Учет животных в бухгалтерском учете

Особенности бухгалтерского учета аренды животных

Предметом договора аренды может являться имущество организации, в том числе и скот. Договор аренды подписывают две стороны: арендатор и арендодатель. Каковы особенности учета по договору аренды у каждой из сторон сделки? Какими первичными документами оформляется передача скота? Как учитывать приплод и выбраковку павших животных? В каких случаях договор аренды животных признается недействительным и как этого избежать? Спектр вопросов, возникающий при подписании договора аренды, широк. Рассмотрим наиболее важные из них.

Учет у арендодателя

Наиболее часто предприятие сдает животных в аренду другой организации без права его выкупа. Арендодатель является собственником животных в течение срока действия договора аренды. Скот учитывается на балансе арендодателя (608 ГК РФ, Приказ №91н от 13-10-03 г. Минфина (п. 21). В бухгалтерском учете лимит стоимости ОС 40000 рублей, следовательно, учет живого имущества, передаваемого в аренду, может вестись как МПЗ и в составе ОС.

Учет таких животных первоначально ведется, как правило, на счете 10, с открытием отдельного субсчета, например, «Животные», «Малоценные животные». Стоимость животного затем списывается на счета производственных затрат, например, 20/2 «Животноводство». На момент аренды такое животное может не учитываться на счетах как отдельный объект.

Используют забалансовый учет. При необходимости открывают новый забалансовый счет и фиксируют его в учетной политике, например, счет «Малоценные животные».

Животные зафиксированы в учете в составе основных средств (ОС) на балансовом счете 01, субсчет «Скот рабочий и продуктивный» (Сельскохозяйственный план счетов согласно приказу Минсельхоза №654 от 13-06-01 г.). Открываются отдельные аналитические счета для животных, используемых в собственном производственном процессе и сданных в аренду. Стоимость сданного в аренду животного переносится внутренней проводкой по счету 01 на соответствующий аналитический счет.

На имущество в аренде, в том числе и животных, продолжает начисляться амортизация. Открывается субсчет по счету 02, на котором выделена амортизация животных, сданных в аренду, например, «Животные, переданные в аренду».

Амортизация начисляется в зависимости от характера деятельности арендодателя:

• Д91 К02 – сдача скота в аренду не относится к основным видам деятельности;
• Д20 К02 — сдача скота в аренду — основная деятельность.

Плата, полученная за арендованных животных, отражается:

• Дт 76,62 Кт 91 — сдача скота в аренду не относится к основным видам деятельности;
• Дт 76,62 Кт 90 — сдача скота в аренду — основная деятельность.

Каждый месяц арендные платежи нужно включать в доходы на основании договора аренды. Организациям на ОСНО следует помнить, что арендные операции по общему правилу являются объектом налогообложения НДС и начислять налог с арендных платежей нужно. Проводка будет такой: Д90(91) К68.

По окончании срока договора и возврате животных в организацию аналитические счета по сч. 01, 02 по арендованным животным закрывают и далее ведут учет имущества как собственного, не находящегося в аренде.

На заметку! Животноводческая продукция, полученная в ходе эксплуатации арендованных животных, является собственностью арендовавшей организации и не подлежит возврату по окончании срока аренды (ГК РФ ст. 606).

Животное стоимостью от 40 до 10000 рублей не признается в НК РФ амортизируемым имуществом, тогда как в бухгалтерском учете подлежит амортизации. Вместе с тем, согласно НК РФ, ст. 254-1 (3), способ включения в затраты в целях НУ такого имущества организация вправе выбирать самостоятельно. Целесообразно списывать стоимость животных для целей НУ не единовременно, а пролонгировано – в продолжение срока использования скота, чтобы избежать образования учетных разниц в НУ и БУ, следовательно, и дополнительных проводок в БУ.

Учет у арендатора

У организации, арендовавшей скот, он не находится на балансе, следовательно, принимается к учету на забалансовых счетах, например, на сч. 001. При подписании договора аренды имеет место ряд существенных нюансов. Так, если по договору приплод и выбраковка остаются у арендатора, то этот отдельный вид имущества учитывается в основном учете. Д11 К20-2 – отражен приплод (выбраковка), принятие на баланс. Далее: Д08 К11, Д01 К08 – перевод в основное стадо.

Полученную от арендованных животных продукцию целесообразно учитывать на счете 40, по субстчету «Животноводство» (2):

• Д 40 К20,23 и др. – поступила продукция из производства;
• Д 10,90,43,20 и др. Кт 40 – выбытие готовой продукции (продажа, возврат в производство, оприходование на склад, использование в качестве материалов и др.).

На заметку! Операции по учету арендованных животных оформляются с использованием стандартных первичных документов и форм. Так, приплод приходуется в день рождения животного актом на оприходование приплода (ф. СП-39), а передачу животных отражают стандартным актом приема-передачи по ф. ОС-1 либо самостоятельно разработанной в организации формой акта. Применяют и унифицированную инвентарную карточку по ф. ОС-6 для учета арендованного животного, и другие принятые и закрепленные в учетной политике арендатора формы.

Договор аренды скота и его особенности

Основой хозяйственно-правовых отношений, возникающих между арендатором и арендодателем, является договор на аренды скота. Его основные разновидности:

Возможность выкупать арендованный скот установлена ст. 624 (1) ГК РФ. В первом случае по окончании договорного срока имущество возвращается собственнику. Во втором — арендатор вносит выкупную стоимость частями, аналогично арендной плате, либо полностью – по окончании договорного срока.

Как уже отмечалось выше, в договоре могут быть прописаны и условия, касающиеся распоряжения выбракованными и вновь родившимися животными.

На заметку! Выкупленные арендатором животные, как правило, поступают на счет 08 и учитываются по первоначальной стоимости, основой которой будет выкупная стоимость. Выкупная стоимость, вносимая частями, не списывается на затраты, а суммируется (например, на счете 76 или 60), и итоговая сумма берется в расчет.

В договор аренды скота включают следующие необходимые данные:

• количество животных, их пол;
• общий живой вес;
• общую стоимость;
• порядок внесения арендной платы, график платежей;
• стоимостные условия аренды;
• условие выкупа или отсутствие такого условия;
• другие существенные условия договора.

В ином случае возможны последующие разногласия между арендодателем и арендатором, нередко и признание договора недействительным в суде.

Учет животных в бухгалтерском учете

Хозяйственные операции, которые связаны с движением животных, оформляют, используя унифицированные формы первичных документов. Они утверждены постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68.

Основное стадо крупного рогатого скота формируют несколькими способами. Во-первых, оно пополняется за счет собственно приплода. Также скот может быть куплен со стороны или получен безвозмездно. Рассмотрим эти варианты подробнее.

1. Оформление и учет приплода

Порядок бухгалтерского учета приплода и прироста животных предусмотрен Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73), а также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792).

Для оформления приплода используют Акт на оприходование приплода животных (форма № СП-39). Этот документ составляют заведующий фермой, зоотехник или бригадир в двух экземплярах в день получения приплода отдельно по каждому виду. В нем отражается фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные, кличка или номер матки, количество голов и масса полученного приплода, присвоенные инвентарные номера, делаются отметки об отличительных признаках. Акты подписываются материально ответственными лицами. Отдельно фиксируются мертворожденные животные.

Один экземпляр акта используют для записей в зоотехническом учете, а затем передают материально ответственному лицу. Второй передается в бухгалтерию на следующий день после его составления.

На основании актов на оприходование приплода в бухгалтерском учете делают проводку:

ДЕБЕТ 11 КРЕДИТ 20 субсчет «Животноводство
— оприходован приплод молодняка крупного рогатого скота.

Чаще всего животных покупают у населения и сразу ставят его на доращивание и откорм с целью получить прирост живой массы. Приобретение скота оформляют договором купли-продажи и приемо-расчетной ведомостью на животных, принятых от населения (форма № СП-40). В последнем документе указывают стоимость животных по ценам приобретения, число голов, вес и упитанность.

Покупку скота у населения отражают в бухучете сельхозпредприятия так:

ДЕБЕТ 11 КРЕДИТ 60, 76
— принят на учет полученный от населения молодняк животных.

Безвозмездное получение молодняка крупного рогатого скота для дальнейшего выращивания и откорма отражают в учете записью:

ДЕБЕТ 11 КРЕДИТ 98
— оприходован безвозмездно полученный молодняк животных.

Животные, купленные у сторонних организаций, или же поступившие в порядке безвозмездной передачи, приходуются на основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, актов приема-передачи, ветеринарных, племенных свидетельств и других документов. Покупку животных у поставщиков отражают в бухгалтерии следующими записями:

ДЕБЕТ 11 КРЕДИТ 60
— оприходован для выращивания и откорма полученный от поставщиков молодняк крупного рогатого скота;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком по счету-фактуре.

Животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, принимают на учет записью:

ДЕБЕТ 11 КРЕДИТ 01
— принят на учет продуктивный скот по первоначальной стоимости.

Учет прироста живой массы животных

Животные, которые находятся на выращивании и откорме, прибавляют в весе. Прирост живой массы — это собственно и есть основной вид продукции данной отрасли животноводства. Чтобы определить прирост (привес) молодняка и животных на откорме, ежемесячно их взвешивают. А результаты отражают в Ведомости взвешивания животных (форма № СП-43). Этот документ составляет зоотехник, заведующий фермой или же бригадир. В ведомости указывают массу животных на дату взвешивания и предыдущие данные взвешивания. Разница в весе животных и составит либо прирост живой массы, либо отвес. Ведомость подписывают зоотехник, бригадир и работник, за которым закреплен скот.

Общие итоги ведомости используют для составления Расчета определения прироста живой массы (форма № СП-44). Этот документ составляется в целом по каждой ферме в разрезе материально ответственных лиц и половозрастных групп животных. В нем рассчитывают валовой прирост живой массы по возрастной группе, находящейся на выращивании или откорме в течение отчетного периода, то есть без вычета массы павших животных. Для этого к массе животных на конец отчетного периода прибавляют массу выбывшего поголовья (включая павшего) и вычитают массу поголовья на начало отчетного периода и поступившего за отчетный период. Данные о привесе отражают следующей записью:

ДЕБЕТ 11 КРЕДИТ 20 субсчет «Животноводство»
— отражен привес животных.

Учет выбытия животных

Животные выбывают по разным причинам: их переводят из одной возрастной группы в другую, продают, забивают или имеет место падеж скота. Рассмотрим эти случаи.

Перевод животных. По мере увеличения возраста и веса животных их переводят из группы в группу. При этом составляют Акт на перевод животных (форма № СП-47). Документ является универсальным, так как используется по всем видам и учетным группам животных, в том числе при переводе крупного рогатого скота в основное стадо. Акт составляет зоотехник, заведующий фермой или бригадир непосредственно в день перевода животных из одной группы в другую. В документе указывается, из какой группы в какую переводятся животные, их инвентарные номера, пол, класс, масть и другие особенности, время рождения, количество голов, балансовая стоимость, подписи работников, принявших и сдавших скот. В бухгалтерском учете перевод животных оформляют следующими записями:

ДЕБЕТ 11 КРЕДИТ 11
— переведены животные из одной группы в другую (внутренняя проводка);

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
— определена стоимость животных, переводимых в основное стадо;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— переведены животные в основное стадо.

Продажа. При продаже животных на сторону составляются товарно-транспортные накладные или накладные отпуска на сторону и т.п. При этом обязательно прилагаются ветеринарные свидетельства. Операции, связанные с выбытием животных, отражают так

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— отражена выручка от продажи животных на сторону;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 11
— списана себестоимость выбывших животных (в том числе при сдаче заготовительным организациям скота, находящегося на откорме);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— исчислен НДС по проданным животным.

Забой. На каждый случай забоя, вынужденной прирезки, падежа, гибели от стихийных бедствий, пропажи животных составляется Акт на выбытие животных по форме № СП-54.

Этот документ составляет комиссия, в состав которой входят заведующий фермой, зоотехник, ветврач и работник, ответственный за содержание данного животного, в день выбытия (забоя, падежа, прирезки, пропажи) и немедленно передается на рассмотрение администрации сельхозпредприятия. В акте должны быть подробно указаны причины и обстоятельства выбытия, а также возможное использование продукции (в пищу, на корм скоту, на уничтожение и др.). В случае падежа или вынужденной прирезки в акте указываются причина и диагноз.

Продукция, полученная в результате забоя, — мясо и шкуры, сдается на склад сельхозпредприятия по накладной, которая с подписью кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных. Если шкура имеет товарную ценность, в акте указывается: «Шкура снята и сдана на склад, накладная №_______». Если шкура не используется, то записывают: «Труп утилизирован вместе со шкурой». Забой животных Оформляют проводкой:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 11
— отражены падеж и пропажа скота;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Промышленное производство» КРЕДИТ 11
— списана стоимость забитого на мясо взрослого скота после откорма, а также молодняка животных;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 субсчет «Промышленное производство»
— оприходованы на склад готовой продукции мясо, сбой и шкуры.

В конце месяца заведующий фермой составляет Отчет о движении скота на ферме (форма № СП-51) и представляет его вместе с первичными документами в бухгалтерию предприятия.

Потери от падежа животных следует отразить

К сожалению, для сельскохозяйственных предприятий падеж животных не редкость. Причиной тому могут быть болезни, стихийные бедствия, а также халатное отношение работников. О том, как учитывать убытки от падежа животных в бухгалтерском и налоговом учете, мы и поговорим.

Бухгалтерский учет

Сначала остановимся на тонкостях отражения потерь от гибели животных в бухгалтерском учете.

Потери — себестоимость или уменьшение финансового результата?

Для ответа на поставленный вопрос обратимся к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, которые утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792 (далее — Методические рекомендации).

В соответствии с пунктами 34 и 56 Методических рекомендаций в животноводстве потери от гибели молодняка и взрослого скота, находящегося на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел учитываются в составе себестоимости продукции по отдельной статье «Потери от брака, падежа животных». Данные непроизводительные потери в управленческом учете рассматриваются как прочие прямые переменные затраты.

Однако такие потери не всегда включают в себестоимость продукции животноводства. Согласно тем же пунктам Методических рекомендаций, по указанной статье не учитывают потери, подлежащие взысканию с виновных лиц, и от стихийных бедствий. Кроме этого не включают в себестоимость и потери от массовой гибели скота и птицы в результате эпизоотии (эпидемии). Такие потери относят на финансовые результаты (п. 56 Методических рекомендаций).

Акт на выбытие животных утвержден постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68.

Оформляем «первичку»

Основным первичным учетным документом, применяемым для учета животных и птицы в случае их падежа, является акт унифицированной формы № СП-54. Его применение предусмотрено пунктом 27 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, которые утверждены приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.

Акт по форме № СП-54 составляет комиссия, и при выбытии животных из-за падежа в нем указывают причину и диагноз. Его составляют в день падежа и передают на рассмотрение руководства организации. После утверждения руководителем акт поступает в бухгалтерию для записей по счетам.

В случае падежа или гибели животных и птицы по вине отдельных работников их стоимость записывают на счет виновного работника с дооценкой до рыночной цены и взыскивают в установленном порядке.

В специализированных свиноводческих комплексах для оформления падежа применяется документ унифицированной формы № СП-55 «Учетный лист убоя и падежа животных». Этот документ также утверждает руководитель, и первый экземпляр передают в бухгалтерию.

Если мясо или шкуру павшего животного можно использовать, то их сдают на склад по накладной. В противном случае животное утилизируют целиком.

Проводки при массовых заболеваниях животных и стихийных бедствиях

Рассмотрим случаи возникновения потерь и порядок их бухгалтерского учета. Начнем с ситуации, когда причиной падежа явились массовые заболевания (эпизоотия) или какое-либо стихийное бедствие.

В этом случае в соответствии с Методическими рекомендациями списывать потери предлагается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Однако в настоящее время расходы от чрезвычайных обстоятельств причислены к прочим расходам. Поэтому списывать такие потери бухгалтеру следует в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если имел место падеж птицы, кроликов, молодняка животных, учитывавшихся на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», то бухгалтер также списывает потери на счет 91.

В том случае, когда был падеж рабочего и продуктивного скота, учитываемого в составе основных средств, бухгалтер сначала списывает первоначальную стоимость и амортизацию павшего скота. Далее остаточную стоимость скота списывают в дебет счета 91.

На счет 91 следует относить дополнительные расходы, возникающие при захоронении павших животных.

Особенности бухгалтерского учета

Сельскохозяйственные организации применяют План счетов, который утвержден Минфином России для всех организаций. Однако они могут применять План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, а также Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета, которые утверждены приказом Минсельхоза России от 29 января 2002 г. № 68. Применяя данные документы, необходимо помнить, что они были приняты до внесения Минфином России изменений в нормативные документы по бухгалтерскому учету, например в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Поэтому в ряде случаев следует обязательно применять нормативные документы, утвержденные Минфином России.

Пример 1

В ООО «Птичка» произошел падеж кур вследствие эпидемии птичьего гриппа. Стоимость павшей птицы составила 140 000 руб., а расходы на получение ветеринарного заключения и захоронение птицы силами сторонней организации составили 10 000 руб.

Бухгалтер списал потери на основании акта формы № СП-54 следующими записями:

Дебет 91 Кредит 11
— 140 000 руб. — списана павшая по причине эпизоотии птица;

Дебет 91 Кредит 76
— 10 000 руб. — отражены расходы, связанные с получением ветеринарного заключения и захоронением птицы.

Отражение падежа по иным причинам

Если падеж животных произошел по иным причинам, в том числе из-за халатного отношения работников, стоимость животных следует отражать как порчу ценностей. Эту запись делают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета животных.

Дальнейший порядок учета зависит прежде всего от того, установлены виновные лица или нет. Если виновные лица не установлены — например, животные погибли в результате заболевания, не имевшего эпидемического характера, несмотря на проводимое лечение, — стоимость павших животных списывают в дебет счета 20 «Основное производство» на калькуляционную статью «Потери от брака, падежа животных». Туда же относят расходы, связанные с захоронением погибших животных.

Если можно использовать шкуры, шерсть, перья, рога погибших животных, их приходуют в дебет счета 43 «Готовая продукция» в составе продукции животноводства с кредита счета 20.

Пример 2

В ЗАО «Животновод» в результате заболевания, несмотря на принятые меры по лечению, погибли кролики. В соответствии с ветеринарным заключением мясо не подлежит использованию, а вот шкурки можно продать.

Предположим, что стоимость павших животных составила 30 000 руб., расходы на их захоронение составили 1500 руб., а стоимость оприходованных шкурок — 2500 руб.

Бухгалтер ЗАО «Животновод» отразит операции так:

Дебет 20 Кредит 11
— 30 000 руб. — списана стоимость павших животных;

Дебет 20 Кредит 70 (69, 76. )
— 1500 руб. — отражены расходы на захоронение животных;

Дебет 43 Кредит 20
— 2500 руб. — оприходованы шкурки.

Если же причиной гибели животных стала халатность работников и виновные установлены, стоимость животных взыскивают с виновников. Тогда учтенную на счете 94 стоимость животных списывают в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

Взыскиваемая сумма может превышать себестоимость животных. Ведь трудовое законодательство разрешает взыскание исходя из рыночной стоимости недостающих ценностей. Тогда разницу отражают по дебету счета 73 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Далее сумму списывают со счета 98 в кредит счета 91 (по мере погашения задолженности виновным лицом).

Если животные были застрахованы

Организации могут страховать животных. Тогда, следуя нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», бухгалтеру надо поступать так.

Стоимость погибших животных, а также расходы, связанные с получением ветеринарных заключений, захоронением животных и т. д., необходимо списать в состав прочих расходов, в дебет счета 91.

Сумму страхового возмещения, подлежащую получению от страховой организации в соответствии с условиями договора, нужно включить в состав прочих доходов по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76.

В результате превышение суммы полученного страхового возмещения над суммой фактических расходов в конце месяца будет отнесено со счета 91 в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

В том случае, если остались некомпенсированные потери (то есть страховое возмещение оказалось меньше суммы фактических потерь), разница будет списана бухгалтером сельхозпредприятия в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Налоговый учет

А теперь рассмотрим, каков порядок исчисления налогов в этой ситуации.

При едином сельхозналоге

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, потери от падежа птицы и животных вправе включить в состав расходов на основании подпункта 42 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Но следует помнить, что данные расходы нормируются. Нормы установлены в процентах от поголовья. Они были утверждены постановлением Правительства РФ от 4 октября 2008 г. № 741 и распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

При общем режиме налогообложения

Напрямую о возможности учета в составе расходов потерь от падежа животных и птицы в целях налогообложения прибыли в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано.

Однако пунктом 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что убытки, полученные организацией, приравниваются к внереализационным расходам. Например, подпункт 6 пункта 2 указанной статьи предусматривает возможность включения в расходы потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитывая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий.

Причем перечень убытков, которые можно признать внереализационными расходами, не является исчерпывающим. Это, в частности, позволило судьям ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 17 ноября 2003 г. № А13-3521/03-05 принять сторону налогоплательщика, который включил в состав внереализационных расходов убытки от гибели скота основного стада.

Как поступить с налогом на добавленную стоимость?

При гибели животных закономерен и вопрос о «входном» НДС. Ведь налог со стоимости приобретенных за плату животных ранее был правомерно принят к вычету.

Конечно, раз животные погибли, организация уже не сможет использовать их в тех целях, для которых они приобретались. То есть для осуществления операций, облагаемых НДС. Как и следовало ожидать, чиновники заняли позицию, позволяющую пополнять государственный бюджет. Они неоднократно заявляли, что НДС надо восстановить в том периоде, когда производится списание имущества, утраченного в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием (см. письмо Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175).

Эта позиция представляется весьма спорной. Дело в том, что пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ установлен исчерпывающий перечень случаев, когда восстанавливать НДС необходимо. Там сказано о восстановлении налога, если имущество, приобретенное для осуществления облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, стало использоваться в деятельности, не облагаемой этим налогом.

А вот о случаях, когда имущество было испорчено или утрачено, в указанном пункте напрямую ничего не говорится. Тем более что в данном случае происходит именно списание, а не «дальнейшее использование» имущества, о котором идет речь в этом пункте как об основании для восстановления налога.

На этом основании многие судьи занимают сторону организаций и признают, что восстанавливать НДС при списании недостач и убытков в связи с порчей или утратой ценностей не требуется (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 марта 2008 г. № Ф08-1468/08-536А)

Учет животных на выращивании и откорме

Для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада, и скота, принятого от населения для продажи, используют счет 11 «Животные на выращивании и откорме».

При значительном поголовье животных, птицы, зверей и кроликов в дополнение к счету 11 целесообразно открыть субсчета:

— «Животные на откорме»;

— «Животные, принятые от населения для продажи»;

На субсчетах животных, птицу и кроликов учитывают по количеству голов, живой массе, стоимости.

Бухгалтерские записи по счету 11 осуществляют на основании первичных бухгалтерских документов, применяемых в организациях агропромышленного комплекса.

Основными первичными документами и учетными регистрами по учету наличия и движения животных, птицы, кроликов, зверей являются:

— акт на оприходование приплода животных (применяется для оформления приплода животных);

— акт на вывод и сортировку суточного молодняка (применяется в птицеводстве);

— акт на оприходование приплода зверей (используется для учета приплода зверей и кроликов);

— ведомость взвешивания животных;

— расчет определения прироста живой массы скота;

— книга учета движения скота и птицы;

— отчет о движении скота и птицы на ферме;

— акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами;

— товарно-транспортная накладная (выписывается при продаже животных);

— акт на выбытие животных и птицы;

— ведомость аналитического учета животных (используется для аналитического учета движения животных в бухгалтерии);

— журнал-ордер N 14-АПК.

Затраты по выращиванию или откорму животных, птицы, зверей, кроликов, пчел учитывают на счетах 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Приобретенные животные приходуются по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 11 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов (71, 75, 91, 98 и др.). Если животные учитываются по учетным ценам, все затраты по приобретению вначале учитывают на счете 15 «Заготовление материальных ценностей». Со счета 15 стоимость животных по учетным ценам списывают на счет 11.

Животные, выбракованные из основного стада, приходуются по счету 11 с кредита счета 01 «Основные средства». При этом продуктивный скот принимается на учет по первоначальной стоимости, а рабочий скот — в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки.

Полученный приплод приходуется по дебету счета 11 с кредита счетов, на которых учитывают затраты по содержанию животных, принесших приплод (со счета 20 или 29).

Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно относят на счет 11 с кредита счета 20 или 29 по плановой себестоимости. В конце отчетного года плановая себестоимость привеса или прироста доводится до фактической способом дополнительной проводки и способом «красное сторно».

Продажу животных и птицы и выдачу их работникам в порядке натуральной оплаты отражают по кредиту счета 11 и дебету счета 90 «Продажи».

Перевод молодняка животных в основное стадо отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 11 с последующим списанием молодняка со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

При переводе молодняка в старшие возрастные учетные группы и при внутрихозяйственном перемещении животных с одной формы на другую осуществляют записи по кредиту и дебету счета 11.

Животные, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списываются по балансовой стоимости с кредита счета 11 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Разница между балансовой стоимостью животных и согласованной суммой вклада в уставный капитал других организаций отражается на счетах 58 и 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость павших и забитых животных в связи с эпидемией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями списывают с кредита счета 11 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве чрезвычайных расходов.

Стоимость павших и вынужденно забитых животных по другим причинам списывают с кредита счета 11 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оценивают по ценам возможного использования или продажи и приходуют с кредита счетов 20 или 29 как выход побочной продукции.

Аналитический учет по счету 11 ведут по местам содержания животных, по видам, полу, половозрастным группам и т.д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.