Маркетинговые услуги в бухгалтерском учете

НДС при маркетинговых услугах. Стоимость маркетинговых услуг

Облагаются ли маркетинговые услуги НДС? Разберемся в этом вопросе подробнее. Расходы на маркетинг всегда интересуют налоговиков. Налогоплательщику приходится доказывать обоснованность подобных расходов налоговым органам, а также подтверждать их документально.

Что такое маркетинг?

Маркетинг (от английского «market», то есть «рынок») представляет собой экономический термин, который не определяется ни в налоговом, ни в гражданском, ни в бухгалтерском законодательстве. Это означает, что для правового регулирования данного понятия в каждом случае требуется анализ содержания, вкладываемого в него.

Маркетинг в классическом понимании является предпринимательской деятельностью, управляющей продвижением различных услуг и товаров к потребителю от производителя.

Чаще всего под этим понятием имеется в виду деятельность, направленная на изучение состояния рынка в данный момент, выявление его тенденций к дальнейшему изменению, которая позволяет выработать самую оптимальную бизнес-стратегию. Всегда ли нужно платить НДС на маркетинговые услуги?

Правовой характер соглашения

Отношения, основанные на договоре по оказанию маркетинговых услуг, регламентируются нормами главы 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг». Такое соглашение отличается двусторонним характером. В качестве сторон договора выступают заказчик и исполнитель. Участниками договора способны быть и физические, и юридические лица в том случае, когда другое не предусматривается на законодательном уровне или не вытекает из специфики услуги.

В обязанность исполнителя по договору маркетинговых услуг входит совершение определенных действий, основанных на техническом задании заказчика, а он, в свою очередь, должен оплатить результаты совершенных работ.

Когда договор считается заключенным?

Договор будет являться заключенным при перечислении в нем конкретных действий, которые исполнитель обязуется совершить, или же указана определенная деятельность. Стоимость маркетинговых услуг рассмотрим ниже.

Когда происходит оказание таких услуг, то есть совершаются определенные действия, которые предусматриваются договором, овеществленный результат отсутствует.

Но если со стороны гражданского законодательства не требуется фиксация результата при оказании маркетинговых услуг, так как это не является частью перечня условий соглашения об оказании услуг (либо необходимо заключение договора подряда в противном случае), с точки зрения налогового законодательства требуется предоставление документа, который фиксирует их оказание. НДС маркетинговые услуги облагаются.

Виды маркетинговых услуг

В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности отсутствуют такие термины, как «маркетинговые исследования» и «оказание маркетинговых услуг». Вместо них используются понятия «деятельность по выявлению общественного мнения» и «исследования конъюнктуры рынка». Под исследованием рынка возможно осуществление таких процедур, как:

• определение характера и размера рынка;
• анализ факторов, которые влияют на развитие рынка;
• определение уровня насыщенности рынка и т. п.;
• вычисление потенциальной и реальной рыночной емкости;
• установление специфики анализа регионального и товарного рынка;
• сегментация рынка и выявление типов потребителей по их главным характеристикам, таким как пол, возраст, профессия, уровень доходов, социальное положение, объективная необходимость того или иного продукта, место проживания и т. д.;
• анализ внешних стимулов, влияющих на развитие рынка;
• наличие оптовых и розничных торговых предприятий, а также обеспеченность вспомогательными и складскими торговыми помещениями и др.;
• исследование силы товарно-проводящей (торгово-сбытовой) сети, которая обслуживает данный рынок.

Стоит отметить, что в документах Госкомстата России употребляется термин «маркетинговые исследования».

Каков размер НДС на маркетинговые услуги?

Согласно ст. 164 НК РФ, по всей территории страны на услуги установлена ставка НДС в размере 18%. Есть, правда, из этого правила исключения. О них расскажем ниже.

Налоговый учет

В соответствии со ст. 252 п. 1 НК РФ, любые документы, которые подтверждают расходы, должны оформляться в соответствии с законодательными нормами РФ (налоговым, бухгалтерским, гражданским и т. п.).

Необходимо помнить при этом, что признание операций в бухгалтерском учете в зависимости от одного их экономического содержания не обязательно может совпадать с признанием тех же операций в налоговом учете, поскольку для последнего одинаково важными являются и экономическое содержание, и правовая форма.

Таким образом, правовая форма сделки в налогом учете в обязательном порядке связана с ее экономическим содержанием, и лишь на основании интегрированной оценки будет принято решение об использовании того или иного варианта. В связи с этим налоговые последствия соглашений на оказание маркетинговых услуг определяются напрямую тем, каким образом оформлена сделка.

В ст. 264 подпункте 27 НК РФ предусматривается, что расходы на текущее исследование (изучение) рыночной конъюнктуры, сбор различной информации, которая непосредственно обусловлена реализацией и производством товаров, услуг, работ, учитываются как прочие расходы, связанные с реализацией и/или производством, если соблюдается требование ст. 252 п. 1 данного Кодекса. ИП маркетинговые услуги также оказывает. Они являются плательщиками налога на добавленную стоимость, но только на ОСНО.

Упомянутая выше норма кодекса показывает, что в НК РФ не применяются такие термины, как «маркетинговые исследования» и «маркетинговые услуги». Ст. 11 п. 1 НК РФ также подчеркивает, что термины, понятия и институты семейного, гражданского и иных законодательных отраслей РФ, которые используются в данном кодексе, функционируют в том значении, в каком применяются в этих отраслях законодательства, если другое не предусматривается в НК РФ.

Какой тип договора выбрать?

В связи с этим рекомендуется обозначать в данном случае тип договора не в качестве соглашения на оказание маркетинговых услуг, а в виде соглашения на оказание услуг по текущему исследованию (изучению) рыночной конъюнктуры. НДС на маркетинговые услуги в любом случае начисляется.

В таком договоре необходима максимальная детализация предмета данного договора и формулировка его таким образом, чтобы терминология, функционирующая в тексте, соответствовала дословно определенным нормам НК РФ. Как происходит обложение маркетинговых услуг НДС?

В налоговом учете признание расходов на текущее исследование (изучение) рыночной конъюнктуры, сбор сведений, непосредственно обусловленных реализацией и производством услуг, работ и товаров, не зависит напрямую от наличия в структуре учреждения соответствующих служб (маркетингового отдела) либо должностных лиц, которые исполняют соответствующие функциональные обязанности.

Однако нужно учитывать, что при дублировании функции своего отдела маркетинга, а также деятельности стороннего, который работает с данной организацией на основе договора, не соблюдается принцип рациональности. Это означает, что при отсутствии у работников отдела маркетинга (либо другого отдела) должностной обязанности, подразумевающей исследование рыночной конъюнктуры, а также сбор необходимых сведений, непосредственно обусловленных реализацией и производством услуг, работ и товаров, выполняемых сторонней организацией, оплачивать ее услуги можно затратами, включенными в себестоимость продаж с целью исчисления налога на прибыль.

Итак, расходы на текущее исследование (изучение) рыночной конъюнктуры, а также сбор сведений, которые непосредственно связаны с реализацией и производством услуг, работ и товаров, если они связаны с нынешней деятельностью организации, снижают налогооблагаемую прибыль данного налогового отчетного периода. Относятся они к расходам косвенного характера, и списание их осуществляется в полном объеме в снижении налоговой базы в том налоговом отчетном периоде, в котором находились.

НДС на маркетинговые услуги нерезиденту

Если резидентом перечисляются деньги нерезиденту за оказанные услуги, и место реализации оказанных услуг — территория Российской Федерации, то резидент обязан оплатить НДС в бюджет страны одновременно с платежом.

Порядок, по которому определяется место реализации услуг, устанавливает Налоговый кодекс РФ. Подтверждением сделки является договор и акт, удостоверяющие факт оказания услуги. И хотя плательщик НДС — иностранное юрлицо, налоговую базу определяет налоговый агент, которым и считается резидент. То есть у российской организации имеется обязанность исчислить, удержать и уплатить налог в соответствующем размере.

Сумму НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с оплатой иностранному партнеру. Контролем за осуществлением платежа по НДС должен заниматься валютный контроль банка. Поручение от налогового агента на перевод денежных средств в пользу нерезидента за услуги по договору не будет принято, если налоговым агентом не представлено в банк также поручение по налогу. Всегда ли такие услуги облагаются НДС?

Однако Россия не всегда является местом реализации услуг. Именно в этом случае у резидента нет обязанности платить НДС в бюджет РФ, но при этом ему нужно предоставить в валютный контроль банка разъяснительное письмо.

Стоимость маркетинговых услуг

Стоимость таких услуг рассчитывается для каждого заказчика индивидуально и складывается из соответствующего перечня услуг. Чаще всего весь объем работ состоит из ряда составляющих, оцениваемых исходя из следующих факторов:

• стоимость деятельности консультанта по времени;
• ориентировочные цены и сроки на отдельные разновидности работ;
• стоимость работы лиц, которые нанимаются дополнительно при необходимости.

Конкретные цифры

Например, исследование клиентов по количественному признаку может проводиться около двух или двух с половиной месяцев и иметь стоимость в пределах от 5000 до 15000 у. е., что определяется выбранной конфигурацией – объемом анкеты (от двадцати до ста вопросов), числом выборки (от 30 до 1500 обследуемых), сложности обработки и т. п. Внутренний маркетинговый аудит может быть проведен меньшими усилиями за один-два месяца и стоить от двух до пяти тысяч. Конечно же, окончательные цифры будут зависеть от объема и перечня работ.

8.3. Место реализации рекламных и маркетинговых услуг

8.3. Место реализации рекламных и маркетинговых услуг

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Положениями ст. 148 НК РФ установлен порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС.

Так, согласно подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации рекламных услуг определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие услуги.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в данном подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение указанного подпункта применяется, в частности, при оказании рекламных и маркетинговых услуг.

Соответственно, рекламные или маркетинговые услуги, оказываемые российской организацией иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, объектом обложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются (письма Минфина России от 08.05.2009 № 03-07-08/107, от 17.02.2009 № 03-07-08/36).

При отнесении услуг к рекламным или маркетинговым необходимо руководствоваться нормами Закона о рекламе, а также разъяснением ФНС России, согласованным с Минфином России и доведенным до налоговых органов письмом от 20.02.2006 № ММ-6-03/183@.

При признании расходов на маркетинговые услуги в налоговом учете нужно помнить, что маркетинг – это предпринимательская деятельность, которая управляет продвижением товаров и услуг от производителя к потребителю.

Кроме того, под маркетингом подразумевается деятельность по изучению текущего рынка сбыта.

В законодательстве о налогах и сборах отсутствует определение понятия «маркетинговые услуги».

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности О К 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (далее – ОКВЭД), введенном в действие постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст с 1 января 2003 г., термин «маркетинговые услуги» отсутствует.

Однако указанный выше классификатор содержит понятие «исследования конъюнктуры рынка», которое отнесено к классу 74 «Предоставление прочих видов услуг», группе 74.13, включающей:

– подгруппу 74.13.1 – «исследования конъюнктуры рынка», в частности, изучение потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая статистический анализ результатов.

Исследование рынка может предполагать осуществление следующих процедур:

– определение размера и характера рынка;

– расчет реальной и потенциальной емкости рынка;

– анализ факторов, влияющих на развитие рынка;

– учет специфических особенностей анализа товарного и регионального рынка;

– определение степени насыщенности рынка и т. д.;

– сегментация рынка и определение типов потребителей по основным характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте и т. п.;

– исследования мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей) сети, обслуживающей данный рынок;

– наличие розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченность торговыми складскими и вспомогательными помещениями и т. д.;

– анализ внешних факторов развития рынка.

Таким образом, в целях применения подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ к маркетинговым услугам, выполняемым в рамках договора на оказание услуг, могут быть отнесены услуги, поименованные в подгруппе 74.13.1 группы 74.13 класса 74 «Предоставление прочих видов услуг» ОКВЭД.

В свою очередь, рекламная деятельность согласно ОКВЭД имеет код 74.40 и предусматривает подготовку рекламы, но при этом не включает:

– полиграфическое исполнение рекламных материалов – код 22.22;

– деятельность по связям с общественностью – код 74.14;

– рекламную фотосъемку – код 74.81;

– подготовку рекламных сообщений для радио, телевидения и кино – код 92;

– деятельность организаторов выставок, ярмарок, конгрессов (выставочная деятельность) – код 74.84.

Что касается определения места реализации в отношении вспомогательных услуг, оказываемых в рамках одного договора на осуществление нескольких видов услуг, то на основании подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации таких услуг определяется по месту реализации основных услуг (письмо Минфина России от 03.06.2009 № 03-07-08/118).

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Маркетинговые услуги: бухгалтерский и налоговый учет

Маркетинг в современных условиях – это необходимый инструмент любого успешного бизнеса. Некоторые компании используют маркетинговые услуги и в целях оптимизации налогообложения. В связи с этим в данной статье мы расскажем о налоговом и бухгалтерском учете таких услуг.

Определение маркетинга

Согласно пп. 14.1.108 НКУ маркетингом считаются услуги, обеспечивающие функционирование деятельности налогоплательщика в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управления движения продукции (работ, услуг) к потребителю и послепродажного обслуживания потребителя в рамках хозяйственной деятельности такого налогоплательщика.

В упомянутой норме к маркетинговым услугам относятся в том числе услуги:

– по размещению продукции плательщика налога в местах продажи;

– по изучению, исследованию и анализу потребительского спроса, внесению продукции (работ, услуг) налогоплательщика в информационные базы продажи;

– по сбору и распространению информации о продукции (работах, услугах).

Представители налоговых органов ранее отмечали, что в маркетинг также входит мерчандайзинг (merchandising) – один из видов маркетинга, способствующий интенсивному продвижению товаров в розничной торговле без активного участия специального персонала (см. ОНК № 123, письмо ГНАУ от 28.01.2010 г. № 806/6/23-4016/40, статью “Мерчандайзинг: учет у производителя, торговца и дистрибьютора”).

Контролеры причисляют к маркетингу также мотивационные выплаты (премии, бонусы, другие поощрения) в пользу третьих лиц (организаций, приобретающих товары у поставщика и осуществляющих их сбыт (дистрибьюторы)). Об этом говорилось, в частности, в ОНК № 123 и письмах ГНСУ от 21.12.2012 г. № 7540/0/61-12/15-3115, от 31.12.2012 г. № 8239/0/61-12/15-3115, Миндоходов от 05.12.2013 г. № 6344/І/99-99-19-03-02-14, ГФСУ от 23.12.2014 г. № 9397/6/99-99-19-03-02-15, от 30.12.2016 г. № 28731/6/99-99-15-02-02-15.

Речь идет о следующих премиях (бонусах):

– за досрочную уплату дебиторской задолженности;

– за выполнение плана закупок товаров поставщика;

– за точность закупочных прогнозов;

– за соблюдение определенного ассортимента товаров при закупке.

В письме Миндоходов от 05.12.2013 г. № 6344/І/99-99-19-03-02-14 к мотивационным выплатам были отнесены также дополнительные скидки на товар (ретроскидки).

В то же время упомянутые мотивационные выплаты имеют двойственную природу. С одной стороны, они не попадают в общеправовое определение услуг, поскольку в данном случае не оказывается услуга, потребляемая в процессе выполнения определенного действия или осуществления определенной деятельности (ч. 1 ст. 901 ГКУ). Ведь мотивационные выплаты полагаются за соблюдение продавцом определенных условий, а не оказание каких-то действий, результаты которых потребляются заказчиком.

С другой стороны, такие действия вполне вписываются в налоговое определение услуг из пп. 14.1.185 НКУ, в котором под ними подразумевается:

любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и иные нематериальные активы или предоставлению других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или проведения определенной деятельности.

Из приведенного в пп. 14.1.108 НКУ определения маркетинговых услуг можно понять, что в них, скорее, попадают “общеправовые” услуги, которые потребляются в процессе выполнения определенных действий. И вряд ли заказчик сможет представить какой-либо первичный документ, из которого будет следовать, что, к примеру, досрочная оплата продукции дистрибьютором подтверждает факт получения услуг по продвижению товара на рынке от другого лица.

Поэтому безопаснее к маркетинговым услугам относить все же те мотивационные выплаты, которые потребляются в процессе выполнения определенного действия.

В письме Миндоходов от 26.02.2014 г. № 4132/5/99-99-19-03-02-16 было подтверждено, что в состав маркетинговых входят также услуги по сбору и распространению информации о продукции (работах, услугах), в частности услуги по продвижению сайта (SEO, SMM и контекстная реклама).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Отдельные корректировки финансового результата до налогообложения на стоимость маркетинговых услуг в НКУ не предусмотрены. Это подтверждают и налоговики (письмо ГФСУ от 02.03.2016 г. № 4539/6/99-99-19-02-02-15).

Между тем на маркетинговые услуги распространяются общие корректировочные нормы. В частности, высокодоходные плательщики налога на прибыль (с годовым доходом свыше 20 млн грн) увеличивают финансовый результат до налогообложения:

1) на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу “вытянутой руки”, при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 НКУ (пп. 140.5.2 НКУ);

2) на сумму 30 % стоимости услуг (кроме операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ), приобретенных у:

– неприбыльных организаций, включенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого приобретения, кроме случаев, когда сумма стоимости услуг, приобретенных у таких организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 25 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (80000 грн);

– нерезидентов (в том числе связанных лиц – нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в пп. 39.2.1.2 НКУ (включенных в Перечень № 977-р).

Эти требования не применяются налогоплательщиком, если операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу “вытянутой руки”, в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ, но без представления отчета.

Малодоходные плательщики налога на прибыль, которые не проводят корректировки финансового результата до налогообложения, отражают маркетинговые услуги исключительно на основании данных бухгалтерского учета.

Относительно состава первичных документов, подтверждающих расходы на маркетинг, налоговики сейчас не высказывают четкой позиции и отмечают, что они должны составляться согласно требованиям бухгалтерского учета (см. письмо ГФСУ от 30.12.2016 г. № 28731/6/99-99-15-02-02-15, индивидуальную налоговую консультацию ГФСУ от 07.08.2017 г. № 1514/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

В индивидуальной налоговой консультации офиса крупных плательщиков ГФСУ от 13.06.2017 г. № 614/ІПК/28-10-01-03-11 налоговики заметили, что для учета расходов на маркетинговые услуги, в том числе мотивационные выплаты, при исчислении объекта налогообложения необходимо соблюсти следующие условия:

– подтвердить непосредственную связь таких расходов с хозяйственной деятельностью налогоплательщика;

– подтвердить расходы первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и другими документами, установленными разд. II НКУ.

Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона № 996. Важно также, чтобы в этих документах четко просматривался состав и объем приобретенных услуг.

Ранее в судебных решениях приводился такой пакет документации, необходимой для отражения расходов на маркетинг в учете:

1) приказ по предприятию с обоснованием необходимости проведения маркетинговых исследований (например, в связи с выходом на рынок нового вида продукции), с указанием периода их проведения, территории, названия вида продукции, категории потенциальных потребителей и т. п.;

2) план мероприятий по распространению определенного вида продукции;

3) договор на проведение маркетинговых исследований, оформленный в соответствии с требованиями действующего законодательства. В разделе “Предмет договору” желательно указать конкретный вид маркетинговых исследований, цель их проведения, регион и т. п., а также направления и объекты маркетинговых исследований, в частности следующие:

– исследование спроса на определенную продукцию и сведений о возможных потребителях;

– изучение потенциальных возможностей осуществления операций купли-продажи объекта маркетинговых исследований на определенной территории;

– исследование необходимого объема продажи и поиск покупателей;

– изучение потребностей и эффективности проведения рекламной кампании в отношении данной продукции.

В договоре имеет смысл также предусмотреть условие о том, что результат маркетинговых исследований оформляется актом приема-передачи услуг и письменным отчетом.

Подтверждением фактического получения маркетинговых услуг, по мнению судей, могут быть, в частности (но не исключительно), следующие документы:

– акт приема-передачи услуг или другой документ, подтверждающий фактическое предоставление таких услуг;

– отчет о проведении маркетинговых исследований, в котором должны быть изложены результаты исследований и предоставлены рекомендации заказчику.

Стоит также учесть, что налоговики при проверках обычно анализируют, предоставлялись ли фактически маркетинговые услуги. На этом основании зачастую исключают из расходов маркетинговые услуги, приобретенные у фирм-“транзитеров”.

Подтвердить правомерность включения маркетинговых услуг в состав расходов и налогового кредита по договорам с фиктивными предприятиями в судебных инстанциях крайне сложно. При этом принцип “предприятие не отвечает за действия контрагента” в большинстве случаев суды не используют, руководствуясь рекомендациями ВАСУ относительно необходимости подтверждения реальности операций (см. в частности, информационные письма ВАСУ от 20.07.2010 г. № 1112/11/13-10, от 01.11.2011 г. № 1936/11/13-11, письмо ВАСУ от 02.06.2011 г. № 742/11/13-11).

Проблемы могут возникнуть также у тех предприятий, которые при наличии соответствующего персонала получали аналогичные услуги от иных лиц. Поэтому рискованным представляется приобретение маркетинговых услуг у сторонних лиц, если в штате предприятия предусмотрена соответствующая должность и, тем более, у тех лиц, которые занимают соответствующие должности, по совместительству являясь частными предпринимателями.

НДС

По маркетинговым услугам субъект хозяйствования на общих основаниях имеет право на налоговый кредит по НДС (п. п. 198.1 – 198.3 НКУ). Причем налоговики подтверждают такое право и применительно к маркетинговым расходам комиссионера (см. письмо ГФСУ от 02.03.2016 г. № 4539/6/99-99-19-02-02-15).

В гр. 3.3 “Код послуги згідно з ДКПП” налоговой накладной, оформленной на услуги маркетинга, могут быть указаны такие коды:

– “послуги консультаційні щодо керування маркетингом” (код 70.22.13);

– “послуги щодо прямого маркетингу та адресного розсилання” (код 73.11.12);

– “послуги щодо розробляння рекламного дизайну та рекламних концепцій” (код 73.11.13);

– “послуги щодо досліджування ринку, інші”(код 73.20.19).

Если расходы на маркетинг несет дистрибьютор (дилер) и ему их компенсирует производитель, то первый оформляет на сумму компенсации понесенных расходов налоговую накладную. В гр. 2 “Номенклатура товарів/послуг продавця” этой налоговой накладной можно указать “відшкодування послуг щодо…” и привести в гр. 3.3 налоговой накладной тот же код услуг, который был указан в налоговой накладной, оформленной на дистрибьютора (дилера).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на маркетинг включают в расходы на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16). Такие расходы отражаются на счете 93 “Расходы на сбыт” и списываются на финансовые результаты в периоде понесения.

Дистрибьютор оплатил услуги маркетинга на сумму 18000 грн (в т. ч. НДС – 3000 грн). Согласно условиям договора стоимость этих услуг компенсирует производитель.

Учет данных операций приведем в таблице.

Учет расходов на маркетинговые услуги

Любую коммерческую организацию заботит увеличение объема продаж. С этой целью нередко проводятся маркетинговые исследования. О порядке их учета недавно рассказали подмосковные налоговики.

Письмо УМНС по Московской области от 29 марта 2003 г. № 04-23/06243 (далее – Письмо) называется «О налоге на прибыль и НДС». На самом деле речь в нем идет о маркетинговых услугах.

Советы или угрозы

Нельзя сказать, что инспекторы дали ценные советы фирмам, как им учитывать при исчислении налога на прибыль расходы на маркетинговые услуги. В большей части в Письме приведены общие правила, которые применяются в отношении затрат при расчете этого налога. Так, они должны быть:

– произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По поводу ведения налогового учета налоговики также не дали полезной информации. Они просто переписали положения статьи 313 Налогового кодекса. В частности, здесь говорится, что подтверждением данных налогового учета являются:

– первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

– аналитические регистры налогового учета;

– расчет налоговой базы.

Судя по названию Письма, в нем должны быть разъяснения о том, что делать с НДС по маркетинговым услугам. Однако вопросу исчисления этого налога посвящен лишь один абзац. В нем инспекторы указали, что НДС рассчитывается и уплачивается в соответствии с главой 21 Налогового кодекса.

Зато налоговики не забыли напомнить фирмам об ответственности за использование схем ухода от налогов. Такая фраза дана неспроста. Дело в том, что фирмы порой заключают маркетинговые договоры с целью снижения налога на прибыль. И если их экономическую оправданность не подтвердить, то фирму оштрафуют. Примером может служить выигранное налоговиками дело, которое рассмотрел Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа (постановление от 19 ноября 2003 г. № Ф03-А73/03-2/2811). Весомым аргументом инспекторов стал довод о том, что фирма не занималась выпуском продукции, в отношении которой оказывались маркетинговые услуги.

Чтобы избежать подобных неприятностей, нужно разобраться, что представляют собой маркетинговые услуги согласно законодательству. А также как их отражать в бухгалтерском и налоговом учете.

Понятие «маркетинг»

Отметим, что разные источники дают разные определения термину «маркетинг». Мы же будем исходить из того, что это прежде всего исследование рынка, которое проводится с целью увеличения сбыта продукции. Помимо этого маркетинговые исследования проводятся, когда фирма покупает основные средства или нематериальные активы. Дело в том, что покупателя интересуют цена и качество приобретений.

Маркетинговые исследования фирма может провести самостоятельно. Так обычно поступают крупные предприятия, в которых есть отдел маркетинга. Но небольшие фирмы, как правило, исследование рынка заказывают специализированным организациям. Обычно с ними заключается договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК). Мы рекомендуем в нем указать дату начала и окончания исследования. Ведь состояние рынка меняется, и запоздавшая информация может привести к принятию неверного решения.

Бухгалтерский учет маркетинговых услуг

В бухгалтерском учете маркетинговые исследования отражаются в зависимости от их содержания.

Расходы на маркетинг могут учитываться как:

– текущие затраты по реализации продукции (работ, услуг);

– затраты, направленные на будущую деятельность;

– затраты, связанные с приобретением имущества.

Учет текущих маркетинговых расходов

Текущие затраты по исследованию рынка следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности. Это следует из пункта 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н.

Как мы уже отмечали, маркетинговые исследования обычно осуществляют с целью увеличения сбыта продукции. Поэтому их следует отражать на счете 44 «Расходы на продажу».

ЗАО «Милена» занимается производством и реализацией лечебной косметики. Проанализировав годовую отчетность, руководство выявило снижение объема продаж. Поэтому «Милена» 12 мая 2004 года заключила договор на оказание маркетинговых услуг с ООО «Консультант». По условиям договора «Консультант» проводит исследование рынка лечебной косметики. Стоимость услуг составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Результаты исследования получены 28 мая 2004 года, в этот же день «Милена» перечислила за них деньги. Бухгалтер отразил эти операции следующим образом:

Дебет 44 Кредит 60

– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражены затраты на маркетинговые исследования;

Дебет 19 Кредит 60

– 9000 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 59 000 руб. – перечислено «Консультанту» за проведение маркетинговых исследований;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 9000 руб. – поставлен к зачету из бюджета НДС по маркетинговым услугам.

Маркетинговые исследования, связанные с будущей деятельностью

Многие организации не ограничиваются расширением рынка сбыта своих товаров. Они стремятся выйти на новые рынки, увеличить ассортимент своих товаров.

Если предприятие планирует деятельность в новых для нее секторах рынка, то расходы по их исследованию включаются в состав расходов будущих периодов. В соответствии с Планом счетов такие расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

После начала продаж новой продукции маркетинговые расходы списываются на счета учета затрат. Их можно списать двумя способами:

– сразу всю сумму расходов;

– равными долями в течение определенного периода времени.

Выбранный метод утверждается приказом руководителя предприятия. Им же устанавливается и промежуток времени, в течение которого такие расходы должны быть списаны.

ООО «Мастер» решило заняться новым видом деятельности – изготовлением офисной мебели. Чтобы узнать перспективы этого бизнеса, «Мастер» заказал маркетинговое исследование данного рынка. Стоимость услуг составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.), результаты исследований получены в июне 2004 года.

В учете бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи:

Дебет 97 Кредит 60

– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – отражены затраты на маркетинговое исследование в составе расходов будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60

– 5400 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 35 400 руб. – оплачены маркетинговые услуги;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 5400 руб. – возмещен из бюджета НДС.

«Мастер» начал заниматься изготовлением офисной мебели с 1 июля 2004 года. Приказом руководителя расходы на маркетинг списываются ежемесячно равными долями в течение года. В конце каждого месяца бухгалтер «Мастера» будет делать запись:

Дебет 44 Кредит 97

– 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) – списана на расходы часть затрат по маркетинговым услугам.

Если маркетинговые исследования не привели к выпуску новой продукции, расходы по ним списываются на счет 91-2 «Прочие расходы». При этом порядок их отнесения на затраты не меняется.

Воспользуемся данными предыдущего примера. После получения результатов исследования ООО «Мастер» решило не заниматься изготовление офисной мебели. В соответствии с приказом руководителя расходы на маркетинг в таком случае списываются сразу.

В учете бухгалтер «Мастера» сделает такие проводки:

Дебет 97 Кредит 60

– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – отражены затраты на маркетинговое исследование в составе расходов будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60

– 5400 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 35 400 руб. – оплачены маркетинговые услуги;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 5400 руб. – возмещен из бюджета НДС.

После получения результатов исследования:

Дебет 91-2 Кредит 97

– 30 000 руб. – затраты по маркетинговым услугам отнесены к прочим расходам.

Маркетинговое исследование для приобретения имущества

Организация может провести маркетинговое исследование перед приобретением оборудования. При этом маркетинговые расходы включаются в их первоначальную стоимость. Такой вывод можно сделать из пункта 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н.

При покупке сырья и материалов расходы на маркетинг также увеличивают их фактическую себестоимость. Это следует из пункта 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н.

До приобретения имущества затраты на маркетинг учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». В первоначальную стоимость имущества они включаются в момент покупки.

ЗАО «Передовик» решило приобрести станок для обработки металла. Для проведения обзора рынка предприятие привлекло своего сотрудника Петрова. За это ему была начислена зарплата в размере 8000 руб. (с учетом ЕСН).

Станок был куплен за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В учете «Передовика» сделаны следующие записи:

Дебет 97 Кредит 70

– 8000 руб. – начислена зарплата Петрову за маркетинговое исследование (с учетом ЕСН);

Дебет 08 Кредит 60

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражены затраты по покупке станка;

Дебет 19 Кредит 60

– 18 000 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 08 Кредит 97

– 8000 руб. – зарплата сотрудника (с учетом ЕСН) включена в первоначальную стоимость станка;

Дебет 60 Кредит 51

– 118 000 руб. – оплачен станок;

Дебет 01 Кредит 08

– 108 000 руб. (100 000 + 8000) – станок введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 18 000 руб. – возмещен НДС из бюджета.

Маркетинговые услуги и налог на прибыль

В главе 25 Налогового кодекса не упоминаются конкретно маркетинговые услуги. Однако уменьшить налог на прибыль на суммы, которые фирма потратила с этой целью, можно. Дело в том, что из доходов вычитаются расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Такие траты упоминаются в подпункте 27 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса и являются прочими расходами. Поэтому, чтобы у вас не возникало проблем с налоговиками, мы советуем в договоре использовать формулировки Налогового кодекса.

Затраты на маркетинговые исследования в соответствии с пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса являются косвенными. Если фирма использует метод начисления, расходы на маркетинг уменьшают облагаемую налогом прибыль в том периоде, в котором начислены. При кассовом методе – в котором оплачены.

Исключением является случай, когда маркетинговые исследования связаны с приобретением основных средств или нематериальных активов. Такие расходы включаются в их стоимость. Это следует из пунктов 1 и 3 статьи 257 Налогового кодекса. Здесь говорится, что первоначальная стоимость основного средства (нематериального актива) определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом расходы на маркетинговые исследования будут уменьшать облагаемую налогом прибыль в момент начисления амортизации.