой компании.

Каких-то дополнительных выгод для лизингополучателя такая процедура не даёт, так как все условия прописанные в первоначальном договоре сохраняют свою силу.

Заключение

Перевод долга по лизинговому договору помогает совершить правопередачу предмета лизинга от старого к новому лизингополучателю, или же к новому лизингодателю. В любом случае, необходимо заключать соответствующий договор и следовать его условиям.