Учет по фифо или по средней

Применение различных методов оценки МПЗ при их выбытии. Что выгоднее?

В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Указанные способы перечислены в ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н).
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В частности, указанные методы применяются для целей налогообложения в следующих случаях:

• при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
• при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
• при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.

Заметим, что различие в количестве применяемых способов оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения возникло сравнительно недавно. Из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО с 1 января 2008 года на основании приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.

По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.

Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.

Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;

Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.

Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.

Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:

• 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
• 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.

Израсходовано в течение месяца: 410 листов ДСП.

Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 – 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.

При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен — наоборот, запасы и прибыль минимизируются.

При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.

Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.

Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 – 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.

При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен — минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен — максимизация оценки запасов и прибыли.

Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.

Условия примера те же.
Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.

Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:

Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.

Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
Сравниваем полученные результаты:

Методы расчета себестоимости

22 Января 2016

Если вы всерьез решили заняться торговлей, то вам придется выбрать, какой метод расчета себестоимости использовать. Такой, казалось бы, простой вопрос — как списывать проданные товары, — может серьезно повлиять на то, как будет развиваться ваша торговля. В этом материале мы рассмотрим все разрешенные законом методы расчета себестоимости, оценим преимущества каждого, а также расскажем, когда какой лучше применять.

Обратите внимание: вести учет и смотреть аналитику удобнее в одной и той же программе. В товароучетном сервисе МойСклад есть встроенные отчеты по оборотам, остаткам, прибыльности, движению товаров. Они формируются автоматически, их можно просмотреть в любой момент — например, в мобильном приложении. Неважно, где вы находитесь: бизнес всегда под контролем. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

Закон разрешает три способа оценки и расчета — по стоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости и по методу FIFO (англ. «first in, first out»). Каждый из них будет давать разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету. Разберем, в чем отличие.

По себестоимости каждой единицы

Как понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность. Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен. Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.

Метод средней себестоимости

Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар. Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления. Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.

Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:

[средняя стоимость ТМЦ] = ([стоимость ТМЦ на начало месяца] + [стоимость ТМЦ, поступивших за месяц]) / ([количество ТМЦ на начало месяца] + [количество ТМЦ, поступивших за месяц])

А стоимость списанных за месяц товарно-материальных ценностей вычисляется так:

[стоимость списанных ТМЦ] = [средняя стоимость ТМЦ] X [количество ТМЦ, проданных за месяц]

Пример расчета по методу средней себестоимости

На начало месяца в магазине «Канцтовары» оставалось 370 шариковых ручек по закупочной цене 10 рублей. В течение месяца было поставлено еще 1000 ручек двумя партиями — 500 по 9 рублей 50 копеек и 500 по 9 рублей. Считаем среднюю стоимость.

Стоимость ТМЦ на начало месяца: 370 X 10 = 3700 (руб.)
Стоимость 1-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9.5 = 4750 (руб.)
Стоимость 2-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9 = 4500 (руб.)
Средняя стоимость ТМЦ: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9.45 (руб.)

По этой средней стоимости и будут считаться списанные товары и высчитываться прибыль. Например, если ручки продаются по 15 рублей, и за месяц было продано 1100 ручек, прибыль конкретно за эти ручки будет считаться так:

1100 X 15 – 1100 X 9.45 = 6105 (руб.)

Преимущества метода расчета по средней себестоимости — в стабильности цены продаваемых материалов и простоте. Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант.

Метод ФИФО. Пример расчета

Это самый популярный метод расчета себестоимости. В нем используется принцип очереди. Предполагается, что первыми списываются товары, которые были поставлены раньше. Отсюда и название метода FIFO (англ. «first in, first out» — «первый пришел, первый ушел»). При этом, за исключением случаев, когда важен срок годности, не обязательно сначала отгружать товары из более ранней поставки — это используется в расчетах как допущение. То есть себестоимость товаров, которые продаются первыми, считается по цене остатков из самой «старой» поставки. Когда остатки количественно исчерпываются, списание ТМЦ идет уже по цене следующей по времени поставки, затем — следующей, и так далее.

Пример расчета по методу ФИФО

Возьмем наш магазин «Канцтовары» с шариковыми ручками и точно такую же ситуацию, которая приведена выше. У нас есть 370 шариковых ручек по 10 рублей и поставка двумя партиями по 500 ручек – сначала за 9 рублей 50 копеек, потом за 9 рублей. Продано 1100 ручек по 15 рублей. Считаем прибыль.

Первыми уйдут 370 ручек по 10 рублей — это 3700 рублей. Далее уходят 500 ручек по 9.5 рублей — это еще 4750. Остается 230 ручек по 9 рублей, это 2070 рублей.

1100 X 15 – (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (руб.)

Как видно из примера расчета по методу ФИФО, показатель прибыли в данном случае ниже, чем в примере со средней стоимостью. Соответственно, налог на прибыль будет меньше.

ФИФО или средняя себестоимость — что лучше?

Оба этих метода вполне рабочие. Однако ФИФО считается более точным, чем метод средней себестоимости. Особенно он выгоден в плане налогов, если цена на закупаемые вами товары постоянно снижается. Тогда стоимость списываемых товаров будет наибольшей, а остатка — минимальной. Поэтому ответом на вопрос, что лучше, ФИФО или средняя себестоимость , в большинстве случаев будет первый вариант.

Метод ФИФО в складской программе

Несмотря на то, что метод ФИФО достаточно прост по части понимания принципа его действия, каждый раз считать себестоимость вручную очень трудоемко. Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами — и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик. Гораздо проще, если вы просто вводите данные о поставках и продажах и тут же получаете результат. Именно так можно работать с сервисом МойСклад. Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров по методу ФИФО. МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других данных, которые могут пригодиться. Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности тех показателей, на основе которых принимаете решения.

Учетная политика компании

Согласно законодательству, организация сама выбирает, как именно считать себестоимость товаров. Важно, чтобы метод, которым вы считаете, обязательно был отражен в учетной политике компании. Об этом говорится в 313 статье Налогового кодекса РФ, а также в пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 октября 2001 г. № 119н.

Изменения в учетную политику можно вносить раз в год. То есть внести их вы можете и раньше, но действовать они по закону начнут в следующем году — в начале нового налогового периода. Учетную политику составляет бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Для целей управленческого учета вы свободны применять любой метод расчета себестоимости. Наш совет — использовать тот же, что прописан в вашей учетной политике, — так будет меньше путаницы.

ЛИФО, ФИФО или средняя стоимость: что лучше?

Право выбора

Отдавая предпочтение тому или иному методу учета, бухгалтер исходит из двух соображений. Прежде всего, он хочет тратить как можно меньше времени на рутинные операции. В то же время он не забывает, что получит нагоняй от руководителя, если учетная информация окажется непригодной для принятия управленческих решений или выяснится, что сумма налогов могла быть поменьше.

Прекрасно, если бухгалтеру доверят только рутину и управленческим учетом займется служба финансового директора, а налоговым – налоговый консультант. Если вы работаете в такой фирме, то беспокоится не о чем.

В этом случае у вас наверняка стоит суперпрограмма, которая, отреагировав на одно нажатие клавиши, выдаст, к примеру, такую информацию: «Склад № 1. 1520 кастрюль завода “Тяжмаш”, себестоимость – 15 834 рублей; из них: 475 штук по 10 рублей, 593 штуки по 12 рублей, 344 штуки по 9 рублей 50 копеек, 100 штук по 7 рублей, а 8 штук получены бесплатно». Более того, возможно, подобная информация доступна вашему менеджеру, наделенному правом рассчитывать для VIP-клиентов максимальные скидки либо, наоборот, продавать товар с повышенной наценкой. Если так, то эта статья не для вас.

Она для тех, кто пользуется стандартными программами, то есть не имеет возможности учитывать отдельно каждую партию, а значит и списывать товарно-материальные ценности по ФИФО–ЛИФО.

О списании по фактической себестоимости такие бухгалтеры и не мечтают, довольствуясь «средневзвешенной» – по формуле, изобретенной с появлением бухгалтерских программ. Товар или материал здесь списывается следующим образом. По определенному наименованию берется весь запас на складе и вычисляется «одномоментная» средняя себестоимость. Такой способ большинству фирм абсолютно противопоказан.

Забытые счета

Метод средней себестоимости непредсказуем в своем влиянии на налоги. Более того, он, впрочем как ЛИФО и ФИФО, совершенно неприемлем, если поставщики вашей фирмы ставят цену приобретения товаров и материалов в зависимость от вида и сроков оплаты в у. е. или валюте.

Как правило, такие договоры предусматривают некоторую отсрочку платежа. В результате товары и материалы приходуются на баланс раньше, чем за них заплатят. Из-за отсутствия информации о цене бухгалтер приходует поступления, скажем, по одному рублю за единицу, чтобы потом не путаться с корректировкой. Приходит пора отчетов и тот же бухгалтер начинает ломать голову, что делать с налогом на прибыль.

И все же самая большая проблема с себестоимостью возникает у тех счетоводов, которым приходится учитывать документы задним числом. Нередко им приносят документы на отгрузку товара, который в учете вообще не числится. Хуже того, за этот товар на расчетный счет уже «упали» безналичные.

Выручку по банку не скроешь, и бухгалтеру волей-неволей нужно оформить задним числом приход уже выбывшего товара. Легче всего это сделать сразу, по учетным ценам. Позже, может быть в конце месяца, а может – квартала, когда точно станет известно, что подлинных накладных ждать бесполезно, можно без спешки оформить все необходимые документы и передать на подпись «дружественному» поставщику.

При социализме учетные цены назывались «планово-расчетными». Раньше их традиционно применяли на производстве и в строительстве. Удобно это делать и сейчас. После того как мы стали жить по Налоговому кодексу, использовать учетные цены стало выгодно и торговым компаниям (см. стр. 44 декабрьского номера «Расчета» за 2003 год). Для тех, кто плохо знаком с «социалистическим» учетом, можно рекомендовать прежде всего почитать инструкции к счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Использование бухгалтерских счетов 15 и 16 означает, что независимо от цены приобретения материалы одного наименования приходуются кладовщиком на одну карточку по постоянной (учетной) цене. Отклонения в ту или иную сторону, как подсказывает название, приходуются на счете 16 общей суммой.

Такой метод позволяет показать в учете фактическую стоимость приобретенных товаро-материальных ценностей, а в производство (продажу) отпускать их по постоянным ценам. Это означает, что бухгалтер некоторое время может обойтись и без «запоздавшей» первички.

Кроме того, метод учетных цен не потребует смены привычной учетной программы.

Реверанс в сторону руководства

Учетные цены – не только бухгалтерский прием. На основе отклонений от учетных цен можно оценить работу снабженцев. Такая возможность наверняка придется по душе вашему руководству.

Для этого к счету 16 откройте субсчета. Первый порядок, к примеру, будет означать код конкретной партии товарно-материальных ценностей, поступивших по одной цене, но разным накладным и актам, второй – конкретного снабженца, закупившего товар. Если же руководство ставит перед вами задачу оценить поставщика, то партией лучше считать поставку, скажем, товара по одной накладной.

В остальном методика использования 15-го и 16-го счетов довольно проста. В этом вы можете убедиться, изучив «Учетно-плановую систему», а также статью «Округляйте цены – учет станет легче» (стр. 118).

Учетные цены – в учетную политику

Ни положения по бухучету, ни Налоговый кодекс не подскажут вам, как списывать товары и материалы по учетным ценам. Однако это не означает, что бухгалтеру придется доказывать свою правоту только ссылками на План счетов и пункт 8 ПБУ 1/98, разрешающий бухгалтерам самостоятельно формировать методику учета, если Минфину оказалось недосуг.

В принципе возражать против учетных цен не имеет смысла и налоговикам: это не ЛИФО и тем более не схема минимизации налогов. Речь идет лишь об удобствах учетного процесса, например округлении цен. Нужно лишь грамотно указать на методику применения счетов 15 и 16 в учетной политике.

Как оформлять учетную политику и по каким принципам ее строить, Налоговый кодекс умалчивает, упоминая лишь о ее необходимости. Поэтому ничего страшного не случится, если вы будете опираться на ПБУ 1/98 и статью 54 Налогового кодекса, в которой сказано, что налоги считаются на основе данных бухгалтерского учета. Естественно, не забывая при этом о необходимости налогового учета.

Лучше всего, если вы не будете выделять налоговую учетную политику в отдельный приказ. Самое главное, как назвать в политике метод применения учетных цен. Лучше использовать пункт 16 ПБУ 5/01: «Отпуск материально-производственных запасов производится по себестоимости каждой единицы». Напомню, что материально-производственные запасы – это и сырье, и материалы, и готовая продукция, и, наконец, товары.

Такое название вполне допустимо, так как сумма учетной цены и отклонений от нее есть не что иное, как фактические затраты, распределенные по двум счетам бухгалтерского учета. Отметив в учетной политике, что себестоимость каждой учетной единицы распределена у вас между 15-м и 16-м счетами, добавьте фразу для налогового учета. Например, такую:

«Поскольку метод оценки размера материальных расходов при списании сырья и материалов по стоимости единицы запасов (п. 8 ст. 254 НК) идентичен отпуску материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы, то карточки по счетам 15 и 16 считать налоговыми регистрами». Торговая фирма, конечно же, упомянет другое положение Налогового кодекса – подпункт 3 пункта 1 статьи 268 и напишет «стоимость единицы товара».

Метод средневзвешенной себестоимости

Материалы (товары) списывают по средней себестоимости за отчетный период. В расчет включают не только показатели текущего периода, но и остаточную балансовую стоимость на начало отчетного периода.

Партионный метод

Метод учета фактической стоимости товарных запасов. Каждая партия товаров, поступивших по одной накладной, нумеруется. Кроме того, бухгалтерия открывает под нее отдельный аналитический счет. В конце месяца по данным аналитического учета составляют оборотную ведомость, в которой по каждой товарной группе указывают номера партий и общую стоимость товаров в группе. Такой учет наиболее точно соответствует реальности.

Как можно учитывать ТМЦ

ФИФО (от английского first in, first out – первым поступил, первым выбыл)

При этом методе учета на себестоимость сначала списывают товарно-материальные ценности более раннего периода, а на балансе остаются более поздние приобретения. Из-за преобладания самых последних закупок на остатках балансовых счетов они наиболее полно соответствуют текущим рыночным ценам. Однако себестоимость в условиях инфляции может оказаться заниженной, что приведет к увеличению налога на прибыль. И наоборот, если рыночные цены падают, ФИФО гарантирует минимальный налог на прибыль.

ЛИФО (от английского last in, first out – последним поступил, первым выбыл)

При этом методе учета в себестоимость сначала включают стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных в более поздний период, а на балансе остаются более ранние приобретения. В результате применения ЛИФО на балансовых остатках могут оказаться товарно-материальные запасы, приобретенные много лет назад. В инфляционных условиях они оказываются значительно ниже текущих рыночных цен. Ведь при таком методе учета у вас на складе могут завалятся запасы по ценам многолетней давности. Зато себестоимость оказывается максимально высокой и соответственно налог на прибыль – максимально низким. При понижении цен ситуация меняется на противоположную.

Учетно-плановая система

Порядок применения счетов 15 и 16, изложенный в инструкции к Плану счетов, дает полную свободу вашей фантазии. Так, оприходование в дебет счетов 10 и 41 в корреспонденции со счетом 15 никоим образом не связано с моментом перехода права собственности. По инструкции для этого достаточно фактического поступления товарно-материальных ценностей.

Как отражать входящий НДС, инструкция к Плану счетов вообще умалчивает. Единственное, в чем можно быть твердо уверенным, так это в том, что проводка Дебет 15 Кредит 60 имеет право на существование только после того, как возникнут реальные обязательства: факт оплаты, оформление акта выполненных работ или иного документа, означающего переход права собственности.

Для фирм, чья основная проблема в том, что товарно-материальные ценности ставятся на учет раньше, чем поступают документы об их стоимости, подходят такие проводки:

Дебет 10 Кредит 15

– оприходованы материалы по учетным ценам (без НДС);

Дебет 15 Кредит 60 (76)

– на основании расчетных документов поставщика (транспортной и прочих организаций) отражена стоимость товарно-материальных ценностей или транспортные и иные расходы, связанные с формированием себестоимости;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– учтен НДС по оприходованным материально-производственным запасам.

Эта группа проводок формирует по дебету счета 15 информацию о фактической себестоимости материалов, а по кредиту счета 15 – и об их учетной цене.

В конце месяца на счет 16 в корреспонденции со счетом 15 относят отклонения по тем материалам, по которым были записи и по дебету, и по кредиту счета 15.

Дебет 16 Кредит 15

– списано превышение фактической стоимости товаров над их учетной ценой (удорожание);

Дебет 15 Кредит 16

– списано превышение учетной цены материальных запасов над их фактической стоимостью (или удешевление).

В свою очередь удорожание или удешевление списывается на счет 20 «Основное производство». На счете 15 после списания отклонений на счет 16 может оставаться кредитовый остаток – из-за того, что товары на учет поставлены, а документы на них так и не поступили.

Очень важно вести аналитику по виду, наименованию и партии поступивших товарно-материальных ценностей. В бухгалтерской программе это несложно сделать с помощью дополнительных субсчетов. Аналитика избавит вас от неточностей и необходимости применять специальные формулы для расчета остатка по счету 16. И только она позволит назвать метод списания по учетным ценам «отпуском по себестоимости».

Методы списания товаров ЛИФО И ФИФО

Методы LIFO и FIFO используются в бухгалтерии для определения очередности отпуска товара со склада.

ФИФО расшифровывается как «first in, first out», что переводится – «первый пришел, первый ушел». Это означает, что сначала отпускается продукция, которая поступила первой.

ЛИФО, наоборот, предполагает первоочередную продажу товара, поступившего последним. Расшифровка аббревиатуры – «last in, first out», что переводится «последний пришел, первый ушел».

Применение в бухгалтерии

При отсутствии срока годности существенной разницы в произведении отпуска товара нет.

Поэтому зачастую выбор в пользу того или иного метода носит умозрительный характер, имеющий значение только в рамках учета и ведения бухгалтерии.

Иными словами, знание приоритета позволяет бухгалтеру или руководителю в случае надобности точно определить, какой именно товар был отпущен.

Метод ФИФО позволяет отслеживать продвижение единиц продукции.

ЛИФО применяется, когда он обоснован внешними факторами.

В качестве примера чаще всего приводят схему с тарелками, которые лежат стопкой. Поскольку весь товар одинаков, практически не подвержен порче, имеет смысл для продажи или иных нужд брать верхнюю тарелку, т.е. которая поступила последней.

Как узнать задолженность по транспортному налогу? Какие ставки и коды применяются?
Как осуществляется оценка финансового состояния организации?

Метод списания ФИФО

В определенных случаях применение метода FIFO носит чисто формальный характер.

То есть, отпуск производится по соображениям кладовщика или продавца, а учитывается товар по той цене, по которой была закуплена самая старая партия.

FIFO позволяет оценить реальные расходы и проследить путь инвестиций, а соответственно вычислить их окупаемость.

Минусы применение метода заключаются в отсутствии игнорировании инфляции или ценовых колебаний при отличии учета от фактического отпуска. Это может привести к неверному, некорректному вычислению прибыли и налогооблагаемой базы.

Списание методом FIFO. Метод включен как допустимый для учета в пункт 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При списании товаров при использовании FIFO необходимо учитывать следующие правила:

Исходя из себестоимости первой партии товара, рассчитывается не только приход и расход, но и остаток на складе.

В последнем случае учитывается так называемая «скользящая» цена. Это средняя цена, которая пересчитывается каждый день на момент отпуска.

Пример списания товара методом FIFO.
В первом месяце на складе находится остаток из 40 гладильных досок по цене 100 рублей. Во второй месяц происходит поступления единиц товара сначала в количестве 10 штук по 110 рублей, потом в количестве 12 штук по 115 рублей. Кладовщику необходимо отпустить 52 гладильных досок.

Существует два варианта расчета их стоимости:

1. Стандартный способ FIFO. В таком случае стоимость партии к отгрузке будет составлять:
40*100+10*110+2*115 = 5330 рублей,

Соответственно, средняя цена за доску составит:
5330/52 = 102,5 рубля.

На складе останется 10 гладильных досок, общей стоимостью 1150 рублей и по цене 115 рублей за штуку.

Оценка системы внутреннего контроля – внутренний аудит.
Какие изменения планируются для работающих пенсионеров в пенсионной реформе?
Материальная ответственность сторон трудового договора, подробно здесь: https://buhguru.com/buhgalteria/materialnaya-otvetstvennost-raboto.html

2. Скользящий (модифицированный) способ FIFO. В этом случае рассчитывается средняя цена за доску, что составляет:

(40*100+110*10+12*115)/62 = 104,5 рубля.

По этой цене и производится отпуск товара, при этом фактически покупатель получает гладильные доски, поступившие на склад первыми.

Общая сумма закупки составит:
104,5*52 = 5434 рубля.

Остаток на складе составит:
104,5*10 = 1045 рублей.

К программам, позволяющим согласовывать бухгалтерский и складской учеты, относятся:

1. 1C,
2. БухСофт,
3. РАУЗ, а также ряд он-лайн сервисов,
4. популярным ресурсом является Класс 365, при его помощи можно бесплатно осуществлять учет, а также отражать товарное списание при FIFO,
5. некоторые организации модифицируют под метод обычный MS Excel.

Метод списания товаров ЛИФО

Метод был включен как допустимый для учета в пункт 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

С момента 1 января 2008 года применять списание методом LIFO нельзя. Это было утверждено приказом Министерства финансов №44н.

Такое положение объясняется следующими факторами:

• Стремление приблизить российскую бухгалтерскую систему к международной, в которой LIFO не запрещен, однако фактически не применяется.
• Невыгодность использование метода для самих предпринимателей и организаций в связи с высоким уровнем инфляции. LIFO выгоден при падении стоимости товаров, что является скорее редкостью, чем закономерностью в нашей стране.

В данном случае организация может применять его, если для нее это выгодно. В таком случае произойдет расхождение между финансовыми расчетами и налоговыми.

Комментируя сложившуюся ситуацию, Александр Бакаев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета, поясняет, что применение LIFO возможно для списания сырья и складских остатков.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.