Анализ себестоимости прибыли и рентабельности

Анализ себестоимости, прибыли и рентабельности продукции, работ, услуг

Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Элементы затрат: Материальные затраты, Заработная плата, Отчисления в фонд социальной защиты, Амортизация основных фондов, Прочие расходы. Общая сумма затрат Зобщ зависит от объема выпуска продукции в целом (VВПобщ), от структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi), и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А): З общ = å (VВП + УД i + В i) + А.

Предельный уровень затрат: Уз = ССпл / ССсмр, где ССсмр — сметная себестоимость продукции за отчетный период, руб.; ССпл — плановая себестоимость без учета компенсаций, руб.

Основные источники снижения себестоимости: Увеличение объема производства за счет более полного использования производственных мощностей предприятия. Сокращение затрат на производство за счет повышения уровня труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, сокращения непроизводственных расходов, производственного брака. Резервы сокращения затрат по оплате труда в результате организационно-технических мероприятий. Резерв снижения материальных затрат. Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных зданий, машин и оборудования. Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции: заработная плата за дополнительный объем работ; расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов.

В России прибыль анализируется с помощью следующей модели: П = К · (Ц – С), П – сумма прибыли, К – количество реализованной продукции; Ц – цена реализации; С – себестоимость единицы продукции.

Директ-костинг при анализе прибыли — методика, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные. Такая методика широко распространена в странах со стабильной экономикой.

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее увеличения, в основе которого лежит маржинальный доход (МД) — это прибыль (П) с постоянными затратами предприятия (Н): МД = П + Н, следовательно, П = МД – Н.

С другой стороны: П = К · Дс – Н, К – количество реализованной продукции; Дс – ставка маржинального дохода на единицу продукции; Дс = Ц – V, V — переменные затраты на единицу продукции. П = К · (Ц – V) – Н

Методика анализа прибыли усложняется в условиях многономенклатурного производства, при этом используется модель: П = В · Дц – Н, Дц – средняя доля маржинального дохода в выручке, она зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки (Удi) и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене).

МД = (Цi – Vi) / Цi, Ц i — цена изделия, V i – переменные затраты на изделие.

Анализ себестоимости, прибыли и рентабельности;

12. Определить влияние изменения объема, структуры продукции и себестоимости изделий на себестоимость товарной продукции (исходные данные в таблице 8, результаты расчета привести в таблице 9).

Исходные данные для анализа себестоимости сравнимой товарной продукции

Влияние факторов на сверхплановую сумму экономии (перерасхода)

Сумма экономии (перерасхода) рассчитывается по формуле:

13. Определить значения показателя затрат на один рубль затрат товарной продукции. Проанализировать влияние изменения структуры продукции, себестоимости изделий и отпускных цен на изделия на изменение затрат на рубль товарной продукции (таблица 12) и на сумму экономии (перерасхода) (таблица 13).

Данные для формирования показателя затрат на один рубль товарной продукции

Влияние частных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции и на общую сумму экономии (перерасхода)

Сумма экономии (перерасхода) рассчитывается по формуле:

1) Определение изменения затрат на один рубль товарной продукции за счет изменения структуры и ассортимента продукции:

77,01-83,21 = — 6,20 коп. — Увеличилась доля более рентабельных видов продукции.

2) Определение изменения затрат на один рубль товарной продукции за счет изменения себестоимости отдельных видов продукции:

80,78 – 77,01 = 3,77 коп. — Возросла себестоимость отдельных видов продукции;

3) Определение изменения затрат на один рубль товарной продукции за счет изменения цен на товарную продукцию

88,35 – 80,78 = 7,57 коп. — Возросли отпускные цены на продукцию.

Баланс отклонений: (- 6,2) + 3,77 + 7,57 = 5,14 коп.

Снижение затрат на рубль товарной продукции на предприятии обусловлено не соблюдением режима экономии, а структурными изменениями в составе продукции и ростом отпускных цен на неё.

14. Выполнить факторный анализ прибыли от продажи продукции. Результаты расчета внести в таблицу 14.

Прибыль от продажи продукции

Таким образом, на прибыль отчетного периода оказали влияние следующие факторы:

Объем выпущенной продукции повысил прибыль на 1530 тыс. руб.

За счет изменения структуры продаж прибыль снизилась на 4 505 тыс. руб.

За счет изменений себестоимости продукции прибыль повысилась на 2 111 тыс. руб.

За счет изменения цен на продукцию прибыль — на 4 272 тыс. руб.

В целом, произошедшие изменения уменьшили величину прибыли в отчетном периоде на 6 580тыс. руб.

15. Определить значения показателя рентабельности продаж. Проанализировать влияние изменения структуры продажи продукции и индивидуальность рентабельности изделий на изменение рентабельности продаж (таблица 15).

Анализ рентабельности продаж

Из таблицы 15 видно, что рентабельность продаж изменилась по сравнению с плановой за счет следующих факторов: за счет изменения рентабельности изделия А на – 0,06%, ,В — -0,03%, Г — 0,01.

16. С помощью приема цепных подстановок определить влияние изменения показателей рентабельности продаж, фондоотдачи, коэффициента оборачиваемости оборотных средств на рентабельность производства. Результаты расчета внести в таблицу16.

Анализ рентабельности производства

Формулы расчета по таблице 16:

1) Бухгалтерская прибыль = выручка – себестоимость

2) Выручка = объем продукции х цена продукции

3) Рентабельность продаж = прибыль/выручка

4) Фондоотдача = выручка / среднегодовая стоимость ОПФ

5) Коэффициент оборачиваемости оборотных средств = выручка / среднегодовая стоимость оборотных средств

6) Рентабельность производства = прибыль / среднегодовая стоимость ОПФ

Оценка результатов анализа позволяет сделать вывод, что изменение рентабельности производства в отчетном году произошло в основном за счет интенсивных факторов – увеличения коэффициента оборачиваемости основных средств и рентабельности продаж. Незначительное увеличение рентабельности производства произошло за счет увеличения фондоотдачи.

Заключение

В результате проведенного экономического анализа деятельности условного предприятия были получены следующие основные выводы.

В отчетном периоде по сравнению с предшествующим произошло увеличение выпуска продукции А на 35 тыс. шт., продукции В на 10 тыс. шт., продукции Г на 5 тыс. штук. Выпуск продукции Б не изменился.

Цена на изделие Г осталась неизменной в отчетном периоде, цены на все остальные изделия увеличились согласно плану.

В связи с данными изменениями произошел рост общего объема товарной продукции на 8 870 тыс. руб.

Также отчетный период характеризуется ростом показателей производительности труда, в частности, выработка на 1 работающего возросла на 17,29 тыс. руб., на 1 рабочего — на 31,07 тыс. руб.

В отчетном периоде произошло увеличение выпуска товарной продукции на 13,1%, фонд заработной платы рабочих увеличился на 11,7 %, увеличение численности рабочих составила 6 человек или 2,7%.

Рассчитанный коэффициент опережения показал, что темпы роста выработки 1 рабочего в 1 раз превышают темпы роста заработной платы.

Также среди положительных тенденций можно отметить рост показателей фондоотдачи, что свидетельствует о повышении эффективности использования ОПФ.

Из-за изменения стоимости ОПФ товарная продукция планового периода уменьшилась на 9 424 тыс. руб., а за счет роста фондоотдачи товарная продукция увеличилась на 18 294 тыс. руб. Из-за изменения стоимости материалов товарная продукция планового периода увеличилась на 10 742 тыс. руб., а за счет роста материалоотдачи товарная продукция снизилась на 1 872 тыс. руб.

На прибыль отчетного периода оказали влияние следующие факторы:

Объем выпущенной продукции повысил прибыль на 1530 тыс. руб.

За счет изменения структуры продаж прибыль снизилась на 4 505 тыс. руб.

За счет изменений себестоимости продукции прибыль повысилась на 2 111 тыс. руб.

За счет изменения цен на продукцию прибыль — на 4 272 тыс. руб.

В целом, произошедшие изменения уменьшили величину прибыли в отчетном периоде на 6 580тыс. руб.

Увеличение среднегодовой стоимости оборотных средств и коэффициента оборачиваемости на 7,7% свидетельствует о повышении эффективности использования оборотного капитала. Также в отчетном периоде наблюдается незначительное увеличение показателя фондоотдачи, что свидетельствует о том, что основные производственные фонды предприятия использовались более эффективно, чем в предшествующем периоде. Однако, повышение эффективности использования основного и оборотного капитала предприятия было столько незначительно, что рентабельность производства в отчетном периоде оказалась на уровне прошлого года.

Список литературы

1. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта / И.Т. Балабанов. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 235 с.

2. Бочаров В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров. – СПб.: Питер, 2012. – 240 с.

3. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: ПБЮЛ Гриженко Е.М., 2012. – 321 с.

4. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. — М.: «Инфра-М» 2008. — 402 с.

5. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник / А.Д.Шеремет. — М.: Инфра-М, 2010. — 333 с.

6. Экономическая статистика: учебник / под ред. Иванова Ю.Н. – 2-ое изд., доп. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 417с.

Анализ себестоимости, прибыли и рентабельности

Проверка обоснованности и эффективности использования прибыли необходимы для выяснения взаимосвязи плановых показателей прибыли и рентабельности по остаткам нереализованной продукции на начало периода, а также выпускаемой и реализованной продукции.

Также необходимо изучить состав доходов и расходов предприятия. Данные анализа представлены в таблице 2.12 «Доходы и расходы предприятия ООО «Горизонт» на 2009 г.» (Приложение 1).

Проведя анализ таблицы 2.12 «Доходы и расходы предприятия ООО «Горизонт» на 2009 г.» можно сделать вывод, что расходы предприятия ООО «Горизонт» превышают его доходы, так как финансовые результаты деятельности предприятия отрицательны. Это происходит по следующим причинам:

— высокая себестоимость оказываемых услуг;

— высокие затраты на заработную плату;

— высокие затраты на коммунальные платежи;

— необходимость платы за аренду помещения.

Возможно, если предприятие проведет грамотную программу по уменьшению затрат, то предприятие ООО «Горизонт» сможет получать прибыль от своей деятельности. Но также не стоит забывать о качестве оказываемых услуг, которое требует значительного увеличения. Также привлечение новых клиентов повысит объем реализации услуг, а следовательно и выручку предприятия ООО «Горизонт».

Для более полного анализа необходимо также проследить движение денежных средств предприятия ООО «Горизонт». Данные для анализа представлены в таблице 2.13 «Сведения о движении денежных средств ООО «Горизонт» за 2009 г.».

Исходя из анализа таблицы 2.13 «Сведения о движении денежных средств ООО «Горизонт» за 2009 г.» можно сделать вывод, что различные платежи превосходят над поступлением денежных средств. Таким образом, предприятие ООО «Горизонт» терпит большие убытки и руководству данного предприятия необходимо принимать соответствующие меры для устранения убытков.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.

Из данных таблицы 2.14 видно, что предприятие не получает прибыль и имеет постоянные долги, по крайней мере, последние три года. Это обусловлено влиянием множества факторов, которые не все и не сразу возможно ликвидировать.

«Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции ООО «Горизонт»

Показатели рентабельности характеризуют эффективность рабо­ты предприятия в целом, доходность различных направлений дея­тельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, ха­рактеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Так как предприятие ООО «Горизонт» не получает прибыли рассчитывать рентабельность нет необходимости. На предприятии не окупаются затраты, следовательно оно не имеет дохода, а, следовательно, и рентабельности.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции обычно начинается с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 2.15)

«Затраты на производство продукции ООО «Горизонт»

Затраты на рубль произведенной продукции, коп.

Из данных таблицы 2.15 видно, что из пяти элементов затрат высокую долю занимают затраты на оплату труда. Их структура в полной себестоимости в 2008 г. составила 58,92%, а в 2009 г. 59,52%. Вследствие этого можно утверждать, что именно затраты на оплату труда являются основным элементом формирования себестоимости. Общая сумма затрат на оплату труда в 2009 г. составила 1250000 руб., по отношению к 2008 г. данный показатель уменьшился на 203000 руб в связи с сокращением персонала. Отчисления в фонд социальной защиты начисляется от заработной платы. Следовательно, с уменьшением оплаты труда в 2009 году на 20300 руб. снизились и отчисления на 2639 руб. Удельный вес материальных затрат в структуре составляет 15,12% в 2008г. и 14,29% в 2009г. Показатель амортизации основных средств занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. В 2008г. 0,37% и в 2009 г. 0,43%. Изменение за один год составило 0,06%. Уменьшение по прочим расходам за один год составило 7000 руб. Прочие расходы занимают третье место в структуре себестоимости после материальных затрат и оплаты труда. В 2008г. их доля была 10,76%, а в 2009г. 10,71%. В итоге, под влиянием уменьшения всех элементов затрат, уменьшилась и полная себестоимость продукции за год на 56000 руб. Это связано с уменьшением объема производства. Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в структуре себестоимости продукции в 2008г. и 2009г. весомую долю занимают переменные затраты, которые составляют примерно 92%, а постоянные — 8%.

2.3. Анализ показателей планирования потребности в персонале ООО «Горизонт»

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие – объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени.Фонд рабочего времени зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня.Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени необходимо сопоставить данные фактического и планового баланса рабочего времени (табл.2.17)

«Баланс рабочего времени одного рабочего ООО «Горизонт» за 2009 год»

Пример анализа прибыльности и рентабельности

Анализ финансовых результатов (прибыли) деятельности предприятия заключается в:

• определении отклонений каждого показателя за текущий анализируемый период;
• исследовании структуры соответствующих показателей и их изменений;
• проведении факторного анализа прибыли и рентабельности.

Проведем подробный анализ прибыли и рентабельности на примере ОАО «Х». Для анализа воспользуемся Бухгалтерским балансом (Ф₁) и Отчетом о прибылях и убытках (Ф₂) за 2011 г. (данные формы представлены в Приложениях 1, 2).

Сначала находим следующие показатели:

абсолютное отклонение прибыли (∆П):

где П₁, П — значение прибыли соответственно в отчетном и базисном году, тыс. руб.;

темп роста (снижения) (Т):

уровень каждого показателя (У_i) к выручке (В) от продажи товаров, продукции, работ, услуг:

где i = 0 — базисный период;

i = 1 — отчетный период;

изменение структуры (∆Y):

где Y₁, Y — уровень соответственно отчетного и базисного периодов.

Все расчеты представлены в табл. 1.

Таблица 1. Анализ прибыли предприятия ОАО «Х» за 2010–2011 гг.

Согласно табл. 1 в 2011 г. чистая прибыль увеличилась на 28,8 % по сравнению с 2010 г., что составило 10 918 тыс. руб. Однако уровень прибыли по отношению к выручке уменьшился на 1,3 %.

Таким образом, на основе данных табл. 1 можно делать следующие выводы:

• увеличение показателя по стр. 1 говорит о том, что больший доход организация получает от основной деятельности;
• уменьшение показателя по стр. 2 является положительной тенденцией, если относительное снижение затрат на производство реализованной продукции не повлияет на ее качество;
• рост показателя по стр. 6 благоприятен. Данный показатель свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения;
• рост показателей по стр. 12, 18 также указывает на положительные тенденции организации производства на данном предприятии. Разные темпы изменения этих показателей могут быть вызваны в основном корректировкой системы налогообложения;
• показатель по стр. 13 характеризует долю прибыли, перечисляемой в бюджет в виде налога на прибыль. Рост этого показателя в динамике, происходящий, как правило, при увеличении ставок налогообложения, в целом нежелательное, но необходимое и не зависящее от предприятия явление.

При анализе прибыли важную роль играет анализ влияния факторов (факторный анализ), представляющий собой методику комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя. Отметим основные типы факторного анализа:

• детерминированный (функциональный) — результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов;
• стохастический (корреляционный) — связь между результативным и факторными показателями является неполной или вероятностной;
• прямой (дедуктивный) — от общего к частному;
• обратный (индуктивный) — от частного к общему;
• одноступенчатый и многоступенчатый;
• статический и динамический;
• ретроспективный и перспективный.

Следует отметить, что любой факторный анализ состоит из следующих этапов:

1. Отбор факторов.
2. Классификация и систематизация факторов.
3. Моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями.
4. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.
5. Практическое использование факторной модели (подсчет резервов прироста результативного показателя).

Общеизвестно, что изменение прибыли от реализации продукции обусловлено изменением следующих факторов:

• объема реализации;
• структуры реализации;
• отпускных цен на реализованную продукцию;
• цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки;
• уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Расчет влияния перечисленных факторов на прибыль ОАО «X» представлен в табл. 2–4.

Таблица 2. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции предприятия ОАО «Х»