Учет расходов на мобильную связь

Как вести налоговый учёт расходов на мобильную связь

Несмотря на широкое распространение служебной сотовой связи, законодательно закрепленных правил учета этого вида расходов, налоговики достаточно часто пытаются оспорить их законность. Рассмотрим, как максимально снизить риск претензий, на что обратить внимание при построении учета «мобильных» расходов.

Мобильная связь: как контролировать

Учет разговоров по мобильному телефону в служебных целях можно организовать несколькими способами:

• детализацией;
• лимитированием;
• использованием безлимитных тарифов.

Детализация переговоров сводится к подробному анализу списка звонков и телефонных номеров, на которые они производились. Личные звонки из затрат исключаются, а звонки производственного, рабочего характера берутся в расчеты.

Детализация переговоров – веский аргумент при проверках обоснованности затрат налоговыми инспекторами. В то же время неформальное общение по телефону позволяет, к примеру, эффективно сбывать товар друзьям, знакомым, родственникам сотрудников фирмы. Такая дилемма может вызывать конфликты при отнесении затрат в ту или иную категорию. Кроме того, услуги оператора связи по детализации, как правило, требуют дополнительной платы.

При лимитировании переговоров сотрудникам выделяется определенная сумма ежемесячно, которая должна покрыть служебные переговоры. Нередко детализация предваряет этап лимитирования: анализ детализированных отчетов помогает определить оптимальные лимиты расходов. В то же время для налоговиков все суммы сверх лимита будут по умолчанию являться экономически необоснованными.

Подключение к безлимитным тарифам значительно упрощает учет, поскольку отпадает необходимость контролировать суммы на разговоры «по делу», отделять служебные затраты от личных. Кроме того, по мнению Минфина (письмо №03-03-06/1/378 от 23/06/2011), применение их не препятствует отнесению в затраты для целей НУ.

Использование служебных телефонов сотрудниками прописывается в Правилах внутреннего трудового распорядка. Некоторые компании издают специальный ЛНА – Правила пользования служебной сотовой связью.

Важно! Если сим-карта оформлена на физическое лицо, например, на директора фирмы, оплачивать с расчетного счета сотовую связь и отражать ее в учете нельзя. Однако правомерно установить работнику компенсацию за использование личного телефона в служебных целях.

Бухгалтерский учет

Расходы на услуги связи – это расходы по обычным видам деятельности (ПБУ10/99 р.2 п.5), они связаны с производством, приобретением, продажей товаров, работ, услуг. Из сказанного следует, что учитываться в БУ они будут на «затратных» счетах по подразделениям.

• Дт 20, 25, 26, 44 Кт 60 – учтены расходы на мобильную связь (без НДС).
• Дт 19 Кт 60 – учтен НДС по услугам мобильной связи.
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету.
• Дт 60 Кт 51 – прошла оплата мобильной связи.

Если выявлен перерасход, расчеты ведутся через счет 73, с использованием соответствующих субсчетов:

• Дт 73 Кт 60 – зафиксированы сверхлимитные расходы связи (в разрезе аналитического учета, пофамильно).
• Дт 50 Кт 73 – погашены наличными затраты работником, допустившим перерасход лимита.
• Дт 91 Кт 73 – списаны на убытки расходы работника, допустившего перерасход, в связи с невозможностью удержать сумму. Такая ситуация может возникнуть, если работник успел уволиться.

Компенсации за использование в служебных целях личных телефонов (о которых говорится выше) также учитываются через счет 73:

• Дт 20, 25, 26 и др. Кт 73 – начислена компенсационная выплата работнику.
• Дт 73 Кт 50, 51 – фирма рассчиталась с работником.

Особенности и проблемы налогового учета

Выбор наиболее подходящего для конкретной фирмы механизма контроля расходов на связь, корректное отражение в бухгалтерском учете, а также правильное документальное оформление дают возможность без проблем признать их в налоговом учете как прочие расходы по производству, реализации продукции (ст. 264 п. 1-25, НК РФ). Есть возможность списать их в НУ и «упрощенцам» (ст. 346.16 п. 1-18 НК РФ).

О первых двух факторах мы уже говорили. Остановимся теперь на требованиях, предъявляемых инспекторами к документальному оформлению расходов мобильной связи в организации.
Законодательством не установлен жесткий перечень необходимой документации, с этим согласны и судьи (пост. №КА-А40/7416-09 ФАС МО от 06/08/09 г.).

Вместе с тем расходы для целей НУ должны быть экономически обоснованы. Практикой налоговых проверок выработан перечень документов, которые могут служить обоснованием истраченных на рабочую сотовую связь сумм:

1. Должностные инструкции, отражающие необходимость использования мобильного телефона на службе.
2. Приказ со списком лиц, имеющих такое право.
3. Договор с сотовым оператором.
4. Детализированные счета оператора связи, приказ на установление лимитов и др. документы, в зависимости от способа контроля характера затрат.
5. Целесообразно прописать использование сотовой связи в трудовом договоре или в допсоглашении к нему.

Отметим, что в суде указанный список может быть оспорен. Так, детализация переговоров не является обязательной, по мнению ФАС ПО ( пост. по д. №А65-29284/2005-СА2-8 от 09/11/06 г.) – из документа не ясен характер переговоров.

Ряд судебных решений свидетельствует также о следующем:

• необходимость использования сотовой связи необязательно должна быть прописана в должностной инструкции и трудовом договоре;
• пользоваться мобильной связью возможно даже при наличии убытка фирмы;
• документы, подтверждающие экономический эффект от переговоров (к примеру, заключенный договор с контрагентом), не требуются;
• сотовый оператор необязательно должен иметь отношения к региону нахождения фирмы.

Вместе с тем необходимо помнить и нюансах, игнорирование которых может негативно отразиться на результатах налоговой проверки:

• если ЛНА установлен лимит переговоров, сверхлимитное включение сумм в затраты незаконно;
• невзысканная сумма сверхлимитных переговоров является доходом гражданина, с нее нужно удержать НДФЛ либо надо сообщить в ИФНС о невозможности такого удержания;
• возвращенная сумма сверхлимитных затрат связи является доходом фирмы, по ней нужно восстановить НДС, отнесенный на вычет; НДС списывается за счет средств фирмы (Дт 91 Кт 19 или 68 – если уже предъявлен к вычету).

При допущении однократного обоснованного превышения лимита необходимо составление отдельного документа – обоснования, акта (к примеру, имела место зарубежная поездка). К акту прилагают служебную записку сотрудника, распечатку-детализацию звонков и списывают общим порядком.

Мобильная связь за счет работодателя

Разбираемся с учетом затрат на покупку мобильников и сим-карт

Если вы приобретаете для сотрудников мобильные телефоны, то учитывайте их в зависимости от стоимости: или как МПЗ, или как ОС. В большинстве случаев стоимость мобильных устройств не превышает 100 000 руб., а значит, списать затраты на их приобретение вы вправе единовременно в состав материальных расходов в полном объеме на дату ввода телефона в эксплуатаци ю подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ .

Учет расходов на покупку сим-карт зависит от условий приобретения. При ОСН возможны следующие варианты.

Ситуация 1. Стоимость сим-карты полностью или частично зачисляется на лицевой счет абонента и в дальнейшем расходуется на оплату услуг связи, то есть стоимость самой услуги по подключению равна нулю. В этом случае в момент покупки стоимость сим-карты вообще никак не отражается. Учесть в налоговых расходах уплаченные суммы (без НДС) можно будет только по мере использования услуг связ и подп. 3 п. 7 ст. 272, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ .

Ситуация 2. Сумма, уплаченная за сим-карту, на абонентский счет не зачисляется и является платой за предоставление телефонного номера. В таком случае уплаченная сумма (без НДС) учитывается в расходах единовременно.

Входной НДС, относящийся к стоимости сим-карт, при ОСН принимается к вычету в полной сумме после получения счета-фактуры.

Упрощенцы расходы на приобретение сим-карт принимают в том отчетном периоде, в котором они фактически оплачены оператору связ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ . При этом входной НДС со стоимости сим-карт при исчислении УСН-базы учитывается в расходах отдельно от затрат на их приобретени е подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Учитываем расходы на мобильную связь

Затраты на услуги связи можно учесть в налоговом учете как при ОСН, так и при УСН подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ . Но есть нюансы.

Нюанс 1. Тарифный план. Компании по своему усмотрению вправе выбрать, какой из тарифов для них наиболее выгодный:

• безлимитный тариф. Он хорош тем, что сумму расходов на телефонные разговоры контролировать не нужно. Плата за него фиксированная и не зависит ни от количества разговоров, ни от их продолжительности. Кроме того, Минфин не возражает против учета расходов на связь по безлимитным тарифам для целей налогообложения прибыл и Письмо Минфина от 23.06.2011 № 03-03-06/1/378 . При этом учесть их можно без выделения части расходов, приходящейся на личные звонки, так как они никак не влияют на сумму расходов по тариф у Письмо Минфина от 13.10.2006 № 03-03-04/2/217 .

Аналогично учитываются расходы и при использовании тарифов, в которые входит достаточно большое фиксированное количество звонков, СМС-сообщений и/или интернет-трафика;

• тариф с поминутной (посекундной) тарификацией. Выбор этого тарифа предполагает установление лимитов расходов на мобильную связь для сотрудников. Лимитирование расходов позволяет компании планировать свои затраты на связь и контролировать работников, чтобы те не злоупотребляли корпоративной услугой — не висели часами на телефоне без надобности.

Но имейте в виду, устанавливая лимит расходов, компания тем самым признает экономическую необоснованность сверхлимитных звонков. А значит, учесть их в налоговых расходах без дополнительных распоряжений руководства вы не сможет е подп. 25 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 13.10.2010 № 03-03-06/2/178 .

Если стоимость разговоров будет меньше суммы лимита на связь, установленного организацией работнику, то в налоговых расходах можно учесть только стоимость служебных разговоров. Стоимость его личных звонков в расходы не включается, хотя она может быть и оплачена организацией, если такое условие прописано во внутренних документах. Если же сотрудники компенсируют компании затраты на личные звонки, то их стоимость отражается и в составе расходов, и в составе доходо в Письмо Минфина от 19.01.2009 № 03-03-07/2 .

В случаях, когда стоимость разговоров превысит установленный лимит, если такое превышение вызвано служебной необходимостью (например, сотрудник пребывал в загранкомандировке, из-за чего звонки обошлись ему дороже обычного), целесообразно произвести единоразовое повышение лимита для сотрудника, заручившись согласием руководства и оформив соответствующий приказ. Сделав это, вы сможете списать в расходы полную стоимость телефонных переговоров работника. Если же превышение лимита не связано с выполнением трудовых обязанностей, то учитывайте личные звонки в порядке, описанном в предыдущем случае.

Для того чтобы поделить звонки работников на личные и рабочие, придется посмотреть расшифровки счетов. Вручную сортировать звонки весьма трудоемко, поэтому для таких целей можете воспользоваться специальными программами, которые на основании полученной от оператора связи выписки автоматически рассортируют звонки на основе данных корпоративного и личного телефонных справочников.

Учтите, что входной НДС по расходам на связь принимается к вычету в полной сумме после получения счета-фактур ы п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 03.09.2018 № 03-07-11/62786 . НДС со стоимости личных звонков работников (если их стоимость оплачивается оператору) к вычету принимать нельзя.

Нюанс 2. Документальное оформление. Для подтверждения расходов на мобильную связь потребуются следующие документ ы Письмо Минфина от 23.06.2011 № 03-03-06/1/378 :

• утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым необходима мобильная связь;

• договор с оператором связи;

• счет за оказанные услуги;

• документ, подтверждающий оплату услуг оператора связи, — для организаций, применяющих УСН п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Помимо вышеупомянутых документов, ИФНС при проверке может запросить у вас детализированные счета оператора. По мнению налоговиков, эти документы нужны для подтверждения служебного характера телефонных переговоро в Письмо УФНС по г. Москве от 05.10.2010 № 16-15/104055@ . Хотя обязательность представления таких документов неоднозначна. Ведь НК РФ требования об обязательном подтверждении расходов на связь детализированными счетами не содержит. Плюс ко всему детализация не раскрывает характер (служебный или личный) разговоров, а лишь содержит перечень телефонных номеров, на которые звонили сотрудники.

Если же решите подстраховаться и запастись детализацией звонков, то ее нужно не просто приложить к счету, но и фактически проверить на наличие личных разговоров. И если таковые в детализации будут, то в случае, когда компания выбрала не безлимитный тариф и/или оператор списал деньги со счета за такие разговоры, их стоимость нужно отсечь, исключив из налоговых расходов.

Нюанс 3. Интернет и СМС-сообщения. Если организация оплачивает своим сотрудникам не только звонки, но еще и мобильный Интернет вместе с СМС-сообщениями, то расходы на оплату услуг связи по договору, предусматривающему их оплату, можно учесть в налоговых расходах как прочие. Главное условие — необходимость использования Интернета и СМС работниками должна быть документально подтверждена (например, закреплена в приказах или распоряжениях руководителя, должностных инструкциях, трудовых договорах) и экономически обоснована.

Что с НДФЛ и взносами

Стоимость разговоров, которые сотрудник вел исключительно в служебных целях, не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносам и п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 422 НК РФ . Причем не имеет значения, превысили ли расходы работника установленный ему лимит или нет Письмо Минфина от 13.10.2010 № 03-03-06/2/178 .

Разговоры, которые велись в собственных интересах сотрудника, оплаченные организацией, будут являться его доходом в натуральной форме, а значит, их стоимость следует включать в облагаемый НДФЛ и взносами дохо д п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ .

Если же сотрудник компенсирует стоимость личных звонков компании, то дохода у сотрудника не будет. А следовательно, удерживать НДФЛ и начислять взносы будет не нужно.

Составляем положение об использовании корпоративной мобильной связи

Расходы на корпоративную связь, как правило, обоснованы необходимостью выполнения должностных обязанностей сотрудниками. Чаще всего мобильная связь нужна сотрудникам, работающим с клиентами/ поставщиками или имеющим разъездной характер работы (например, курьерам). Для них должны быть установлены правила пользования мобильной связью.

Можно изложить их в правилах внутреннего трудового распорядка, общих требованиях к охране труда или разработать отдельный документ, который может называться по-разному — положение о служебной мобильной связи, порядок пользования корпоративной связью работниками и т. п. (далее — Положение).

Утвержденной формы такого документа нет, поэтому составляйте его в произвольной форме, изложив важные для вашей организации особенности использования телефонов и сим-карт. В частности, рекомендуем прописать в нем следующие пункты.

1. Перечень должностей работников, которым предоставляется мобильная связь (далее — перечень), и лимиты расходов на нее (при выборе тарифа с поминутной (посекундной) тарификацией). Как правило, сам перечень оформляется приложением к Положению. А в Положении лишь упоминается, что такой перечень есть. Хотя при желании перечень можно привести и в самом документе. Ограничений на этот счет нет. С лимитами, если они устанавливаются, можно поступить аналогично.

Вот так, к примеру, может выглядеть соответствующий пункт Положения.

Положение об использовании корпоративной мобильной связи

3.1. Перечень должностей работников, пользующихся корпоративными мобильными телефонами и сим-картами, и лимиты на использование корпоративной связи приведены в Приложении к настоящему Положению.

А само приложение может быть оформлено следующим образом.

Приложение к Положению
об использовании корпоративной
мобильной связи

Учет расходов на мобильную связь

Российский налоговый курьер, N 12, 2008 год
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Налог на прибыль
Е.В.Орлова,
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

С помощью сотового телефона мы решаем служебные вопросы, ведем переговоры с партнерами, общаемся с друзьями и родственниками. Проанализируем, какие затраты на услуги этого вида связи можно учесть в целях налогообложения прибыли.

Затраты на мобильную связь состоят из расходов на покупку сотовых телефонов и непосредственно расходов на оплату услуг мобильной связи — подключение абонентского номера, телефонных переговоров и др. Организация может также разрешить сотруднику в служебных целях использовать его собственный телефон*.
________________

* Как оформить отношения между работником и работодателем при использовании сотового телефона сотрудника и как отразить соответствующие операции в учете, читайте в одном из ближайших номеров. — Примеч. ред.

Приобретаем сотовый телефон

Мобильный телефон — устройство сложное и многофункциональное. Его стоимость зависит от модели и количества выполняемых операций, а порядок налогового учета расходов на приобретение — от того, является ли он амортизируемым имуществом.

В пункте 1 статьи 256 НК РФ сказано, что амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у организации на праве собственности, используется ею для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому относится имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (до 1 января 2008 года — 10 000 руб.).

Сотовый телефон стоимостью менее 20 000 руб. не учитывается в составе амортизируемого имущества. Мобильный стоимостью менее 20 000 руб. (без учета НДС) отражается в налоговом учете в составе прочего имущества. После ввода телефона в эксплуатацию расходы на его приобретение в полной сумме включаются в состав материальных расходов (подп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Указанные расходы являются косвенными, поэтому они уменьшают налогооблагаемый доход того отчетного (налогового) периода, в котором сотовый телефон фактически был введен в эксплуатацию. Основание — пункт 2 статьи 318 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 22.11.2004 N 03-03-01-04/1/121).

Стоимость мобильного телефона, превышающая 20 000 руб. (без учета НДС), в налоговом учете признается в расходах в течение срока полезного использования объекта по мере начисления амортизации. Срок полезного использования организация определяет на дату ввода телефона в эксплуатацию (п.1 ст.258 НК РФ). Конкретный срок фирма может установить сама исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Он должен находиться в пределах срока, предусмотренного для данной амортизационной группы.

Мобильные телефоны относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше трех и до пяти лет включительно, код ОКОФ 14 3222135 «Аппараты телефонные и устройства специальные». Организация для целей налогового учета вправе выбрать срок полезного использования сотового телефона от 37 до 60 месяцев.

Обратите внимание: современные мобильные телефоны многофункциональны. Они обеспечивают доступ в интернет, прием электронной почты с вложениями, редактирование данных вложений, фотосъемку, видеозапись и др. Некоторые из этих функций можно выполнять и на компьютере. Между тем сотовые телефоны нельзя отнести ко второй амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше двух и до трех лет включительно), в которую включена компьютерная техника. Ведь по своему назначению они являются абонентскими телефонными аппаратами, а иные функции, в том числе и аналогичные функциям компьютера, носят лишь вспомогательный характер.

Первоначальная стоимость телефона, признанного амортизируемым имуществом, устанавливается в соответствии со статьей 257 НК РФ. Она равна сумме расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования (за минусом НДС и акцизов).

Включить начисленную сумму амортизации мобильного телефона в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, организация может, только если телефон передан сотруднику, которому он необходим для выполнения служебных обязанностей. Кроме того, расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п.1 ст.252 НК РФ). Поэтому при покупке и передаче мобильного телефона внутри организации оформляются типовые документы, предназначенные для учета материально-производственных запасов и основных средств. Их формы утверждены постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 N 71а и от 21.01.2003 N 7.

Как отразить расходы на ремонт сотового телефона в целях налогообложения прибыли?

Ответ на этот вопрос зависит от того, как был учтен сотовый телефон — в составе амортизируемого имущества или в качестве инструментов и инвентаря.

Если мобильный телефон признан амортизируемым имуществом, стоимость платных услуг по его ремонту относится к расходам на ремонт основных средств (ст.260 НК РФ). Такие затраты рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и учитываются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. При этом мобильный телефон должен быть закреплен за сотрудником, которому в силу должностных обязанностей необходима сотовая связь.

Предположим, организация приобрела недорогой мобильный телефон и учитывала его в качестве инструментов и инвентаря. То есть стоимость телефона после ввода его в эксплуатацию была единовременно включена в материальные расходы. В этом случае затраты на платный ремонт сотового телефона, соответствующие требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, можно признать в составе прочих расходов (подп.49 п.1 ст.264 НК РФ). Они также отражаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены.

ООО «Полюс» в мае 2008 года приобрело два сотовых телефона фирмы Nokia. Один из них стоимостью 8500 руб. (без учета НДС) был передан для служебного пользования старшему менеджеру, а другой стоимостью 22 200 руб. (без учета НДС) — заместителю генерального директора. В том же месяце оба телефона были введены в эксплуатацию. В должностных инструкциях заместителя генерального директора и старшего менеджера предусмотрено, что для решения текущих производственных задач они должны быть обеспечены круглосуточной телефонной связью.

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».

Учет расходов на мобильную связь

Сотовые телефоны настолько прочно вошли в нашу жизнь, что многие даже представить себе не могут, как обойтись без этого помощника хотя бы день. Однако бухгалтеру компании, которая использует данное благо цивилизации в служебных целях, прежде чем стоимость услуг мобильной связи отнести на расходы, предстоит их обосновать

Итак, фирма заключила договор о предоставлении и обслуживании телефонных номеров (sim-карт), которые установлены на мобильные телефоны и используются ими в служебных целях. Но имеет ли компания право учесть стоимость «симок» и оплаченные счета за переговоры при исчислении налога на прибыль?

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса в составе прочих расходов организации могут быть учтены затраты на приобретение услуг сотовой связи. Естественно, такие расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК). В письме Минфина от 5 июня 2008 года № 03-03-06/1/350 говорится о том, что для признания «мобильных» затрат в качестве расходов в первую очередь придется оформить перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи. Данный перечень должен утвердить руководитель фирмы. Также пригодится договор с оператором на оказание услуг связи и детализированные счета оператора связи. При этом критерием экономической обоснованности таких расходов будет являться необходимость работника в соответствии с установленными должностной инструкцией обязанностями использовать мобильник в служебных целях. В указанном письме финансисты отмечают, что при установке sim-карт на мобильные телефоны сотрудников компании расходы на оплату счетов будут учитываться в аналогичном порядке.

В более раннем письме от 27 июля 2006 года № 03-03-04/3/15 эксперты Минфина акцентируют внимание на том, что в фирме может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению работником за счет собственных средств. В этом случае превышение установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов только после того, как сотрудник возместит работодателю указанные затраты. При этом уплачиваемое возмещение будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.

. а судьи указывают

К сожалению, для судебной практики не являются редкостью споры между хозяйствующими субъектами и налоговиками по поводу обоснованности «мобильных» расходов. Наиболее свежий тому пример — постановление ФАС Уральского округа от 19 июня 2008 года № Ф09-4399/08-С3 по делу № А07-16759/07.

В лучших традициях жанра поводом для разбирательства послужили результаты выездной налоговой проверки деятельности юрлица. По итогам контрольных мероприятий ИФНС признала неправомерным отнесение фирмой в состав расходов затрат по договору об оказании услуг беспроводной телефонной связи (СДМА). Ревизоры приняли карательное решение по причине того, что у компании в месте предоставления услуг отсутствовали зарегистрированные подразделения или филиалы, а также не были представлены договоры аренды нежилого помещения. Кроме того, производственный характер затрат по приобретению услуг сотовой связи не был подтвержден.

Однако служители Фемиды придерживались другого мнения по данному вопросу. Для начала арбитры напомнили участникам процесса, что Кодексом не установлен перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций. Главный налоговый документ не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают ли имеющиеся у налогоплательщика документы факт осуществления заявленных им расходов или нет.

В ходе разбирательства суд установил следующее: затраты организации на услуги телефонной связи документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Доказательств обратного, равно как и расходования указанных средств в личных целях работников общества, инспекция не представила. А посему суд счел спорные затраты обоснованными. Как результат, претензии налоговиков были признаны незаконными.

Весьма любопытный вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19 ноября 2007 года по делу № А42-5798/2006 — наличие детализированных счетов оператора вовсе не обязательно. Арбитры сообщили, что расходы и их содержание (производственная направленность) могут подтверждаться договорами, актами, счетами, платежными и другими документами. Перечень предоставленных компанией документов содержал, в частности, приказы, счета-фактуры, платежные поручения, а также авансовые отчеты ответственных сотрудников. Кроме того, сотовые телефоны числились на балансе организации.

Зачастую расчеты с оператором связи производятся на условиях 100-процентной предоплаты. В таком случае аванс, перечисляемый оператору, не признается расходом организации и учитывается в составе дебиторской задолженности на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Об этом говорится в ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н) и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н).

Расходы организации на оплату услуг связи, обусловленных производственной деятельностью, относятся к расходам по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной их стоимости (п. п. 5, 6 ПБУ 10/99). Получив от оператора счет, компания фиксирует соответствующую величину своих расходов по оплате услуг связи. Также в учете отражается задолженность сотрудника по оплате разговоров в личных целях (в случае ее наличия).

Фирма в июле 2008 года получила детализированный счет и счет-фактуру за услуги сотовой связи, предоставленные ей в июне 2008 года, на сумму 3540 рублей, в том числе НДС — 540 руб. Из данной суммы стоимость услуг, относящихся к личным разговорам работника, за которым закреплен корпоративный номер телефона, составила 708 рублей (с учетом НДС — 108 руб.). Расчеты с оператором связи производятся на условиях 100-процентной предоплаты. Работник компенсирует стоимость услуг сотовой связи путем внесения наличных денежных средств в кассу организации. В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 60
— 2400 руб. = (3540 руб. — 708 руб. — (540 руб. — 108 руб.)) — отражена стоимость услуг телефонной связи;

Дебет 26 Кредит 60
— 708 руб.- отражена задолженность работника за личные разговоры;

Дебет 26 Кредит 60
— 432 руб. = (540 руб. — 108 руб.) — отражен НДС со стоимости услуг сотовой связи, использованных в производственной деятельности;

Дебет 26 Кредит 60
— 432 руб.- принят к вычету НДС;

Дебет 26 Кредит 60
— 708 руб. — погашена задолженность работника за личные разговоры.