Расходы на спецодежду в налоговом учете

Налоговый и бухгалтерский учет расходов работодателя на приобретение спецодежды

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым 1 .
Рассмотрим, вправе ли налогоплательщик применить это правило и учесть затраты на спецодежду в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в следующей ситуации.

Организация, занимающаяся проектными работами и применяющая общий режим налогообложения, приобрела для своих сотрудников-инженеров, которым приходится выезжать на территорию объекта заказчика, специальную (зимнюю и летнюю) одежду и обувь. Приобретенное имущество является собственностью организации, работникам не передается. На одежду нанесен логотип, содержащий сведения (наименование) о заказчике.

Начнем с того, что трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя в целях обеспечения безопасных условий и охраны труда приобретать за счет собственных средств и выдавать работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, сертифицированные спецодежду, обувь и другие средства индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами (ст. 212 ТК РФ).

При этом специальные типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам (в том числе инженерам), занятым на проектных работах, не установлены. Не поименована такая профессия, как инженер, занятый на проектных работах, и в существующих типовых нормах (общих) для работников всех отраслей экономики, а также для работников, занятых на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах 2 .

Иными словами, действующим законодательством нормы бесплатной выдачи специальной одежды и обуви для инженеров, занятых на проектных работах, не предусмотрены.

По мнению Минфина России, в такой ситуации затраты на приобретение спецодежды не могут быть отнесены к материальным расходам, поскольку российским законодательством не предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком 3 .

Однако арбитражная практика свидетельствует, что суды не всегда поддерживают позицию контролирующих органов по вопросу налогового учета спецодежды только по типовым отраслевым нормам.

Так, по мнению ФАС Дальневосточного округа (Постановление от 13.02.2008 № Ф03-А59/07-2/5933), данное требование не вытекает из норм налогового законодательства, поскольку основой налогового учета расходов является их экономическая обоснованность и оправданность. В обоснование своей позиции суд приводит мнение Конституционного Суда РФ (определения от 04.06.2007 № 320-О-П и № 366-О-П) о том, что законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат, которые могут быть учтены налогоплательщиком при расчете налоговой базы, и предоставил налогоплательщикам возможность самостоятельно решать этот вопрос в каждом конкретном случае исходя из фактических обстоятельств и особенностей финансово-хозяйственной деятельности. Учитывая многообразие содержания, форм экономической деятельности и видов возможных расходов, их детальное и исчерпывающее нормативное закрепление приводило бы к ограничению прав налогоплательщика.

Аналогичное мнение высказано в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»: обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, т. е. затраты должны быть произведены налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (извлечение прибыли).

Следовательно, в случае если цели приобретения специальной одежды и обуви для работников соответствуют этому критерию, у налоговых органов не может быть правовых оснований для исключения указанных затрат из расчета налога на прибыль 4 .

Однако прямо противоположного мнения придерживается ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 24.04.2006 № А56-25290/2005). С точки зрения суда, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, могут быть включены только затраты работодателя на создание безопасных условий труда, установленных законодательством.

Обратите внимание

С 6 октября 2009 г. действуют Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н (далее — Межотраслевые правила).

Согласно п. 5 Межотраслевых правил предоставление работникам средств индивидуальной защиты должно осуществляться в соответствии с типовыми нормами на основании аттестации рабочих мест по условиям труда 5 .

Аттестация рабочих мест по условиям труда представляет собой оценку условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда (ст. 209 ТК РФ). Ее проведение с последующей сертификацией организации работ по охране труда является обязанностью работодателя (ст. 212 ТК РФ). В силу п. 1 Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 № 569, аттестации по условиям труда подлежат все рабочие места в организации.

Таким образом, аттестация должна проводиться во всех организациях вне зависимости от формы собственности.

Согласно п. 5 ст. 255 НК РФ для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда налогоплательщиком могут быть учтены затраты на приобретение выдаваемой работникам форменной одежды, соответствующей корпоративным стандартам, при условии, что данная одежда свидетельствует о принадлежности сотрудников к организации налогоплательщика.

Как отмечается в письме Минфина России от 02.04.2009 № 03-03-06/1/207, форменная одежда предназначена содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации.

Однако рассматриваемые затраты (на спецодежду и нанесение логотипа) не могут быть учтены на основании п. 5 ст. 255 Налогового кодекса, поскольку логотип, нанесенный на одежду и содержащий наименование заказчика, не позволяет установить принадлежность сотрудников к организации налогоплательщика.

Считаем, что по этой же причине расходы, связанные с нанесением логотипа, не могут быть учтены и на основании иных норм налогового законодательства, поскольку он содержит информацию о другой организации.

В бухгалтерском учете установлен специальный порядок списания спецодежды (независимо от срока полезного использования и стоимости), который регламентирован Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее — Методические указания). При этом под специальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты работников (п. 2 Методических указаний).

В соответствии с п. 13 Методических указаний и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, спецодежда, находящаяся в собственности организации, учитывается до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе ее оборотных активов на отдельном субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Читать еще: Учет имущества переданного в оперативное управление

Передача спецодежды в производство (выдача работникам) отражается в бухгалтерском учете с использованием специального субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Стоимость спецодежды со сроком полезного использования более 12 месяцев, вне зависимости от стоимости, погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах (п. 26 Методических указаний).

Поскольку в рассматриваемой ситуации выдача спецодежды типовыми нормами не предусмотрена, срок ее полезного использования определяется исходя из норм, установленных организацией.

Отражение в учете приобретения и списания спецодежды в порядке, предусмотренном Методическими указаниями

Учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году

Эта статья поможет вам лучше понять, когда и какие документы применять при учете спецодежды, в чем особенности учета. В 2017 году учет спецодежды регулируют Типовые нормы, утвержденные приказом Минтруда № 997н.

Среди требований охраны труда — обеспечение работников средствами индивидуальной защиты (СИЗ). Это технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения, в том числе — специальная одежда и специальная обувь. Причем применению подлежат лишь СИЗ, прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия (ст. 209, ст. 212, ст. 221 ТК РФ; ст. 24, ст. 25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).

Каждый работник имеет право на обеспечение средствами индивидуальной защиты в соответствии с требованиями охраны труда за счет средств работодателя (ст. 219 ТК РФ).

Обратите внимание: в случае необеспечения работника в соответствии с установленными нормами средствами индивидуальной защиты работодатель не имеет права требовать от работника исполнения трудовых обязанностей и обязан оплатить возникший по этой причине простой (ст. 220 ТК РФ).

Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н. В соответствии с пунктом 9 Межотраслевых правил при заключении трудового договора работодатель должен ознакомить работников с соответствующими его профессии и должности типовыми нормами выдачи СИЗ. Причем с 28 мая 2015 года для работников сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности надлежит руководствоваться Типовыми нормами, утвержденными приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Перечень СИЗ, положенных работнику, приводится в разделе IV Отчета о проведении специальной оценки условий труда (прил. № 3 к приказу Минтруда России от 24.01.2014 N 33н). В то же время отсутствие спецоценки (или результатов аттестации рабочих мест) не снимает с работодателя обязанностей по охране труда работников. Необеспечение работников средствами индивидуальной защиты повлечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 000 до 30 000 рублей, на юридических лиц — от 130 000 до 150 000 рублей (п. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ).

Остановимся на вопросах учета спецодежды.

Учет спецодежды: документальное оформление

Выдача работникам и сдача ими СИЗ фиксируются записью в личной карточке учета выдачи спецодежды, форма которой приведена в Межотраслевых правилах. Однако личная карточка не может считаться первичным учетным документом, поскольку не предусматривает подпись лица, осуществившего выдачу СИЗ. Для документирования операций с СИЗ целесообразно использовать унифицированные формы (утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а):

№ МБ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
№ МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
№ МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений»;
№ МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Особенности бухгалтерского и налогового учета спецодежды

Порядок бухгалтерского учета спецодежды установлен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н. В соответствии с этим нормативным документом стоимость спецодежды списывается при передаче в эксплуатацию линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах. Впрочем, спецодежду, срок эксплуатации не превышает 12 месяцев, разрешено списывать единовременно (п. 21, п. 26 Методических указаний). Аналогичный порядок можно применять в налоговом учете (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Правда, налоговые органы признают расходы на спецодежду экономически оправданными лишь в том случае, если она полагается работнику по результатам спецоценки или аттестации условий труда (письмо Минфина России от 11.12.2012 № 03-03-06/1/645).

Спецодежда предназначена для использования работником при выполнении трудовой функции. В нерабочее время она ношению не подлежит и должна храниться в санитарно-бытовых помещениях работодателя.

Как вести учет спецодежды на практике — иллюстрирует пример.

Учет спецодежды: проводки, пример

В январе 2015 года работодатель приобрел и выдал работнику, осуществляющему обслуживание производств:

куртку для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий на утепляющей прокладке со сроком носки 1,5 года (18 мес.) стоимостью 9000 руб.;
меховые рукавицы со сроком носки 2 года (24 мес.) стоимостью 360 руб.;
резиновые перчатки при норме выдачи на год «до износа» стоимостью 40 руб.

Стоимость куртки и рукавиц бухгалтер будет списывать постепенно в течение срока эксплуатации — ежемесячно в сумме 500 руб. (9000 руб.: 18 мес.) и 15 руб. (360 руб.: 24 мес.) соответственно. Стоимость перчаток списывается единовременно.

В апреле выяснилось, что рукавицы работник потерял. А куртку он сдал на сезонное хранение. В этой ситуации бухгалтер произведет записи (расчеты по НДС опускаем):

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60

9400 руб. (9000 + 360 + 40) – приобретена спецодежда;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе»

9400 руб. – выдана работнику спецодежда;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

40 руб. – списана стоимость перчаток;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

2060 руб. ((500 + 15) руб./мес. х 4 мес.) – частично списана стоимость куртки и рукавиц (за январь-апрель);

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

7000 руб. (9000 руб. – 500 руб./мес. х 4 мес.) – сдана на хранение куртка (в апреле);

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

300 руб. (360 руб. — 15 руб./мес. х 4 мес.) – выявлена недостача рукавиц (в апреле);

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94

300 руб. – недостача списана на работника (основание — п. 2 ст. 243 ТК РФ).

Вопреки мнению Минфина России, представленному в письме от 12.05.2003 N 16-00-14/159, в составе основных средств спецодежда учитываться не может.

Читать еще: Калькуляция себестоимости в бухгалтерском учете

Учет спецодежды: налоговый и бухгалтерский

Азы выдачи и учета спецодежды

Спецодежда относится к средствам индивидуальной защиты. Работодатель обязан бесплатно выдавать ее тем работникам, которые заняты на вредных, опасных или грязных работах, а также на работах в особых температурных условия х статьи 212, 221 ТК РФ .

Выдавать спецодежду надо по типовым нормам, которые предусмотрены для вида деятельности работодател я пп. 5, 14 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н (далее — Правила) . Если профессий или должностей работников нет в таких типовых нормах, спецодежду надо выдавать по Нормам для сквозных профессий (должностей) всех отраслей экономик и утв. Приказом Минтруда от 09.12.2014 № 997н .

В то же время работодатель может установить приказом или локальным нормативным актом собственные нормы выдачи спецодежды, если они улучшают защиту работников по сравнению с типовыми (например, обеспечивают более высокое качество защит ы) п. 6 Правил .

Работодатель должен не только своевременно выдавать работникам спецодежду, но также обеспечивать ее хранение, химчистку, стирку, сушку, ремонт и замен у ч. 3 ст. 221 ТК РФ; п. 30 Правил .

Единица учета спецодежды — каждая вещь, выдаваемая работнику, или пара, если речь идет об обуви, перчатках и иных парных предметах. Комплект спецодежды может состоять из нескольких отдельных предметов. К примеру, в него могут входить брюки, рубашка, куртка, пара перчаток и ботинки. В таком случае комплект спецодежды состоит из пяти отдельных учетных единиц.

Как учитывать каждую единицу спецодежды, зависит от многих факторов, в том числе и от стоимости.

Налоговый учет спецодежды

В налоговом учете как при ОСН, так и при УСН стоимость спецодежды без проблем можно учесть в расходах при одновременном выполнении следующих услови й Письма Минфина от 19.08.2016 № 03-03-06/1/48743 , от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763 , от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8 :

• проведена специальная оценка условий труда или аттестация рабочих мест по условиям труда, ее результаты подтверждают необходимость выдачи спецодежды;

• спецодежда выдается в пределах норм, утвержденных организацией, а если такие нормы не утверждены — то в пределах типовых норм Письмо Минтруда от 30.09.2016 № 15-2/ООГ-3519 .

Единица спецодежды будет учитываться в качестве основного средства, когда одновременно выполняются оба услови я п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 16.04.2009 № 03-03-06/1/244 :

• срок ее службы, определенный по типовым нормам, превышает 12 месяцев;

• ее первоначальная стоимость более 100 000 руб.

В остальных случаях спецодежда будет учитываться в качестве материальных расходов. Тогда организации на общем режиме могут списать ее на текущие расходы при выдаче работник у подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ . А упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» списывают стоимость такой недолго служащей спецодежды на дату, когда одновременно выполняются следующие условия:

• спецодежда получена и принята к учету;

• спецодежда оплачена поставщику.

Плательщики НДС могут принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиком спецодежды, если она используется в облагаемых НДС операция х п. 1 ст. 172 НК РФ . А на «доходно-расходной» упрощенке сумму входного НДС можно учесть в расходах одновременно со стоимостью спецодежд ы подп. 5, 8 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ .

Бухучет спецодежды

В качестве основного средства единица спецодежды учитывается в бухучете, если одновременно выполняются два услови я п. 2 ПБУ 5/01 ; пп. 4, 5 ПБУ 6/01 :

• срок использования спецодежды — более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

• первоначальная стоимость — более 40 000 руб. или иного меньшего лимита для МПЗ, установленного в учетной политике.

Тогда затраты на нее списываются через амортизаци ю п. 17 ПБУ 6/01 .

В остальных случаях спецодежда учитывается как материально-производственный запас. Однако это не означает, что ее стоимость должна сразу списываться на расходы в момент выдачи спецодежды работнику.

Методические указания, регулирующие учет спецодежды, предусматривают несколько вариантов списания ее стоимост и пп. 11, 13, 21, 26, 27 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н (далее — Методические указания) :

• если срок носки меньше отчетного года, то полную стоимость спецодежды можно списать:

— или единовременно при передаче работникам;

— или равномерно в течение срока ее службы. Причем сроки пользования спецодеждой исчисляются со дня фактической выдачи ее работника м п. 13 Правил ;

• если срок носки более года, то стоимость спецодежды списывается равномерно в течение такого срока.

При этом стоимость спецодежды списывается в дебет того же счета, где отражается и зарплата работника, которому выдана спецодежда.

Поскольку спецодежда выдается работникам в пользование, а не в собственность, то никаких доходов от ее получения у работников не возникает. К тому же такая выдача не является вознаграждением за труд. Следовательно, стоимость выданной спецодежды (как в пределах типовых норм, так и сверх них) не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносам и ст. 210, п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54239 ; ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ .

УЧЕТ СПЕЦОДЕЖДЫ

Рационально ли равномерное списание

Как вы, наверное, помните, не так давно (в августе 2017 г.) Минфин обновил ПБУ 1/2008, посвященное учетной политике, и закрепил в нем новое определение принципа рациональности бухгалтерского учета. Рациональное ведение учета зависит в числе прочего и от соотношения затрат на формирование информации и ее полезност и п. 6 ПБУ 1/2008 .

В связи с этим бухгалтеры стали задаваться вопросом: можно ли стоимость спецодежды, не признаваемой основным средством, сразу списывать на расходы, даже если срок ее службы превышает 12 месяцев? Аргументы «за» приводятся такие:

• стоимость спецодежды невелика, следить за ее движением на счетах бухучета нерационально. Кроме того, в налоговом учете она уже списана и хочется избавиться от ненужных разниц между учетами;

• производственного учета выданной спецодежды (когда он ведется в разрезе по работникам, профессиям, датам выдачи, срокам носки) достаточно, чтобы обеспечить ее сохранность;

• Методические указания по бухучету специнструмента. и спецодежд ы утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н не являются федеральным стандартом по бухучету. А в ПБУ 5/01 вообще не предусмотрено равномерное списание стоимости МПЗ.

Последний аргумент малоубедителен, поскольку Методические указани я утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н разработаны Минфином в 2002 г. на базе ПБУ 5/01, действующего и тогда, и сейчас. Как и другие указания и рекомендации Минфина по бухучету, они действуют в части, не противоречащей Закону о бухучет е Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ .

Читать еще: Возврат товара оформление в бухгалтерском учете

Но можно согласиться с тем, что стоимость спецодежды, переданной работникам, может быть несущественна для организации с большими оборотами и большими суммами иных затрат на производство. Если у вас именно этот вариант и данные о стоимости выданной работникам спецодежды, относящейся к МПЗ, не влияют на решения пользователей отчетности, можно сразу признавать ее стоимость в расходах, сославшись на требование рациональности учета. А сохранность спецодежды отслеживать либо в рамках производственного учета, либо с использованием для этого забалансовых счето в п. 23 Методических указаний .

Определить степень существенности информации можно, только анализируя результаты деятельности организации и показатели ее отчетности. К примеру, один комплект спецодежды сам по себе недорогой, однако у организации тысяча работников, которые одновременно получают подобную спецодежду. В итоге единовременно может образоваться весьма внушительная сумма. Если сразу признать ее в расходах, при условии что иных затрат немного, то общая стоимость спецодежды может быть существенной статьей. Тогда вести ее упрощенный учет, ссылаясь на требование рациональности, вряд ли целесообразно.

Но учтите, что этот вопрос дискуссионный. И если компания проводит аудит бухотчетности, надо быть готовыми к тому, что у вашего аудитора может быть альтернативный взгляд. Поэтому лучше выяснить его мнение заранее.

Никаких двусмысленностей с возможностью единовременного учета стоимости спецодежды нет лишь у тех, кто вправе вести бухучет упрощенными способам и п. 13.2 ПБУ 5/01 ; Информационное сообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-5 . Если остатки спецодежды (и других МПЗ) несущественны, то ее стоимость можно списать на расходы в момент покупки. Надо лишь закрепить такой подход в учетной политике.

При увольнении работник должен вернуть спецодежду работодател ю п. 64 Методических указаний . Если она пригодна для дальнейшего использования после стирки (чистки, дезинфекции и/или ремонта), она может быть выдана другому работник у п. 22 Правил .

Учет и списание спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете

Что говорит закон

Статьями 212 и 221 ТК РФ установлено, что работодатель обязан обеспечить работников специальной одеждой и средствами индивидуальной защиты, если:

труд осуществляется в условиях, вредных или опасных для жизни сотрудников;
работы проходят в условиях с особыми температурными режимами;
работы выполняются в условиях с повышенным уровнем загрязнения.

Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н и соответствующие отраслевые нормативно-правовые акты устанавливают порядок, периодичность и правила выдачи спецодежды на предприятии. В соответствии с данными НПА, в организации следует разработать и утвердить локальный акт, в котором нужно отразить нормы выдачи СИЗ и спецодежды, нормы списания в бухучете, а также иные условия, характерные для деятельности конкретной организации.

Бухгалтерский учет спецодежды

Организовать бухгалтерский учет средств индивидуальной защиты и одежды в организации следует с учетом Приказа Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н (ред. от 24.12.2010).

Учитывать СИЗ следует на тех счетах бухгалтерского учета, которые выбраны в Учетной политике компании для отражения данных видов активов. Так, в Приказе Минфина № 135н рекомендовано относить спецодежду к материально-производственным запасам. Причем без учета их стоимости и сроков полезного использования.

Однако организация вправе самостоятельно определить вид актива и отнести СИЗ, например, к основным средствам. Такое решение может быть обосновано для дорогостоящих защитных костюмов, обуви и спецсредств.

От выбора вида активов зависят и особенности учета. Рассмотрим все случаи в виде таблицы:

Спецсредства защиты как материальные запасы

Спецодежда как основные средства

Спецодежда во временном пользовании

По каким критериям относится

Независимо от сроков полезного использования, независимо от первоначальной цены.

Срок полезного использования более одного года. Стоимостный критерий может быть установлен в Учетной политике. Например, при цене спецкостюма более 100 000 рублей его следует относить к объектам ОС.

Поступление СИЗ и одежды по договорам аренды.

10 «Специальная оснастка и специальная одежда».

01 «Основные средства».

На забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Первичные учетные документы

Акт приема-передачи объекта ОС ф. ОС-1, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

По какой стоимости принять к учету

Стоимость определяется по фактически произведенным затратам предприятия на приобретение, создание, пошив или изготовление таких изделий.

Стоимость объектов СИЗ определяется по условиям договора аренды либо согласуется с собственником объектов.

Бухгалтерская проводка, отражаем поступление спецодежды

Дт 10-10 Кт 60, 71, 76.

СИЗ и одежда оприходованы на склад в составе материально-производственных запасов

Дт 08 Кт 60, 71, 76 — оприходовано поступление СИЗ как вложения в активы.

Спецодежда учтена в составе объектов основных средств.

Списание спецодежды в бухгалтерском учете — 2020

Бухгалтерские операции по списанию спецодежды (проводки) будут зависеть от способа учета. Рассмотрим все варианты:

Спецодежда оприходована как МПЗ со сроком пользования менее одного года:

в таком случае при передаче специальной одежды и обуви работникам стоимость СИЗ списывается одновременно на счет текущих расходов. Данные условия следует прописать в учетной политике;
Дт 20, 26, 44 Кт 10 — одежда списана при передаче сотруднику;
СИЗ в эксплуатации можно учитывать на отдельном забалансовом счете.

Специальная одежда принята как МПЗ со сроком использования более 12 месяцев:

в такой ситуации стоимость спецсредств списывается пропорционально сроку полезного использования линейным методом либо методом списания пропорционально произведенной продукции (п. 24 Приказа № 135н);
Дт 10-11 Кт 10-10 — одежда передана в эксплуатацию со склада;
Дт 20, 26, 44 Кт 10-11 — частичное списание стоимости СИЗ в пределах ежемесячной нормы, установленной расчетным путем;
Дт 94 Кт 10-11 — списание спецсредств, пришедших в негодность;
Дт 91-2 Кт 94 — отнесены затраты на счет текущих расходов.

Спецсредства оприходованы как объекты основных средств:

стоимость специальной одежды и обуви относится на затраты путем начисления амортизации;
Дт 20, 26, 44 Кт 02 — начислена амортизация на СИЗ.

Если работник уволился

Если трудовой договор сотрудника прекращен, с ним следует провести окончательные расчеты, в том числе и по средствам индивидуальной защиты и одежды. Увольняющийся рабочий может вернуть спецкостюм либо отказаться от возврата. Во втором случае бухгалтер произведет удержание стоимости СИЗ из заработной платы сотрудника. Определим бухгалтерские записи.

Возврат спецодежды при увольнении работника (проводки):

Дт 01 Кт 01 — если спецодежда учитывалась в организации как основное средство;
Дт 10-10 Кт 10-11 — если СИЗ учитывались как МПЗ, причем списание проводится по остаточной стоимости;
если спецсредства были списаны единовременно, при передаче рабочим, проводки не составляются. Изменяются только данные количественного учета.

Из зарплаты произведено удержание за спецодежду при увольнении (проводки):