Expresspool.ru

Финансовый журнал
45 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет у дистрибьютора в бухгалтерии

Бухгалтерские и налоговые последствия приобретения облачных продуктов у иностранной компании

2.2. Приобретение облачных продуктов дистрибьюторами

2.2.1 Особенности бухгалтерского и налогового учета операций по приобретению облачных продуктов

Бухгалтерский учет приобретения облачных продуктов

Отражение расходов, связанных с получением права использования программных продуктов, а также с приобретением услуг предоставления облачных продуктов у дистрибьютора происходит в порядке, аналогичном признанию затрат у конечного пользователя (см. п. 2.1).

Налоговый учет приобретения облачных продуктов

Налоговые последствия по НДС и налогу у источника в отношении приобретения облачных продуктов аналогичен последствиям, описанным для конечных пользователей (см. п. 2.1).

2.2.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета операций по реализации облачных продуктов в качестве программного обеспечения

Бухгалтерский учет по договорам

Учет поступлений, выплачиваемых периодически

Учет периодических платежей, производимых сублицензиатом, должен вестись в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В бухгалтерском учете дистрибьютора будут сделаны следующие записи:

*в отдельных случаях могут потребоваться отразить проводки по НДС (см. Налоговый учет в части НДС данного пункта ниже).

Учет разовых поступлений от сублицензиатов

Согласно п.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются доходами организации поступления авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг.

В бухгалтерском учете дистрибьютора будут сделаны следующие записи:

*в отдельных случаях могут потребоваться отразить проводки по НДС (см. Налоговый учет в части НДС данного пункта ниже)

Доходы от оказания услуг по предоставлению облачных продуктов учитываются дистрибьютором в налоговой базе по налогу на прибыль.

При начислении / неначислении НДС по операциям реализации облачных продуктов дистрибьютору необходимо руководствоваться положениями договора, заключаемого с конечным пользователем, учитывая при этом положения и природу договора, изначально заключенного с иностранным правообладателем.

Применение льготы по НДС в отношении облачных продуктов возможно на основании сублицензионного договора. Данная позиция подтверждена как официальными разъяснениями Минфин 38 и налоговых органов, так и сложившейся судебной практикой. 39 При этом, с юридической точки зрения, положения сублицензионного договора (объем передаваемых прав, срок договора) не должны противоречить положениям лицензионного договора, заключенного с иностранным правообладателем.

Следует отметить, что неначисление НДС на всю сумму полученной выручки при наличии в договоре кроме лицензионной составляющей дополнительных услуг, связанных с предоставлением облачных продуктов, может повлечь споры с налоговыми органами, так как освобождение таких услуг не предусмотрено напрямую налоговым законодательством.

Тем не менее, в одном из последних писем касательно налогообложения дополнительных услуг НДС Минфин подтвердил возможность применения льготы к услугам по технической поддержке программ для ЭВМ, оказываемых по телефону, если их стоимость не выделена отдельно в договоре и определить ее расчетным методом не представляется возможным. 40

38 Письмо Минфина РФ № 03- 07 — 15/44 от 01.4.2008

39 Постановление ФАС Восточно — Сибирского округа № А74 — 2457/2009 от 06.04.2010

40 Письмо Минфина РФ № 03- 07 — 08/144 от 04.06.2012

2.2.3 Особенности бухгалтерского и налогового учета операций по реализации облачных продуктов в качестве услуг

Бухгалтерский учет по договорам оказания услуг предоставления облачных продуктов

Учет поступления периодических платежей

Поскольку в договоре оказания услуг по предоставлению облачных продуктов дистрибьютор выступает в роли стороны оказывающей услуги, в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» он обязан отразить в своем учете выручку.

В бухгалтерском учете дистрибьютора будут сделаны следующие записи:

Выпуск от 19 ноября 2010 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации — дилера по продаже иностранных автомобилей расходы на гарантийный ремонт проданных автомобилей, если указанные расходы частично возмещаются фирмой- дистрибьютором, у которой приобретались автомобили?

Организация-дилер продает иностранные автомобили, приобретенные у фирмы-дистрибьютора. На все проданные автомобили установлен гарантийный срок, в течение которого согласно дилерскому соглашению все претензии по качеству автомобиля покупатели предъявляют дилеру. После проведения ремонта автосервисом фирме-дистрибьютору направляется требование на возмещение стоимости ремонтных работ и запасных частей, к которому прилагаются акт приемки-передачи выполненных работ и ксерокопия гарантийного талона.

В сентябре общая стоимость работ по гарантийному ремонту, выполненному сторонней организацией (автосервисом), составила 500 000 руб. Стоимость запасных частей, приобретенных организацией для проведения гарантийного ремонта автомобилей и переданных автосервису, составила 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). Рассмотрев требование, фирма-дистрибьютор возместила дилеру расходы в размере 850 000 руб. Организация применяет метод начисления. Организация не создает в бухгалтерском и налоговом учете резерв на гарантийный ремонт.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В данном случае покупатель в рамках установленного гарантийного срока при обнаружении недостатков вправе предъявить претензии организации-дилеру по их устранению (п. п. 1, 2, абз. 2 п. 6 ст. 18 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей»).

Удовлетворив требования покупателей, организация-дилер вправе предъявить требование о возмещении понесенных затрат фирме-дистрибьютору, у которой приобретает автомобили (п. 1 ст. 15, п. 1 ст. 469, п. 1 ст. 475 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Запчасти, приобретенные организацией для проведения гарантийного ремонта, учитываются по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части» (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Передача запчастей автосервису отражается записью по субсчетам, открытым к счету 10: по дебету субсчета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» и кредиту субсчета 10-5.

Затраты организации на гарантийный ремонт проданных автомобилей в качестве расходов, связанных с продажей товаров, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Стоимость работ, принятых у автосервиса, а также стоимость использованных при ремонте запчастей отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 10, субсчет 10-7, соответственно.

Сумма, возмещаемая организации фирмой-дистрибьютором, учитывается в составе прочих доходов как сумма, полученная в возмещение убытков, возникших в связи с продажей товара (автомобилей) ненадлежащего качества (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете сумма возмещения отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Читать еще:  Как отразить в бухучете уплату госпошлины

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не облагается НДС реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Таким образом, автосервис не предъявляет организации НДС в стоимости выполненных работ по ремонту автомобилей. По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-07/53.

Следовательно, сумма «входного» НДС, предъявленного продавцом запчастей, использованных при гарантийном ремонте автомобилей, не принимается к вычету, а учитывается в их стоимости (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость работ по гарантийному ремонту, выполненных автосервисом, а также стоимость запасных частей, использованных при ремонте автомобилей, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы признаются на дату выполнения автосервисом работ по ремонту автомобилей (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Сумма, возмещаемая фирмой-дистрибьютором, отражается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Указанный доход признается на дату признания фирмой задолженности по возмещению понесенных организацией расходов (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/16.

Что такое и для чего нужны ретро-бонусы в торговле?

Торговля подчиняется законам рынка, а рынок – фактор динамичный, живой и постоянно меняющийся. Поэтому для ведения бизнеса в торговой сфере нужны дополнительные рычаги для повышения эффективности и стабильности рыночных процессов.

Одним из таких инструментов взаимодействия производителей, поставщиков и продавцов является система ретро-бонусов, широко распространенная на Западе и постепенно приживающаяся у нас.

Рассмотрим особенности отечественного применения ретроспективной скидки, тонкости ее налогового и бухгалтерского учета, а также правила оформления, познакомим с последними законодательными новшествами в этой области.

Смысл ретро-бонусов

Любая широкая торговая деятельность основана на взаимовыгодном сотрудничестве трех ключевых участников:

  • производителя;
  • дистрибьютора;
  • розничного продавца.

Каждый участник этой цепочки максимально заинтересован в «присутствии» на рынке, то есть осуществлении влияния, установлении выгодных условий. Поэтому инструмент, который обеспечивает выгоду в равной мере для всех участников, будет эффективным и востребованным, увеличит производительность и эффективность бизнеса.

Производителям выгодно, чтобы их продукция была востребована у дистрибьюторов, поставщики хотят, чтобы товар по выгодным ценам закупали продавцы, а те, в свою очередь, стремятся к выгодной реализации. Если последнее удалось, то в выгоде остается каждый участник.

Поэтому и была придумана система ретроспективных скидок на товар, или в обиходе ретро-бонусов или рибейта.

Продавец смог реализовать достаточное количество товара или выручить за него определенную сумму, значит, имеет право на возврат части средств, получение дополнительного товара, оказание бесплатной услуги, предоставление скидки.

Бонусная премия предоставляется «сверху вниз» – производителями для поставщиков либо дистрибьюторами для розничных распространителей. Таким образом, дистрибьюторы могут оказаться в положении как получающих, так и предоставляющих ретро-бонусы.

СПРАВКА! Слово «бонус» в переводе с латыни «хороший», «заслужить», в сфере маркетологии этот термин обозначает поощрительную премию, надбавку, вознаграждение сверх ожидаемого. Ретроспективная скидка на товар в России чаще называется «ретро-бонус», а в западной практике более употребительно английское слово «рибейт», обозначающее скидку или уступку.

Функции ретро-бонусов

Любой бонус в своей основе несет поощрительный и стимулирующий характер. Что касается ретро-бонусов в торговле, то основные цели их применения таковы:

  • стимул для продавцов и дистрибьюторов к лучшей реализации товаров;
  • поддержание долгосрочных торговых отношений, основанных на взаимной выгоде;
  • мотивация к активному выполнению договорных условий;
  • управление рыночными процессами, дополнительный рычаг влияния.

За что могут предоставить ретро-бонус

Условия предоставления рибейта всегда должны оговариваться при заключении договора, поскольку они могут очень сильно отличаться. Система ретроспективных скидок за товар – гибкая система, позволяющая найти оптимальный вариант реализации в каждом конкретном случае. Чаще всего условия, на которых дистрибьюторы или продавцы могут рассчитывать на бонусы, опираются на выполнение или перевыполнение таких обязательств:

  • достигнуты показатели плана реализации – если продан оговоренный объем товара или за него выручена предусмотренная сумма, это обозначает активность на рынке; с помощью такого способа удобнее регулировать продажи конкретных видов товара или эти процессы в определенном рыночном сегменте;
  • безукоризненная денежная дисциплина – когда «без сучка и задоринки» соблюдаются все условия сделки, вплоть до сроков проплат и поставок, за это может быть предложен дополнительный бонус;
  • хорошие дистрибьюторские показатели – за них поставщики или производители могут наградить своих контрагентов в том случае, когда те оперативно и в нужных количествах поставляют товар в розничные сети; возможны и другие критерии качества работы поставщиков;
  • новые клиенты – расширение дистрибьюторской сети выгодно не только самим дистрибьюторам, но и производителям, за это и могут быть предоставлены дополнительные бонусы.

Виды ретро-бонусного вознаграждения

Честно заработанный поставщиком или реализатором розничных сетей ретро-бонус может быть получен в разной форме, заранее зафиксированной в тексте заключенного договора или дополнительных финансовых соглашений.

Принято несколько основных вариантов предоставления ретро-бонусов:

  1. Денежный эквивалент. Контрагент как бы получает обратно часть суммы, вырученной им за поставленный или проданный конечному потребителю товар. При этом оговариваются дополнительные условия:
    • время, в течение которого реализуется товар и, соответственно, выплачиваются бонусы;
    • объем или сумма, по достижении которой полагается вознаграждение;
    • процент денежного возврата.
  2. Льготная закупочная цена. Дистрибьютор или продавец получает право закупить товар по более выгодной для себя цене, на особых условиях, обязательно закрепленных документально. Такой бонус обычно действует ограниченное время.
  3. Дополнительный товар, поставленный бесплатно. Это удобный и легкий в учете метод ретроспективной скидки. Важный момент, который нужно при этом учесть, это возникающие обязательства по НДС у дистрибьютора и необходимость учета валового дохода у получателя.
  4. Льготная или безвозмездная доставка товара. Это бонусная услуга также предусматривает дополнительные налоговые обязательства у обеих сторон.
  5. Опцион. Это метод взаимного расчета в неденежной форме, например, товарами или предоставлением ответных услуг. В условиях договора или соглашения нужно прописать сроки выполнения бонусных обязательств, их форму и при необходимости отсрочку.
Читать еще:  Образец заполнения регистра налогового учета

ВАЖНО! Чтобы избежать риска неприятностей с налоговой, размер любого ретро-бонуса не должен превышать 10% от суммы или объема сделки.

Документальное оформление рибейта

Как указывалось выше, ретро-бонусная скидка в торговле обязательно регламентируется нормативными документами. Главным актом, регулирующим «бонусные» взаимоотношения, является договор или дополнительное торговое соглашение о ретро-бонусах. Ключевые моменты, которые необходимо предусмотреть в этом документе:

  • предоставление ретро-бонусов фиксируется в самом названии документа рядом с названием действия («поставка товаров»);
  • условия предоставления рибейта прописываются в последнем пункте, оговаривающем договорные действия, под наименованием «Финансовые условия и порядок расчетов»;
  • указывается согласованная сторонами стоимость товара и способ оплаты (кэш или безнал);
  • форма, сроки, размер и особенности начисления ретро-бонуса.

К СВЕДЕНИЮ! Для уменьшения возможных налоговых и партнерских рисков рекомендуется подробно перечислять группы товаров, подпадающих под ретроспективную скидку, или их наименования, правильно употреблять единицы измерения товара (литраж, единица фасовки, вес, поштучно и т.п.), а также подробно описать сам механизм ретро-бонуса.

Ретро-бонусы: налоговый и бухгалтерский учет

Налогообложение по рибейту зависит от нескольких факторов.

  1. Начисляется ли НДС. Полученные бонусы в большинстве случаев не отменяют уплату с них налога на добавленную стоимость. Если рибейт сразу увеличить на налоговые 18%, сумма получится слишком значительной и нерентабельной к возврату.
  2. Группа товаров – продовольственные или непродовольственные (они по-разному облагаются НДС). В цену продтоваров обычно уже включен НДС, поэтому при ретро-бонусе нужно учитывать полную стоимость.

В бухгалтерском учете ретро-бонусы могут быть отражены разными способами:

  • быть отнесенными на себестоимость продукции – наилучшим образом регулирует ценовую политику, самый прозрачный инструмент учета;
  • быть отнесенными на результат – самый удобный метод, позволяющий систематизировать денежные операции, упорядочивать их по любым основаниям, а также при необходимости корректировать стоимость.

Новшество в ретро-бонусной системе от российских законодателей

24 июня 2016 года Госдума приняла, а 29 июня Совет Федерации одобрил поправки к Закону о торговле «О внесении изменений в закон «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ». В рамках этого закона вдвое снижен максимальный размер ретро-бонусов (с 10% до 5%), есть изменения и в сроках предоставления отсрочки. Пересмотрены и размеры административных штрафов за нарушение обязательств.

Последствия введения новой нормы закона пока непредсказуемы, общественностью, поставщиками и продавцами он принят неоднозначно.

Маркетинговые услуги: бухгалтерский и налоговый учет

Маркетинг в современных условиях – это необходимый инструмент любого успешного бизнеса. Некоторые компании используют маркетинговые услуги и в целях оптимизации налогообложения. В связи с этим в данной статье мы расскажем о налоговом и бухгалтерском учете таких услуг.

Определение маркетинга

Согласно пп. 14.1.108 НКУ маркетингом считаются услуги, обеспечивающие функционирование деятельности налогоплательщика в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управления движения продукции (работ, услуг) к потребителю и послепродажного обслуживания потребителя в рамках хозяйственной деятельности такого налогоплательщика.

В упомянутой норме к маркетинговым услугам относятся в том числе услуги:

– по размещению продукции плательщика налога в местах продажи;

– по изучению, исследованию и анализу потребительского спроса, внесению продукции (работ, услуг) налогоплательщика в информационные базы продажи;

– по сбору и распространению информации о продукции (работах, услугах).

Представители налоговых органов ранее отмечали, что в маркетинг также входит мерчандайзинг (merchandising) – один из видов маркетинга, способствующий интенсивному продвижению товаров в розничной торговле без активного участия специального персонала (см. ОНК № 123, письмо ГНАУ от 28.01.2010 г. № 806/6/23-4016/40, статью “Мерчандайзинг: учет у производителя, торговца и дистрибьютора”).

Контролеры причисляют к маркетингу также мотивационные выплаты (премии, бонусы, другие поощрения) в пользу третьих лиц (организаций, приобретающих товары у поставщика и осуществляющих их сбыт (дистрибьюторы)). Об этом говорилось, в частности, в ОНК № 123 и письмах ГНСУ от 21.12.2012 г. № 7540/0/61-12/15-3115, от 31.12.2012 г. № 8239/0/61-12/15-3115, Миндоходов от 05.12.2013 г. № 6344/І/99-99-19-03-02-14, ГФСУ от 23.12.2014 г. № 9397/6/99-99-19-03-02-15, от 30.12.2016 г. № 28731/6/99-99-15-02-02-15.

Речь идет о следующих премиях (бонусах):

– за досрочную уплату дебиторской задолженности;

– за выполнение плана закупок товаров поставщика;

– за точность закупочных прогнозов;

– за соблюдение определенного ассортимента товаров при закупке.

В письме Миндоходов от 05.12.2013 г. № 6344/І/99-99-19-03-02-14 к мотивационным выплатам были отнесены также дополнительные скидки на товар (ретроскидки).

В то же время упомянутые мотивационные выплаты имеют двойственную природу. С одной стороны, они не попадают в общеправовое определение услуг, поскольку в данном случае не оказывается услуга, потребляемая в процессе выполнения определенного действия или осуществления определенной деятельности (ч. 1 ст. 901 ГКУ). Ведь мотивационные выплаты полагаются за соблюдение продавцом определенных условий, а не оказание каких-то действий, результаты которых потребляются заказчиком.

С другой стороны, такие действия вполне вписываются в налоговое определение услуг из пп. 14.1.185 НКУ, в котором под ними подразумевается:

любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и иные нематериальные активы или предоставлению других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или проведения определенной деятельности.

Из приведенного в пп. 14.1.108 НКУ определения маркетинговых услуг можно понять, что в них, скорее, попадают “общеправовые” услуги, которые потребляются в процессе выполнения определенных действий. И вряд ли заказчик сможет представить какой-либо первичный документ, из которого будет следовать, что, к примеру, досрочная оплата продукции дистрибьютором подтверждает факт получения услуг по продвижению товара на рынке от другого лица.

Поэтому безопаснее к маркетинговым услугам относить все же те мотивационные выплаты, которые потребляются в процессе выполнения определенного действия.

В письме Миндоходов от 26.02.2014 г. № 4132/5/99-99-19-03-02-16 было подтверждено, что в состав маркетинговых входят также услуги по сбору и распространению информации о продукции (работах, услугах), в частности услуги по продвижению сайта (SEO, SMM и контекстная реклама).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Отдельные корректировки финансового результата до налогообложения на стоимость маркетинговых услуг в НКУ не предусмотрены. Это подтверждают и налоговики (письмо ГФСУ от 02.03.2016 г. № 4539/6/99-99-19-02-02-15).

Читать еще:  Формы первичных документов бухгалтерского учета

Между тем на маркетинговые услуги распространяются общие корректировочные нормы. В частности, высокодоходные плательщики налога на прибыль (с годовым доходом свыше 20 млн грн) увеличивают финансовый результат до налогообложения:

1) на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу “вытянутой руки”, при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 НКУ (пп. 140.5.2 НКУ);

2) на сумму 30 % стоимости услуг (кроме операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ), приобретенных у:

– неприбыльных организаций, включенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого приобретения, кроме случаев, когда сумма стоимости услуг, приобретенных у таких организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 25 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (80000 грн);

– нерезидентов (в том числе связанных лиц – нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в пп. 39.2.1.2 НКУ (включенных в Перечень № 977-р).

Эти требования не применяются налогоплательщиком, если операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу “вытянутой руки”, в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ, но без представления отчета.

Малодоходные плательщики налога на прибыль, которые не проводят корректировки финансового результата до налогообложения, отражают маркетинговые услуги исключительно на основании данных бухгалтерского учета.

Относительно состава первичных документов, подтверждающих расходы на маркетинг, налоговики сейчас не высказывают четкой позиции и отмечают, что они должны составляться согласно требованиям бухгалтерского учета (см. письмо ГФСУ от 30.12.2016 г. № 28731/6/99-99-15-02-02-15, индивидуальную налоговую консультацию ГФСУ от 07.08.2017 г. № 1514/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

В индивидуальной налоговой консультации офиса крупных плательщиков ГФСУ от 13.06.2017 г. № 614/ІПК/28-10-01-03-11 налоговики заметили, что для учета расходов на маркетинговые услуги, в том числе мотивационные выплаты, при исчислении объекта налогообложения необходимо соблюсти следующие условия:

– подтвердить непосредственную связь таких расходов с хозяйственной деятельностью налогоплательщика;

– подтвердить расходы первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и другими документами, установленными разд. II НКУ.

Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона № 996. Важно также, чтобы в этих документах четко просматривался состав и объем приобретенных услуг.

Ранее в судебных решениях приводился такой пакет документации, необходимой для отражения расходов на маркетинг в учете:

1) приказ по предприятию с обоснованием необходимости проведения маркетинговых исследований (например, в связи с выходом на рынок нового вида продукции), с указанием периода их проведения, территории, названия вида продукции, категории потенциальных потребителей и т. п.;

2) план мероприятий по распространению определенного вида продукции;

3) договор на проведение маркетинговых исследований, оформленный в соответствии с требованиями действующего законодательства. В разделе “Предмет договору” желательно указать конкретный вид маркетинговых исследований, цель их проведения, регион и т. п., а также направления и объекты маркетинговых исследований, в частности следующие:

– исследование спроса на определенную продукцию и сведений о возможных потребителях;

– изучение потенциальных возможностей осуществления операций купли-продажи объекта маркетинговых исследований на определенной территории;

– исследование необходимого объема продажи и поиск покупателей;

– изучение потребностей и эффективности проведения рекламной кампании в отношении данной продукции.

В договоре имеет смысл также предусмотреть условие о том, что результат маркетинговых исследований оформляется актом приема-передачи услуг и письменным отчетом.

Подтверждением фактического получения маркетинговых услуг, по мнению судей, могут быть, в частности (но не исключительно), следующие документы:

– акт приема-передачи услуг или другой документ, подтверждающий фактическое предоставление таких услуг;

– отчет о проведении маркетинговых исследований, в котором должны быть изложены результаты исследований и предоставлены рекомендации заказчику.

Стоит также учесть, что налоговики при проверках обычно анализируют, предоставлялись ли фактически маркетинговые услуги. На этом основании зачастую исключают из расходов маркетинговые услуги, приобретенные у фирм-“транзитеров”.

Подтвердить правомерность включения маркетинговых услуг в состав расходов и налогового кредита по договорам с фиктивными предприятиями в судебных инстанциях крайне сложно. При этом принцип “предприятие не отвечает за действия контрагента” в большинстве случаев суды не используют, руководствуясь рекомендациями ВАСУ относительно необходимости подтверждения реальности операций (см. в частности, информационные письма ВАСУ от 20.07.2010 г. № 1112/11/13-10, от 01.11.2011 г. № 1936/11/13-11, письмо ВАСУ от 02.06.2011 г. № 742/11/13-11).

Проблемы могут возникнуть также у тех предприятий, которые при наличии соответствующего персонала получали аналогичные услуги от иных лиц. Поэтому рискованным представляется приобретение маркетинговых услуг у сторонних лиц, если в штате предприятия предусмотрена соответствующая должность и, тем более, у тех лиц, которые занимают соответствующие должности, по совместительству являясь частными предпринимателями.

НДС

По маркетинговым услугам субъект хозяйствования на общих основаниях имеет право на налоговый кредит по НДС (п. п. 198.1 – 198.3 НКУ). Причем налоговики подтверждают такое право и применительно к маркетинговым расходам комиссионера (см. письмо ГФСУ от 02.03.2016 г. № 4539/6/99-99-19-02-02-15).

В гр. 3.3 “Код послуги згідно з ДКПП” налоговой накладной, оформленной на услуги маркетинга, могут быть указаны такие коды:

– “послуги консультаційні щодо керування маркетингом” (код 70.22.13);

– “послуги щодо прямого маркетингу та адресного розсилання” (код 73.11.12);

– “послуги щодо розробляння рекламного дизайну та рекламних концепцій” (код 73.11.13);

– “послуги щодо досліджування ринку, інші”(код 73.20.19).

Если расходы на маркетинг несет дистрибьютор (дилер) и ему их компенсирует производитель, то первый оформляет на сумму компенсации понесенных расходов налоговую накладную. В гр. 2 “Номенклатура товарів/послуг продавця” этой налоговой накладной можно указать “відшкодування послуг щодо…” и привести в гр. 3.3 налоговой накладной тот же код услуг, который был указан в налоговой накладной, оформленной на дистрибьютора (дилера).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на маркетинг включают в расходы на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16). Такие расходы отражаются на счете 93 “Расходы на сбыт” и списываются на финансовые результаты в периоде понесения.

Дистрибьютор оплатил услуги маркетинга на сумму 18000 грн (в т. ч. НДС – 3000 грн). Согласно условиям договора стоимость этих услуг компенсирует производитель.

Учет данных операций приведем в таблице.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector