Подарочные сертификаты бухучет

Особенности учета подарочных сертификатов

Деятельность по распространению подарочных сертификатов, гарантирующих поступление продавцу дохода в указываемом в них размере, востребована при проведении организациями торговых операций. Они применяются при предоставлении услуг, реализации товара или могут передаваться безвозмездно в качестве бонуса к крупному приобретению.

Сертификат чаще предлагается в виде бумажного документа или карточки из пластика с определенным номиналом и номером, которые позже можно поменять на реализуемую продукцию или услугу.

Сущность и особенности операций с подарочным сертификатом

Объявляемое компанией предложение о реализации подарочных сертификатов признается публичной офертой, а его покупка потребителем подразумевает принятие последним оферты (акцепта) и всех оговоренных в ней параметров (ст. 432, 433, 435, 437, 438 ГК РФ).

Правила использования бонусного документа часто указываются в нем самом, при этом обмен его на деньги не предусмотрен. По завершении времени его действия предусмотренная к использованию сумма погашается, то есть остается у продавца и не возвращается приобретателю карточки. Также утраченный или испорченный документ не подлежит восстановлению.

Подарочное обязательство представляет собой вариант предварительного соглашения, по которому в течение некоторого периода продавец обязан оформить с предъявителем документа договор о купле-продаже на указываемую в бланке сумму. Оплаченные за него деньги выступают в качестве предварительной оплаты за товары, приобретаемые в будущем периоде.

К сведению! На карточке фиксируется лишь сумма сделки, а наименование товара и его цена на момент приобретения сертификата не определены.

Налоговый учет сертификата

Приобретение сертификата являет собой предварительный платеж за планируемую к получению в будущем услугу (при предъявлении карточки), а собственно реализацией продукта/услуги выступает обмен документального подтверждения произведенной предоплаты на услугу или продукт. Поэтому при продаже у организации-налогоплательщика отсутствует объект, подлежащий обложению обязательным платежом по прибыли (ст. 251 НК РФ). Доходы, получаемые в качестве предварительной платы за будущие товары, не подлежат учету при расчете базы для налога по прибыли.

Поэтому сумма оплаты за подарочные обязательства, полученная распространителем от потенциального покупателя в счет будущих услуг, учитывается при расчете налога по прибыли в поступлениях от реализации на момент фактического предоставления услуги (письмо МФ РФ №03-03-06/1/268 от 25.04.2011, ст. 248, 274 НК РФ).

Если покупатель в течение определенного периода не предъявил (не использовал) сертификат, то размер переданного продавцу предварительного платежа при налогообложении по прибыли учитывается как имущество, полученное на безвозмездной основе, или внереализационный доход (ст. 250 НК РФ).

При подсчете величины обязательного платежа на добавленную стоимость (НДС) в качестве объекта для обложения учитывается реализация товаров в пределах территории страны (ст. 146 НК РФ). Поэтому по НДС сумму для определения налога рассчитывают:

• На день реализации подарочных обязательств, так как предварительная плата за будущие услуги производится до оказания этих услуг (ст. 167 НК РФ). База для подсчета налога при наличии платы в счет будущих услуг формируется из поступлений с учетом налога – по ставке 18/118 (ст. 154 НК РФ).
• Следующий раз база для НДС определяется при непосредственном предоставлении услуги (обмене бонусного документа). Ставится на вычет рассчитанный прежде НДС, если стоимость предоставляемых услуг не меньше оплаченной по обязательству суммы (ст. 154, 171 НК РФ). Когда стоимость предоставленной услуги оказывается меньше величины предоплаты или не произошло использования сертификата, то ранее начисленный НДС к вычету с разницы не принимается.

При выявлении объекта для подсчета налога по упрощенному методу обложения налогом (УСНО) предприятия принимают в расчет поступления от реализации (ст. 346 НК РФ). При этом в качестве даты их получения будет принят день приема денег, день получения иного имущества или прав на него.

При купле подарочного сертификата в первую очередь происходит поступление денег, а спустя некоторое время — оказание услуги. Поэтому объектом для подсчета налога при УСНО служит сумма платы за обязательство, полученная продавцом на день его реализации.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения размер полученных доходов за минусом суммы расходов, поступления от проданных подарочных сертификатов учитывают аналогично. Они также имеют право уменьшить указанные доходы на размер понесенных трат. К тратам предприятия отнесены расходы после фактической платы, к которой причислено окончание обязательства покупателя перед продавцом, касающееся передачи продукта или прав на имущество (ст. 346 НК РФ).

К сведению! Все произведенные расходы должны иметь обоснованное подтверждение в виде документов (ст. 346, 252 НК РФ).

Бухгалтерский учет сертификата

Процедура учета бонусных документов разделяется по нескольким этапам:

• изготовление;
• продажа (реализация);
• погашение (обмен) подарочного обязательства на изделие;
• погашение сертификатов, не предоставленных к обмену.

В отношении подарочных форм при бухгалтерском учете предусматривается учет трат, связанных с их производством. Подобные затраты, имеющие отношение к приобретению и продаже товара, относят к расходам по обычным вариантам деятельности. В бухучете надлежит выполнить следующие записи:

• траты на создание документов: Дебет 44 сч. (Затраты по продаже) / Кредит 60 сч. (Расчеты с поставщиками/подрядчиками);
• учет обязательного бюджетного платежа (НДС входного) по оприходованным в бухучете бланкам: Дебет 19 сч. / Кредит 60 сч.;
• принятие налога к вычету (НДС входного): Дебет 68 сч. (Расчеты по НДС) / Кредит 19 сч.;
• оприходование обязательств: Дебет 006 сч. (Документы строгой отчетности, субсчет «Подарочные сертификаты»).

На внебалансовом счете (006) учет бланков ведется по количеству, идентификационным номерам или номинальной стоимости.

Траты по изготовлению бланков относят к прочим расходам, они подлежат списанию на расходы текущего периода (месяца), а также могут засчитываться по статьям рекламных расходов предприятия в виде стоимости их покупки (не больше 1% выручки от реализации).

При приеме к уплате подарочных форм исчисляется налог по реализации и принимается на вычет величина налога, рассчитанного с предоплаты. Проводки по операциям будут следующими:

• отражение поступившей предоплаты: Дебет 50 сч. (Касса) / Кредит 62 сч. (Расчеты с покупателями, субсчет «Полученные авансы»);
• начисление налога (НДС) с поступившей предоплаты: Дебет 62 сч. / Кредит 68 сч.;
• списание бланков: Кредит 006 сч.;
• отражение поступления от продажи изделия: Дебет 62 сч. / Кредит 90 сч. (Продажи, субсчет «Выручка»);
• списание реализованных товаров/услуг: Дебет 90 сч. / Кредит 41 сч. (Товары);
• начисление налога (НДС) с выручки: Дебет 90 сч. / Кредит 68 сч.;
• зачет предоплаты: Дебет 62 сч. / Кредит 62 сч.;
• зачет (сторно) уплаченного ранее (по предоплате) НДС: Дебет 62 сч. / Кредит 68 сч.

К сведению! НДС, оплаченный с полученной прежде предоплаты, не подлежит возмещению в ситуации, когда реализованные сертификаты не использованы покупателями в установленный срок.

Проводки по неиспользованным подарочным обязательствам:

• отражение размера неиспользованных документов в сумме поступлений: Дебет 62 сч. / Кредит 91 сч. (Прочие доходы и расходы);
• отнесение к расходам уплаченного с предоплаты НДС: Дебет 91 сч. / Кредит 62 сч. (субсчет «Полученные авансы»).

Сертификаты, не реализованные за установленный для использования период, подлежат уничтожению с составлением соответствующего акта и последующему списанию с учета.

Использование кассовых аппаратов при реализации сертификатов

Компании, осуществляющие расчеты при оказании услуг/продаже продукта с применением платежных карт или наличных денег, обязаны проводить все расчеты на базе технических устройств контрольно-кассового типа (ККТ). При этом экземпляры ККТ должны пройти регистрацию в государственном реестре (ФЗ № 54, 22.05.2003). При работе с ККТ в момент уплаты денег покупателем продавец должен передать ему кассовый чек, отпечатанный на ККТ.

Подарочное обязательство представляет собой специфичный авансовый платеж (не товар), поэтому предприятие, продавая его, должно использовать ККТ и пробить чек (в момент продажи). Аналогично чек по кассе должен пробиваться (по отдельной секции ККТ) при расчете за товар с помощью подарочного документа (письмо МФ РФ № 03-03-06/1/268, 25.04.2011).

Как учитывать передачу подарочного сертификата работнику

Перед работодателем, решившим поздравить своих работников с праздником, возникает проблема выбора подарка. Ведь сложно угодить каждому человеку, а хороший презент сделать хочется. В этом случае проблему поможет решить приобретение подарочных сертификатов, разновидностей которых в настоящее время достаточно много — от сертификатов парфюмерных сетей и магазинов электроники до универсальных сертификатов.

Но возникает новая проблема (уже у бухгалтера организации): как учитывать подарочный сертификат в бухгалтерском учете и какие налоги нужно заплатить при его передаче работнику?

Что такое подарочный сертификат

Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификат а Письма Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268; УФНС по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609 .

При получении сертификата у сотрудника появляется право без оплаты выбрать понравившиеся ему товары (работы, услуги). Поэтому передача сертификата сотруднику представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав на уже оплаченные, но еще не выбранные товары, работы, услуги.

Организации, выпускающие подарочные сертификаты, самостоятельно устанавливают правила их обращения. В них обычно оговаривается, что денежные средства не подлежат возврату держателю сертификата, если истек срок его действия или стоимость приобретенных с использованием сертификата товаров, работ, услуг меньше его номинала.

Налоговый учет сертификата

Налог на прибыль

С налогом на прибыль вопросов нет. Имущественные права, удостоверенные подарочным сертификатом, передаются работнику безвозмездно. Соответственно, расходы, связанные с приобретением и передачей подарочного сертификата, не учитываются в целях налогообложения прибыл и п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207 .

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и, соответственно, является объектом налогообложения НДС подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ . Про безвозмездную передачу имущественных прав напрямую в НК ничего не говоритс я Постановление ФАС ЗСО от 12.11.2010 № А46-4140/2010 .

Вы не пожалеете о своих бухгалтерских хлопотах, когда увидите радость сотрудников, получивших подарочные сертификаты

Контролирующие органы считают, что передача имущественных прав (неважно — на возмездной или безвозмездной основе) признается объектом налогообложения по НДС абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 24.02.2005 № 19-11/11038 . Налоговой базой при этом будет цена приобретения сертификат а Постановление ФАС МО от 15.02.2006 № КА-А40/97-06 . Так, при вручении подарочного сертификата работнику необходимо исчислить НДС по ставке 18% исходя из номинала сертификата без учета НДС. Счет-фактура в таком случае составляется в одном экземпляре с целью его отражения в книге продаж. А если на приобретенные сертификаты у вас будет счет-фактура и оплачивали вы их безналичным путем, то вы можете заявить к вычету входной НДС. Таким образом, потерь на НДС у вас не будет: сколько приняли к вычету, столько и начислили.

Если же вы приобрели сертификат у упрощенца или лицо, выпустившее сертификат, не выдало вам счет-фактуру, чтобы не оказаться в минусе, можно попытаться поспорить с налоговиками о необходимости начисления НДС при безвозмездной передаче имущественных прав. Ведь в НК отсутствуют правила для расчета налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав, то есть не определен один из элементов налогообложения. ФАС СЗО, например, считает, что передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения НДС Постановления ФАС ЗСО от 13.07.2011 № А81-4401/2010, от 12.11.2010 № А46-4140/2010 .

Сертификат дает работнику право на получение товаров (работ, услуг) на сумму, определенную его номиналом. Это право передается безвозмездно. То есть у работника возникает доход и налогооблагаемая база по НДФЛ п. 1 ст. 210 НК РФ .

Стоимость подарков, полученных работником в течение календарного года, не облагается НДФЛ, если их сумма не превышает 4000 руб. п. 28 ст. 217 НК РФ

Подарочный сертификат: как учесть в «1С:Бухгалтерии 8»

Учет подарочных сертификатов в 1С

Примечание:
* О правовой природе подарочного сертификата мы писали в № 9 «БУХ.1С в статье «Подарочный сертификат в рознице: учет и налогообложение» . Там же вы сможете прочесть обо всех тонкостях налогообложения подарочных карт на общем режиме и «упрощенке».

Рассмотрим учет подарочных сертификатов в программе 1С:Бухгалтерия.8 (ред. 2.0). В качестве примера возьмем организацию, применяющую общую систему налогообложения.

Компании на «упрощенке» также смогут воспользоваться рекомендациями, данными в этой статье, за исключением операций по учету НДС.

Движение сертификатов в организации можно разбить на следующие этапы: изготовление (выпуск) карты, реализация, обмен на товары. Бухгалтерский учет подарочных сертификатов в программах 1С можно разделить на аналогичные стадии.

Выпуск сертификатов

Подарочные карты обычно изготавливают компании, на этом специализирующиеся. И делая у них заказ, вы приобретаете услугу. Для регистрации этой операции в программе 1С можно использовать документ Поступление товаров и услуг. Расходы на изготовление карт списываются на издержки обращения. Этот же документ учитывает на счете 19 предъявленный поставщиком НДС (см. рис. 1).

В результате проведения операции в программе сформируются следующие проводки:

Дебет 44.01 Кредит 60.01 Дебет 19.04 Кредит 60.01

Оплата за оказанные услуги регистрируется в программе документом Списание с расчетного счета, в результате проведения документа сформируется следующая проводка:

Дебет 60 Кредит 51

Таким образом, мы отразили в программе расходы на приобретенные сертификатов. Но сами подарочные карты с их индивидуально-определенными признаками пока никак не отражены. Поскольку, подарочный сертификат — это разновидность бланка строгой отчетности*, то в программе его нужно отразить на соответствующем счете 006 «Бланки строгой отчетности». Чтобы учитывать еще не проданные сертификаты, введем к нему субсчет 006.01 «БСО на хранении», а для учета уже использованных сертификатов — субсчет 006.02 «Использованные БСО».

Примечание:
* «БУХ.1С» № 9 за 2013, стр. 29.

Аналитикой к этим субсчетам будет справочник Бланки строгой отчетности, в который пользователю нужно занести каждый изготовленный сертификат, с указанием серии, номера и номинала. Пример представлен на рисунке 2.

Оприходовать новые сертификаты на счет 006.01 можно с помощью ручной операции. Оценить каждый бланк строгой отчетности можно по условной стоимости — 1 руб.

Продажа сертификата

Ранее* было сказано, что продажа сертификата сравнима с уплатой аванса, следовательно, ее нужно отражать по счету 62.02 «Расчеты по авансам полученным», В программах 1С этот счет имеет установленную аналитику: контрагент, договор, документ расчетов с контрагентами, обязательную для заполнения.

Примечание:
* «БУХ.1С» № 9, 2013, стр. 29.

Как быть в случае продажи сертификатов? Ведь детальная информация о каждом розничном покупателе (паспортные данные), во-первых, не нужна, а во-вторых, отсутствует.

Чтобы избавить себя от лишней работы, все операции с сертификатами, где применяется счет 62.01 или 62.02, можно регистрировать от имени виртуального контрагента Розничный покупатель с привязкой к нему двух обобщенных договоров.

Также не стоит привязывать конкретный сертификат (серия, номер) к определенному товару или платежному документу регистрируя продажу или обмен сертификата. Для учета вполне достаточно той информации, которая будет отражена на 006 счете. Сведения о сертификатах достаточно указать в документах справочно, без возможности построения какого-либо типового отчета для анализа именно этих данных.

Поступление денег за сертификат нужно оформить с помощью документа Приходный кассовый ордер с видом операции Оплата от покупателя. Причем реализацию сразу нескольких сертификатов одному покупателю можно оформить одним приходным ордером, а перечень сведений о сертификатах указать в комментарии к нему. Обратите внимание: при оформлении ордера нужно использовать условный договор с контрагентом Розничный покупатель (вид договора — С покупателем). Его можно назвать, к примеру, Продажа подарочных сертификатов.

Образец заполнение ордера можно увидеть на рис. 3.

В результате получаем бухгалтерскую проводку Дебет 50.01 Кредит 62.02 — покупатель внес в кассу предоплату на сумму 3 000 руб.

Затем на основании приходного кассового ордера следует оформить счет-фактуру на аванс.

Допустим, что Учетная политика в программе настроена таким образом, что счет-фактура регистрируется всегда при получении аванса. В этом случае проводка будет такая:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02 на сумму НДС, указанную в приходном ордере.

Чтобы списать с забалансового счета 006.01 сертификаты, которые были проданы, придется опять прибегнуть к ручной операции. В ней нужно отметить, какие именно сертификаты были проданы.

Обмен сертификата на товары

Предположим, сведения о розничных продажах передаются в бухгалтерскую программу с помощью документа Отчет о розничных продажах.*

Примечание:
* Приведенный в статье способ отражения в программе операций по продаже подарочного сертификата не единственный. Набор документов, которыми эту операцию можно отразить в 1С, зависит от способа передачи данных из программы, в которой ведется учет розничной торговли(к примеру, «Управление торговлей» или «Розница») в бухгалтерскую программу 1С.

Для корректного отражения операции в бухучете, проследите за тем, чтобы закладка Товары была заполнена стандартно (товар должен быть выбран из Справочника), а на закладке Платежи и банковские карты был указан вид оплаты Сертификат. Этот вид оплаты следует создать в программе перед началом работы с подарочными сертификатами, а его реквизиты нужно заполнить как на рисунке 3. Как вы видите, здесь впервые используется еще один договор контрагента Розничный покупатель — Обмен сертификата на товары. Это договор вида «Прочее» и создан он специально для использования в документе Отчет о розничных продажах — см. рис. 4.

Дальнейшие операции рассмотрим на конкретном примере. Покупатель приобрел 3 подарочных сертификата номиналом 1 000 руб. каждый, одним расплатился при покупке на 1 700 руб., другим — в следующий раз при покупке на 900 руб., а третий сертификат он использовать не успел — закончился период действия. Срок действия всех сертификатов — 31 августа 2013 года включительно.

Правила обращения сертификатов в организации следующие: покупатель может оплатить сертификатом часть стоимости товара, а остаток доплатить наличными или платежной картой; может оплатить товар только сертификатами. Если сумма номиналов сертификатов превысит стоимость покупки, разница покупателю не возвращается. В случае, когда сертификат не будет предъявлен до истечения срока его действия, он «сгорает» и в дальнейшем не может быть использован.

Допустим, покупатель за кофеварку стоимостью 1 700 руб. отдал сертификат номиналом 1 000 руб., оставшиеся 700 рублей доплатил наличными.

В этом случае на закладке Платежные карты и банковские кредиты указывается номинал предъявленного сертификата — 1 000 руб. Тогда в бухгалтерском учете на основании Отчета о розничных продажах сформируются проводки — см. рис. 5.

Таким образом, реализация товаров в программе отражена. Теперь нужно оформить зачет внесенной покупателем предоплаты — номинала сертификата. Это можно сделать с помощью документа Корректировка долга с видом операции Взаимозачет — см. рис. 6.

При автоматическом заполнении документа программа сама сможет подобрать закрываемые документы расчетов и договоры, но, тем не менее, следует внимательно проверить значения субконто в обеих частях проводки. В качестве договора по дебету должен быть указан договор Продажа сертификата (он был указан ранее в приходном ордере, сформированном при продаже сертификата). Договор по кредиту — Обмен сертификата на товары — договор, указанный в Отчете о розничных продажах. Документ расчетов с контрагентами по дебету — приходный ордер, сформированный при продаже сертификата, по кредиту — Отчет о розничных продажах. В результате проведения документа будет сформирована следующая проводка:

Дебет 62.02 Кредит 62.01

Зачет аванса можно также зарегистрировать с помощью операции, введенной вручную. Пример заполнения такой ручной операции на рисунке 7.

Дальше нужно указать, какие именно сертификаты были предъявлены. Чтобы оприходовать на счет 006.02 использованные сертификаты, придется опять создать ручную операцию:

Дебет 006.02 на сумму 1 руб.

Помимо этого, необходимо отразить вычет НДС с полученных авансов. Для этого в конце месяца или квартала нужно создать документ Формирование записей книги покупок, и заполнить автоматически закладку Вычет НДС с полученных авансов.

Результатом этих операций будет следующая проводка: Дебет 68.02 Кредит 76АВ на сумму вычета НДС по предоплате.

Вернемся к условиям нашего примера.

У покупателя, купившего чайник, осталось два непогашенных сертификата, один из которых он тратит в следующем месяце на покупку миксера стоимостью 900 руб. Напомним, что в этом случае 100 рублей покупатель теряет, они «сгорают». Здесь нужно будет оформить документ Отчет о розничных продажах, но, в отличие от предыдущего случая, на закладке «Платежные карты и банковские кредиты» в поле Сумма нужно указать не номинал сертификата, а стоимость приобретаемого товара. В противном случае программа сделает красным проводку о том, что покупатель заплатил на 100 рублей больше. Проводки, которые сформируются в результате, можно посмотреть на рисунке 8.

Следующий шаг — зачет аванса на сумму фактической продажи (не на стоимость сертификата). При этом остаток, «сгоревшую» сумму нужно списать со счета аванса в доходы (см. рис. 9).

Предположим, что в августе покупатель больше ничего не приобрел, а 31 августа сертификат истек. В этом случае сумму внесенной предоплаты нужно учесть в доходах.

Это, как и в операции зачета аванса, можно сделать двумя способами: документом Корректировка долга или ручной операцие.

Другой способ — создать документ Корректировка долга с видом операции Списание задолженности. В при этом закладка Кредиторская задолженность может быть заполнена автоматически.

В результате проведения документа формируется бухгалтерская проводка: Дебет 62.01 Кредит 91.01 на сумму 1 000 руб.

Аналогичная проводка может быть создана и вручную: списать со счета 76.АВ НДС, который невозможно возместить из бюджета — это налог со «сгоревших» сумм. Сделать это можно ручной проводкой

Учет подарочных сертификатов

Учет подарочных сертификатов

Похожие публикации

Учет подарочных карт в бухгалтерии базируется на том, что этот вид документов наделяет своих держателей правом обмена его на товарную продукцию. Цена сертификата должна быть сопоставима с суммарной стоимостью изделий или услуг (письмо Минфина от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268). Товарные ценности при работе с подарочными картами считаются оплаченными до момента их выбора покупателем.

Учет подарочных сертификатов в бухгалтерии

Работа с клиентами по подарочным картам предполагает наличие особенностей налогообложения таких операций:

• передача сертификата не должна отражаться на сумме налога на прибыль (норма продиктована п. 16 ст. 270 НК РФ и подтверждается доводами, приведенными в ответе Минфина в письме от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/207);
• НДС, который должен быть начислен в момент передачи сертификата, вместе со стоимостью карты относится в расходную базу предприятия;
• наличие расхода и отсутствие факта его влияния на налогооблагаемую базу приводит к формированию постоянного налогового обязательства, которое показывается проводкой Д99 – К68;
• при ценовом диапазоне карты от 4000 рублей, на сумму превышения ограничения начисляется НДФЛ по ставке 13% (налоговым агентом при передаче карт сотрудникам выступает предприятие, выдающее сертификат).

Учет подарочных сертификатов ведется при помощи таких корреспонденций:

1. Факт оплаты стоимости сертификата фиксируется записью Д76 (или 71, 60) – К51 (или 50).
2. В момент оприходования подарочных карт, их цена относится к группе денежных документов Д50.3 – К76 (71, 60).
3. После выдачи сертификатов их стоимостные показатели попадают в состав прочих расходов Д91.2 – К50.3.
4. Сумма начисленного НДС по сертификатам, которые были выданы, показывается как Д91.2 – К68.

Учет подарочных сертификатов в розничной торговле ведется по таким счетам:

1. В момент осуществления продажи карты сумма проводится по Д50 и К62.
2. При получении предоплаты отражается с ее размера НДС Д76- К68.
3. Выпуск сертификатов и их постановка на учет происходит по дебету 006 счета (это забалансовый счет, поэтому он не корреспондирует с другими элементами).
4. При реализации количество сертификатов, имеющихся в наличии на предприятии, уменьшается, поэтому они должны быть списаны в объеме продажи с кредита 006 счета.
5. Когда покупатель отоваривает сертификат (приобретает продукцию, расплачиваясь не денежными знаками, а сертификатом) делаются записи Д62 – К90.1 на сумму сделки и Д90.3 – К68 на сумму НДС по сделке, себестоимость списывается проводкой Д90.2 – К41.

Возврат подарочного сертификата

При покупке сертификатов клиент является одной из сторон сделки. Между покупателем и продавцом возникают договорные отношения, которые попадают в сферу регулирования ст. 450 ГК РФ. Правовая норма перечисляет причины досрочного прекращения действия договоров. По ГК возврат подарочного сертификата надо рассматривать как разрыв договора. Предметом соглашения является сертификат, который обязывает продавца передать покупателю продукцию на сумму, равную номиналу карты.

По ст. 450 ГК такой документ может быть возвращен лицу, выпустившему и продавшему его только в случае, если оба участника сделки согласны с условиями расторжения ранее достигнутых договоренностей. Возврат денег за подарочный сертификат допускается по соглашению сторон. При отказе магазином или другой организацией вернуть деньги, покупатель может либо воспользоваться услугами предприятия, либо передать сертификат третьим лицам. Принудительное возвращение денежных средств возможно, если учреждение, которое получило предоплату за сертификат, нарушило условия договора – в продаже нет нужных товарных позиций, заявленные услуги не могут быть оказаны.

Возврат товара, купленного по подарочному сертификату, отражается в бухгалтерском учете по продажной стоимости. Цена должна быть идентична той, которая числилась за конкретным товаром до его реализации. Правило закреплено в п. 13 ПБУ 5/01. Операция показывается в учете через корреспонденции:

• Д41.2 – К62 (или 76) при оприходовании возвращенных материальных ценностей;
• Д76 – К50 при выплате денежных средств за полученный от клиента товар (письмо Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).