Налогообложение лизинга у лизингополучателя

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

Сущность лизинга

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Попробовать

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

В данном случае ООО «Техник» необходимо будет открыть субсчета к счету 76, например:

• «Арендные обязательства»;
• «Задолженность по лизинговым платежам».

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

Учет у лизингодателя

Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

Особенности налогообложения при лизинге

Лизинг . Лизинговые платежи фирма относит на расходы, при определении базы по налогу на прибыль (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). В случае если лизингополучатель учитывает имущество на своем балансе, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей он вычитает суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК). В том случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей придется вычесть выкупную стоимость предмета лизинга.

Это обусловлено тем, что в базе по налогу на прибыль не учитывают расходы по приобретению амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК). Именно такими расходами и будет выкупная стоимость оборудования. Следовательно, списываться она будет лишь постепенно с помощью амортизации (ст. 256–259 НК). Делать это можно будет только после того, как имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Именно такой точки зрения придерживаются чиновники (письма Минфина от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/348, от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/288, от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/174, от 26 октября 2004 г. № 03-03-01-04/4/15).

Бывает, что в договоре лизинга не указывают такую составляющую, как выкупная стоимость. Специалисты Минфина считают, что в этом случае всю сумму лизинговых платежей придется включать в первоначальную стоимость имущества. А затем, после перехода права собственности, относить на расходы через амортизацию.

Но компании могут оспорить данную позицию. Так как Налоговый кодекс не содержит никаких оговорок насчет выкупной цены. Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК гласит, «лизинговые платежи в полном объеме включаются в прочие расходы». Исключение существует только для начисленной лизингополучателем амортизации. Также, законодатели предусмотрели особый порядок формирования стоимости амортизируемого имущества при лизинге (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК). В первоначальную стоимость такого имущества «включают расходы лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования». Это значит, что для лизингодателя и лизингополучателя первоначальная стоимость имущества в целях налогового учета отличаться не будет. Таким образом, если лизингодатель полностью самортизирует имущество к моменту окончания договора, то он передаст его лизингополучателю с остаточной стоимостью равной нулю. Если у лизингодателя имущество полностью не самортизируется, то оно передается по остаточной (несамортизируемой) стоимости, и именно данная часть будет списываться в расходы у лизингополучателя через амортизацию. Следовательно, если фирма будет накапливать выкупную стоимость, то она её не сможет списать, так как амортизация у нее начисляться уже не будет.

Таким образом, можно сделать вывод, что лизинговый платеж делить не нужно, а следует его в полном объеме относить на прочие расходы. Но, скорее всего, доказывать эту точку зрения фирмам придется в суде. К сожалению, судебная практика по этому вопросу ещё не сформирована.

Кредит . Получив в банке кредит, фирма приобретает необходимое имущество. Налог на прибыль кредит не увеличивает (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Но проценты по кредиту можно отнести к внереализационным расходам (п. 1 ст. 269 НК). Осуществить это можно только в пределах норм двумя способами.

Первый заключается в сравнении ставки текущего кредита фирмы со ставками аналогичных кредитов, полученных «на сопоставимых условиях» (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК). При этом сопоставляемые кредиты должны быть получены в одном периоде, в одинаковой валюте, на равные сроки и под схожее обеспечение. Списывают на расходы проценты в пределах ставки, которая может отклоняться от среднего уровня не более чем на 20 процентов.

В случае если аналогичных займов не было, то по рублевым кредитам рассчитывают размер допустимого процента. Он зависит от ставки рефинансирования Банка России (сейчас она составляет 13% годовых), увеличенной в 1,1 раза. Получается, что в настоящее время эта величина, уменьшающая облагаемую прибыль, равна 14,3 процента (13% х 1,1). По кредитам в иностранной валюте предел учитываемой при налогообложении ставки составляет 15 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК). Этот способ можно применять также в том случае, если допустимый процент по первому варианту рассчитывать невыгодно или затруднительно.

Амортизация

Лизинг . К имуществу, учитывающемуся на балансе предприятия, можно применить коэффициенты ускоренной амортизации 3 (п. 7 ст. 259 НК).

Но стоит учитывать, что для амортизации легковых автомобилей стоимостью свыше 300 тысяч рублей и микроавтобусов стоимостью свыше 400 тысяч рублей в налоговом учете придется использовать понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК). Таким образом, общий максимальный коэффициент ускорения по такому имуществу будет равен 1,5 (письмо УФНС по г. Москве от 19 ноября 2004 г. № 26—12/74942). Также необходимо указать метод расчета амортизации в учетной политике по налоговому учету.

Кредит . После приобретения имущества и постановке его на учет, фирма начисляет амортизацию по нему в обычном порядке (ст. 259 НК).

Лизинг . Так как лизинговые платежи включают в себя НДС, то в дальнейшем компания может зачесть его из бюджета (ст. 171, 172 НК). Вся сумма НДС, которую лизингополучатель в результате заплатит в составе лизинговых платежей и потом зачтет, всегда будет больше, чем НДС, уплаченный в составе стоимости оборудования при покупке в кредит. Так как при лизинге в базу для расчета этого налога входят, и стоимость имущества, и услуги лизингодателя.

Минфин в своих письмах от 15 ноября 2004 г. № 03-04-11/203, от 22 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/128 прямо указал, что НДС по лизинговым платежам можно принимать к вычету в полном объеме.

В судебной практике были случаи, когда налоговики делили лизинговый платеж на плату за аренду имущества и выкупную стоимость имущества, и НДС по выкупной стоимости не разрешали сразу брать к зачету. Налоговые органы настаивали, что такой НДС можно принять к вычету только после перехода к лизингополучателю права собственности на оборудование.

Арбитры не согласились с такой позицией и признали, что лизинговый платеж по одному договору — это единый платеж. Поэтому лизингополучатель может полностью зачесть НДС по лизинговому платежу (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 апреля 2005 г. № А52/6733/2004/2, ФАС Поволжского округа от 07 июля 2005 г. № А55-14497/04—30, ФАС Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2002 г. № Ф04/3420—356/А67-2002).

Кредит . Кредитные деньги полученные от банка, НДС не облагаются (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК). Сумму налога, предъявленную поставщиком имущества, можно принять к вычету (п. 1 ст. 171 НК) — соответственно, после того, как оборудование будет принято на учет и фирма получит от поставщика счет-фактуру (ст. 172 НК).

Налог на имущество

Лизинг . В случае если имущество находится на балансе у лизингодателя, компания лизингополучатель избегает уплаты налога на имущество. Налогом на имущество облагается только стоимость основных средств (ст. 374 НК). Об этом также говорит Минфин в письме от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125.

Если лизингополучатель впоследствии выкупает имущество, то к моменту перехода права собственности на него оно уже может быть полностью самортизировано (поскольку применяется ускоренный коэффициент). В этом случае базы по налогу на имущество у фирмы тоже не возникнет.

Кредит . Так как фирма приобретает имущество в собственность, то основные средства отражают на счете 01 и перечисляют налог на имущество (ст. 375 НК).

Налогообложение по договору лизинга: налоговый учет у лизингодателя и лизингополучателя

Финансовая аренда выгодна предприятиям не только потому, что позволяет приобретать средства производства быстро и с минимальными начальными вложениями. Лизинг применяется в целях оптимизации налогообложения. Статья о том, как максимально полно воспользоваться этими преимуществами.

Налоговый учет ОС в лизинге

Первое очевидное преимущество налогообложения при лизинге для арендатора состоит в том, что он не платит налога на имущество. Предмет в большинстве случаев остается на балансе лизингодателя.

Отношения сторон договора финансовой аренды регулируются Федеральным законом 164-ФЗ и Гражданским кодексом Российской Федерации. Согласно этим правовым документам, объектами аренды могут быть непотребляемые предметы, не теряющие натуральных свойств в процессе эксплуатации, за исключением природных ресурсов.

Основные средства в лизинге остаются в собственности лизингодателя как минимум до окончания срока действия договора. При его завершении предмет может быть выкуплен (или нет) лизингополучателем по остаточной стоимости, составляющей не более четверти начальной цены.

Налоговый учет оборудования, переданного в лизинг, регламентируется Письмом № 03-11-04/2/71 Министерства финансов Российской Федерации от 7 сентября 2005 года, а также вышеупомянутыми законодательными актами. Фискальные обязательства возлагаются на одну из сторон, между которыми заключен договор лизинга. В налоговом учете оборудование, переданное в финансовую аренду, ставится на баланс в качестве основного средства. Кроме этого, учитываются сопутствующие расходы на доставку, монтаж и прочие издержки, сопровождающие процесс передачи предмета. Их несет лизингодатель (ЛД) или он их компенсирует лизингополучателю (ЛП), включая в общую сумму первоначальной стоимости оборудования.

Налогообложение НДС

Порядок начисления НДС одинаков для обычной и финансовой аренды. На основании статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ выдвигается несколько условий предоставления права вычета:

• Имущество передается лизингополучателю (арендатору), являющемуся плательщиком НДС.
• Услуга лизинга реально оказана в течение налогового периода.
• Услуга отражена лизингополучателем в его бухучете.

Лизингодателем предоставлен счет-фактура на сумму лизингового платежа (арендной платы) согласно Статье 169 НК РФ.

Налогообложение прибыли

Балансодержатель определяется по соглашению сторон договора – им может быть арендодатель (собственник) или лизингополучатель. От того, кто учитывает предмет, зависит порядок налогообложения прибыли.

Если балансодержателем выступает ЛД, то полная сумма начисленного платежа учитывается им в составе расходов. Аналогичные начисления производит и ЛП, но лизинговый платеж разбивается на количество периодов погашения обязательств (ежемесячно) по выбранной схеме расчетов (аннуитетной, прогрессивной, регрессивной).

Арендатор относит сумму ежемесячного платежа к прочим расходам на производство и реализацию.

Налоговый учет арендуемого имущества на балансе ЛП несколько сложнее. Лизингополучатель определяет соответствующую амортизационную группу. Балансовая стоимость соответствует затратам ЛД на приобретение предмета и доводку его до состояния эксплуатационной пригодности. Лизингодатель амортизирует имущество выбранным им методом, включая эти суммы в расходы. При этом допускается применение ускоряющего коэффициента не более 3 за исключением предметов, относящихся к первым трем группам (желательно внести это условие в текст договора).

ЛП также включает в свои расходы арендный платеж за данный налоговый период за вычетом начисленной амортизации.

Плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) и субъекты хозяйствования, использующие УСН также имеют право включать платежи по лизингу и НДС в состав своих расходов после уплаты этих сумм.

Налоговый учет у лизингополучателя и лизингодателя

Характерные проводки в НУ лизингополучателя сведены в две таблицы. Если предмет лизинга на балансе лизингополучателя, то они будут выглядеть так:

Из таблицы видно, что налогообложение затрат по лизингу предусматривает их включение в расходы на оплату задолженности по арендным платежам.

В случае если балансодержателем выступает лизингодатель:

Первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете

В идеальном случае финансовой аренды, начальная стоимость равна расчетной сумме всех лизинговых платежей. В реальной жизни могут возникать ситуации, усложняющие процесс налогового учета.

Статья 257 (п. 1) Налогового кодекса РФ прямо указывает на то, что в начальную стоимость включаются все расходы лизингодателя, понесенные им в процессе доведения объекта до эксплуатационной готовности. Статьи издержек могут включать, помимо цены приобретения у продавца, доставку, монтаж, наладку и т. п.

В процессе использования предмет иногда достраивается, реконструируется, модернизируется, переоснащается технически или частично ликвидируется. Все эти процессы влекут дополнительные расходы и влияют на суммы лизинговых платежей. Первоначальная же его стоимость остается при этом неизменной.

Если договор финансовой аренды действует более года (налогового периода), налогообложение распределяется равными долями по месяцам. Такую рекомендацию содержит Письмо Министерства Финансов РФ № 03-03-06/1/645 от 21.11.08 г.

Если договором после окончания его действия предусмотрен выкуп предмета, то выкупную стоимость можно распределять между лизинговыми платежами. Это значительно снижает нагрузку по налогу на прибыль, увеличивая расходы ЛП на амортизацию.

По условиям договора финансовой аренды, ЛД может увеличивать сумму лизинговых платежей. Он имеет на это право, если производит достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и пр.

Если предмет учитывает на своем балансе ЛП, он же начисляет на него амортизацию.

В случае если в финансовую аренду передается уже эксплуатировавшийся объект, за базу определения его начальной стоимости берется остаточная стоимость (за вычетом уже произведенной амортизации) плюс все дополнительные расходы на придание ему эксплуатационной готовности.

Налоговые разницы

Разница в бухгалтерском и налоговом учете при лизинге заключается в различном подходе к понятию расходов. В БУ под таковыми понимаются регулярные платежи по финансовой аренде, а НУ – сумма начисляемой амортизации. При нелинейной (прогрессивной или регрессивной) системе расчетов между ЛД и ЛП, эти величины могут не совпадать – на практике чаще всего так и происходит. В конечном счете в момент завершения действия договора они уравниваются, но временные разницы между налоговым и бухгалтерским учетом возникают. Они влекут за собой неравномерность фискальных обязательств. Суммы налогов по БУ и НУ не совпадают.

В частности, такая ситуация возникает уже в начальный период эксплуатации лизингового оборудования, когда арендный платеж уже произведен, а амортизацию бухгалтер начинает начислять лишь со следующего месяца после сдачи объекта в эксплуатацию.

Уменьшить сумму временной разницы специалисты рекомендуют путем вычитания амортизации из лизингового платежа при расчете налога на прибыль, если имущество состоит на балансе ЛП. Бухгалтер при этом может ссылаться на подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Налоговый учет пени по договору лизинга

В случае нарушения одной из сторон условий лизингового соглашения, контрагент имеет право ввести финансовые санкции. Они могут быть прописаны особым образом в тексте договора, но на практике и по умолчанию принимаются как одна трехсотая учетной ставки ЦБ РФ, начисленная на сумму задолженности за каждый просроченный день. Если пеня, штраф или неустойка, требуемая кредитором, выходит из разумных пределов, санкции можно оспаривать в судебном порядке.

В налоговом учете получателя пени она учитывается в «прочих доходах». Соответственно, как и всякая другая дополнительная прибыль, она облагается налогом, независимо от того, какая система на предприятии принята (УСН, ОСН).

Проводки по пени отражаются корреспонденцией счетов:

• Дт76 – Кт91.1 – начисление штрафа (неустойки, пени);
• Дт51 – Кт76 – зачисление на банковский счет средств.

Плательщик пени относит ее к прочим расходам:

• Дт91.2 – Кт76 – начисление штрафа;
• Дт76 – Кт51 – перечисление с банковского счета суммы пени.

При этом база налогообложения прибыли уменьшается на сумму санкции, так как фактически она представляет собой убытки.

Возврат налогов по лизингу

Экономия по налогам для лизингополучателя возникает автоматически, если он не является балансодержателем. К тому же все его издержки на приобретение объекта в виде выплаты арендной платы относятся к прямым расходам и снижают базу обложения прибыли. Но это еще не все. Уменьшить налоги по лизингу можно, получив возмещение НДС.

Статья 258 НК РФ указывает на право производить амортизацию балансодержателя предмета, в том числе ускоренную. При этом стоимость основного средства определяется как суммарный лизинговый платеж без НДС. Таким образом, обозначается право на бюджетное возмещение (вычет) этого налога. Это возможно при выполнении нескольких условий:

• Эксплуатация объекта плательщиком НДС.
• Наличие правильно оформленной приходной документации на предмет финансовой аренды.
• Постановка объекта лизинга на бухгалтерский учет.
• Подтверждение оплаты имущества лизингополучателем, в том числе акты приема-передачи, договор и пр.

Теоретически, с возмещением проблем не должно возникать, но в реальной жизни они порой имеют место. Наиболее частыми причинами отказа называются:

• безналичная оплата (преимущественно в случаях с автомобилями);
• неоднозначное подтверждение оплаты или самого факта лизинговых отношений;
• банкротство организации-лизингополучателя;
• привлечение фирмой крупных финансовых заимствований.
• отсутствие ежемесячных актов, подтверждающих оказание услуги финансовой аренды (для недвижимости).

Конечно же, полный уход от налогов с помощью лизинга невозможен, но значительное снижение фискального бремени реально.

Специфика налогообложения финансового и оперативного лизинга

Налоговый учет финансового лизинга регламентирует Статья 78 НК РФ. Он отличается от оперативной формы тем, что в течение срока договора начисленная сумма амортизации должна составлять не менее чем три четверти стоимости предмета.

Порядок налогообложения обычной финансовой аренды описан выше. При операционной форме лизинга начисление фискальных обязательств несколько иное. Прибыль считается ежемесячно, исходя из суммы платежа, срока аренды, цены предмета, амортизации и его начальной стоимости. НДС начисляется также с каждого арендного платежа согласно действующей ставке.

Сумма амортизации при оперативном лизинге всегда меньше лизингового платежа – в противном случае у ЛД возникнут убытки.

Налоговый учет у лизингодателя

Так как арендодатель является собственником предмета лизинга, то он и является плательщиком налога на имущество. Он же погашает транспортный сбор и страховку, включая издержки по этим статьям в общий лизинговый платеж.

Первоначальную цену объекта составляет совокупность расходов на его приобретение и придание эксплуатационной пригодности. НУ и БУ практически дублируют друг друга, но различия порядка признания расходов влекут отложенные налоговые обязательства и временные разницы, о причинах которых рассказывалось выше.

Согласно статье 252 НК РФ, при налогообложении прибыли издержки признаются расходами при соблюдении четырех условий:

1. Экономическая целесообразность.
2. Наличие документального подтверждения.
3. Цель – извлечение прибыли.
4. Отсутствие в списке расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Доход ЛД формируется разницей между общей суммой лизингового платежа и стоимостью приобретения предмета.

Зачет входного налога на добавленную стоимость лизингодателем производится при постановке предмета на баланс.

Возмещение ЛД всей суммы НДС происходит постепенно, на протяжении срока действия договора финансовой аренды.

ЛИЗИНГ: теория и практика финансирования

Хочешь знать всё о лизинге? В этой книге приведен практический опыт применения лизинга в российских организациях. Предложены рекомендации по расчету лизинговых платежей, их отражению в бухгалтерском учете, составлению и заключению договоров.

Как рассчитывать налоги при лизинге

По своей сущности лизинг — это разновидность аренды, отличающаяся тем, что имущество, которое передается арендатору-лизингополучателю, покупается лизингодателем специально под эту сделку. Другими словами, лизинг очень похож на приобретение имущества в кредит. Усиливает это сходство и тот факт, что в большинстве случаев по окончании срока лизинга имущество так и остается у лизингополучателя. Именно эти особенности и повлекли необходимость установления специальных правил налогообложения.

Первое, на что нужно обратить внимание при решении вопросов с уплатой налогов при лизинге — на чьем балансе учитывается арендованное имущество. Закон о лизинге (Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)») позволяет сторонам самим решить, кто будет учитывать предмет лизинга — лизингодатель или лизингополучатель (п. 1 ст. 31 Закона). Очевидно, что от этого вопроса зависит и порядок начисления амортизации, и порядок уплаты налога на имущество, и многое другое. Поэтому и мы будем рассматривать налоговые последствия через призму условия договора о балансодержателе.

Имущество остается на балансе лизингодателя

Основной обязанностью лизингополучателя по договору является перечисление лизинговых платежей. По своей сути этот взнос является платой за использование имущества, проще говоря — арендной платой. Соответственно, учитываются эти платежи в том же порядке, что и обычная арендная плата — на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Однако это возможно только в том случае, если в договоре нет условия о том, что ежемесячный лизинговый платеж включает в себя часть выкупной стоимости имущества. Тогда поставить в расходы можно будет только часть взноса, приходящуюся на арендную плату. А часть, составляющую плату за получение имущества в собственность, надо будет учитывать через амортизацию уже после получения имущества в собственность.

Тут следует заметить, что споры о том, обязательно ли в договоре выделять из лизингового платежа выкупную цену и как быть, если это не сделано, шли достаточно долго. Но в 2005 году Минфин все же признал, что исходить нужно из условий договора и делить неделимое не надо. Позже это признала и ФНС (см. письмо Минфина России от 09.11.05 № 03-03-04/1/348, письмо ФНС России от 01.09.06 № ММ-6-03/881@). Таким образом, если в договоре вообще ни слова не говорится про выкупную стоимость, но при этом предусматривается переход права собственности на лизинговое имущество к арендатору, то последний все равно может учитывать в расходах весь лизинговый платеж целиком.

В схожем порядке принимается к вычету и НДС по лизинговому платежу. Если сумма платежа не разделена на составляющие, то весь НДС можно поставить к вычету по истечении налогового периода (ст. 163 НК РФ). Основанием для вычета служит счет-фактура и акт приемки-передачи имущества (письмо Минфина России от 04.04.07 № 03-07-15/47).
Если же платеж разделен, то к вычету ставится только та часть, которая относится к плате за аренду. А НДС, приходящийся на выкупную стоимость, можно будет принять к вычету после формирования стоимости имущества на счете 08. Ведь именно тогда будет выполнено условие об отражении приобретенного основного средства в бухучете (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Имущество переходит на баланс лизингополучателя

Посмотрим теперь, что будет, если имущество учитывается у лизингополучателя. В этом случае Налоговый кодекс дает ему право начать амортизировать такое имущество (п. 10 ст. 258 НК РФ). При этом амортизационные отчисления можно рассчитывать с повышающим коэффициентом 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ), а первоначальная стоимость будет равна сумме расходов на приобретение имущества, которые произвел лизингодатель (п. 1 ст. 257 НК РФ). Это означает, что в договоре лизинга, если он предусматривает передачу имущества на баланс арендатора, нужно обязательно указать стоимость имущества и обязанность лизингодателя передать документы (заверенные копии) о сумме расходов на его приобретение, доставку, доведение до состояния, в котором можно использовать по назначению.

Амортизационные отчисления, начисленные лизингополучателем, будут уменьшать его налогооблагаемую прибыль в общем порядке — ежемесячно, исходя из начисленных сумм, так же, как и по его собственным основным средствам. Но в дальнейшем при учете лизингового платежа его надо будет уменьшить на сумму ежемесячной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). А если выкупная цена выделена в составе лизингового платежа, то платеж, учитываемый в расходах, уменьшается еще и на нее.

Переход лизингового имущества на баланс к лизингополучателю возлагает на него и еще одну налоговую обязанность — по уплате налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Что касается НДС, то он принимается к вычету в том же порядке, что и при учете предмета лизинга на балансе лизингодателя.

Сопутствующие затраты

Не секрет, что использование имущества сопряжено с попутными затратами — на ремонт, обслуживание, страхование и тому подобное. Все эти затраты лизингополучатель может учесть в своих расходах без особого указания на то в договоре. Исключение составляют только расходы на страхование. Тут потребуется прямая запись в договоре о том, что расходы на страхование несет именно лизингополучатель. Дело в том, что текущие расходы, а также расходы на все виды ремонта лизингополучатель несет «по умолчанию» (п. 3 ст. 17 Закона). А значит, отдельного указания на это в договоре не требуется.
Напомним, что расходы на ремонт включаются состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. При этом налоговую базу уменьшают фактически понесенные затраты (п. 1 и 2 ст. 260 НК РФ).

А вот в отношении страхования в статье 21 Закона правило о том, кто «по умолчанию» оплачивает страховку, не закреплено, так что требуется оговорка в договоре. При ее наличии лизингополучатель будет учитывать расходы на страхование при налогообложении прибыли. При этом если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то данные расходы списываются на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ. А если имущество осталось на балансе лизингодателя, то основанием для учета расходов на страхование будет уже подпункт 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ. В обеих случаях расходы на страхование признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были перечислены или выданы из кассы денежные средства на уплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Но если договор заключен на срок более трех месяцев, сумму страхового взноса нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в каждом отчетном периоде и учитывать равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Амортизация имущества после окончания срока лизинга

После окончания срока лизинга имущество может перейти в собственность к лизингополучателю. И вот тут у многих бухгалтеров возникают сложности. Особенно если предмет лизинга находился на балансе лизингополучателя, и по нему начислялась амортизация. Надо ли начислять амортизацию еще раз, уже как по собственному основному средству? Давайте разбираться.

Итак, если в договоре есть условие о переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то после такого перехода предмет лизинга уже перестает быть таковым и становится обычным имуществом. Соответственно, если по этому имуществу выполняются остальные условия, необходимые для признания его амортизируемым основным средством (используется в качестве средств труда для производства или управления; срок полезного использования более 12 месяцев; стоимость более 20 тыс. руб.) по нему можно и нужно начислять амортизацию.

Вторая проблема, которая возникает в таких случаях, — как определить первоначальную стоимость бывшего предмета лизинга. Тут все зависит от условий договора. Если в нем предусмотрена выкупная стоимость (не важно, как она уплачивается — с каждым платежом или разово), то именно она и будет первоначальной стоимостью такого ОС. Соответственно, на нее будет начисляться амортизация, и она станет базой для расчета налога на имущество.

А если в договоре про это ничего не говорится, то ситуация упрощается еще больше. Ведь к моменту получения ОС расходы на него уже полностью учтены в расходах (через лизинговые платежи и, если объект учитывался на балансе лизингополучателя, амортизационные отчисления). А значит, первоначальная стоимость оказывается равной нулю. Нулевой в таком случае окажется и налоговая база по налогу на имущество.