Отражение курсовой разницы в бухучете

Как вести учет курсовых разниц

Из учетной терминологии было исключено понятие «суммовой разницы». Все попадавшие под это определение операции стали именоваться курсовыми разницами. Это значительно упростило ведение учета и способствовало сближению требований в бухгалтерском виде учета и налоговом.

Понятие курсовых разниц

Термин курсовой разницы собирательный, он включает в себя сведения о разнице в стоимости одного объекта, возникающей в связи с оценкой в разных валютах. Если актив приобретался по цене, установленной в иностранной валюте, то в учете сделка купли-продажи отражается в рублевом эквиваленте.

Перевод в национальные валютные знаки осуществляется по курсу, утвержденному ЦБ РФ на дату исполнения имеющегося обязательства. До момента фактического принятия объекта к учету может пройти время, за которое величина курса будет обновлена. Разница между пересчитанными на рубли стоимостными оценками на момент возникновения обязательств и день постановки актива на баланс будет считаться курсовой.

СПРАВОЧНО! Использование термина курсовых разниц характерно для компаний, осуществляющих экспортно-импортную деятельность.

Возникновение разницы в стоимостной оценке присуще не все операциям. Это явление имеет место только при колебаниях цены рубля. Цена рублевых денежных знаков по отношению к другим валютам оказывает прямое воздействие на учетную цену. Пересчет надо производить обязательно для всех типов активов, которые приобретаются или реализуются в инвалюте. Норма закреплена ст. 271 и 272 НК РФ.

Когда возникают курсовые разницы

Курсовая разница может образовываться в результате произведенной переоценки валютных ценностей, в том числе на банковских счетах. Причиной этих манипуляций может стать изменение официального рублевого курса. Полученная величина курсовой разницы может быть:

• положительной, если наблюдается рост стоимостной оценки по объектам, числящимся на активных счетах (для категории пассивных счетов условие обратное – снижение курса);
• отрицательной при снижении курса в отношении объектов, по которым учет ведется на активных счетах (для группы пассивных счетов ориентироваться надо на рост курса).

Факт пересчета стоимостной оценки актива в рублевый эквивалент может быть произведен с привязкой к одной из дат:

• зачисление денег в иностранной валюте на банковский счет;
• списание ресурсов с валютного банковского счета;
• поступление наличности в виде инвалюты в кассу организации;
• признание доходных поступлений, выраженных в иностранной валюте;
• факт признания издержек, исчисляемых в иностранных денежных знаках;
• отражение в учете затрат, направленных на покупку МПЗ;
• признание расходов по полученной услуге;
• момент утверждения руководством компании авансового отчета сотрудника, в котором имеются сведения об издержках в инвалюте;
• погашение векселя в иностранной валюте.

О появлении курсовых разниц не идет речь, если был сделан перевод в качестве полной предоплаты (или получен аванс в размере 100%). Норма пояснена в Письме Минфина от 22.06.2015 г. под № 03-03-06/1/35865. Нет необходимости вычислять разницу между колебаниями курса валют в ситуации с выдаваемыми или получаемыми задатками.

Отражение курсовых разниц по правилам бухгалтерского и налогового учета

В бухгалтерском учете сумма курсовых разниц показывается в составе прочих доходных поступлений или прочих издержек. Для этого предназначен счет 91. Исключение делается для показателя курсовой разницы, возникновение которого обусловлено произведенными расчетами с учредителями и переоценкой ресурсной базы, используемой за пределами РФ. В этом случае в учетных данных составляются корреспонденции не с 91, а с 83 счетом.

При осуществлении записей по курсовым разницам в учете необходимо ориентироваться на ПБУ 3/2006. Исходное значение для выведения значения курсовых колебаний представлено курсом валюты на дату осуществленного платежа. Задолженность перед поставщиками должна подвергаться переоценке на момент ее погашения. Если долг переходит на следующий месяц, то его надо пересчитать в рублевый эквивалент при закрытии месяца по состоянию на его последний день.

В налоговом учете все образовавшиеся курсовые разницы должны быть причислены к внереализационным доходам или издержкам. Пересчет этого показателя с его дальнейшим отражением в учетных данных осуществляется по мере реализации хозяйственных операций или по состоянию на последние сутки отчетного интервала (месяца). Для активов, хранящихся на банковских валютных счетах, пересчет стоимостной оценки должен производиться в каждом случае появления курсовых колебаний, фиксируемых ЦБ РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расчет показателя курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете производится по общим правилам.

В налоговом учете внереализационные доходные поступления в сумме курсовых разниц появляются при дооценке активов (товаров, требований к контрагентам), выраженных в иностранных валютах (п. 11 ст. 250 НК РФ). Второй источник формирования доходов – уменьшение обязательств, исчисляемых в инвалюте. Возникновение внереализационных затрат обусловлено уценкой активов и наращиванием доли обязательств (п. 1. ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы должны показываться в декларационных формах налоговой отчетности. При подсчете налогооблагаемой суммы по НДС с привязкой к дате отгрузки товаров (если расчет за них ведется в иностранной валюте) перевод стоимости в рублевый эквивалент должен осуществляться по курсу ЦБ РФ. Значение курса берется то, которое зафиксировано на момент фактической выгрузки товаров на объекте получателя. На день поступления платежа за поставленную продукцию переоценка законодательством не предусмотрена. В итоге курсовые разницы в целях налогообложения НДС не образуются. Величина курсовых разниц существенна для налога на прибыль.

ВАЖНО! Курсовые разницы не показываются в декларации по НДС, но обязательно отражаются в декларации по прибыли в категории внереализационного типа доходов и издержек.

Проводки

Типовые корреспонденции представлены двумя вариантами: с дебетованием (при отрицательной разнице) или кредитованием (при положительной разнице) счета 91. В паре с ним могут быть записаны счета 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66. При наличии средств у компании на валютном счете необходимо производить переоценку ресурсов при каждом изменении курса валют ЦБ РФ. Примеры отражения таких операций в учете:

1. Произошло увеличение курса, которое повлекло рост значения рублевого эквивалента валютных денег на счетах. Для компании возникшая разница признается доходом. В бухгалтерском учете делается запись между дебетом 52 и кредитом 91.1. При условии, что деньги были в наличной форме и находились на момент переоценки в кассе, дебетовать надо не 52, а 50 счет.
2. Колебания курса валют в меньшую сторону стали причиной уменьшения показателя валютных средств в пересчете на рубли. У предприятия возник на разницу стоимостной оценки расход, который показывается проводкой Д91.2–К52. Если иностранная валюта находилась не на банковских счетах, а в кассе организации, то корреспонденция будет иметь вид Д91.2–К50.

В отношении приобретаемых за валюту материалов, основных средств и других имущественных активов стоимость фиксируется на дату принятия объекта к учету. Для отражения в бухгалтерских записях используется курс ЦБ, действовавший в день постановки имущества на баланс. Изменения стоимости активов в связи с валютными колебаниями законодательством не предусмотрены (п. 9 ПБУ 3/2006). Но переоценка будет затрагивать непогашенные обязательства покупателя перед поставщиком:

• Д91.2 – К60, если образовалась до момента оплаты отрицательная величина курсовой разницы;
• Д60 – К91.1 – в расчетах с поставщиком было зафиксировано появление положительной курсовой разницы.

Мероприятия по приобретению валюты, сопряженные с формированием курсовых разниц, показываются в учете такими корреспонденциями:

• Д57 – К51 – произошло перечисление средств, выделенных для покупки иностранной валюты;
• Д52 – К57 – валютные ресурсы были конвертированы и поступили на расчетный счет компании;
• Д57 – К91.1 – на основании справки-расчета отражена положительная курсовая разница;
• Д91.2 – К57 – по данным из справки-расчета зафиксирована отрицательная курсовая разница.

Аналогичные проводки будут формироваться при операциях по продаже валюты.

Порядок отражения курсовой разницы в бухгалтерском учете и отчетности

Порядок отражения курсовой разницы в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности указан в разделе III «Учет курсовой разницы» ПБУ 3/2006.

C.А. Рассказова-Николаева, Н.В. Бушмелева

Курсовая разница возникает:
— по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

— по операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006.

В пункте 11 ПБУ 3/2006 отдельно сказано, что курсовая разница возникает на момент полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности (средств в расчетах, указанных в п. 7 ПБУ 3/2006), выраженных в иностранной валюте, если курс иностранной валюты к рублю на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету либо от курса на отчетную дату.

Требования п. 12 ПБУ 3/2006 предписывают, чтобы курсовая разница отражалась в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде:

— к которому относится дата исполнения обязательств по оплате

— за который составлена бухгалтерская отчетность.

* МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

«28. Курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают».
В момент возникновения курсовая разница согласно п. 13 ПБУ 3/2006 отражается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», за исключением случаев, предусмотренных п. 14 ПБУ 3/2006.
Курсовая разница может привести к увеличению либо к уменьшению доходов организации. В зависимости от этого на практике курсовая разница:
— которая увеличивает доходы (отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»), называется положительной курсовой разницей;
— которая уменьшает доходы (отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»), называется отрицательной курсовой разницей.
Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, согласно п. 14 ПБУ 3/2006 подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. В бухгалтерском учете такая курсовая разница отражается на счете 83 «Добавочный капитал».
В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе от финансовых результатов от операций с иностранной валютой (п. 21 ПБУ 3/2006). Поэтому курсовую разницу следует отличать от разницы в виде финансового результата от покупки или продажи иностранной валюты.

ПРИМЕР.
Покупка иностранной валюты отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Учет курсовой разницы: проводки, примеры

Организации, которые приобретают и продают валюту, а также осуществляют расчеты с иностранными контрагентами, отражают в учете курсовую разницу. В статье разберем, как осуществляется учет курсовой разницы, а также рассмотрим типовые проводки и примеры.

Понятие курсовой разницы

В соответствие с действующим законодательством, расчеты на территории РФ осуществляются исключительно в национальной валюте – российских рублях. При этом в контракте с импортным поставщиком или иностранным заказчиком российские компании, как правило, устанавливают стоимость товара (работ, услуг) в иностранной валюте.

Взаимодействие между контрагентами в рамках контракта подразумевает несколько операций (аванс, отгрузка, окончательный расчет, т.д.). При этом курс валюты контракта на дату осуществления каждой из операций отличается, в связи с чем и возникает курсовая разница.

При отражении курсовой разницы в балансе организация использует официальный курс ЦБ, действующий на дату совершения той или иной операции.

Как рассчитать курсовую разницу

При расчетах по контракту, стоимость которого зафиксирована в иностранной валюте, курсовые разницы возникают при оплате товара после поставки, а также при перечислении суммы оплаты частями.

В соответствие с п.9 и п.10 ПБУ 3/2006, при 100% оплате стоимости товара до момента отгрузки сумма выручки отражается по курсу, действительного на дату перечисления аванса и впоследствии не пересчитывается. Курсовая разница в таком случае не возникает.

Оплата товара после отгрузки

В случае если контрактом предусмотрена оплата товара после отгрузки, то на дату отгрузки поставщик отражает задолженность покупателя в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки. Согласно п. 20 ПБУ 3/2006, эта же сумма признается выручкой.

При поступлении валютных средств в счет оплаты задолженности, продавец учитывает сумму поступления в рублях на дату оплаты.

Курсовая разница в данном случае рассчитывается по формуле:

КурсРазн = ДЗ * (Курс_{отгрузки} – Курс_оплата),

где ДЗ – дебиторская задолженность в иностранной валюте;
Курс_оплата – курс ЦБ на дату оплаты;
Курс_оплата – курс ЦБ на дату отгрузки.

Оплата товара частями

В случае если стоимость товара оплачивается частями (часть – авансом, остаток – после отгрузки), то курсовая разница возникает в части разницы курсов на дату отгрузки и дату окончательного расчета.

В день отгрузки товара поставщик отражает в учете выручку в сумме аванса, полученного от покупателя ранее, и остатка задолженности. При этом применяется курс, действующий на дату отгрузки.

В день поступления от покупателя средств в счет оплаты задолженности за товар, учитывается по курсу оплаты. Курсовая разница в таком случае отражается в виде разницы курса на дату отгрузки товара и на дату перечисления остатка задолженности.

Отражение в учете курсовых разниц в 2009 и 2010 гг.

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность и получающие доходы от такой деятельности в иностранной валюте, должны иметь в виду, что в связи с тем что сроки поступления валюты, а также курсы валют различны, в дальнейшем в учете организации возникают курсовые разницы. На примерах рассмотрим порядок отражения курсовых разниц при использовании в расчетах аванса.

Вот одна из возможных ситуаций. Организация (налог на прибыль уплачивает ежеквартально) по контракту, заключенному с иностранной компанией, 50% суммы в иностранной валюте получила авансом тремя платежами: 16.03.2009, 18.05.2009, 03.06.2009. Отгрузка товара была произведена 05.06.2009 на всю сумму контракта (счет-фактура выставлен в рублях). В результате образовалась дебиторская задолженность на оставшуюся сумму контракта.

Мнение экспертов. В 2009 году рассчитанная на дату получения рублевая стоимость аванса в дальнейшем не пересчитывается (в том числе и на отчетную дату). Поэтому отражение в расчетах таких поступлений в бухгалтерском учете не приводит к возникновению курсовых разниц. Дебиторская задолженность пересчитывается в рубли на каждую отчетную дату (последнее число каждого месяца) до момента полного погашения покупателем договорных обязательств. Данный порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц применяется и в 2010 году. С1 января 2010 г. для целей налогового учета не возникает курсовых разниц в оценке авансов (по аналогии с бухгалтерским учетом).

Бухгалтерский учет операций, осуществляемых в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 1 .

В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России (далее — официальный курс), действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (пункты 5 и 6 ПБУ 3/2006). Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в приложении к ПБУ 3/2006. Так, датой совершения операции по доходам организации в иностранной валюте считается дата признания доходов в иностранной валюте.

Согласно п. 9 ПБУ 3/2006 доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты (далее — аванса) признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по официальному курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса (в части, приходящейся на аванс).

Датой совершения операции, в результате которой авансы принимаются к учету, является дата зачисления на счет (или соответственно дата списания со счета) денежных средств. Таким образом, авансы, как полученные, так и выданные в иностранной валюте, учитываются по официальному курсу на дату их получения или выплаты соответственно.

При этом пересчет величины средств полученных и выданных авансов после принятия их к бухгалтерскому учету не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Иными словами, рассчитанная на дату получения рублевая стоимость аванса в дальнейшем не пересчитывается (в том числе и на отчетную дату). Поэтому отражение таких средств в бухгалтерском учете не приводит к возникновению курсовых разниц.

В соответствии с п. 3 ПБУ 3/2006 курсовая разница — это разница между рублевой оценкой активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Оставшаяся непогашенной часть дебиторской задолженности, выраженная в валюте, подлежит переоценке на дату ее погашения и на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006). В результате изменения официального курса на эти даты и могут возникать курсовые разницы.

Выручка от реализации товара признается организацией доходом по обычным видам деятельности на дату перехода права собственности на товар к покупателю (пункты 5 и 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» 2 ) и принимается к учету в сумме, равной величине поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

В рассматриваемой ситуации выручка определяется как сумма поступлений и дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором (контрактом) (абзац второй п. 6 ПБУ 9/99).

При этом в части поступившей суммы (аванса) выручка признается в оценке в рублях по официальному курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, т. е. на 16.03.2009; 18.05.2009; 03.06.2009.

Учитывая, что аванс составляет только 50% от выручки, возникшая дебиторская задолженность пересчитывается по официальному курсу на дату перехода права собственности на товар (на 05.06.2009).

Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Следовательно, для целей бухгалтерского учета образовавшаяся дебиторская задолженность пересчитывается в рубли на каждую отчетную дату (последнее число каждого месяца) до момента полного погашения покупателем договорных обязательств.

Указанный выше порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц применяется как в 2009 году, так и в 2010 году.

Если курсовая разница увеличивает бухгалтерскую прибыль организации, то она является положительной, если уменьшает — отрицательной.

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» 3 и согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), положительные курсовые разницы учитываются по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы», отрицательные курсовые разницы — по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы»:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62 — отражена отрицательная курсовая разница;
Дебет 62 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — отражена положительная курсовая разница.

При применении метода начисления доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли организаций пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному на дату признания соответствующего дохода (расхода) (ст. 249, п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).

При этом в составе доходов (расходов) налогоплательщика для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

С 1 января 2010 г. для целей налогового учета не возникает курсовой разницы в оценке авансов (по аналогии с бухгалтерским учетом).

В 2009 году при получении предварительной оплаты в иностранной валюте в счет поставки товара на экспорт у организации возникала курсовая разница между оплаченной стоимостью товара по официальному курсу на дату получения аванса и доходом от реализации, определенным по официальному курсу на дату реализации (в части, приходящейся на предварительную оплату).

В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ указанные курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов (расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности на валюту, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше 4 .

Таким образом, в 2009 году доход от реализации товара признавался в оценке в рублях по официальному курсу, действовавшему на дату перехода права собственности на товар к покупателю.

Дебиторская задолженность покупателя для целей исчисления налога на прибыль так же, как и в бухгалтерском учете, и в 2009 году, и в 2010 году подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, установленному по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода и на даты расчетов (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). В этом случае курсовые разницы признаются внереализационным доходом (расходом) (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Обратите внимание: если ситуация, аналогичная рассматриваемой, сложится в 2010 году, т. е. сначала поступит частичная оплата за товар, а окончательный расчет произойдет после его отгрузки, то доход от реализации товара будет признаваться в оценке в рублях по официальному курсу, действовавшему на дату получения аванса (в части, приходящейся на аванс), в оставшейся части — по официальному курсу, действовавшему на дату перехода к покупателю права собственности на товар 5 . Иными словами, в налоговом учете выручка от реализации товара в 2010 году будет признана в той же сумме, что и в бухгалтерском учете.

Предположим, что общая сумма контракта составляет 30 000 долл. США (далее — долл.). Для удобства расчетов примем условный курс доллара: на 16.03.2009 (дата получения первой предоплаты — 15 тыс. долл.) — 25,00 руб./долл.; на 31.03.2009 — 25,20 руб./долл.; на 18.05.2009 (дата получения второй предоплаты — 10 тыс. долл.) — 25,50 руб./долл.; на 29.05.2009 (отгрузка товара и переход права собственности) — 26,00 руб./долл.

На дату получения первой предоплаты (16.03.2009)в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 375 000 руб. (15 000 х 25,00) — получена предоплата от покупателя в счет предстоящих поставок товара.

Напоминаем, что переоценка аванса, выраженного в валюте, в дальнейшем не производится, курсовые разницы не возникают.

В налоговом учете признается внереализационный расход в виде курсовой разницы по обязательствам, выраженным в валюте, в сумме 3000 руб. (15 000 х (25,20 — 25,00)).

Аналогичная операция осуществляется в налоговом учете и по состоянию на 30.04.2009. Предположим, что курс доллара не изменился и составляет 25,20 руб./долл.

Получение второй предоплаты (18.05.2009) и отгрузка товара (29.05.2009) отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 52 Кредит 62 — 255 000 руб. (10 000 х 25,50) — получена предоплата от покупателя в счет предстоящих поставок товара.
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка» — 760 000 руб. (15 000 х 25,00 + 10 000 х 25,50 + 5000 х 26,00) — отражена выручка от реализации товара на экспорт.

В налоговом учете признается доход от реализации в сумме 780 000 руб. ((15 000 + 10 000 + 5000) х 26,00) и внереализационный расход в виде курсовой разницы по обязательствам, выраженным в валюте, в сумме 17 000 руб. ((15 000 х (26,00 — 25,20)) + (10 000 х (26,00 — 25,50)).

Начиная с 31.05.2009 вплоть до момента полного погашения договорных обязательств в бухгалтерском и налоговом учете продавца производится переоценка дебиторской задолженности.

Для сведения организаций, применяющих ПБУ 18/02. Поскольку в 2009 году в бухгалтерском учете в отличие от налогового, авансы не подлежали пересчету на отчетную дату, в налоговом учете возникал доход (расход), которого не могло быть в бухгалтерском учете, что в результате приводило к образованию постоянных разниц.

Елена Титова,
Ольга Монако,
эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ

Статья опубликована в журнале
«Налоговая политика и практика»
№ 7 июль 2010

1 Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

2 Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

3 Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

4 См. письма Минфина России от 13.04.2009 № 03-03-06/1/234, от 02.04.2009 № 03-03-06/1/205.

5 См. письма Минфина России от 22.04. 2010 № 03-03-06/1/281, 18.03.2010 № 03-03-06/1/149, от 28.09.2009 № 03-03-06/1/624, от 07.07.2009 № 03-03-06/1/444.