Супруги сокредиторы в предпринимательской деятельности

Раздел доходов от предпринимательской деятельности между супругами

При разводе супругов встает вопрос о разделе совместно нажитого имущества. Судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда РФ разъяснила, как распределяются между супругами доходы одного из них от предпринимательской деятельности за время брака, если фактически они были получены уже после его прекращения (Определение от 01.10.2019 № 78-КГ19-41).

Суть дела

Брачные отношения между супругами были фактически прекращены с 1 августа 2015 г. Официально брак расторгнут 1 марта 2016 г.

В период брака супруг вел предпринимательскую деятельность как индивидуальный предприниматель. После фактического прекращения брачных отношений он получал денежные средства за работы и услуги, оказанные до 1 августа 2015 г. Их общая сумма составила более 10 млн руб. Супруг считал, что эти деньги, полученные после прекращения брачных отношений, являются его личной собственностью и не подлежат разделу между супругами.

Но супруга с этим не согласилась и подала иск в суд. В нем она просила признать спорные денежные средства совместно нажитым имуществом супругов и взыскать с супруга половину этих денег.

Решение судей

Суды первой и апелляционной инстанций отказали супруге в удовлетворении исковых требований.

В ходе судебных заседаний супруги подтвердили, что брачные отношения между ними, а также совместное проживание и ведение общего хозяйства фактически прекращены 1 августа 2015 г. Спорные доходы супруг получил уже после фактического прекращения между супругами брачных отношений. Поэтому этот доход является единоличной собственностью супруга и распределению между бывшими супругами не подлежит. Супруга не представила доказательств, что обязательства по договорам, в счет исполнения которых супругом были получены денежные средства, возникли в интересах семьи. Также супруга не доказала, что спорные денежные средства использовались супругами для личных или семейных нужд, то есть представляли собой их совместную собственность.

В результате суды указали, что спорные денежные средства являются доходом супруга, полученным в процессе предпринимательской деятельности после прекращения между сторонами семейных отношений. Данное имущество не является совместно нажитым имуществом, поскольку в совместную собственность супругов входят только предпринимательские доходы, передаваемые в бюджет семьи. Остальные доходы от предпринимательской деятельности являются собственностью супруга-предпринимателя.

Позиция Верховного суда

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда с подходом судов не согласилась. Она отметила, что в соответствии с разъяснениями, данными в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 05.11.98 № 15, общей совместной собственностью супругов, подлежащей разделу, является любое нажитое ими в период брака движимое и недвижимое имущество. Данное имущество в силу ст. 128, 129, п. 1 и 2 ст. 213 ГК РФ может быть объектом права собственности граждан независимо от того, на имя кого из супругов или кем из супругов оно было приобретено или кем внесены денежные средства.

К объектам гражданских прав относятся в том числе имущественные права (ст. 128 ГК РФ), которые, в свою очередь, включают в себя и право на получение встречного предоставления от контрагента. В пункте 57 постановления Пленума Верховного суда РФ от 22.11.2016 № 54 разъяснено, что встречным признается исполнение обязательства одной из сторон, которое обусловлено исполнением другой стороной своих обязательств.

Согласно п. 1 ст. 423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Судебная коллегия указала, что такая плата (иное встречное предоставление) будет являться доходом от предпринимательской деятельности. А к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся в том числе доходы каждого из супругов от предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 34 СК РФ). Таким образом, для правильного разрешения спора важен период времени, в котором у супруга-предпринимателя возникло право на получение встречного предоставления (денежных средств) по сделкам.

Супруг не оспаривал, что спорные денежные средства являются доходом от предпринимательской деятельности, осуществляемой им в период брака. Наличие задолженности контрагентов на момент прекращения фактических брачных отношений им также не оспаривается. Данный факт подтверждается выписками по банковским счетам бизнесмена и назначениями платежей в платежных поручениях. Таким образом, ссылки судов на то, что спорные денежные средства являются доходом супруга, полученным после прекращения брачных отношений, ошибочны.

Судебная коллегия признала необоснованными доводы судов о необходимости приведения супругой доказательств того, что обязательства, в счет исполнения которых контрагенты перечислили бизнесмену денежные средства, возникли в интересах семьи. В статье 34 СК РФ четко определено, что доходы от предпринимательской деятельности относятся к общему имуществу супругов.

По результатам рассмотрения спора Судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда РФ пришла к следующему выводу. Поскольку предпринимательская деятельность осуществлялась супругом в период брака и условия данной деятельности предусматривали поступление от нее дохода, фактическое перечисление денежных средств на счет супруга после прекращения брака не изменяет их режим общего имущества супругов и не лишает бывшего супруга права на получение части этих средств. При новом рассмотрении дела судам следует учесть вышесказанное, а также определить совокупный доход супруга по сделкам, на которые ссылается супруга, с учетом соответствующих затрат, понесенных супругом в процессе получения дохода от предпринимательской деятельности. При этом бремя доказывания размера таких затрат возлагается на супруга.

Что можно делить, а что нет

Отметим, что супруг бизнесмена при разделе общего имущества вправе претендовать не только на доходы от предпринимательской деятельности, но и на имущество, которое индивидуальный предприниматель использует в этой деятельности, если оно приобреталось им в период брака. Так, в Определении от 27.11.2018 № 19-КГ18-33 Судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда РФ признала общим имуществом супругов земельные участки, тракторы, комбайны, которые использовались супругом-бизнесменом для ведения предпринимательской деятельности. Она указала, что спорное имущество приобретено бизнесменом в период брака на общие средства супругов, в том числе полученные в результате ведения супругом предпринимательской деятельности. В связи с этим супруга вправе претендовать на денежную компенсацию половины стоимости этого имущества. Это определение приведено в п. 9 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 1, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 24 апреля 2019 г.

Обратите внимание, что рыночная стоимость бизнеса в общее имущество супругов не входит. Так, в Определении от 26.03.2019 № 81-КГ19-2 Судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда РФ рассмотрела ситуацию, когда супруг попытался отсудить у своей супруги — предпринимателя половину рыночной стоимости ее аптечного бизнеса. Суды требования супруга поддержали. Они исходили из того, что бизнес был организован в период брака на общие деньги супругов. Но судебная коллегия указала, что сам бизнес самостоятельным объектом права, предусмотренным гражданским законодательством, не является, а представляет собой деятельность. Между тем, исходя из положений ст. 34 СК РФ, разделу между супругами подлежат лишь доходы от предпринимательской деятельности и имущество, приобретенное индивидуальным предпринимателем в период брака.

Как делится имущество ИП при разводе супругов?

Под индивидуальным предпринимательством (ИП) принято понимать ведение частного бизнеса физическим лицом без регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ). При регистрации ИП на одного супруга бизнес признается совместной собственностью семьи, в связи с чем обязателен раздел ИП при разводе.

Делится ли ИП при разводе?

Содержание (кликните, чтобы открыть)

Да, но деление ИП – не совсем правильное описание процедуры, поскольку индивидуальным предпринимателем остается человек, на которого оформлены документы в налоговой службе. Делению подлежат блага, связанные с ведением бизнеса.

Законом установлены обстоятельства, при которых предпринимательство не подлежит делению:

оформление частного бизнеса до брака;
получение бизнеса на основании дарственной или наследства.

В таком случае необходимо определить, какие вложения были сделаны парой после свадьбы. Собственность будет делиться сообразно мере совместных расходов.

Имущество ИП подлежащее разделу

Собственностью индивидуального предпринимателя признаются следующие ценности:

недвижимость и транспорт;
оборудование;
сырье и готовая продукция.

Порядок деления собственности зависит от того, когда объекты были куплены. Если до свадьбы, то это личное имущество супруга. Если после – общая собственность, подлежащая разделу. Подтверждением даты приобретения материальных благ служат платежные квитанции и чеки о покупке.

Читать еще: Кредитовый остаток по счету 99

Раздел доходов ИП

Прибыль, полученная парой во время брака – совместное имущество, подлежащее разделу. Учитывая, что наличные деньги супруги не могут в судебном порядке разделить (доказать сумму имеющейся валюты практически невозможно), но поделить банковский вклад придется обязательно.

Заинтересованный супруг берет справку в банке о балансе счета и дате его открытия. Деньги делятся пополам или в иных долях, в зависимости от условий индивидуального мирового соглашения.

Раздел долгов ИП

Если будет установлено, что деньги были потрачены на нужды семьи, долговые обязательства будут делиться в соответствии с долями полученного имущества. Погашение после развода долгов будет осуществляться отдельно – каждый супруг за свою часть собственности.

Не подлежат разделу следующие категории долгов ИП:

оформленные до свадьбы;
потраченные на личные нужды;
оформленные для развития ИП, но без ведома второго участника.

Формы раздела ИП

Законодательством предусмотрено несколько форм деления совместного имущества.

К ним относятся:

Распределение ценностей/долгов поровну. Это универсальный способ деления имущества судом. Все блага оцениваются экспертом, после чего судья устанавливает цену доли мужа/жены. В зависимости от стоимости части благ устанавливается размер государственной пошлины.
Выплата компенсации. Если супруг хочет оставить в своем единоличном владении индивидуальное предприятие, он может предложить второму партнеру одноразовую компенсацию, равную стоимости доли.
Неравные размеры долей супругов, установленные мировым соглашением. Закон разрешает предусмотреть любой порядок деления благ, если это устраивает две стороны.

Способы раздела имущества ИП

Таблица № 1 «Способы решения вопросов о разделе ИП»

Суд анализирует представленные документы и делит имущество в соответствии с законным правовым статусом собственности. Чаще всего пополам.

Порядок раздела имущества ИП в суде

Алгоритм разделения частного бизнеса в суде:

Подготовка искового заявления заинтересованным супругом. Ходатайство передается в суд, расположенный по адресу нахождения ИП. Заявление подкрепляется доказательствами и документами на семейный бизнес. Отправка иска доступна почтой, через нотариального представителя или лично.
Принятие ходатайства, назначение главенствующего судьи – занимает до 3 дней. Далее судья определяет дату первого заседания (максимум через месяц).
Проведение первого заседания, на котором суд выслушивает мнение участников, знакомится с документами, принимает решение о необходимости проведения дополнительных проверок. Назначение даты второго заседания.
Принятие окончательного решения по спору. Предоставление одного месяца для вступления вердикта в юридическую силу. Реализация условий судебного заключения.

Оценка имущества ИП

Разделить семейный бизнес не получится без проведения оценки собственности. Привлечь можно коммерческую или государственную фирму, имеющую соответствующую лицензию.

Собственность оценивается с целью определения стоимости доли каждого участника. Если супругами не подписывался брачный контракт или мировое соглашение о делении, то доли будут равными. В противном случае можно установить индивидуальные размеры частей имущества.

Ответы юриста на вопросы о разделе ИП при разводе

Как правильно оформить ИП, чтобы в случае развода оно не подлежало разделу?

Будет ли подлежать ИП разделу, если оно было зарегистрировано до брака?

Заключение

Ведение частного бизнеса, даже если в качестве ИП зарегистрирован только один супруг – это совместный труд пары. Супруги вместе вкладывают деньги в развитие, берут долги и погашают их, принимают решение о приобретении сырья и реализации продукции. Процесс подразумевает участие двоих партнеров, поэтому поделить бизнес придется обязательно. Если же дополнительно принимается решение о распределении долговых обязательств, не избежать участия кредитора.

Тонкости «семейного» бизнеса

Нередки случаи, когда один или оба супруга занимаются предпринимательской деятельностью, используя при этом имущество, принадлежащее одному из супругов. Конечно, это их личное дело. Однако большое количество судебной практики по «семейному» бизнесу производит впечатление, что сам факт каких-либо «предпринимательских» отношений между супругами вызывает подозрения у налоговиков. Вот об этом мы и поговорим в статье.

Что «мое», а что «наше» в семейном имуществе

По общему правилу имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (общим имущество м) п. 1 ст. 33 СК РФ . К такому имуществу, в частности, относятс я п. 2 ст. 34 СК РФ :

доходы каждого из супругов от предпринимательской деятельности;
приобретенные за счет общих доходов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады в банках, доли в капитале организаций и т. д.

При этом не имеет значения, на имя кого из супругов приобретено имущество или кем из супругов уплачены за него деньги. Главное — чтобы покупка состоялась после регистрации брака. Иной режим имущества может быть установлен брачным договором, заключенным между супругам и ст. 40 СК РФ; п. 1 ст. 256 ГК РФ . То есть в отсутствие договора, разделяющего семейную собственность на «мое» и «твое», имущество супругов (исключая приобретенное до брака или полученное во время брака в дар либо в наследств о ст. 36 СК РФ ) признается общим. И значит, заключая сделки между собой, например передавая общее имущество один другому в аренду или давая взаймы, супруги, образно говоря, просто перекладывают деньги из одного кармана в друго й Постановление 4 ААС от 02.04.2015 № А78-7533/2014 . Если налоговики при проверке обращают на это внимание, то избежать негативных налоговых последствий удается далеко не всегда. Немало разногласий с налоговиками вызывает и распределение доходов при продаже общего имущества супругом-предпринимателем: в такой ситуации последний, как правило, считает, что делить нужно не только вырученные деньги, но и обязанность по уплате налогов.

Делим доходы от общей недвижимости

Как известно, доход ИП от продажи имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, является предпринимательским. То есть если бизнесмен применяет, например, упрощенку, то и включает доход от продажи имущества в базу по УСНО Письмо Минфина от 16.06.2014 № 03-11-11/28519; Постановления ФАС СЗО от 19.04.2013 № А26-2905/2012; ФАС ВВО от 11.03.2013 № А82-3293/2012 . А если он применяет общий режим, то должен предъявить покупателю НДС и заплатить с полученного дохода «предпринимательский» НДФЛ. А как влияет на налогообложение тот факт, что спорное имущество, в частности недвижимость, принадлежало бизнесмену на пару с супругой? Правильно ли считать, что налоги с доходов от продажи общего имущества или сдачи его в аренду должен уплатить только один из супругов?

ВНИМАНИЕ

Довод о том, что проданная недвижимость была совместной собственностью супругов, не поможет вам уклониться от «предпринимательских» налого в Постановления ФАС УО от 19.09.2013 № Ф09-9239/13, от 01.04.2013 № Ф09-1798/13 .

Чаще всего в судебной практике рассматриваются споры по следующей ситуации. Предпринимательской деятельностью занимается один из супругов. И супруг-предприниматель отражает в декларации лишь половину дохода, полученного от продажи общего имущества. А вторую половину «передает» супруге. Ведь тогда, если имущество находилось в собственности супругов 3 года и более, супруг-непредприниматель может вообще не платить НДФЛ со «своей» части доход а п. 17.1 ст. 217 НК РФ . Или, если имущество находилось в собственности семьи менее 3 лет, заявить вычет в сумме расходов на приобретение имущества или в размере 1 млн руб. подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ Это может обернуться существенным снижением налоговой нагрузки на семейный бизнес, если, например, супруг-предприниматель не может учесть расходы в силу того, что платит налог при УСНО с объектом «доходы».

Однако налоговики считают, что выручка должна учитываться у того супруга, который использовал спорное имущество в своей деятельности, например сдавал в аренду, и продал его. И задекларировать половину выручки через супруга-непредпринимателя нельзя. Суды поддерживают эту точку зрени я Постановления ФАС ВВО от 05.11.2013 № А82-7934/2012; ФАС УО от 05.12.2012 № Ф09-11733/12; ФАС ВСО от 30.10.2012 № А78-8479/2011, от 03.08.2012 № А78-9263/2011; 2 ААС от 08.02.2013 № А29-8193/2012 . По мнению судей, тот факт, что спорное имущество принадлежало бизнесмену совместно со второй половиной, не влияет на квалификацию доходов для целей налогообложения. Доходы от продажи совместной собственности или от сдачи ее в аренду супруги могут поделить только после того, как супруг-предприниматель уплатит в бюджет налоги со всего дохода. Даже если супруг, не зарегистрированный в качестве ИП, уже отчитался за «свою» половину дохода и заплатил НДФЛ, он всегда может сдать уточненную деклараци ю Постановление 17 ААС от 04.07.2014 № 17АП-6876/2014-АК .

Читать еще: Восстановление кредиторской задолженности прошлых лет

Вышли замуж за бизнесмена? Поздравляем! Отныне все его доходы наполовину ваши. Но налоги с них он по-прежнему должен платить по полной.

Впрочем, даже если предпринимателями являлись оба супруга, но предпринимательская деятельность второго не была связана с использованием и продажей конкретного имущества, то пытаться «передать» ему половину дохода также бессмысленн о Постановление ФАС ЗСО от 01.07.2011 № А45-17174/2010 . Но нужно отметить, что в этом споре супруга, доходы которой с учетом поступлений от продажи совместного имущества превысили лимит доходов по УСНО, первоначально задекларировала всю сумму. И только потом пошла на попятную, попытавшись доказать, что с половины дохода от продажи недвижимости налоги должен заплатить муж.

А вот в ситуации, когда оба супруга-предпринимателя фигурировали в качестве арендодателей в договоре аренды, суд признал, что с доходов в размере 1/2 суммы арендной платы за нежилое помещение, принадлежащее супругам на праве общей совместной собственности, налоги должен уплатить каждый супруг самостоятельно. Довод предпринимателя о том, что налоги должен заплатить только тот супруг, на расчетный счет которого в полном размере поступала арендная плата, суд отклони л Постановление ФАС ВСО от 22.09.2010 № А78-314/2010 (оставлено в силе Определением ВАС от 04.03.2011 № ВАС-1684/11) .

Узы брака, квадратные метры и вмененка

Если оба супруга зарегистрированы в качестве предпринимателей и платят (или хотят платить) ЕНВД, то они нередко пытаются оптимизировать физические показатели своей деятельности, чтобы подогнать их под вмененку. А налоговики, конечно, пытаются доказать фиктивность таких сделок и доначислить бизнесменам налоги по ОСНО. Иногда это у них получается, иногда — нет. И дело даже не в том, что «оптимизацией» занимаются именно супруги, даже если изначально именно это привлекло внимание инспекторов. Так, налоговики выигрывают дела в суде, если им удается доказать, что фактически никакого разделения «совместного» торгового объекта между предпринимателями-супругами не было, деятельность велась одним бизнесменом на всей площади торгового зала, превышающей 150 кв. м. В одном из таких дел судьи отметили, что договоры аренды, заключенные между супругами, не влекут никаких правовых последствий в силу своей неопределенности: из них нельзя сделать вывод о том, какие торговые помещения или их части используются каждым из супругов, не указаны координаты помещений на планах торговых зало в Постановление АС ЗСО от 05.11.2014 № А81-6167/2013 . В другом деле судьи отметили, что в отсутствие соглашения о разделе имущества договоры аренды, заключаемые между супругами в отношении общего магазина, недействительн ы Постановление 17 ААС от 16.01.2015 № 17АП-16322/2014-АК . Но решающую роль в этом споре также сыграл тот факт, что разделение торговых залов было фиктивным и не преследовало иной цели, кроме минимизации налогов. На всей площади магазина продавались одни и те же товары: ковры и мебель. Поставщики по запросам ИФНС представили информацию, из которой следовало, что их контрагентом по всем сделкам была исключительно супруга. Исходя из этого, и инспекция, и суд пришли к выводу, что муж-вмененщик нужен был только для того, чтобы супруга могла не показывать в учете часть своей выручки и, соответственно, занижать налоговую базу по упрощенке.

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

“ Мы с мужем занимаемся бизнесом, у меня ООО, он зарегистрирован в качестве ИП. Я арендую у него производственное помещение, арендную плату учитываю в налоговых расходах по ОСНО. Муж включает эти деньги в доходы по упрощенке. Недавно узнала, что при проверке налоговая может снять расходы по аренде на том основании, что помещение является нашей совместной собственностью. Но ведь право собственности оформлено на мужа! И по-моему, проблем быть не должн о ” .

Ирина,
Московская обл.

А вот если разделение торгового зала имело место фактически, то суды и без брачного договора принимают договор аренды в качестве документа, который определяет порядок пользования общим имуществом, и принимают сторону предпринимателе й Постановление ФАС ЗСО от 16.07.2013 № А81-2102/2012 . Так, в одном случае суд поддержал налогоплательщика, установив, что торговый зал площадью 341 кв. м в магазине, принадлежащем супругам, разделен стеллажами и витринами на три секции. Часть площади торгового зала, арендованная у мужа супругой, не превышала 150 кв. м, а значит, она обоснованно платила ЕНВД. Из документов следовало, что каждый из предпринимателей вел самостоятельную деятельность, причем не только в спорном магазине, но и в других местах. Судьи отметили, что налоговики противоречат сами себе: в ходе проверки мужа они пытались доказать, что деятельность в спорном магазине вел исключительно он, а в ходе проверки жены доначислили налоги по ОСНО и ей, подтвердив, что она получала выручку от торговли в этом же магазин е Постановление АС ЗСО от 29.12.2014 № Ф04-13105/2014 .

НДС-вычет по авто, переданному в аренду супругу, возможен

Супруг-предприниматель, который арендует у супруги имущество, принадлежащее той по условиям брачного договора, может учесть арендные платежи в составе налоговых расходов. В таком случае у налоговиков вряд ли будут претензии. А вот если брачного договора нет, то и никакой аренды общего имущества быть не может (об этом уже говорилось выше). Но на практике суды, как и в случае с вмененкой, больше внимания обращают на фактические обстоятельства конкретного налогового спора. Например, однажды судьи поддержали бизнес-леди, которая учла для целей налогообложения расходы на покупку дорогого автомобиля и заявила к вычету НДС, уплаченный при его покупк е Постановление ФАС ВВО от 09.12.2013 № А82-7443/2012 . А доказательством использования авто в предпринимательской деятельности послужила передача его в аренду мужу-предпринимателю! Платежи за аренду автомобиля, уплачиваемые мужем, супруга включала в состав доходов по ОСНО. Судьи отметили, что в общей сложности в собственности у супруги находятся 20 транспортных средств (ТС), сдача имущества в аренду была заявлена как вид деятельности при регистрации ИП и ТС сдаются в аренду не только мужу, но и третьим лицам. Муж, в свою очередь, использовал внедорожник для производственной деятельности: занимаясь лесозаготовками, ездил к покупателям и на лесоперерабатывающие предприятия, нередко расположенные в труднодоступной местности. Надо полагать, что, если при проверке налоговики прицепятся к расходам бизнесмена на аренду автомобиля у жены, суд примет его сторону, даже притом что договора о разделе имущества супруги не заключали.

Если вы пытаетесь использовать семейное имущество с целью оптимизации налогообложения или заключаете со своей второй половинкой возмездные договоры в отношении общего имущества, то у вас могут возникнуть проблемы с налоговиками. Ведь если вы заключаете коммерческие сделки с супругом или супругой (скажем, будучи предпринимателями или руководителями компаний), то признаетесь взаимозависимыми лицами. Это значит, что ваши отношения могут оказать влияние на условия этих сдело к п. 1, подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ . И при проверке налоговики могут ссылаться на этот факт как на одно из доказательств того, что вы получили необоснованную налоговую выгод у п. 6 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 . Например, в качестве обусловленной такой сделкой экономии на уплате налогов одним из супруго в Постановление 17 ААС от 16.01.2015 № 17АП-16322/2014-АК . Кроме того, такие сделки могут оказаться контролируемыми, хотя порог «контролируемости» достаточно высок (например, между плательщиками, один из которых применяет спецрежим, это сделки на сумму свыше 100 млн руб. за год подп. 3 п. 2, пп. 3, 9 ст. 105.14 НК РФ ). Тогда придется подавать в ИФНС соответствующее уведомлени е приложение № 1 к Приказу ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ , а налоговики получат право проверить цену по таким сделкам на «рыночность».

СОВЕТ

«Семейный» бизнес не привлечет к себе такого внимания налоговиков, если у супругов разные фамилии и адреса регистрации по месту жительства. Если же вы ведете дела с супругом, даже с бывшим, проживаете в одной квартире и у вас одна фамилия, налоговики обязательно это заметят и попытаются доказать, что ваши отношения повлияли на условия заключаемых между вами сделок. Конечно, у суда может быть другое мнение на этот счет Постановление АС ВВО от 25.03.2015 № А28-15499/2013 .

Читать еще: Товарный кредит в бухучете

Тонкости «семейного» бизнеса

Что «мое», а что «наше» в семейном имуществе

доходы каждого из супругов от предпринимательской деятельности;
приобретенные за счет общих доходов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады в банках, доли в капитале организаций и т. д.

При этом не имеет значения, на имя кого из супругов приобретено имущество или кем из супругов уплачены за него деньги. Главное — чтобы покупка состоялась после регистрации брака. Иной режим имущества может быть установлен брачным договором, заключенным между супругами . То есть в отсутствие договора, разделяющего семейную собственность на «мое» и «твое», имущество супругов (исключая приобретенное до брака или полученное во время брака в дар либо в наследство ) признается общим. И значит, заключая сделки между собой, например передавая общее имущество один другому в аренду или давая взаймы, супруги, образно говоря, просто перекладывают деньги из одного кармана в другой . Если налоговики при проверке обращают на это внимание, то избежать негативных налоговых последствий удается далеко не всегда. Немало разногласий с налоговиками вызывает и распределение доходов при продаже общего имущества супругом-предпринимателем: в такой ситуации последний, как правило, считает, что делить нужно не только вырученные деньги, но и обязанность по уплате налогов.

Делим доходы от общей недвижимости

Чаще всего в судебной практике рассматриваются споры по следующей ситуации. Предпринимательской деятельностью занимается один из супругов. И супруг-предприниматель отражает в декларации лишь половину дохода, полученного от продажи общего имущества. А вторую половину «передает» супруге. Ведь тогда, если имущество находилось в собственности супругов 3 года и более, супруг-непредприниматель может вообще не платить НДФЛ со «своей» части дохода . Или, если имущество находилось в собственности семьи менее 3 лет, заявить вычет в сумме расходов на приобретение имущества или в размере 1 млн руб. Это может обернуться существенным снижением налоговой нагрузки на семейный бизнес, если, например, супруг-предприниматель не может учесть расходы в силу того, что платит налог при УСНО с объектом «доходы».

Однако налоговики считают, что выручка должна учитываться у того супруга, который использовал спорное имущество в своей деятельности, например сдавал в аренду, и продал его. И задекларировать половину выручки через супруга-непредпринимателя нельзя. Суды поддерживают эту точку зрения . По мнению судей, тот факт, что спорное имущество принадлежало бизнесмену совместно со второй половиной, не влияет на квалификацию доходов для целей налогообложения. Доходы от продажи совместной собственности или от сдачи ее в аренду супруги могут поделить только после того, как супруг-предприниматель уплатит в бюджет налоги со всего дохода. Даже если супруг, не зарегистрированный в качестве ИП, уже отчитался за «свою» половину дохода и заплатил НДФЛ, он всегда может сдать уточненную декларацию .

Внимание! Довод о том, что проданная недвижимость была совместной собственностью супругов, не поможет вам уклониться от «предпринимательских» налогов .

Впрочем, даже если предпринимателями являлись оба супруга, но предпринимательская деятельность второго не была связана с использованием и продажей конкретного имущества, то пытаться «передать» ему половину дохода также бессмысленно . Но нужно отметить, что в этом споре супруга, доходы которой с учетом поступлений от продажи совместного имущества превысили лимит доходов по УСНО, первоначально задекларировала всю сумму. И только потом пошла на попятную, попытавшись доказать, что с половины дохода от продажи недвижимости налоги должен заплатить муж.

Узы брака, квадратные метры и вмененка

А вот если разделение торгового зала имело место фактически, то суды и без брачного договора принимают договор аренды в качестве документа, который определяет порядок пользования общим имуществом, и принимают сторону предпринимателей . Так, в одном случае суд поддержал налогоплательщика, установив, что торговый зал площадью 341 кв. м в магазине, принадлежащем супругам, разделен стеллажами и витринами на три секции. Часть площади торгового зала, арендованная у мужа супругой, не превышала 150 кв. м, а значит, она обоснованно платила ЕНВД. Из документов следовало, что каждый из предпринимателей вел самостоятельную деятельность, причем не только в спорном магазине, но и в других местах. Судьи отметили, что налоговики противоречат сами себе: в ходе проверки мужа они пытались доказать, что деятельность в спорном магазине вел исключительно он, а в ходе проверки жены доначислили налоги по ОСНО и ей, подтвердив, что она получала выручку от торговли в этом же магазине .

НДС-вычет по авто, переданному в аренду супругу, возможен

Если вы пытаетесь использовать семейное имущество с целью оптимизации налогообложения или заключаете со своей второй половинкой возмездные договоры в отношении общего имущества, то у вас могут возникнуть проблемы с налоговиками. Ведь если вы заключаете коммерческие сделки с супругом или супругой (скажем, будучи предпринимателями или руководителями компаний), то признаетесь взаимозависимыми лицами. Это значит, что ваши отношения могут оказать влияние на условия этих сделок . И при проверке налоговики могут ссылаться на этот факт как на одно из доказательств того, что вы получили необоснованную налоговую выгоду . Например, в качестве обусловленной такой сделкой экономии на уплате налогов одним из супругов . Кроме того, такие сделки могут оказаться контролируемыми, хотя порог «контролируемости» достаточно высок (например, между плательщиками, один из которых применяет спецрежим, это сделки на сумму свыше 100 млн руб. за год ). Тогда придется подавать в ИФНС соответствующее уведомление , а налоговики получат право проверить цену по таким сделкам на «рыночность».

Совет

п. 1 ст. 33 СК РФ
п. 2 ст. 34 СК РФ
ст. 40 СК РФ; п. 1 ст. 256 ГК РФ
ст. 36 СК РФ
Постановление 4 ААС от 02.04.2015 N А78-7533/2014
Письмо Минфина от 16.06.2014 N 03-11-11/28519; Постановления ФАС СЗО от 19.04.2013 N А26-2905/2012; ФАС ВВО от 11.03.2013 N А82-3293/2012
п. 17.1 ст. 217 НК РФ
подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ
Постановления ФАС ВВО от 05.11.2013 N А82-7934/2012; ФАС УО от 05.12.2012 N Ф09-11733/12; ФАС ВСО от 30.10.2012 N А78-8479/2011, от 03.08.2012 N А78-9263/2011; 2 ААС от 08.02.2013 N А29-8193/2012
Постановление 17 ААС от 04.07.2014 N 17АП-6876/2014-АК
Постановления ФАС УО от 19.09.2013 N Ф09-9239/13, от 01.04.2013 N Ф09-1798/13
Постановление ФАС ЗСО от 01.07.2011 N А45-17174/2010
Постановление ФАС ВСО от 22.09.2010 N А78-314/2010 (оставлено в силе Определением ВАС от 04.03.2011 N ВАС-1684/11)
Постановление АС ЗСО от 05.11.2014 N А81-6167/2013
Постановление 17 ААС от 16.01.2015 N 17АП-16322/2014-АК
Постановление ФАС ЗСО от 16.07.2013 N А81-2102/2012
Постановление АС ЗСО от 29.12.2014 N Ф04-13105/2014
Постановление ФАС ВВО от 09.12.2013 N А82-7443/2012
п. 1, подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
п. 6 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 N 53
Постановление 17 ААС от 16.01.2015 N 17АП-16322/2014-АК
подп. 3 п. 2, пп. 3, 9 ст. 105.14 НК РФ
приложение N 1 к Приказу ФНС от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@
Постановление АС ВВО от 25.03.2015 N А28-15499/2013

Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга» N09,2015