Как лизинг уменьшает налог на прибыль

Сокращение налогов на прибыль при помощи лизинга

Содержание статьи

Суть лизинга

Услуги лизинга начали предоставлять в 50-х годах прошлого века в США. По сути, это усовершенствованный договор аренды, только в качестве арендуемого имущества используются не конкретные товары, а деньги. Такие взаимоотношения имеют неоспоримые преимущества:

• ускоренная амортизация с коэффициентом 3;
• возможность экономить на налоговых платежах;
• длительный срок расчета с лизингодателем;
• гибкий график выплат, который может составляться для каждого клиента отдельно.

Чтобы понять, как функционирует данная схема, рассмотрим ее на примере условной агрокомпании А. Допустим, что она получила возможность обрабатывать большее количество земли, но ей для этого понадобится больше единиц техники. Купить эту технику с собственных средств компания не может, потому она обращается в лизинговую компанию. Если лизингодатель принимает положительное решение, он закупает необходимое количество комбайнов у производителя, далее страхует их в страховой компании и передает компании А в пользование.

Компания А в это время использует технику, ежемесячно выплачивая лизингодателю равные части вознаграждения и сумму, которая была потрачена на приобретение комбайнов. При этом счета компании не нужно замораживать, она пользуется своими оборотными средствами для развития бизнеса и совершения сделок. Все страховые случаи, если они происходят с имуществом, оформляет в страховой представитель лизингодателя.

По истечении договора лизинга компания А завершает все выплаты и может перевести имущество на свой баланс по минимальной остаточной стоимости. Это значит, что лизинг – это та же аренда, только с возможностью выгодного выкупа.

Очевидно, что для владельцев малого и среднего бизнеса такой вид инвестирования в некоторых случаях будет гораздо выгоднее, чем кредитование и покупка техники за наличные, взятые у банка.

Способы экономии на налогах

Иногда при сравнении лизинга и кредита пользователи берут во внимание только процентные ставки и соотношение сроков выплат. Однако эти факторы далеко не решающие, если говорить о выгодах одного и другого вида инвестирования. Лизинг дает возможность значительно сэкономить на налогах, и этот эффект будет сохраняться еще некоторое время после окончания всех выплат лизинговой компании. Рассмотрим, как снизится налоговая нагрузка при заключении договора о лизинге имущества.

Налог на прибыль

Происходит значительная экономия налога на прибыль при лизинге. Расчет пользы можно провести на условном примере. Компания А вносит один раз авансовый платеж, это будет 20% от суммы всей сделки, и договором устанавливается фиксированная сумма выплат за весь период. Все эти показатели, за исключением НДС, будут считаться расходами. В таком случае лизингополучатель значительно снижает налоговую нагрузку.

Рассчитаем условный налог на прибыль по лизингу, взяв теоретический показатель суммы договора лизинга – 2 000 000 рублей. В таком случае получается, налогооблагаемая база на налог по прибыли будет уменьшена на такую сумму:

2 000 000 – (2 000 000 / 18 х 118 х 100 х 18% (НДС)) = 1 694 916 рублей

Чтобы высчитать чистую экономию, этот показатель нужно умножить на процентную ставку – 20% (налог на прибыль), и мы получим такие цифры:

1 694 916 х 20% = 33 989 рублей

Налог на имущество

Договор финансовой аренды позволяет сэкономить существенные суммы и на налоге на имущество. Законом установлено, что при данном виде инвестиций используется ускоренный коэффициент амортизации, он равен 3. Это помогает сократить срок выплаты налога на имущество в 1.5-3 раза, по сравнению с другими финансовыми инструментами. Чаще всего по истечении договора лизинга происходит полная амортизация оборудования или иного имущества, компания после погашения всех платежей переводит его на свой баланс по минимальной остаточной стоимости. Благодаря этому моменту можно значительно снизить затраты на выплаты налогов на имущество в будущем.

Рассмотрим на конкретном примере, как изменится сумма уплаты налога на имущество при лизинге. Допустим, что компания А заключила договор на финансовую аренду, сумма которого 2 000 000 рублей с учетом НДС. Пусть это будет 5-я амортизационная группа, и срок амортизации будет равен 60 месяцам, коэффициент, позволенный к применению, будет равен 3. Следовательно, вместо 60 месяцев на амортизацию будет потрачено 21 месяц (60/3+1).

При подсчете мы узнаем, что сумма налога на прибыль без применения договора аренды финансов составила бы приблизительно 93 200 рублей, а с ним – 32 600 рублей. Следовательно, сэкономить удастся 60 600 рублей.

Учитывая то, что лизингодатель удерживает имущество на своем балансе до окончания действия договора, компания получает очень хорошую возможность снизить налоговую нагрузку.

Однако в некоторых случаях это рассматривается как перераспределение налоговой нагрузки, так как для определенных категорий лизингополучателей выплаты значительно повышаются, по сравнению с теми, которые были в период действия договора аренды финансов.

Возврат НДС

Лизинговые сделки могут быть отличным решением для компаний, которые вынуждены по роду своей деятельности платить НДС. В таком случае 18% от суммы, указанной в договоре, можно вернуть, или зачислить. При заключении крупных сделок это может существенно снизить налоговую нагрузку лизингополучателя.

Наглядно это будет выглядеть так: при сумме сделки в 2 000 000 рублей с учетом НДС:

2 000 000 / 118 х 100 х 18% = 305 084 рублей

Эффективность снижения налоговой нагрузки

Экономия по налогу на прибыль при лизинге и другие отчисления высчитываются для каждой компании индивидуально. Невозможно однозначно сказать, что лизинг – это универсальный финансовый инструмент, так как он имеет свойство по-разному действовать в разных условиях. Все приведенные выше примеры являются условными, они могут служить только для наглядного пособия, но ни для принятия выводов.

Решать, какие инвестиции будут наиболее выгодными сейчас и в долгосрочной перспективе для компании, нужно только после детального анализа всех факторов. Также возможно применение нескольких финансовых инструментов одновременно, если это даст выгоду предприятию. Допустим, вы решили открыть собственный ресторан. На закупку продуктов и выдачу заработных плат персоналу будет целесообразно взять банковский кредит, а вот приобрести профессиональное оборудование для кухни и бара будет выгоднее в лизинг. Кроме того, что это даст вам определенные бонусы в плане налогообложения, лизингодатели тесно сотрудничают с производителями продукции, потому могут предоставить вам специальные скидки.

Выбирать стоит после детального мониторинга рынка предложений и изучения всех условий от лизинговых компаний. Лучше всего отдавать предпочтение организациям с хорошей сложившейся репутацией и средними ставками, так, вы сможете быть уверенными в надежности сотрудничества.

Как снизить налоги, купив основное средство по договору лизинга

«Главбух», N 11, 2004

Средства, истраченные на покупку дорогостоящего оборудования, исключают из налогооблагаемого дохода постепенно — по мере того как начисляют амортизацию. А с остаточной стоимости (разницы между первоначальной стоимостью и амортизацией) платят налог на имущество. Но существует схема, позволяющая значительно снизить налоги: для этого надо купить основные средства через лизинговую компанию. А если такая компания еще и входит в один холдинг с покупателем, это можно считать идеальным вариантом. Ведь тогда ее доход (10 — 15% от стоимости оборудования) не уйдет на сторону, а останется в руках у владельцев холдинга.

Как известно, предметы лизинга учитывают на балансе лизингодателя или лизингополучателя. В данной статье мы расскажем, как сэкономить на налогах в каждом из этих случаев.

Оборудование находится на балансе лизингодателя

Когда имущество числится на балансе у лизингодателя, он берет на себя заботу об уплате налога на имущество, а также сам рассчитывает амортизационные отчисления. А лизингополучателю остается всего лишь списывать на расходы лизинговые платежи, включающие выкупную цену оборудования (пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Причем эти суммы будут списаны значительно раньше амортизационных отчислений по имуществу, купленному обычным способом. Ведь договор лизинга, как правило, заключают всего на один — три года.

После того как право собственности на оборудование переходит к лизингополучателю, он в соответствии с п.11 Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15, делает в учете такие проводки:

• списана стоимость предмета лизинга, указанная в договоре с лизингодателем;

Дебет 01 Кредит 02

• принят к бухгалтерскому учету предмет лизинга по стоимости, указанной в договоре с лизингодателем.

Таким образом, имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя, имеет в бухучете нулевую остаточную стоимость и в балансе не отражается. В налоговом же учете предметы лизинга, полученные в собственность после окончательного расчета, вообще не показывают. Ведь к этому времени все связанные с договором лизинга затраты, включая выкупную цену, уже списаны. А учитывать для целей налогообложения амортизируемое имущество с нулевой стоимостью бессмысленно, поскольку это никак не влияет на расходы фирмы.

Учитывать оборудование у себя на балансе выгодно и лизингодателю. Ведь в этом случае он может платить налог на прибыль с разницы между лизинговыми платежами и начисленной амортизацией, а не со всей полученной суммы. Этот аспект стоит учесть, если лизинговая компания входит в один холдинг с покупателем.

Справедливости ради отметим, что, когда основное средство учитывается на балансе у лизингодателя, может возникнуть проблема с НДС. Дело в том, что п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ требует «входной» налог по основным средствам принимать к вычету только после того, как фирма поставит их на учет. Из-за этого налоговики утверждают, что НДС, приходящийся на выкупную цену оборудования, которое числится на балансе у лизингодателя, нельзя зачесть до тех пор, пока право собственности на данное имущество не перейдет к лизингополучателю.

На самом деле эта точка зрения отнюдь не бесспорна. Ведь каждый лизинговый платеж, хоть и состоит из нескольких частей (стоимости услуг лизинговой компании, выкупной цены и т.д.), представляет собой единое целое. Значит, чиновники не вправе выделять в таком платеже НДС, приходящийся на ту или иную его составляющую, и отказывать в вычете. Фирма может привести эти доводы в суде, и скорее всего он их поддержит (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2002 г. N Ф04/3420-356/А67-2002).

Пример 1. ЗАО «Эльбрус» понадобилась автоматическая кузнечно-прессовая линия. Цена такой линии с учетом монтажа — 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Срок ее полезного использования по Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, составляет от 10 лет и одного месяца до 15 лет включительно.

Чтобы сократить платежи по налогу на прибыль и налогу на имущество, ЗАО «Эльбрус» в мае 2004 г. купило линию через лизинговую компанию ООО «Попутчик». По договору лизинга ЗАО «Эльбрус» за 25 месяцев (с июня 2004 г. по июнь 2006 г. включительно) должно перечислить лизингодателю 1 298 000 руб. (в том числе НДС — 198 000 руб.). Сумма ежемесячного платежа равна 51 920 руб. (в том числе НДС — 7920 руб.). В июле 2006 г. право собственности на линию перешло от ООО «Попутчик» к ЗАО «Эльбрус». До этого линия числилась на балансе у лизингодателя.

В бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно (с июня 2004 г. по июнь 2006 г. включительно) бухгалтер ЗАО «Эльбрус» списывал в состав расходов по 44 000 руб. (51 920 — 7920) и принимал к вычету «входной» НДС — 7920 руб. Таким образом, к июлю 2006 г. вся стоимость линии была исключена из налогооблагаемой прибыли.

Теперь предположим, что ЗАО «Эльбрус» не стало прибегать к услугам лизинговой компании и купило линию за 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Для линии установили минимальный срок полезного использования — 10 лет и один месяц (121 месяц), а амортизацию решили начислять линейным методом. Ежемесячная сумма амортизации составит 8264,46 руб. (1 000 000 руб. : 121 мес.). К концу 2004 г. (за 7 месяцев) ЗАО «Эльбрус» включит в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, только 57 851,22 руб. А значит, избрав такой способ покупки автоматической линии, предприятие за 2004 г. переплатит налог на прибыль:

(44 000 руб. x 7 мес. — 57 851,22 руб.) x 24% = 60 035,71 руб.

Кроме того, отказавшись от покупки линии по договору лизинга, ЗАО «Эльбрус» переплатит и налог на имущество. Подсчитаем его.

Остаточная стоимость линии равна на:

• 1 июня 2004 г. — 1 000 000 руб.;
• 1 июля 2004 г. — 991 735,54 руб. (1 000 000 — 8264,46);
• 1 августа 2004 г. — 983 471,08 руб. (991 735,54 — 8264,46);
• 1 сентября 2004 г. — 975 206,62 руб. (983 471,08 — 8264,46);
• 1 октября 2004 г. — 966 942,16 руб. (975 206,62 — 8264,46);
• 1 ноября 2004 г. — 958 677, 70 руб. (966 942,16 — 8264,46);
• 1 декабря 2004 г. — 950 413,24 руб. (958 677,70 — 8264,46);
• 1 января 2005 г. — 942 148,78 руб. (950 413,24 — 8264,46).

Следовательно, в 2004 г. сумма налога на имущество по линии, рассчитанная по максимальной ставке 2,2 процента, составит:

(1 000 000 руб. + 991 735,54 руб. + 983 471,08 руб. + 975 206,62 руб. + 966 942,16 руб. + 958 677, 70 руб. + 950 413,24 руб. + 942 148,78 руб.) / 13 мес. x 2,2% = 13 146,85 руб.

Получается, что, купив линию через лизинговую фирму, ЗАО «Эльбрус» только за 2004 г. сэкономит на налогах 73 182,56 руб. (60 035,71 + 13 146,85).

Оборудование числится на балансе у лизингополучателя

Теперь предположим, что имущество находится на балансе у лизингополучателя. В этом случае ему приходится начислять амортизацию и платить со стоимости арендованного оборудования налог на имущество (п.1. ст.374 Налогового кодекса РФ). Однако по основным средствам, полученным в лизинг, законодательство разрешает начислять ускоренную амортизацию. Воспользовавшись этим правом, покупатель может существенно сократить налоговые платежи.

Как сэкономить на налоге на прибыль

Для основного средства, которое является предметом лизинга, в налоговом учете можно увеличить норму амортизации в три раза (п.7 ст.259 Налогового кодекса РФ). Соответственно, в три раза быстрее будет списана на расходы стоимость этого имущества. А значит, уменьшится размер налога на прибыль.

Чтобы достичь максимальной выгоды, имеет смысл применить в налоговом учете нелинейный метод амортизации. Тогда в первые месяцы эксплуатации оборудования суммы амортизации в шесть раз превысят отчисления по основному средству, приобретенному в рамках договора купли-продажи.

Формула для расчета нормы нелинейной амортизации по предмету лизинга, увеличенной в три раза, выглядит так:

К = (2 x 3 : n) x 100%,

где К — норма амортизации, n — срок полезного использования объекта в месяцах.

При нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства. Когда же останется только 20 процентов от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации меняется. Со следующего месяца остаточная стоимость объекта становится базовой. И чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования оборудования.

Обратите внимание: налоговики считают, что коэффициент ускорения, равный трем, можно применять, пока не закончится договор лизинга. В дальнейшем же амортизацию следует начислять по обычной норме. Такое утверждение основано на п.7 ст.259 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что коэффициент ускорения применяется именно к предметам лизинга. А, по мнению чиновников, имущество является таковым лишь до тех пор, пока действует соответствующий договор.

Оспорить это утверждение трудно. Поэтому если оборудование числится на балансе у лизингополучателя, мы рекомендуем составить договор так, чтобы его действие заканчивалось в том месяце, когда останется 20 процентов от первоначальной стоимости объекта. В дальнейшем коэффициент ускорения не понадобится.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Допустим, что автоматическая линия числится на балансе у ЗАО «Эльбрус». Срок полезного использования данного имущества равен 121 месяцу. Амортизация в налоговом учете начисляется нелинейным методом с коэффициентом ускорения — 3. Договор лизинга прекращается в том месяце, когда остаточная стоимость линии станет меньше 220 000 руб. — это 20 процентов от ее первоначальной стоимости, 1 100 000 руб. (1 298 000 — 198 000).

Норма амортизации такова:

2 x 3 : 121 мес. x 100% = 4,96%.

В июне 2004 г. амортизация составит 54 560 руб. (1 100 000 руб. x 4,96%), в июле — 51 853,82 руб. ((1 100 000 руб. — 54 560 руб.) x 4,96%) и т.д.

В январе 2007 г. (пройдет 32 месяца начисления амортизации) остаточная стоимость линии достигнет 215 972,46 руб. А это 19,63 процента (215 972,46 руб. : 1 100 000 руб. x 100%) от ее первоначальной стоимости. Следовательно, с февраля 2007 г. амортизация по линии должна начисляться исходя из базовой стоимости — 215 972,46 руб. Сумма амортизации, которую следует начислять в каждом из 89 оставшихся месяцев (121 — 32), будет равна 2426,66 руб. (215 972,46 руб. : 89 мес.). Право собственности на линию перейдет к ЗАО «Эльбрус» в январе 2007 г.

Если бы ЗАО «Эльбрус» не использовало коэффициент ускорения, норма амортизации по линии составила:

2 : 121 мес. x 100% = 1,65%.

Амортизация, начисленная за июнь 2004 г., составила бы всего 18 150 руб. (1 100 000 руб. x 1,65%), а за июль — 17 850,53 руб. ((1 100 000 руб. — 18 150 руб.) x 1,65%).

Таким образом, применив коэффициент ускорения, ЗАО «Эльбрус» всего за два месяца сэкономило на налоге на прибыль:

((54 560 руб. + 51 853,82 руб.) — (18 150 руб. + 17 850,53 руб.)) x 24% = 16 899,19 руб.

Как уменьшить налог на имущество

Чтобы сэкономить на налоге на имущество, нужно начислять ускоренную амортизацию в бухгалтерском учете. Делать это позволяет ст.31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Причем в отличие от правил налогового учета в бухучете норму амортизации можно увеличить более чем в три раза — никаких ограничений тут нет. Правда, в п.54 Методических указаний по бухучету основных средств и в п.9 Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15, сказано, что коэффициент ускорения по предметам лизинга не должен превышать трех. Но, как нам разъяснили в Минфине России, это утверждение основано на старой редакции ст.31 Закона о лизинге, она действовала до 2 февраля 2002 г. Как мы уже сказали, действующая редакция этой статьи коэффициент не ограничивает. Поэтому данное требование методичек фирма вправе оставить без внимания.

Обратите внимание: в бухучете коэффициенты ускорения можно применять лишь при способе уменьшаемого остатка. На это указано в п.19 ПБУ 6/01, а также в Письме Минфина России от 18 декабря 2003 г. N 04-02-05/2/81.

И не забудьте: из-за того что суммы бухгалтерской и налоговой амортизации будут различаться, в бухучете возникнут отложенные налоговые активы или обязательства.

Подведем итоги. Безусловно, с точки зрения экономии гораздо выгоднее тот вариант, когда имущество числится на балансе у лизингодателя. В этом случае покупатель за короткий срок может списать на расходы лизинговые платежи и не начислять на стоимость полученного оборудования налог на имущество. Недостаток здесь — превратное мнение налоговиков о том, что НДС с выкупной цены можно принять к вычету лишь после того, как лизингополучатель получит арендованное имущество в собственность.

Вариант, в котором оборудование учитывается на балансе у лизингополучателя, также может значительно сократить налоги — за счет ускоренной амортизации. Но в этом случае серьезно осложняется работа бухгалтера: ему приходится отражать в бухучете отложенные налоговые активы и обязательства.

Как сэкономить налог на прибыль по договору лизинга

Налог на прибыль по договору лизинга

Экономим в рамках закона: подводные камни лизинга.

Для успешного ведения экономической деятельности большинство предприятий нуждается в наличии качественного производственного оборудования. Приобретение основных средств (станков, автомобилей, недвижимости) требует немалых расходов. Лизинг является одним из доступных способов получить необходимое имущество в рассрочку.

К явным плюсам приобретения следует отнести экономию на налоге на прибыль. Платежи за пользование имуществом входят в состав допустимых расходов. Расчет же налога на прибыль по договору лизинга зависит от того, у кого учтен объект.

Имущество на балансе лизингодателя

Заключая договор лизинга, стороны должны определиться с тем, у кого на балансе будет находиться имущество. Допускаются 2 варианта: объект передается лизингополучателю или остается на учете у лизингодателя. В любом случае, действующий лизинг уменьшает налог на прибыль. Но следует учесть ряд нюансов.

Если имущество остается на балансе лизингодателя, процесс признания расходов при расчете налога на прибыль практически тот же, что и при заключении договора аренды. Учет затрат осуществляется в зависимости от принятого в организации метода начисления:

1. При кассовом методе, лизинговые платежи принимаются к затратам, по мере их фактической оплаты.
2. Если используется метод начислений, то платежи в качестве расходов учитываются ежемесячно, независимо от того, были ли перечислены средства получателю или нет. Суммы должны соответствовать действующему графику платежей.

Пример. Организация, использующая в учете метод начисления, приобрела автомобиль в лизинг сроком на 3 года. Размер ежемесячного платежа составляет 28800 рублей, в том числе, НДС 20% – 4 800 рублей. Объект остался на балансе лизингодателя. Ежемесячно, в течение действия договора, лизингополучатель в балансе формирует проводки:

• Дт 20 (25, 26, 41) Кт 60 (76) – 28 550 рублей – начисленный лизинговый платеж отражен в расходах.
• Дт 19 – Кт 60 (76) – 4 800 рублей – принят к вычету НДС.

Налогооблагаемую базу уменьшают и начисленные лизингодателем за несвоевременную уплату пени. В учете они формируются на дату их признания виновным лицом или после фактической оплаты. Классифицируются как прочие расходы:

• Дт 76 – Кт 91.2 – пени по договору лизинга признаны лизингополучателем;
• Дт 91.2 – Кт 51 – оплата пени.

Имущество на балансе лизингополучателя

Уменьшение налога на прибыль происходит за счет лизинговых платежей и в том случае, если имущество находится на балансе лизингополучателя. Но при этом действуют некоторые ограничения.

Согласно требованиям бухгалтерского учета, принятое на баланс имущество, в том числе и полученное по договору лизинга, следует амортизировать. Суммы износа начисляются со следующего месяца. Срок полезного использования определяется в общем порядке. Учитываются такие факторы, как ожидаемые сроки использования и физический износ. Если условиями договора не предусмотрен выкуп основного средства, срок амортизации допускается устанавливать лишь на период действия лизинга. То есть, срок полезного использования будет равен периоду аренды.

Как рассчитывается налог на прибыль у лизингополучателя? Платежи следует учитывать за минусом сумм начисленной амортизации (пп.10, п.1, ст. 264 НК РФ). Иначе произойдет неправомерная экономия на налоге, так как амортизационные отчисления уже учитываются при определении налогооблагаемой базы.

Если же предприятие использует в учете кассовый метод, то в затраты принимается вся сумма лизинговых платежей. И не имеет значения, у кого на балансе находится имущество. В качестве расходов признается перечисленная любая сумма лизингового платежа. Этот фактор объясняется тем, что в организации, при кассовом методе, амортизация может начисляться только на имущество, находящееся в собственности. Если это условие договором лизинга не предусмотрено, платежи рассматриваются как расходы, в полном объеме.

Налог на прибыль лизингополучателя может быть уменьшен за счет применения ускоренной амортизации. Но для этого необходимо, чтобы срок полезного использования объекта превышал 5 лет. То есть, полученное имущество должно относиться к 4-й и выше амортизационным группам. Допустимый ускоренный коэффициент не должен быть выше 3.

В некоторых ситуациях лизинговое имущество требует модернизации и проведения неотделимых улучшений. В целях определения налога на прибыль подобные, проводимые лизингополучателем затраты, зависят от условий договора:

1. Если произведенные затраты лизингодателем не компенсируются, то лизингополучатель вправе увеличить стоимость амортизационного имущества. Соответственно, суммы расходов будут выше.
2. Если же затраты компенсируются, то учесть их в налоговом учете нельзя.

Отделимые улучшения, применяемые к полученному объекту, являются собственностью лизингополучателя и могут проводиться им без согласования с другой стороной.

Аванс по лизингу и налог на прибыль

Заключение договора лизинга сопровождается внесением авансов. Как в таких случаях учитываются расходы при расчете налога на прибыль?

Единовременно признать затратами в налоговом учете перечисленный авансовый платеж не получится. Расходы по договору лизинга возникают в момент получения акта на оказание услуг или в соответствии с действующим графиком выплат. Положение правомерно для организаций, использующих как метод начисления, так и кассовый учет. Фактически, перечисленный аванс относят к расходам равными долями в течение срока действия договора.

Затраты по договору лизинга позволяют сократить налогооблагаемую базу прибыли. Учет расходов осуществляется в зависимости от того, на чьем балансе числится имущество. В некоторых случаях допускается возможность сэкономить на налоге, увеличив амортизационные отчисления, в соответствии с действующим законодательством.

Как рассчитывать налоги при лизинге

По своей сущности лизинг — это разновидность аренды, отличающаяся тем, что имущество, которое передается арендатору-лизингополучателю, покупается лизингодателем специально под эту сделку. Другими словами, лизинг очень похож на приобретение имущества в кредит. Усиливает это сходство и тот факт, что в большинстве случаев по окончании срока лизинга имущество так и остается у лизингополучателя. Именно эти особенности и повлекли необходимость установления специальных правил налогообложения.

Первое, на что нужно обратить внимание при решении вопросов с уплатой налогов при лизинге — на чьем балансе учитывается арендованное имущество. Закон о лизинге (Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)») позволяет сторонам самим решить, кто будет учитывать предмет лизинга — лизингодатель или лизингополучатель (п. 1 ст. 31 Закона). Очевидно, что от этого вопроса зависит и порядок начисления амортизации, и порядок уплаты налога на имущество, и многое другое. Поэтому и мы будем рассматривать налоговые последствия через призму условия договора о балансодержателе.

Имущество остается на балансе лизингодателя

Основной обязанностью лизингополучателя по договору является перечисление лизинговых платежей. По своей сути этот взнос является платой за использование имущества, проще говоря — арендной платой. Соответственно, учитываются эти платежи в том же порядке, что и обычная арендная плата — на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Однако это возможно только в том случае, если в договоре нет условия о том, что ежемесячный лизинговый платеж включает в себя часть выкупной стоимости имущества. Тогда поставить в расходы можно будет только часть взноса, приходящуюся на арендную плату. А часть, составляющую плату за получение имущества в собственность, надо будет учитывать через амортизацию уже после получения имущества в собственность.

Тут следует заметить, что споры о том, обязательно ли в договоре выделять из лизингового платежа выкупную цену и как быть, если это не сделано, шли достаточно долго. Но в 2005 году Минфин все же признал, что исходить нужно из условий договора и делить неделимое не надо. Позже это признала и ФНС (см. письмо Минфина России от 09.11.05 № 03-03-04/1/348, письмо ФНС России от 01.09.06 № ММ-6-03/881@). Таким образом, если в договоре вообще ни слова не говорится про выкупную стоимость, но при этом предусматривается переход права собственности на лизинговое имущество к арендатору, то последний все равно может учитывать в расходах весь лизинговый платеж целиком.

В схожем порядке принимается к вычету и НДС по лизинговому платежу. Если сумма платежа не разделена на составляющие, то весь НДС можно поставить к вычету по истечении налогового периода (ст. 163 НК РФ). Основанием для вычета служит счет-фактура и акт приемки-передачи имущества (письмо Минфина России от 04.04.07 № 03-07-15/47).
Если же платеж разделен, то к вычету ставится только та часть, которая относится к плате за аренду. А НДС, приходящийся на выкупную стоимость, можно будет принять к вычету после формирования стоимости имущества на счете 08. Ведь именно тогда будет выполнено условие об отражении приобретенного основного средства в бухучете (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Имущество переходит на баланс лизингополучателя

Посмотрим теперь, что будет, если имущество учитывается у лизингополучателя. В этом случае Налоговый кодекс дает ему право начать амортизировать такое имущество (п. 10 ст. 258 НК РФ). При этом амортизационные отчисления можно рассчитывать с повышающим коэффициентом 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ), а первоначальная стоимость будет равна сумме расходов на приобретение имущества, которые произвел лизингодатель (п. 1 ст. 257 НК РФ). Это означает, что в договоре лизинга, если он предусматривает передачу имущества на баланс арендатора, нужно обязательно указать стоимость имущества и обязанность лизингодателя передать документы (заверенные копии) о сумме расходов на его приобретение, доставку, доведение до состояния, в котором можно использовать по назначению.

Амортизационные отчисления, начисленные лизингополучателем, будут уменьшать его налогооблагаемую прибыль в общем порядке — ежемесячно, исходя из начисленных сумм, так же, как и по его собственным основным средствам. Но в дальнейшем при учете лизингового платежа его надо будет уменьшить на сумму ежемесячной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). А если выкупная цена выделена в составе лизингового платежа, то платеж, учитываемый в расходах, уменьшается еще и на нее.

Переход лизингового имущества на баланс к лизингополучателю возлагает на него и еще одну налоговую обязанность — по уплате налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Что касается НДС, то он принимается к вычету в том же порядке, что и при учете предмета лизинга на балансе лизингодателя.

Сопутствующие затраты

Не секрет, что использование имущества сопряжено с попутными затратами — на ремонт, обслуживание, страхование и тому подобное. Все эти затраты лизингополучатель может учесть в своих расходах без особого указания на то в договоре. Исключение составляют только расходы на страхование. Тут потребуется прямая запись в договоре о том, что расходы на страхование несет именно лизингополучатель. Дело в том, что текущие расходы, а также расходы на все виды ремонта лизингополучатель несет «по умолчанию» (п. 3 ст. 17 Закона). А значит, отдельного указания на это в договоре не требуется.
Напомним, что расходы на ремонт включаются состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. При этом налоговую базу уменьшают фактически понесенные затраты (п. 1 и 2 ст. 260 НК РФ).

А вот в отношении страхования в статье 21 Закона правило о том, кто «по умолчанию» оплачивает страховку, не закреплено, так что требуется оговорка в договоре. При ее наличии лизингополучатель будет учитывать расходы на страхование при налогообложении прибыли. При этом если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то данные расходы списываются на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ. А если имущество осталось на балансе лизингодателя, то основанием для учета расходов на страхование будет уже подпункт 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ. В обеих случаях расходы на страхование признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были перечислены или выданы из кассы денежные средства на уплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Но если договор заключен на срок более трех месяцев, сумму страхового взноса нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в каждом отчетном периоде и учитывать равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Амортизация имущества после окончания срока лизинга

После окончания срока лизинга имущество может перейти в собственность к лизингополучателю. И вот тут у многих бухгалтеров возникают сложности. Особенно если предмет лизинга находился на балансе лизингополучателя, и по нему начислялась амортизация. Надо ли начислять амортизацию еще раз, уже как по собственному основному средству? Давайте разбираться.

Итак, если в договоре есть условие о переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то после такого перехода предмет лизинга уже перестает быть таковым и становится обычным имуществом. Соответственно, если по этому имуществу выполняются остальные условия, необходимые для признания его амортизируемым основным средством (используется в качестве средств труда для производства или управления; срок полезного использования более 12 месяцев; стоимость более 20 тыс. руб.) по нему можно и нужно начислять амортизацию.

Вторая проблема, которая возникает в таких случаях, — как определить первоначальную стоимость бывшего предмета лизинга. Тут все зависит от условий договора. Если в нем предусмотрена выкупная стоимость (не важно, как она уплачивается — с каждым платежом или разово), то именно она и будет первоначальной стоимостью такого ОС. Соответственно, на нее будет начисляться амортизация, и она станет базой для расчета налога на имущество.

А если в договоре про это ничего не говорится, то ситуация упрощается еще больше. Ведь к моменту получения ОС расходы на него уже полностью учтены в расходах (через лизинговые платежи и, если объект учитывался на балансе лизингополучателя, амортизационные отчисления). А значит, первоначальная стоимость оказывается равной нулю. Нулевой в таком случае окажется и налоговая база по налогу на имущество.