Особенности учета налога на прибыль

Учет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете

учет налога на прибыль

Учет налога на прибыль в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет отображает прибыль или убыток по итогам отчетного периода, этот результат используется для подсчета для уплаты в бюджет текущего налога на прибыль. Счет бухгалтерского учета для фиксации расчетов приводим ниже.

Полученная вследствие деятельности сумма прибыли или убытка (строчка 2300 отчета о финансовых результатах) умножается на действующую налоговую ставку – 20%, что приводит к созданию сумм условного дохода или условного расхода. Но это не окончательная цифра для перечисления налога, она корректируется на разницы. В их отсутствие полученная сумма будет равняться налогу к уплате.

Если у компании неважный результат деятельности, то есть убыток, то формируется условный доход путем умножения суммы убытка на ставку 20%. Проводки, отображающие его, таковы:

Кт 99, с открытием отдельного субсчета «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – Дт 68 (расчет налога на прибыль).

Появившаяся бухгалтерская прибыль, помноженная на 20%, – это условный расход по налогу на прибыль. Ее надо записать следующими проводками: Дт 68 – Кт 99.2.

Пример

Компания получила убыток 420 000 рублей, а в следующем отчетном периоде прибыль – 550 000 рублей. Начисляем условный доход и условный расход:

Дт 99.1 – Кт 90.9 – 420 000 рублей (отражен убыток)

Дт 68 – Кт 99.2 – 84 000 рублей (420 000 х 20%) – условный доход по налогу на прибыль.

Дт 90.9 – Кт 99.1 – 550 000 рублей (отражена прибыль)

Дт 99.2 – Кт 68 – 110 000 рублей (550 000 х 20%) – условный доход компании.

Откуда берутся постоянные и временные разницы? Постоянные получаются в результате того, что некоторые расходы/доходы не учитываются в налоговом учете, а только в бухгалтерском. К примеру, у компании появился доход от внесения вклада в уставной капитал другого общества: доходы от вклада не будут признаваться в целях налогообложения. Постоянные разницы бывают в виде постоянных налоговых обязательств (ПНО), которые увеличивают сумму налога, и постоянных налоговых активов (ПНА), которые приводят к уменьшению налоговых сумм в отчетном периоде.

ПНО проводят по Дт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» и Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль», а ПНА по Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» и Кт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

При признании расходов или доходов в разные временные периоды, в обоих видах учета появляются временные разницы, которые делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

Когда для налогового учета расходы признаются позже, а доходы – раньше, чем для бухучета, то это вычитаемые разницы. К примеру, убыток при продаже основных средств списывается в налоговом учете не сразу, а в течение срока полезного использования.

Отложенный налоговый актив (ОНА) получается путем умножения вычитаемой временной разницы на 20%. При начислении ОНА образуются проводки Дт 09 – Кт 68, а при списании: Дт 68 – Кт 09.

Налогооблагаемые разницы (НВР) приводят к появлению сумм к доплате. Они получатся в результате признания расходов в налоговом учете раньше, а доходов – позже, чем в бухучете. НВР х 20% — это налоговое отложенное обязательство (ОНО).

Учет ОНО ведется следующим образом: при начислении Дт 68 – Кт 77. Если ОНО уменьшается, то Дт 77 – Кт 68.

Необходимо запомнить, что текущий налог должен всегда соответствовать сумме налога, зафиксированного в сданной налоговой декларации. Также надо не забывать делать записи в бухучете о формировании условного расхода и условного дохода.

Учет налога на прибыль в налоговом учете

Расходы помогают нам уменьшить базу, исходя из которой рассчитывается налог. Они вычитается из полученных организацией доходов, но не все расходы в налоговом учете можно записать.

По общему правилу, установленному ст. 252 НК, траты фирмы в налоговом учете должны быть:

а) обоснованными, то есть экономически необходимыми для фирмы, например, покупку кофе для сотрудников бухгалтерии нельзя списать в расходы, назвать их обоснованными нельзя;

б) подтверждены документами, оформленными корректно, в соответствии с законодательными требованиями. Это могут быть любые подтверждающие документы: проездные, приказы, отчеты о выполненной работе и т.п. Если документы представляются от иностранного государства, то они должны быть переведены на русский язык. Но надо учесть, что у вас должен быть полный комплект – если это договор, то к нему обязательно должен быть акт выполненных работ, счет-фактура, отгрузочные документы и т.д. Когда к договору будет прилагаться только счет, такие расходы признать будет нельзя. ИФНС рекомендует также пользоваться универсальным передаточным документом для подтверждения расходов.

в) расходы должны быть сделаны ради получения дохода, что вообще-то главное для коммерческой деятельности любой фирмы. Если же в данном месяце не будет дохода, то расход может быть все равно признан, главное, чтобы затраты были произведены по своему виду деятельности.

Если расход не отвечает хотя бы одному из вышеперечисленных требований, его нельзя будет принять, поэтому часть расходов вообще не признается в налоговом учете.

Именно первый пункт чаще всего вызывает споры с проверяющими органами, так как в НК нет четкого определения обоснованности, и инспекторы трактуют это несколько субъективно. Считается, что если у компании прибыль не очень высокая, то покупка дорогих вещей является экономически необоснованной, и нельзя это учитывать в расходах. К примеру, у организации достаточно небольшие обороты – условные 50 000 рублей в месяц, а она делает дорогой дизайнерский ремонт за 5 млн рублей. Так же налоговики обращают внимание на расходы, которые принесли убыток в отчетном периоде, не принесли прибыль, не соответствуют основному виду деятельности. В случае, когда налоговики признали расход необоснованно дорогим, но действительно совершенным, могут быть приняты затраты исходя из рыночных цен.

Расходы, которые учитываются в пределах установленных норм, называются нормируемые. Есть также ненормируемые, они учитываются полностью.

Также расходы бывают от основной деятельности и внереализационные расходы.

К расходам от основной деятельности относятся те, что связаны с производством и реализацией, а именно: затраты по выполнению работ, оказанию услуг, изготовлению, хранению и доставке товара, на содержание основных средств, на страхование и другое. Всего их четыре вида:

1) материальные расходы, к ним можно отнести затраты на сырье, материалы и упаковку, электроэнергию, коммуналку и т.п;

2) затраты на оплату труда — это могут быть любые выплаты работникам, премии, надбавки, однако есть исключения. Например, организация выдала работникам материальную помощь. Она не может быть включена в затраты, так как это прямо запрещено НК РФ;

4) прочие расходы, к которым относятся: лизинговые платежи, командировочные, юридические, консультационные услуги и тп.

К внереализационным расходам относятся те, что непосредственно не связаны с процессом производства и реализацией товаров, однако тоже необходимы организации для функционирования. К примеру, это проценты по займам, по задолженности, судебные издержки, различные скидки покупателям, а также убытки.

Расходы, не учитываемые в налоговом учете и не уменьшающие базу для расчета, можно найти в статье 270 НК РФ, перечень там исчерпывающий и к ним относятся дивиденды, пени, штрафы, взносы в уставный капитал и иные.

Читать еще: Счет 10 09 в бухгалтерском учете

Особенности учёта налога на прибыль

Дата публикации: 17.12.2014 2014-12-17

Статья просмотрена: 1325 раз

Библиографическое описание:

Коптелов, А. Ю. Особенности учёта налога на прибыль / А. Ю. Коптелов. — Текст : непосредственный, электронный // Молодой ученый. — 2014. — № 21.2 (80.2). — С. 30-32. — URL: https://moluch.ru/archive/80/14414/ (дата обращения: 10.04.2020).

Основой налогообложения прибыли коммерческих организаций (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) является методика формирования финансового результата в системе бухгалтерского учета. Бухгалтерская прибыль представляет конечный финансовый результат за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с принятыми правилами.

Прибыль, выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет, включается в финансовые результаты отчетного года. Если в отчетном периоде организацией получены доходы, относящиеся к последующим отчетным периодам, то в бухгалтерском учете они отражаются на отдельном синтетическом счете 98 «Доходы будущих периодов», а в бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе) показываются отдельной статьей. [3; 202]

Методика бухгалтерского учета финансовых результатов предусматривает их раздельное отражение в соответствии с периодом получения и отнесения к отчетному периоду в соответствии с требованием временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Для этого предусмотрены счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для учета финансового результата в отчетном периоде и обеспечения формирования данных для составления отчета о прибылях и убытках, а счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — для учета результата прошлых лет в бухгалтерском балансе и в отчете об изменениях капитала. [2; 185]

Конечный финансовый результат отчетного года исчисляется суммированием финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, уменьшенных на сумму начисленных платежей в бюджет по налогу на прибыль. Суммируемые виды деятельности могут быть предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; участие в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) и др. в соответствии с уставом. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о прибылях и убытках. Для отражения финансового результата (прибыли) от обычной деятельности в бухгалтерском учете дебетуется счет 90 «Продажи» и кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки». Прочими доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 ПБУ 18/02); прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Прочими расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий [1].

С введением Налогового кодекса РФ законодательством определена возможность уплаты в течение переходного периода начисленного в данном налоговом периоде налога на прибыль не единовременно, а в течение нескольких налоговых периодов. Поэтому в приказе об учетной политике организации к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» необходимо открыть счета аналитического учета налога на прибыль по срокам погашения задолженности в бюджет, а обязательства должны быть подразделены на краткосрочные и долгосрочные в соответствии с принятыми в бухгалтерском учете критериями. [5; 144]

В результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, образуются разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода. Такая разница складывается из постоянных и временных разниц. Постоянные разницы согласно пункту 4 ПБУ 18/02 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), то есть учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах. Постоянные разницы — это те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, как в отчетном, так и во всех последующих периодах. Временные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах, они появляются лишь на время, например, по причине использования кассового метода для целей налогообложения. Предположим, отгрузка товаров произошла, однако деньги от покупателя еще не поступили, в результате в бухгалтерском учете выручка есть, а в налоговом — ее еще нет. Соответственно, прибыль бухгалтерская будет больше налоговой. По мере поступления денег эта разница исчезнет. Тогда в бухгалтерском учете образуется отложенный налог на прибыль. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах. [5; 148]

Подводя итог, можно сказать, что налог на прибыль отражает взаимоотношения хозяйствующих субъектов и государства. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налог на прибыль, как и вся налоговая система, является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налог на прибыль — прямой пропорциональный налог, то есть его сумма находится в прямой зависимости от финансового результата деятельности организации. Это означает, что теоретически организации выступают реальными плательщиками этого налога, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции как при косвенном налогообложении.

1. Российская Федерация. Приказы. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 [Электронный ресурс] : утв. приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н (в редакции изменений от 08.11.2010 N 142н).

Читать еще: Учет займа от учредителя проводки

2. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. [Текст]: монография // М.А. Булатов – М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2010. – 260 с.

3. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие для студентов [Текст] / О. И. Васильчук и др. : под ред. Л. И. Ерохиной. – М.: Сер. Высшее образование, 2011. – 496с.

4. Насакина Л.А. Концепция формирования учетно-аналитических систем в современных условиях [Текст] / Л.А. Насакина // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. — 2013. — № 6. — С. 206-211.

5. Переверзев М.П. Бухгалтерский учет. [Текст] // М.П. Переверзев, А.М. Лунева. – М.: Альпина Бизнес Бук, 2013. – 240 с.

Особенности учета налогооблагаемой прибыли

В соответствии со ст. 313 НК РФ организации-налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговая база по налогу на прибыль оговаривается ст. 247 НК РФ, согласно которой прибылью для российских организаций признается сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов текущего периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде организацией-налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база по исчислению налога на прибыль признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы учитывается момент возникновения доходов и расходов, который зависит от следующих факторов:

метода, используемого организацией-налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, — кассового или начисления;
порядка признания тех или иных расходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При методе начисления расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки, т.е. тем документом, в соответствии с которым рассматриваемые расходы осуществлены. Если в документе определен конкретный срок использования имущества, то расходы для исчисления налога на прибыль признаются равномерно в течение указанного в документе срока.

Кассовый метод используют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн р. за каждый квартал. Все остальные организации используют метод начисления.

Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе определяется днем поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом.

Правила ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций с учетом норм гл. 25 НК РФ изложены в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения разных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных документах по бухгалтерскому учету и НК РФ, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы представляют доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах учета, либо в ином порядке, определяемом организацией.

Постоянное налоговое обязательство выражается в сумме налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство равно произведению постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки» (субсчет 99-7 «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Временные разницы представляют доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли способствуют образованию отложенного налога на прибыль.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов, которые учитываются на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Например, если организация при кассовом методе отпустила материал в производство на сумму 54 000 р., а деньги за него еще не перечислила поставщику, то на эту сумма возникла вычитаемая временная разница. Если ее (в нашем примере 54 000 р.) умножить на ставку налога на прибыль 24 % и разделить на 100 %, то полученная сумма 12 960 р. будет считаться отложенным налоговым активом. На сумму 12 960 р. следует сделать бухгалтерскую проводку по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налогооблагаемые временные разницы, возникшие в процессе учета приводят к образованию отложенных налоговых обязательств, которые учитываются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начисленного налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма налога на прибыль, определяемая из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется произведением бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчету 99-5 «Условные расходы по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», субсчета 99-6 «Условные доходы по налогу на прибыль».

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по схеме.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Особенности учета расчетов по налогу на прибыль;

Учет прибылей и убытков

Пример.По состоянию на 31 декабря в учете организации числятся следующие суммы:

– выручка от реализации продукции с учетом налога на добавленную стоимость — 180 000 000 руб.;

– затраты на изготовление и реализацию продукции — 120 000 000 руб.;

– налог на добавленную стоимость с выручки от реализации продукции — 30 000 000 руб.;

– прочие доходы — 25 000 000 руб.;

– прочие расходы — 30 000 000 руб.

Читать еще: Материальная помощь проводки в налоговом учете

За год организация заплатила налог на прибыль в размере 20 000 000 руб. и пени по штрафным санкциям в размере 3 000 000 руб. Выполнить учетные записи по состоянию на 31 декабря.

Прибыль по обычным видам деятельности составила 30 000 000 руб. (180 000 000 руб. – 30 000 000 руб. – 120 000 000 руб.), а убыток по прочим доходам и расходам — 5 000 000 руб. (30 000 000 руб. – 25 000 000 руб.). Таким образом, кредитовый оборот счета 99 «Прибыли и убытки» равен 25 000 000 руб. (30 000 000 руб. – 5 000 000 руб.).

Задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль и штрафные санкции в течение года отражались следующими записями:

Таким образом, итоговый финансовый результат равен 2 000 000 руб. (25 000 000 руб. – 23 000 000 руб.) Списание суммы прибыли необходимо отразить следующей записью:

Пример. В приказе об учетной политике на 2008 год организации установлено, что для работников, командированных в российские города, суточные равны 250 руб. В налоговом учете суточные можно включить в состав расходов лишь в пределах норм — 100 руб. Работник находился в командировке в течение 11 дней. Налог на прибыль — 20%.

Согласно ПБУ 18/02, сумма суточных, превышающих норматив, является постоянной разницей. В бухгалтерском учете командировочные расходы отражаются так:

Сумма постоянного налогового обязательства, которая увеличит налог на прибыль в отчетном периоде: 1 650 руб. × 20 % = 330 руб.

Пример. Расходы ЗАО составили 120 000 руб. (в том числе расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли, — 30 000 руб.). ЗАО получило выручку в сумме 300 000 руб. (без НДС). Налог на прибыль — 20%. Выполнить записи в бухгалтерском учете ЗАО.

Пример. В результате представления уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество и налогу на прибыль за I квартал 2009 года и несвоевременной уплаты указанных налогов инспекцией ФНС вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушения налогового законодательства и начислены следующие налоговые санкции:

налог на прибыль – пени в сумме 120 500 руб., штраф в сумме 240 180 руб.;

налог на имущество – пени в сумме 43 214 руб., штраф в размере 110 300 руб.

Выполнить записи с бухгалтерском учете налогоплательщика.

Пример.Организация в целях бухгалтерского учета осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейным методом. В первый год эксплуатации и списания актива годовые амортизационные отчисления по методу уменьшаемого остатка составили 30 000 руб., а по линейному методу — 20 000 руб. Рассчитать и отразить в учете отложенный налоговый актив.

Причитающийся бюджету налог на прибыль будет меньше, чем налог на прибыль от бухгалтерской прибыли на

(30 000 руб. – 20 000 руб.) × 20% / 100% = 2 000 руб.

Пример. По данным бухучета торговая фирма начислила на основные средства амортизацию в сумме 300 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается лишь в сумме 100 000 руб. Для упрощения примера предположим, что других затрат у фирмы не было. Выручка фирмы составила 600 000 руб. (без НДС).

После полной амортизации основных средств (общая сумма амортизации составила 420 000 руб.) при налогообложении прибыли амортизация учитывается в сумме 250 000 руб. определить величину налога на прибыль и выполнить учетные записи по данной хозяйственной ситуации.

Вычитаемая разница рассчитывается как (300 000 – 100 000) = 200 000 руб.

После полной амортизации основных средств вычитаемая разница уменьшится и составит 170 000 руб. (420 000 – 250 000).

Пo кредиту счета 68 будет отражена сумма налога на прибыль, которую надо заплатить в бюджет — 100 000 руб. (60 000 + 40 000).

После полной амортизации основных средств отложенный налоговый актив, который должен быть отражен по дебету счета 09, составит:

170 000 руб. × 20% : 100% = 34 000 руб.

Следовательно, сумма отложенного налогового актива в учете фирмы должна уменьшиться на 6 000 руб. (40 000 руб. – 34 000 руб.).

В учете будет выполнена следующая запись:

Пример. Организация на втором году срока полезного использования актива продает его. Сумма налогового актива, на которую должен быть уменьшен налог на прибыль текущего и последующих налоговых периодов 5 000руб.

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Пример. Учредитель безвозмездно передал ООО компьютер. Акт о приеме-сдаче подписан 25 января 2009 года. Доля вклада учредителя в уставный капитал ООО составляет 70%.

Компьютер доставлен сторонней транспортной организацией. Стоимость доставки составила 11 800 руб., в том числе НДС – 1 800 руб.

Согласно заключению оценщика рыночная стоимость полученного компьютера на дату поступления составляет 35 000 руб. Стоимость услуг оценщика составила 5 900 руб., в том числе НДС – 900 руб. Компьютер используется в основной деятельности организации.

Срок полезного использования в целях бухгалтерского учета установлен 25 месяцев. Амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным способом. Выполнить записи в бухгалтерском учете ООО.

Пример. По данным бухучета торговая фирма начислила на основные средства амортизацию в сумме 100 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается в сумме 300 000 руб. Других затрат у фирмы не было.

Выручка фирмы составила 600 000 руб. (без НДС). Выполнить учетные записи.

Налогооблагаемая разница — 200 000 руб. (300 000 – 100 000).

По кредиту счета 68 учтена та сумма налога на прибыль, которую надо оплатить в бюджет — 60 000 руб. (100 000 – 40 000).

Пример. Выручка за проданную продукцию составляет 800 тыс. руб., совокупные затраты — 500 тыс. руб., сумма начисленной годовой амортизации для целей бухгалтерского учета — 25 тыс. руб., для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль — 34 тыс. руб.

Выполнить соответствующие хозяйственной ситуации учетные записи и определить текущий налог на прибыль.

Бухгалтерская прибыль составляет 300 тыс. руб. (800 – 500). Для расчета налогооблагаемой базы учитываются 34 тыс. руб., что приведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли на 9 тыс. руб. (34 – 25) (это налогооблагаемая временная разница). Условный расход по налогу на прибыль составит 60 тыс. руб. (300 × 20% : 100%), а отложенное налоговое обязательство — 1,8 тыс. руб. (9 × 20% : 100%).

В учете будут выполнены следующие записи:

Таким образом, текущий налог на прибыль выявляется по счету 68 и будет равен 58 200 руб. (60 000 – 1 800).

Пример. Покупатель 28 августа 2009 г. перечислил 100%-ную предоплату за товар иностранному продавцу в сумме 10 000 евро. Товар поступил на склад покупателя 12 сентября 2009 г., на эту дату право собственности по договору перешло к покупателю. Курс евро, установленный Банком России на 28 августа, равен 36,39 руб./евро, на 31 августа – 36,40 руб./евро, на 12 сентября – 36,64 руб./евро (данные условные). 14 сентября вся партия приобретенных товаров была полностью реализована.

Отразить учетные записи у покупателя.

28 августа 2009 г.:

Пример. На начало года счет 77 имел кредитовое сальдо в сумме 90 тыс. руб.; кредитовый оборот отсутствует; дебетовый оборот за год составил 30 тыс. руб.; конечное кредитовое сальдо, равное 60 тыс. руб., отражается в балансе, характеризуя величину отложенного налогового обязательства (задолженности предприятия перед бюджетом). Отразить данную хозяйственную ситуацию в учете и определить величину текущего налога на прибыль.

Ситуацию в учете и определить величину текущего налога на прибыль.

Величина изменения отложенного налогового обязательства, имевшая место в отчетном году, рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за год по счету 77 и равна — 30 тыс. руб. (0 – 30)

Величина текущего налога на прибыль составляет:

ТН = НПу + ПНО + ОНА – ОНО = 2 700 × 30% : 100% + 0 + 0 – (0 – 30) = 810+ 30 = 840 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут выполнены следующие записи: