Лизинг нематериальных активов

Вопрос 9.Аренда, лизинг, нематериальные активы.

Аренда-это вид предпринимательской деятельности, при которой собственник имущества (арендодатель) передает его во временное владение и пользование другому лицу (арендатору) за согласованную арендную плату.

В аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, которое не теряет своих натуральных свойств при его использовании.

Право собственности остается у арендодателя. Продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества, являются его собственностью.

Арендованное имущество может перейти в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения в случае оплаты арендатором обусловленной договором выкупной цены.

В договоре аренды оговариваются стоимость имущества, срок аренды, размеры и порядок выплаты арендной платы.

Гражданское законодательство определяет следующие виды аренды:

— аренда транспортных средств;

— аренда зданий и сооружений;

— аренда предприятий в целом как имущественного комплекса;

— финансовая аренда (лизинг).

Различают краткосрочную и долгосрочную аренду основных средств.

Краткосрочная аренда-основные средства предоставляются на срок не более 5 лет, затем объект возвращается арендодателю, срок аренды не может превышать срока полной амортизации имущества. Арендодатель учитывает объект основных средств на своем балансе, выплачивает налог на имущество, начисляет амортизацию. Так как сданное в аренду имущество изымается из процесса производства, то арендодатель относит амортизационные отчисления не на затраты, а на финансовые результаты (внереализационные расходы) в уменьшение доходов от аренды.

Долгосрочная аренда-это аренда объектов основных средств до момента их полной амортизации или аренда с правом последующего выкупа.

Лизинг-вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в долгосрочную аренду физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на условиях, предусмотренных договором с правом их последующего выкупа лизингополучателем (арендатором).

В лизинговой сделке участвуют 3 субъекта:

— поставщик – предприятие- изготовитель- продавец имущества лизингодателю;

— лизингодатель- собственник имущества, представляющий его в пользовании;

— лизингополучатель- пользователь имущества.

Первый и второй участники лизинговой операции связаны между собой договором купли-продажи, второй и третий — договором лизинга. По условиям договора лизинговое имущество может учитываться как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. Лизинговая плата является доходом от обычных видов деятельности.

Нематериальные активы — неденежные активы, не имеющие физической формы; входят в состав необоротных активов.

К нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям:

отсутствие материально-вещественной структуры;

возможность идентификации от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

деловая репутация организации.

В состав нематериальных активов не включают интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Дата добавления: 2014-12-20 ; просмотров: 16 | Нарушение авторских прав

Аренда, лизинг, нематериальные активы.

Аренда и лизинг, экономическая сущность и принципы.

Аренда и лизинг – это виды предпринимательской деятельности в условиях рынка.

Аренда – соглашение (договор), посредством которого собственник имущества (арендодатель) передает арендатору имущество во владение и пользование или во временное пользование на определенный срок и за согласованную между сторонами арендную плату. В аренду может быть сдано имущество, не теряющее своих натуральных свойств при использовании. Право собственности на срок аренды остается у арендодателя. Продукция и доходы, получаемые при использовании арендатором данного имущества, являются его собственностью.

Краткосрочная аренда – основные средства предоставляются на срок не более 5 лет, затем объект возвращается арендодателю, срок аренды не может превышать срока полной амортизации имущества.

Долгосрочная аренда – аренда объектов основных средств вплоть до момента их полной амортизации или аренда с правом последующего выкупа.

Лизинг – вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) предоставляет купленное у определенного продавца имущество лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей. Субъектами лизинговой операции являются три участника: предприятие, производящее и продающее оборудование, арендодатель (лизингодатель) и пользователь – арендатор (лизингополучатель). Первый и второй участники связаны между собой договором купли-продажи, второй и третий – договором лизинга.

Состав нематериальных активов. Виды оценок и амортизация.

Нематериальные активы являются новым объектом наблюдения, учета, анализа, управления предприятий. Экономический интерес российских предпринимателей связан с желанием использовать исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности для повышения уровня доходности.

Нематериальные активы – средства, не имеющие физической субстанции, используемые в производстве или для управления предприятием длительное время с целью извлечения дохода.

К нематериальным активам относят патенты, лицензии, товарные знаки, права на пользование землей, полезными ископаемыми, брокерские места, гудвилл, ноу-хау, программное обеспечение, деловую репутацию организации, организационные расходы, НИОКР, прочие активы, не имеющие материальной основы.

Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли, получаемой субъектом в результате их использования и за счет амортизационных отчислений. Наличие нематериальных активов в составе имущества хозяйствующего субъекта характеризует выбранную хозяйствующим субъектом стратегию как инновационную.

Нематериальные активы по источникам поступления могут быть приобретенными за плату, в обмен на другое имущество, получены безвозмездно от юридических и физических лиц, внесены учредителями, получены в виде субсидий государственных органов.

Нематериальные активы оцениваются в зависимости от источника приобретения, вида активов, их роли в хозяйственной деятельности субъекта:

— внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по цене договоренности сторон;

— приобретенные за плату у других юридических и физических лиц – исходя из практических затрат на приобретение и приведение в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированном виде;

— полученные от других предприятий и лиц безвозмездно – по цене оприходования, устанавливаемой экспертным путем.

По степени правовой защищенности выделяют нематериальные активы, защищенные патентами, лицензиями и авторскими правами и без соответствующей защиты.

Нематериальные активы различаются по срокам полезного использования. Выбытие нематериальных активов происходит в случаях их списания по истечению срока службы, полной амортизации, продажи исключительных прав, безвозмездной передачи.

Тема 2.4. Аренда, лизинг, нематериальные активы

Назначение темы

Данный материал дает представление о действующих формах предпринимательства – аренде и более развитой форме – лизинге.

Ключевые слова и термины

2.4.1. Аренда и ее виды

Аренда – это имущественный наем, основанный на договоре о предоставлении имущества во временное пользование за определенную плату. В договоре аренды участвуют две стороны: арендодатель и арендатор.

Арендодатель – собственник имущества, сдающий его в аренду.

В качестве арендодателя могут выступать лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Арендатор (наниматель) – лицо, получающее имуществов аренду и использующее его в своих целях в соответствии с назначением имущества или согласно условиям, закрепленным в договоре.

Переданное в аренду имущество остается собственностью арендодателя, а произведенная продукция, доходы, материальные и другие ценности, улучшения арендованного имущества, не предусмотренные договором аренды, являются собственностью арендатора.Арендатор имеет право частично или полностью выкупить арендованное имущество, если ограничения или запрещения не предусмотрены законодательными актами.

Если договор аренды заключен на срок более одного года или одной из сторон является юридическое лицо, то он должен быть заключен в письменной форме. Договор недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Арендная плата – плата за пользование имуществом, вносимая арендатором на условиях и в сроки, определенные в договоре аренды.

Арендная плата включает:

· амортизационные отчисления от стоимости арендованного имущества;

· средства, передаваемые арендатором арендодателю для ремонта объектов по истечении срока их аренды;

· часть прибыли (дохода), которая может быть получена от использования взятого в аренду имущества (арендный процент), на уровне, как правило, не ниже банковского процента.

По согласованию сторон возможны и другие составляющие арендной платы.

Арендная плата может устанавливаться как за все арендуемое имущество, так и отдельно за каждую из его составных частей.

Различают следующие виды аренды:

Рис.6 Сущность лизинга

Лизинг –разновидность аренды. Закон Российской Федерации «О лизинге» трактует лизинг как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга юридическим и реже физическим лицам на установленный срок, за определенную плату и в соответствии с условиями, закрепленными договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Лизинг связан с прямыми инвестициями.

Различают следующие разновидности лизинга:

Сроки лизинга зависят от периода амортизации оборудования (объекта). Обычно срок лизинга меньше этогопериода.

Классическая схема лизинга предполагает наличие трех участников:

· лизингодатель (арендодатель) – лизинговая компания;

· продавец лизингового имущества (как правило, предприятие- изготовитель).

Поставка Договор

оборудования купли — продажи

Заявка на покупку оборудования

Рис.7 Схема лизинговой сделки

В качестве лиэингодателей (арендодателей) могут выступать юридические лица, например специализированные лизинговые компании, имеющие соответствующую лицензию, в также граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированные вкачестве индивидуальных предпринимателей.

Лизингополучатель (арендатор) – это юридическое лицоили индивидуальный предприниматель, получающие имущество в пользование по договору лизинга.

Продавцом лизингового имущества выступаетпредприятие – изготовитель машин и оборудования, торгующая организация или другое юридическое либо физическое лицо, которое продает имущество, являющееся объектом лизинга.

При осуществлении лизинговой сделки оформляются договор купли-продажилизингового имущества и протокол приемки, подтверждающий поставку объекта лизинговой сделки, егомонтаж и ввод в эксплуатацию.

Помимо имущественного, существуют и другие виды лизинга – финансовый,оперативный (сервисный), возвратный и др.

2.4.3. Нематериальные активы

Нематериальные активы — обобщающее понятие, применяемое для обозначения групп активов (хозяйственных средств), имеющих для предприятия стоимость и обладающих следующими свойствами:

· не имеют физического содержания;

· используются в хозяйственном обороте предприятия долговременно (свыше года);

· имеют способность приносить предприятию доход;

· как правило, обладают способностью отчуждения.

К нематериальным активам относят:

· права на использование патентов на изобретения, промышленных образцов, товарных знаков, селекционных достижений, лицензий, «ноу-хау», программы ЭВМ, баз данных;

· права пользования землей, водными ресурсами, недрами, имуществом;

· авторские права на произведения литературы, искусства и др.

Рассмотрим некоторые из них подробно.

Изобретение – новое прогрессивное творческое решение задачи технического характера в области науки, культуры, здравоохранения, народного хозяйства.

Патент– документ охраны изобретения, выдаваемый компетентным органом.

Лицензия– контракт, по которому владелец изобретения предоставляет изобретение для использования другой стороне на установленных в договоре условиях в обмен на вознаграждение.

Товарные знаки – обозначения (буквенные сочетания, рисунки, слова), позволяющие различать однородные товары и услуги различных предприятий и для рекламы.

Промышленный образец – оформление изделия, его внешний вид – является новым художественно — конструкторским решением, что должно обеспечить сбыт самих изделий.

Модель– это решение, имеющее технический характер и касающееся внешнего вида, конструкции или соотношения отдельных элементов изделия, обладающее новизной и промышленной применимостью.

«Ноу-хау» (от англ. – знаю как) – совокупность знаний, сведений научного, технического,

производственно — технологического, управленческого, финансового, коммерческого характера, а также производственного опыта, но не имеющих прямой юридической защиты.

Организационные расходы – состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационным сборам и др. расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Цена фирмы (деловая репутация фирмы, «гуд-вилл») – превышение покупной стоимости предприятия (как целого) над текущей стоимостью всех его активов.

«Доброе имя фирмы» – денежная оценка имеющихся у фирмы выгод, обусловленных ее авторитетом.

База данных – совокупность данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Нематериальные активы учитываются по первоначальной и остаточной стоимости.

С течением времени нематериальные активы теряют часть своей стоимости, поэтому начисляется сумма их износа. Нормы амортизации по ним не установлены, предприятие их рассчитывает самостоятельно по 2 вариантам:

1) Исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

2) По нематериальным активам, владельцы которых затрудняются установить срок полезного использования, нормы амортизации рассчитываются на 20 лет (но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта).

Контрольные вопросы

1.Что представляет собой аренда, каковы права и обязанности сторон?

2. Перечислить виды аренды.

3. Укажите состав арендной платы.

4. В чем состоит сущность лизинга? Его значение для развития экономики.

5. Что представляют собой нематериальные активы?

Выводы:Студент должен уяснить сущность арендных отношений, прогрессивность лизинга и уметь анализировать лизинговую деятельность, знать сущность нематериальных активов.

Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ — конструкции, предназначен­ные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой.

Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого.

Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰).

Аренда, лизинг, нематериальные активы;

Аренда — это вид предпринимательской, или профессиональной деятельности, при которой собственник имущества (арендодатель) передает его во временное владение и пользование или только в поль­зование другому лицу (арендатору) за согласованную арендную плату.

Объектами аренды могут быть участки земли и другие обособлен­ные природные образования, недвижимое и движимое имущество, включая здания и сооружения, промышленные предприятия, обору­дование, машины, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Принципиальное отличие сдачи имущества в аренду от его прода­жи в кредит состоит в том, что при аренде нет перехода права собст­венности на имущество, собственником которого остается арендода­тель, а арендатор получает право владеть и использовать это имущество, но не продавать его, не дарить, не менять, т.е. не распо­ряжаться им по своему усмотрению.

Арендодатели сдают в аренду принадлежащие им объекты по более высокой стоимости, чем они приобрели это имущество на рынке или чем оно им стоило в изготовлении. Эта разница и являет­ся доходом арендодателей.

Во многих странах аренда делится на два вида: оперативная арен­да и финансовая аренда.

1. Оперативная аренда. В оперативную аренду могут сдаваться любые объекты, от находящегося в частной собственности мелкого сельскохозяйственного инвентаря до изготовленных или принадле­жащих крупным компаниям авиалайнеров, технологических устано­вок и целых предприятий.

Оперативная аренда предполагает передачу объекта (имущества) арендатором неоднократно в течение срока амортизации имущества. При этом арендодатель отвечает перед арендатором за своевремен­ность поставки объекта и его качество; арендодатель также несет риск повреждения или утраты имущества, находящегося в пользова­нии арендатора. Чем короче срок аренды, тем чаще арендодатель обеспечивает техническое обслуживание и ремонт сданного в аренду имущества. По окончании срока договора арендатор обязан вернуть объект аренды арендодателю.

В ряде зарубежных стран различают два вида оперативной аренды по срокам заключаемых договоров.

Краткосрочная аренда (renting). Сроки договоров такого вида аренды составляют от нескольких часов до нескольких месяцев. При­мерами такой краткосрочной аренды может быть: аренда сельскохо­зяйственных машин и механизмов (для выполнения посевных, убо­рочных или иных работ), легковых автомобилей, транспортных средств (для целевых перевозок), дорожно-строительных машин и иного движимого имущества.

Среднесрочная аренда (hiring). Сроки договоров такого вида аренды в среднем составляют от нескольких месяцев до 2—5 лет. Объектами аренды могут быть те же виды имущества, что и при краткосрочной аренде. При среднесрочной аренде договоры предусматривают, что обязательство по техническому обслуживанию принимает на себя арендатор. Он же страхует и свой персонал, уп­равляющий машинами, механизмами и транспортными средствами.

Российское законодательство не предусматривает деление аренды на краткосрочную и среднесрочную, но в практической работе следует учитывать их различие при согласовании обязательств по техни­ческому обслуживанию и страхованию.

Финансовая аренда см. финансовый лизинг

Лизинг в переводе с английского означает «аренда». Первое лизинговое общество возникло в 1952 г. в США (Юнайтед стейтс корпорейшн), ныне их — тысячи. Лизинг рассматривается как форма реализации (сбыта) машин и оборудования и в то же время как средство финансирования сделок.

Лизинговые общества находят производителям пути сбыта их продукции
путем сдачи ее в аренду, а также финансируют сделки.

Развитие научно-технического прогресса приводит к созданию новых высокопроизводительных машин, эксплуатация которых требует специальных знаний и подготовки. Значительно возрастает стоимость новой современной техники, поэтому ее приобретение малыми и средними предприятиями весьма затруднено. В условиях обострения конкурентной борьбы ускорились темпы морального старения современной техники.

Лизинг превратился в сложную систему финансово-коммерческих операций. Объектами лизинга могут быть разнооб­разные виды машин и оборудования, электронно-вычислительная техника, суда, самолеты, энергетическое, железнодорожное оборудование, строитель­ная техника и др. В некоторых случаях объектом лизинга оказываются целые заводы.

Используются два вида лизинга: прямой и с помощью посредников. При прямом лизинге сам изготовитель (арендодатель) организует прокат производимой им техники непосредственно потребителям (арендаторам). Лизинг с помощью посредника предполагает, что связи между изготовителем (арен­додателем) и потребителем (арендатором) осуществляет лизинговая фирма. Эта фирма приобретает технику у изготовителя и сдает ее в аренду потре­бителям.

С финансовой точки зрения все лизинговые операции делятся на лизинг с неполной окупаемостью и лизинг с полной окупаемостью арендуемой техники.

Лизинг с неполной окупаемостью в странах Запада обычно называется оперативным’, в этом случае затраты арендодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемой в аренду техники, не окупаются полностью в течение срока аренды.

Лизинг с полной окупаемостью арендуемой техники в зарубежной литера­туре называется финансовым.

Оперативный и финансовый лизинг представля­ют собой два основных типа операций, все остальные являются их разновидностью.

Оперативный лизинг, как правило, применяется при разовом или целевой использовании техники, а также в случае, когда арендатор не уверен, сможет ли он выплачивать арендную плату в течение длительного времени. Сроки аренды при оперативном лизинге составляют от нескольких часов до трех лет. При оперативном лизинге на арендодателя возлагается вся ответствен­ность по обслуживанию, ремонту, страхованию техники.

Финансовый лизинг можно рассматривать как эквивалент предоставления кредита арендатору для финансирования капиталовложений в арендуемую технику.

В России лизинг позволяет решить ряд задач. Предприятию-арендатору лизинг помогает получить технику, оборудование, не отвлекая деньги из его оборота. Арендуемая техника в течение всей сделки находится на балансе лизинговой фирмы, а платежи ей относятся к текущим расходам. Предпри­ятие-арендатор включает их в себестоимость производимой продукции. Так как лизинговые пла­тежи входят в текущие расходы, то на данную сумму уменьшается размер облагаемой налогом прибыли.

Нематериальные активы — часть внеоборотных активов организа­ции, к которой относят объекты, не имеющие материально-вещест­венной структуры, принадлежащие организации на праве собствен­ности, используемые ею в производственных целях в течение длительного периода, приносящие доход и оформленные согласно требованиям законодательства.

Термин «нематериальные активы» является относительно новым для российских предприятий. Правовая природа нематериальных объектов определена в ряде законов, практика применения которых в настоящее время только начинает складываться.

По своей сущности нематериальные активы могут быть разбиты на две категории:

• нематериальные активы, возникающие из исключительных прав на интеллектуальную собственность;

• нематериальные активы, являющиеся капитализированными затратами (отложенные затраты).

Рассмотрим первую категорию нематериальных активов. Обычно в понятие «интеллектуальная собственность» включаются права, относя­щиеся к литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности, изобретениям, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, к защите права добросовестной конкуренции, а также все другие права, относя­щиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях. Таким образом, обобщенное понятие «объекты интеллектуальной собственности» включает «объекты промышленной собственности» и «объекты авторского права». Под объектами промышленной собст­венности понимают объекты правовой охраны — изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, фирмен­ные наименования и указания мест происхождения товаров.

Нематериальные активы, являющиеся капитализированными за­тратами (отложенные затраты), — вторая группа нематериальных акти­вов. В нее включаются организационные расходы, признанные в соот­ветствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный (складочный) капитал (оплата регистрационных сборов, но­тариальные услуги в процессе образования юридического лица и т.д.).

К этой группе капитализированных затрат с некоторой долей ус­ловности можно также отнести деловую репутацию организации, или «гудвил». Правовой основой существования категории «деловая репу­тация организации» является установленная гражданским законода­тельством возможность для предприятия выступать в качестве объекта гражданского права — имущественного комплекса, исполь­зуемого для осуществления предпринимательской деятельности, ко­торый может являться объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и происхож­дением вещных прав.