Учет депозитов в бухгалтерском учете

Как отразить в учете проценты по депозиту

Финансовые средства организации, которые нет необходимости использовать сразу в хозяйственном обороте, зачастую размещаются на депозитных счетах в банке. За пользование финансовыми средствами организации банк начисляет ей проценты. (ст. 834 ГК РФ).

Договор банковского вклада

Бухгалтер работает с уже имеющимся договором, при этом обращает внимание на ряд существенных моментов:

На какой срок размещен депозит.
Будет ли пополняться размещенный вклад.
Каков механизм начисления процентов при досрочном расторжении. Обычно эти условия оговариваются в тексте договора, но если такая информация отсутствует, следует руководствоваться нормой ГК РФ (ст. 837 — 5), по которой размер процентов приравнивается к аналогичным по вкладам до востребования.
Сроки и порядок выплат. Проценты начинают начисляться со следующего дня после размещения средств до даты возврата организации этих средств (ГК РФ ст. 839 п. 1), а выплачиваются по периодам, указанным в договоре. Как правило, это месяц или квартал. Если условие не оговорено, по умолчанию берется в расчет квартал. Не истребованные организацией проценты добавляются к сумме вклада, на которую начисляются новые проценты (ГК РФ ст. 839 п. 2).

Важно знать и способ начисления процентов. При простых процентах за основу берется вложенная сумма, на которую начисляются проценты. Базовая сумма не увеличивается. Выплата производится по периодам. При сложных проценты добавляются к величине вклада и на вновь образованную сумму начисляются проценты. Выплачиваются в день возврата депозита одной суммой.

Рассмотрим обе ситуации на примере. Пусть вложено 20000 рублей под 9% годовых сроком на 2 года.

Простые проценты. В первый год будет получено 20000*9%= 1800 рублей и столько же – во второй год. Общая сумма вклада с процентами составит 20000+1800+1800 = 23600 рублей.

Сложные проценты. В первый год будет получено 20000*9%= 1800 рублей. Во второй год:

20000+1800=21800 рублей – базовая сумма.
21800*9% = 1962 рубля – проценты.

Общая сумма (с процентами) составит 20000+1800+1962 = 23762 рубля.

Бухгалтерский учет

Для учета депозита могут применяться счета:

Выбранную методику следует зафиксировать в учетной политике. Зачисление денег во вклад и закрытие депозита производятся на этих счетах в проводках со счетами 51, 52. Проценты учитывают и с использованием счетов 91 и 76.

Проводки при начислении процентов по простому варианту:

Д 55.3(58) К51(52) — перечислен на хранение вклад.
Д 76 К91.1 — начислены проценты по депозиту.
Д 51 (52) К76 — получены на счет проценты по депозиту (в зависимости от условий договора — за весь период договора или помесячно, поквартально).
Д 51(52) К 55.3(58) — возврат денег с депозита.

Проводки при начислении сложных процентов:

Д 55.3(58) К51(52) — перечислен на хранение вклад.
Д 55.3(58) К91.1 — начислены проценты по депозиту за месяц (каждый месяц база увеличивается на сумму процентов, исчисленных в предыдущем периоде).
Д 51(52) К 55.3(58) — возврат денег с депозита и процентов.

При досрочном расторжении договора нужно учитывать, с какой периодичностью выплачиваются проценты, простая или сложная методика начисления была применена, произошло ли расторжение и заключение договора в один год или в разные годы.

Воспользуемся данными приведенного выше примера. Вложено 20000 рублей под 9% годовых, начисление по методу простых процентов. За 1,2,3-й месяцы одного квартала начислено организацией: 1800/365 *(30+30+31) = 448,77 рубля. Банк рассчитал этот же период по пониженной ставке 0,01%:

20000*1%= 200 годовых.
200/365 *(30+30+31)= 49,86 рублей.
448,77- 49,86=398,91 – излишне начисленные организацией проценты, корректируемая сумма.

Сумма сторнируется согласно ПБУ 9/99-6.4: Д 76 (55, 58) К91.1 — 398,91 «сторно», если договором затронут только текущий год, и списывается на убытки прошлых лет согласно ПБУ ПБУ 10/99-11 в ином случае: Д91-2 К76 (55, 58) — 398,91.

Налоговый учет

Сумма депозита не является расходом для целей НУ ни при использовании общего налогового режима (ОСНО), ни при работе организации на УСН; возврат такой суммы после окончания действия депозитного договора не признается доходом (ст. ст. 270-1, 346.16, 346.15, 251-1 п.п.10 НК РФ.)

Проценты по депозиту не затрагивают налоговую базу НДС. Об этом неоднократно писал Минфин в своих разъяснениях и письмах (например, документ №03-07-15/41198 от 04-10-13).

В то же время, согласно ст. 250-1 НК РФ, проценты по депозиту есть внереализационный доход организации, который следует фиксировать в учетных данных каждый месяц, вне зависимости от условий выплат и начисления процентов по договору. Кроме того, проценты следует отразить на дату расторжения договора (ст. 271 – 6 абз. 1,3 НК РФ). Суммарно проценты рассчитываются так, как указано в договоре.

УСН также признает проценты по вкладам доходом на сновании ст. 346.15-1 НК РФ. Простые проценты включаются в доходную часть для целей НУ в день поступления на банковский счет организации, а сложные – в день присоединения процентов к сумме депозита.

В случае расторжения договора досрочно при начислении процентов банком применяется сниженная ставка, а у клиента банка проценты рассчитываются и каждый месяц включаются в доходы, по первоначальным условиям договора.

При расчете налога на прибыль (ОСНО) образуется разница. Ее необходимо откорректировать. Если договорные взаимоотношения с банком начались и окончились в одном году, то данные по отчетным периодам корректируются подачей уточненных деклараций либо внесением данных на уменьшение в декларацию того периода, когда договор был расторгнут (ст. 81-1, ст. 54-1 НК РФ).

Читать еще: Учет у дистрибьютора в бухгалтерии

Завышенный доход, отраженный в различных налоговых периодах, корректируют декларированием уточненных данных за соответствующий период либо включением лишней доходной суммы в убытки прошлого периода (ст. 265-2-1 НК РФ).

При УСН, если выплата процентов осуществлялась по окончании срока договора, проблем не возникнет. Фактически перечисленная сумма включится в данные соответствующего периода.

Расчеты процентных сумм производятся банком и включаются в доходы в исчисленной им сумме. При досрочном прекращении действия договора организация может снизить свою налоговую базу на величину излишне полученного в прошлом периоде дохода.

Внимание! Если договор заключен и прекращен в одном месяце, доход следует признать на день прекращения договорных обязательств. Процентная ставка берется исходя из условия срочного истребования организацией депозитной суммы.

Главное

Проценты по депозиту считаются в учете прочими доходами. Они отражаются на счете 91 в корреспонденции со счетами 55.3, 58, 76. В случае досрочного расторжения договора с банком, заключенного в текущем году, сумма излишне начисленных процентов сторнируется в организации по кредиту 91.1, а если договор заключен в минувшем году, но расторгнут в текущем, проценты признаются убытками прошлых периодов и списываются на Д91.2 прямой проводкой.

Начисление процентов по депозиту: проводки

depozit.jpg

Бухгалтерские проводки по депозиту при его открытии и закрытии

В соответствии с ПБУ 19/02 (п.п. 2, 3) депозитные средства в бухучете показываются как финансовые вложения. На учет они ставятся по первоначальной стоимости, составляющей денежную сумму, положенную на банковский счет.

Для учета депозита, согласно Плану счетов, могут использоваться два счета:

предназначенный для финансовых вложений счет 58;
отражающий средства на специальных счетах в банковских учреждениях счет 55.

К данным счетам открываются субсчета: 58-5 «Банковские вклады (депозиты)» и 55-3 «Депозитные счета». Выбранный предприятием способ учета движения денег по депозиту необходимо закрепить в учетной политике.

При открытии банковского вклада и возврате с него денег необходимо использовать такие проводки:

Зачисление денег на депозит

Внимание! Вне зависимости от выбранного варианта учета депозитов (на счете 55 в качестве денежных средств или на счете 58 в составе финансовых активов), в отчетности их необходимо отражать как финансовые вложения (п. 41 ПБУ 19/02).

Проценты по депозиту: проводки в бухучете

Для учета процентов, начисленных по вкладу, используется субсчет 91-1 «Прочие доходы». Их отражение осуществляется по-разному в зависимости от способа начисления, указанного в договоре с банком: простой или сложный (с капитализацией).

При начислении простых процентов счет 91-1 корреспондируется со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Производя начисление процентов по депозиту, проводки нужно делать следующие:

Дт 76 Кт 91-1 – начисляются проценты по вкладу;
Дт 51 Кт 76 – начисленные проценты зачисляются на счет компании.

Со сложными процентами сумма вклада увеличивается. В бухучете они относятся к прочим доходам и показываются по счету 91-1 в корреспонденции с выбранным счетом учета самого депозита: 55 или 58. При капитализации (присоединении к величине вклада) начисленных процентов доход по ним фиксируется записью: Дт 58 (55-3) Кт 91-1.

Примеры

ООО «Победа» перевело 1 апреля 2018 года на депозитный счет деньги в размере 2,5 млн рублей. Согласно договору срок депозита – 1 год, т.е. банк должен вернуть вложения 31 марта 2019 года.

Ситуация 1. Ежемесячно начисляются простые проценты по ставке 9% годовых, начиная со дня, следующего за датой перевода денег в банк на депозит, и до дня возврата вкладчику вложений включительно.

Бухгалтер, учитывая открытие, закрытие вклада и проценты по депозиту, проводки должен сделать такие:

Бухгалтерский учет депозитов

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2013, N 23

Депозит — достаточно простой для учета финансовый актив, поскольку давно и широко используется в хозяйственной деятельности, а также не имеет свойственных ценным бумагам особенностей. Однако в бухгалтерском учете депозитов есть ряд заслуживающих внимания моментов, которые должны быть отражены в учетной политике предприятия.

Правовые основы депозита

Согласно п. 1 ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 836 ГК РФ).

Договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад). Договором может быть предусмотрено внесение вкладов на иных условиях их возврата, не противоречащих закону (п. 1 ст. 837 ГК РФ).

На основании п. 1 ст. 838 ГК РФ банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада. Если депозитный договор заключен с юридическим лицом, то размер процентов на вклад не может быть односторонне изменен банком, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 3 ст. 838 ГК РФ).

Читать еще: Возврат бракованного товара в учете продавца

Договор банковского вклада является реальным договором, то есть считается заключенным с момента внесения вкладчиком денежных средств во вклад, а не с момента подписания (п. 2 ст. 433 ГК РФ).

Депозит: денежное средство или финансовое вложение?

Вопрос, на каком счете учитывать депозиты, неоднозначен. С одной стороны, в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению средства, перечисленные предприятием в банковские и другие вклады, учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета». С другой стороны, согласно п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» депозитные вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям, для учета которых предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».

Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

По мнению автора, предприятию не надо раз и навсегда делать выбор в пользу того или иного счета, нужно, присваивая балансовый счет конкретному депозиту, довериться приоритету экономической природы над юридической формой. Если депозит отвечает условиям денежного средства, например заключен на срок до востребования, предназначен для проведения расчетных операций (пусть даже только с банком ), не используется для получения дохода (символические проценты или их полное отсутствие), то более уместно учитывать депозит на счете 55 «Специальные счета в банках». Если депозит внесен на определенный срок, по нему начисляются проценты, целью открытия депозита является получить доход от размещения временно свободных средств, то экономическому смыслу более отвечает счет 58 «Финансовые вложения». Например, обезличенные металлические счета (ОМС) могут быть открыты для различных целей:

предприятиями, занимающимися добычей и переработкой драгоценных металлов, — для совершения операций купли-продажи этих металлов (данная операция отражается по счету 55 «Специальные счета в банках»);
прочими предприятиями — с целью получения дохода от роста курсовой стоимости драгоценных металлов и (или) процентов по счету (операция отражается по счету 58 «Финансовые вложения»).

В соответствии с п. 3 ст. 834 ГК РФ юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам.

Такой смешанный порядок бухгалтерского учета депозитов соответствует требованиям отчетности, о которых речь пойдет в завершающей части статьи.

На каком счете учитываются депозиты, следует отразить в учетной политике предприятия.

Далее в статье будет рассмотрен учет депозитов в качестве финансового вложения со всеми вытекающими из этого последствиями, в том числе проверкой депозита на обесценение. По денежным средствам (специальным счетам в банках) создание оценочных резервов (ни по сомнительным долгам, ни по обесценению финансовых вложений) не предусмотрено.

Первоначальное признание депозитов

Депозит принимается к учету по первоначальной стоимости — обыкновенно это та сумма денежных средств, что вносится предприятием во вклад.

Перечисление денежных средств на депозит оформляется записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (отдельный субсчет) в корреспонденции со счетом по учету денежных средств. Аналитический учет ведется по каждому вкладу.

Последующая оценка депозитов

Согласно п. 21 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Изменение величины депозита возможно при его пополнении средствами предприятия, при причислении банком ко вкладу процентов, если такие условия предусмотрены договором. Данные изменения связаны не с пересмотром оценки первоначальной стоимости, а с дополнительными поступлениями средств, которые также способны приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов.

ПБУ 19/02 не предусматривает расчет дисконтированной стоимости по депозитам.

Учет процентных доходов по депозитам

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке, относятся к прочим доходам предприятия. Признание процентов в учете производится в общем порядке, установленном п. п. 6, 10.1, 12 и 16 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Сумма причитающихся к получению процентов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

Если по условиям договора проценты по депозиту выплачиваются вкладчику, то делаются бухгалтерские записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Если по условиям договора проценты по депозиту причисляются ко вкладу (так называемые сложные проценты), то делаются бухгалтерские записи по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Резерв под обесценение финансовых вложений

На основании разд. VI ПБУ 19/02 при наличии признаков устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений формируется резерв под их обесценение . Данное требование распространяется и на депозиты.

Основания для создания резерва под обесценения финансовых вложений приведены в статье «Учет инвестиций в акции, не обращающиеся на ОРЦБ», N 10, 2013.

Если депозиты числятся на счете 55 «Специальные счета в банках», резерв не создается. При возникновении у банка проблем, приведших к отзыву у него лицензии на осуществление банковских операции, с момента отзыва лицензии предприятие перестает учитывать депозит на счете 55 «Специальные счета в банках» и переносит этот долг на счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». В результате этих операций на основании п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ у предприятия возникает основание для создания резерва по сомнительным долгам.

Читать еще: Нормативные документы по бухучету

Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Учет погашения депозитов

Возврат кредитной организацией денежных средств по депозиту отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На основании п. 27 ПБУ 19/02 депозиты при закрытии оцениваются единственно возможным способом — по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Если договором не предусмотрено иное , возможно досрочное расторжение депозита по инициативе предприятия. При этом в соответствии с п. 3 ст. 837 ГК РФ проценты по вкладу выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам до востребования, если договором не предусмотрен иной размер процентов.

Речь идет о юридических лицах. В отличие от них, физические лица на основании п. 2 ст. 837 ГК РФ имеют право истребовать вклад в любой момент. Условие договора об отказе гражданина от права на получение вклада по первому требованию ничтожно.

При снижении размера процентов (прочих расходов — п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ) в бухгалтерском учете следует произвести записи:

методом «красное сторно»: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы», если корректируются проценты за текущий год;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если корректируются проценты за прошлый год.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Проиллюстрируем все вышесказанное несколькими примерами.

Пример 1. 14.05.2013 предприятие внесло на вклад 10 млн руб. сроком на 6 месяцев. Проценты по депозиту составляют 6% годовых, выплачиваются в конце срока договора.

Как отражаются депозиты в бухгалтерском учете: размещение, учет процентов и возврат

Если раскрыть значение этого слова при помощи перевода с латинского, то депозит – это хранение конкретной вещи. В современном понятии таким объектом должна выступать обязательно ценность: денежные средства или ценные бумаги. Одним из распространенных видов депозита есть вклад, отсюда и название «депозитный вклад».

Депозиты могут размещаться в виде инвестиций в банковские учреждения и коммерческие организации. Вкладчиками (инвесторами) являются как обычные граждане, так и предприятия.

Основной характеристикой любого депозита есть:

Он обязательно должен возвратиться к своему владельцу и это право должно быть гарантировано договором.
В ходе размещения депозитного вклада его владелец должен обязательно получать выгоду в виде начисления процентов с использования ценностей.

Законодательство РФ все депозиты рассматривает под видом вкладов, поэтому принятые законы и нормативные акты используют именно это наименование и постановляют:

Вклад (или депозит) – ценные бумаги, денежные средства, в иностранной или национальной валюте, размещаемые с целью сохранения или получения прибыли. По первому требованию вкладчика депозит должен быть возращен в соответствии с заключенным договором.

Принимать на хранение депозиты имеют право только банки РФ, имеющие на лицензию на этот вид деятельности и участвующие во всероссийской программе по страхованию вкладов.

Поэтому только банковские учреждения могут гарантировать возврат вложений и своевременное выполнение договоренностей. Партнерство с небанковскими инстанциями считается довольно рискованным, в этом случае вкладчику никто полностью не сможет гарантировать возврат средств.

Счета учета для депозитов

Денежная сумма или депозит, переведенный на счет банка, считается финансовым вложением. Эти инвестиции при размещении отображаются проводками в своем изначальном размере, он равен сумме средств, зачисленных на депозитный счет.

Все денежные средства, которые были помещены на сохранение в виде вклада, могут отображаться на дебетовой части следующих счетов:

№ 55, специальные банковские счета;
№ 55.03, депозитные счета;
№ 58, депозитные вложения.

Учет процентов по депозиту в проводках

Проценты по депозиту, которые начисляются каждый месяц, входят раздел прочих доходов организации. Отображаться в бухгалтерском учете они должны также ежемесячно пока не истечет срок банковского договора. Согласно положению о бухгалтерском учете «доходы организации»:

Отражение начислений процентов по депозиту проводится по дебету счета № 76 «расчеты с различными кредиторами и дебиторами».
При создании проводки используется кредит счета № 91 «прочие расходы, доходы» или № 91.01 «прочие доходы».

В налогообложении сумма, размещаемая на депозитном банковском счете, не будет считаться расходом предприятия так же, как не будет расценена доходом при возврате денег вкладчику.

Отображение возврата депозита вкладчику

Если срок размещения депозита подошел к концу, то банк гарантировано возвращает сумму вклада обратно собственнику средств. При этом делается запись обратная поступлению денег при открытии депозит, то есть:

Договора депозитов могут отличаться своими условиями. Есть и такие вклады, по которым проценты выплачиваются после окончания срока действия договора, при возврате основной суммы денежных средств. В таком случае бухгалтерские проводки будут отличаться от тех, когда выплаты производятся каждый месяц.

Учет счета № 55.03 ведется индивидуально для каждого вклада. Так как депозит признан инвестированием, то учет можно вести и на счете № 58 («финансовые вложения»).