Бухгалтерский учет на элеваторе

«Учет на элеваторе»
программа для автоматизации всех видов учета на элеваторе

Наша программа (конфигурация 1с) позволяет: вести оперативный, бухгалтерский, количественно-качественный учет элеваторов, формировать документы (первичные и др.), автоматизировать основные бизнес-процессы предприятия

Весь учет объединен в едином информационном пространстве, что облегчает обмен информацией и документооборот между отделами компании, исключает ошибки и делает труд сотрудников более эффективным. Кроме учета программа дает возможность контролировать основные процессы зернового элеватора и управлять ими.

Функциональные возможности и преимущества ПО «Учет на элеваторе»

Программа разработана учитывая все действующие нормативные документы
Контроль основных процессов в режиме реального времени
Автоматизация всех бизнес-процессов
Исключает воровство и махинации
Исключает ошибки в отчетах и дублирование данных
Гарантирует высокий уровень информационной безопасности за счет разграничения прав доступа к информации
Полный контроль функционирования терминала
Автоматизация трудоемких рутинных операций
Удаленный доступ к системе с разграничением прав доступа
Повышение эффективности труда сотрудников
Уменьшение значимости человеческого фактора в технологических процессах за счет их автоматизации
возможность подключения элеваторного оборудования
- ленточный конвейер
- нории ленточные ковшовые
- шнековый транспортер
- весы вагонные
- железнодорожные весы
- автомобильные весы

Мы знакомы с проблемами, которые беспокоят руководителей элеваторов:

безответственное выполнение обязанностей сотрудниками
воровство и махинации
несоответствие фактической и декларируемой в отчетах информации

Автоматизация учета элеватора полностью решает эти проблемы – в вашем распоряжении всегда будет только достоверная информация.

Основные автоматизируемые бизнес-процессы

Приемка зерна с автомобильного или железнодорожного транспорта
Очистка, сушка и наблюдение за хранящимся зерном
Отгрузка (переоформление) зерна
Внутреннее перемещение зерна по местам хранения
Складской учет зерна
Количественно-качественный учет зерна в лаборатории элеватора
Учет зерна в оперативном отделе бухгалтерии элеватора
Зачистка партий зерна
Учет и анализ выполненных работ и оказанных услуг

Участки автоматизации элеватора

Контроль прибытия транспортных средств на КПП
Контроль транспортных средств в местах накопления

Журнал регистрации транспортных средств
Журнал регистрации транспортных средств в местах накопления
Графический отчет с фотографией ТС и его номера
Отчет «движение транспорта» (для контроля транспортных средств на территории элеватора)

Контроль выполнения операций взвешивания
Оформление первичных документов
Ведение журнала регистрации взвешивания

Формирование документов весовой:

ТТН на ввоз/вывоз/ внутреннее перемещение
Квитанция на взвешивание
Накладная на ввоз/вывоз ж/д транспортом

Журнал регистрации взвешиваний («Журнал весовщика»)

Определение качественных характеристик зерна с оформлением документа «Лабораторный анализ»
Ведение журналов лабораторных анализов
Проведение подработки зерна
Расчет естественной убыли
Контроль норм естественной убыли зерна при хранении

Доступные документы лаборатории:

Карточка лабораторного анализа
Контроль норм естественной убыли зерна при хранении
Рецепт

Карточка лабораторного анализа
Акт сушки очистки зерна
Рецепт
Журнал лабораторных анализов

Расчет услуг
Регистрация складской квитанции, и выгрузка в государственные реестры
Формирование журналов регистрации взвешивания
Формирование акта-расчета
Учет договоров хранения
Распоряжение-акт на подработку зерна
- сушка зерна
- очистка зерна
Типовые формы реестров ТТН

Книга количественно-качественного учета хлебопродуктов (типовая форма №36);
Отчет «Средний срок хранения»
Приказ на отпуск хлебопродуктов

Контроль выполнения операций по вывозу отходов;
Перемещение между складами;
Переоформление запасов;
Отображение графика поступления и отгрузки зерна;
Формирование акта-зачистки;

Отчет «Силосная доска» (визуализация остатков и обработка перемещений);
Отчет о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах

Учет на элеваторе

«Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2014, N 6

Бухгалтерский учет элеваторов тесно взаимосвязан со складским и лабораторным учетом, поэтому бухгалтерам данных предприятий приходится вникать в некоторые нюансы зерноведения. Об особенностях учета деятельности элеваторов расскажем в статье.

Заключение договоров

Элеваторы оказывают услуги по приемке, подработке (очистке, сушке), хранению и отгрузке зерна, а также по его переработке.

Работа с зерном начинается с заключения договоров. Договоры, предусматривающие одновременно хранение и подработку зерна до требуемых параметров, по своей правовой природе носят смешанный характер (п. 3 ст. 421 ГК РФ) и содержат в себе элементы договоров подряда (ст. ст. 702 — 729 ГК РФ) и хранения (ст. ст. 886 — 918 ГК РФ).

В договоре необходимо предусмотреть:

количество, ассортимент, качество, цену, график поставки зерна и продукции;
качественные характеристики зерна после обработки и хранения, продукции после переработки, а также нормы образования потерь отходов при хранении, подработке (сушке, чистке) и переработке зерна. Как правило, элеваторы включают в договоры условия о том, что отпуск зерна после хранения производится в физическом весе по фактическому качеству, сложившемуся на момент отпуска, но не ниже принятого класса, а также условия о том, что элеватор имеет право производить мероприятия по сохранности зерна, в результате которых может улучшаться его качество. Изменение массы зерна в зависимости от изменения качества обосновывается актом-расчетом. Качество зерна, которое должно быть достигнуто в результате его подработки, регулируется гостовскими нормативами на соответствующую культуру;
наименование и количество готовой продукции после переработки;
срок хранения зерна и выполнения работ;
порядок передачи зерна и (или) продукции поклажедателю;
порядок использования (утилизации) возвратных (безвозвратных) отходов производства. Возвратные отходы могут передаваться сдатчику зерна либо оставаться у элеватора на возмездной или безвозмездной основе. Утилизация безвозмездных отходов может быть обязанностью или хранителя, или поклажедателя;
срок, в течение которого зерно должно быть вывезено с территории переработчика в случае прекращения договора в соответствии со ст. 716 ГК РФ;
порядок и сроки расчетов за выполненные работы. Возможны два варианта оплаты: сдатчик оплачивает работы по подработке (очистке, сушке), хранению и (или) переработке исходя из расчета затрат на единицу продукции (приложение к договору составляется раздельно на каждую партию и является его неотъемлемой частью) либо путем передачи части исходного материала или готовой продукции из расчета цены материала или готовой продукции (аналогично отражается в приложении к договору).

Обратим внимание: если в процессе хранения элеватор не может обеспечить обособленное хранение зерна, в договоре следует прописать условие о хранении зерна с обезличением. Согласно ст. 890 ГК РФ это хранение, допускающее смешивание принятых на хранение вещей одного поклажедателя с вещами того же рода и качества других поклажедателей. Поклажедателю возвращается равное или обусловленное сторонами количество вещей того же рода и качества. В соответствии с п. 2 ст. 900 ГК РФ вещь должна быть возвращена хранителем в том состоянии, в каком она была принята на хранение, с учетом ее естественного ухудшения, естественной убыли или иного изменения вследствие ее естественных свойств.

В соответствии с п. 6 Порядка учета зерна и продуктов его переработки все хозяйственные операции с зерном и продуктами его переработки оформляются документами, которые должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по ее окончании. Указанные документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется количественно-качественный учет.

Утвержден Приказом Росгосхлебинспекции от 08.04.2002 N 29.

Поступление зерна

Зерно приходуется на основании товарно-транспортной накладной (ф. СП-31). При поступлении зерна от владельцев оформляется приемная квитанция (ф. ЗПП-13). При обменных операциях и закупке зерна и продуктов его переработки квитанция по форме ЗПП-13 выписывается в двух экземплярах, которые подписываются руководителем и главным бухгалтером элеватора и скрепляются печатью. При поступлении зерна и продуктов его переработки на временное хранение квитанция выписывается в трех экземплярах. Два экземпляра скрепляются печатью элеватора. Один скрепленный печатью экземпляр остается в бухгалтерии элеватора, принявшего хлебопродукты, а два других экземпляра передаются владельцу хлебопродуктов. Владелец, сдавший хлебопродукты на временное хранение, может получить их только при предъявлении скрепленной печатью элеватора квитанции по форме ЗПП-13 (п. п. 29, 30, 32 Рекомендаций по заполнению отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки (далее — Рекомендации по заполнению отраслевых форм). В случае необходимости обработки зерна с доведением до норм качества, предусмотренных в договоре, до оформления акта зачистки зерна по форме ЗПП-30 производится предварительное списание зерна. Масса предварительно списанного зерна указывается в квитанции по форме ЗПП-13 в графе «особые отметки». В журнале количественного, количественно-качественного учета хлебопродуктов по форме ЗПП-36 физическая масса и качество зерна проставляются по приходу (п. 31 названных Рекомендаций).

Читать еще: Проводки по бухучету примеры с ответами

Утверждены Приказом Росгосхлебинспекции от 04.04.2003 N 20.

При приемке зерна и продуктов его переработки их обязательно взвешивают. Результаты отражают в журналах регистрации взвешивания грузов (ф. ЗПП-28, ЗПП-29). При этом количественный учет должен вестись в физической массе в килограммах. На каждую принятую зерновую культуру ежедневно составляются реестры товарно-транспортных накладных по одной из двух форм:

ЗПП-3 — применяется для регистрации приемки однородных по качеству партий зерна и масличных культур с определением качества по среднесуточной пробе, поступивших в течение суток от одного поставщика и направляемых в одно или несколько мест хранения, которые находятся в ведении одного материально ответственного лица;
ЗПП-4 — применяется для регистрации товарно-транспортных накладных при приемке зерна неоднородного качества с определением качества по каждой поступившей партии в отдельности.

Перечень реестров по форме ЗПП-5 составляется материально ответственным лицом отдельно по каждому складу и культуре на основании реестра товарно-транспортных накладных (ф. ЗПП-3 и ЗПП-4). Перечни реестров по форме ЗПП-5 прилагаются к отчету о движении хлебопродуктов на элеваторах и складах по форме ЗПП-37.

Хранение и подработка зерна

При оказании услуг по подработке (очистке, сушке), хранению зерна владельцу при отпуске зерна выдается акт-расчет (Приложение 1 к Рекомендациям по заполнению отраслевых форм) на данную партию, который составляется на основании первичных документов (ф. ЗПП-36 и ЗПП-34). В акте-расчете отражаются наименование культуры и масса принятой на обработку и хранение партии; средневзвешенное качество партии зерна (влажность и сорная примесь) по приходу и при отпуске (расходу); расчетная убыль зерна в массе; масса кормовых зернопродуктов (по категориям) и отходов; масса зерна и кормового зернопродукта, подлежащего выдаче.

Акты-расчеты от хранителя подписывают главный бухгалтер и члены комиссии по зачистке, утверждает руководитель организации. В действующем акте-расчете не предусмотрена строка для подписи представителя владельца зерна, однако с учетом того, что в судебных разбирательствах судьи критически оценивают акты-расчеты, подписанные в одностороннем порядке, рекомендуем дополнить форму акта-расчета строкой для подписи представителя поклажедателя, которую он будет ставить при получении зерна.

Учет зерна, принятого элеватором на хранение и подработку (сушку и очистку), ведется на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по физическому весу и ценам в соответствии с договором. В бухгалтерском учете поступление зерна на хранение и подработку (сушку и очистку) отражается на основании ТТН.

Аналитический учет зерна, принятого на хранение, ведется и в складском, и в бухгалтерском учете отдельно от зерна и продукции, принятой в федеральный, региональный фонды, по предприятиям-владельцам, по зерновым культурам и местам хранения. Списание зерна с аналитического счета поклажедателя производится по фактическим результатам сушки и очистки. К акту по форме ЗПП-34 прикладывается реестр с указанием партий просушенного и очищенного зерна его владельцев. Общий объем потерь зерна при сушке и очистке распределяется между отдельными поклажедателями исходя из удельного веса его зерна в общем объеме партии просушенного и очищенного зерна.

На основании расчета потери зерна при сушке и очистке списываются с лицевого счета владельца. Списание потерь зерна при сушке и очистке в пределах расчетных значений, проставленных в договоре, не отражается на счетах бухгалтерского учета. Списание с лицевого счета заказчика, а также в форме ЗПП-36 производится только по количеству.

Если фактические потери зерна при сушке и очистке оказались больше расчетных значений, отраженных в договоре, хранитель не может требовать с поклажедателя компенсации своих потерь. Если фактические потери зерна при сушке и очистке оказались меньше расчетных значений, указанных в договоре, хранитель отражает оприходование излишка в бухгалтерском и в складском учете на дату составления акта на зачистку элеватора по форме ЗПП-30.

Переработка (помол) зерна

При оказании услуг по переработке зерна (помолу) выход продукции является одним из главных пунктов договора. Лаборатория для каждого владельца зерна определяет наименование и количество продукции в акте о зачистке производственного корпуса (ф. ЗПП-117), согласовывает эти данные с заказчиками, предоставляя им по одному экземпляру названного документа.

Учет зерна, принятого в переработку (помол), ведется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по физическому весу и ценам в соответствии с договором. В бухгалтерском учете поступление зерна в переработку отражается на основании ТТН.

Аналитический учет давальческого зерна ведется по каждому заказчику отдельно. На каждого заказчика и на складе, и в бухгалтерии открывается отдельный аналитический счет (карточка).

Отпуск зерна в переработку в бухгалтерском учете отражается на основании накладной на отпуск сырья в переработку (ф. ЗПП-19) по физическому весу и ценам на зерно согласно договору (по кредиту счета 003).

Продукция, переданная из производства на склад готовой продукции на основании накладной (ф. ЗПП-112), приходуется на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по стоимости в соответствии с договором.

Стоимость услуг по переработке давальческого зерна (сырья) облагается НДС по ставке 18%, несмотря на то что из него производятся продукты питания (мука, крупа, масло растительное и т.д.), поскольку пониженная ставка НДС распространяется на продукты, а не на услуги по их изготовлению.

Общие моменты

Учет расходов на хранение, подработку (сушку, очистку) и переработку зерна элеваторам следует вести на счете 20 «Основное производство» или на счете 23 «Вспомогательные производства», если услуги являются вспомогательными для основной деятельности организации. Все расходы на хранение, подработку (сушку и очистку) и переработку давальческого зерна группируются следующим образом:

материальные затраты (кроме давальческого зерна);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств;
прочие затраты.

При натуральной оплате услуг по хранению, подработке и переработке зерна зерно или продукция списываются в складском и бухгалтерском учете одновременно на основании первичных документов (накладной, счета-фактуры) на отпуск зерна, продукции, полученных от владельца зерна.

Пример 1. ОАО «Бердеевский элеватор» приняло на хранение зерно, стоимость которого согласно договору составляет 820 000 руб. Поклажедателю оказаны услуги по хранению (сушке, очистке) на сумму 48 970 руб. Затраты элеватора на хранение (сушку, очистку) равны 31 000 руб.

Подборки из журналов бухгалтеру

Документальное оформление и учет при хранении зерна на элеваторе

» rel=»nofollow»>

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру Опубликовано: 09.06.2015 00:00

Разберем учет хранения зерна на элеваторах, а также документальное оформление подобных операций.

Документальное офоромление при хранении зерна

Между элеватором и сельхозорганизацией заключается договор складского хранения. Согласно пункту 1 статьи 907 Гражданского кодекса РФ, по условиям такого договора склад (элеватор) обязуется за вознаграждение хранить переданные ему товары.

Особенность данного вида договора состоит в том, что он оформляется в письменной форме. Она считается соблюденной, если составлен специальный складской документ (п. 2 ст. 907 Гражданского кодекса РФ). Это может быть двойное или простое складское свидетельство либо квитанция (п. 1 ст. 912 Гражданского кодекса РФ). Различие между свидетельством и квитанцией заключается в том, что первое имеет статус ценной бумаги которую можно передавать третьим лицам, квитанция же ценной бумагой не является.

Двойное складское свидетельство должно иметь обязательные реквизиты, перечень которых приведен в статье 913 Гражданского кодекса РФ. В каждой его части указываются:

наименование и местонахождение склада, принявшего товар на хранение;
текущий номер складского свидетельства по реестру склада;
наименование хозяйства, его местонахождение;
наименование и количество принятого на хранение товара;
срок, на который продукция принята на хранение (если он устанавливается), либо отмечается, что товар принят до востребования;
размер вознаграждения складу либо тарифы на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты;
дата выдачи складского свидетельства.

Читать еще: Несвоевременное отражение операций в бухгалтерском учете

Договоры, предусматривающие одновременно хранение зерна на элеваторе и его подработку до требуемых параметров, носят смешанный характер (п. 3 ст. 421 Гражданского кодекса РФ).

В таком договоре необходимо предусмотреть:

количество, ассортимент, качество, цену, график передачи зерна;
качественные характеристики зерна после обработки и хранения, а также нормы потерь при хранении, подработке (сушке, чистке) и переработке продукции. Как правило, элеваторы включают в договоры условие о том, что зерно после хранения отпускается в физическом весе по фактическому качеству, сложившемуся на момент отпуска, но не ниже принятого класса. Также может быть предусмотрено, что элеватор имеет право производить мероприятия по сохранности зерна, в результате которых улучшается его качество. Изменение массы продукции в зависимости от качества обосновывается актом-расчетом;
наименование и количество готовой продукции, полученной после переработки зерна;
срок хранения зерна и выполнения работ;
порядок передачи зерна или продукции хозяйству;
порядок использования (утилизации) возвратных (безвозвратных) отходов производства. Возвратные отходы могут передаваться хозяйству либо оставаться у элеватора на возмездной или безвозмездной основе. В договоре нужно прописать, кто утилизирует безвозвратные отходы – элеватор или компания;
срок, в течение которого хозяйство должно вывезти зерно с территории переработчика при прекращении договора;
порядок и сроки расчетов за выполненные работы. Здесь возможны следующие варианты оплаты. Хозяйство оплачивает работы по подработке, хранению или переработке исходя из расчета затрат на единицу продукции. При этом приложение к договору составляется раздельно на каждую партию и является его неотъемлемой частью. Либо организация передает элеватору часть зерна или готовой продукции из расчета цены на них (аналогично отражается в приложении к договору).

Заметим: если элеватор не может обеспечить обособленное хранение зерна, в договоре следует прописать условие о хранении продукции с обезличением.

Бухгалтерский учет хранения зерна

Рассмотрим, какие проводки нужно составить бухгалтеру хозяйства при передаче зерна на элеватор, а также после получения продукции обратно.

Пример
Хозяйство передало элеватору на хранение сроком на четыре месяца зерно на сумму 500 000 руб. Стоимость услуг по хранению – 59 000 руб. ежемесячно (в том числе НДС – 9000 руб.). В учете хозяйства будут сделаны следующие проводки.

При передаче зерна элеватору:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Зерно, переданное на хранение» КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 500 000 руб. – передано зерно на хранение элеватору.

При оплате услуг по хранению (предположим, что это делается ежемесячно):
ДЕБЕТ 10 субсчет «Зерно, переданное на хранение» КРЕДИТ 76
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – начислена плата за услуги по хранению зерна элеватором за месяц;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 9000 руб. – отражен «входной» НДС со стоимости услуг элеватора;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 59 000 руб. – оплачены услуги элеватора по хранению зерна за месяц;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – принят к вычету «входной» НДС.

ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы» КРЕДИТ 10 субсчет «Зерно, переданное на хранение»
– 700 000 руб. (500 000 руб. + 50 000 руб. x 4 мес.) – оприходовано зерно после хранения.

После этого хозяйство реализовало зерно за 799 700 руб. (в том числе НДС по ставке 10% – 72 700 руб.). В учете было отражено следующее:

При получении зерна с элеватора:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 799 700 руб. – учтена выручка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 700 руб. – начислен налог (ставка НДС 10 процентов применяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 700 000 руб. – списана себестоимость реализованного зерна.

Налоговый учет потерь

При хранении и подработке зерна на элеваторе его масса может уменьшиться из-за естественной убыли и технологических потерь. Для налогового учета важно определить причину убыли массы продукции. Например, при сушке это происходит из-за естественных факторов. При подработке имеют место также и технологические потери. Главное отличие здесь заключается в том, что такие потери всегда вызваны особенностями какого-либо технологического процесса, приводящего к изменению качественных характеристик продукции.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ потери от естественной убыли включаются в состав материальных расходов, но только в пределах законодательно утвержденных норм. При этом для определения норм естественной убыли зерна следует руководствоваться приказом Минсельхоза России от 14 января 2009 г. № 3. Особенность учета технологических потерь состоит в следующем. Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ они также приравниваются к материальным расходам. Однако действующее законодательство не содержит положений о нормировании данного вида затрат. Правда, чиновники (письма Минфина России от 9 июня 2014 г. № 03-03-06/1/27690, от 5 июля 2013 г. № 03-03-05/26008) настаивают на том, что организация должна утвердить нормы таких потерь технологическими картами, сметами, иными локальными актами. Поэтому хозяйству безопаснее предусмотреть эти документы. Списать технологические потери при расчете налога на прибыль можно на основании справки бухгалтерии, если в ней приведены суммы, которые определили специалисты компании, отвечающие за расчет таких показателей (письмо Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-03-10/34845). В данном письме чиновники уточняют: в бухгалтерской справке должны быть все реквизиты, обязательные для первичных документов.

И. Сергеева,
заведующая кафедрой бухгалтерского учета, финансов и налогообложения Московского финансово-юридического университета МФЮА, к. э. н.

Хранение зерна на элеваторе: учет у поклажедателя

18.11.2016 15513 0 3

Из данной консультации вы узнаете: как сельхозпредприятию, передавшему элеватору самостоятельно выращенное зерно, отражать в бухгалтерском учете полученные услуги по его доработке и хранению.

Общие положения

Прежде всего отметим, что взаимоотношения между поклажедателем (сельхозпредприятием) и хранителем зерна (элеватором) регулируются ст. 936–966 Гражданского кодекса (далее – ГК) и Законом от 04.07.02 г. № 37-ІV «О зерне и рынке зерна в Украине». Порядок документального оформления операций по передаче зерна на хранение установлен Инструкцией по ведению учета и оформлению операций с зерном и продуктами его переработки на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях, утвержденной приказом Минагрополитики от 13.10.08 г. № 661 (далее – Инструкция № 661).

Отражение в учете поклажедателя операций по передаче, доработке и хранению зерна на элеваторе зависит от ряда факторов, а именно:

требует ли зерно доработки в целях доведения его до состояния готовой сельхозпродукции. Напомним, собранное с поля зерно перестает быть элементом биологического актива и становится самостоятельным активом предприятия – сельхозпродукцией, при условии, что существует вероятность получения предприятием в будущем экономических выгод от его использования, а стоимость зерна может быть достоверно определена (п. 5 П(С)БУ 30 «Биологические активы»);
предусмотрено ли условиями договора складского хранения право зерносклада распоряжаться зерном (его частью). Если это право предоставляют хранителю, то он может смешать зерно поклажедателя с подобным зерном аналогичного качества (ст. 941, 944 ГК). И после завершения срока действия договора элеватор возвращает сельхозпредприятию подобное зерно. В таком случае в бухучете поклажедателя выделяют отдельно:

Читать еще: Раздельный учет ндс для чайников

а) операции по хранению зерна;

б) операции займа, в соответствии с которыми зерновой склад выплачивает поклажедателю за пользование зерном проценты.

Если переход права распоряжения зерном не предусмотрен, то переданное на хранение зерно и в дальнейшем считается активом поклажедателя. Для контроля его наличия и движения ведут учет на отдельных аналитических счетах к субсчету 271 «Продукция растениеводства» (в разрезе отдельных культур). Например, при передаче зерна на элеватор поклажедатель делает проводку Дт 271.2 «Зерно на ответственном хранении» – Кт 271.1 «Зерно на складе» .

Зачетная масса зерна

Сразу отметим, что понятие «зачетная масса» применяется только в учете элеваторов. Ее расчет производится элеватором лишь при приемке (или приобретении) зерна, которое не соответствует базисным кондициям, то есть требует доработки (очистки и сушки). Если зерно соответствует стандартам (не требует очистки, дезинфекции, сушки и т. п.), то его зачетная масса не определяется. В таком случае показателем зачетной массы является физическая масса зерна (п. 2.39 разд. ІІ Инструкции № 661).

Рассмотрим методику расчета зачетной массы предприятиями, отгружающими собранное зерно с поля (с тока) на элеватор.

Начнем с определения понятия. Зачетная масса – это физическая масса зерновой культуры (кроме кукурузы в кочанах), уменьшенная на расчетную величину массы отклонений от кондиций содержания влаги и сорной примеси в зерне, указанных в договоре складского хранения зерна. То есть это физическая масса зерна, уменьшенная на величину убыли влаги и сорных примесей, полученных в процессе доработки, которую предприятие получит от элеватора по окончании оговоренного срока хранения (естественная убыль в процессе хранения не учитывается) (п. 2.38 разд. ІІ Инструкции № 661).

Зачетная масса (З_м, кг) определяется по формуле, приведенной в приложении 2 к Инструкции № 661:

где Ф_м – физическая масса зерна, кг (т. е. масса зерна, принятого элеватором с учетом потерь при транспортировке);
С_с – процент уменьшения сорной примеси (%);
Х_в – процент уменьшения влажности (%).

При этом Сс определяется по формуле

где С_п – показатель сорной примеси по поступлению (%);
С_д – показатель сорной примеси согласно договору (%);
Х_в – процент уменьшения влажности (%), который, в свою очередь, рассчитывается по формуле

Х_в = 100 х (а – b) : (100 – b),

где а – показатель влажности по поступлении (%);
b – показатель влажности согласно договору (%).

Если зачетная масса меньше физической (с учетом потерь при транспортировке зерна к месту хранения), то в бухгалтерском учете поклажедателя она не отражается.

Пример 1
На элеватор передано 14 945 кг зерна ячменя со следующими входными показателями: влажность – 14,6 %, засоренность – 2,9 %. В соответствии с заключенным договором складского хранения показатели качества зерна должны отвечать ДСТУ 3769-98 «Ячмень. Технические условия»: влажность – 14,5 %, засоренность – 2 %.

1. Рассчитаем показатели, необходимые для определения зачетной массы зерна, а именно:

процент уменьшения влажности:

Х_в = 100 х (14,6 – 14,5) : (100 – 14,5) = 0,1 %;

процент уменьшения сорной примеси:

С_с = [(100 – 0,1) х (2,9 – 2,0)] : (100 – 2,0) = 0,9 %.

2. Исчислим зачетную массу зерна:

З_м = 14 945 кг – 14 945 кг х
х [(0,9 + 0,1) : 100] ≈ 14 800 кг.

Доработка зерна

Услуги по доработке зерна (очистка и сушка) на элеваторе увеличивают его себестоимость. Это технологические расходы, поскольку они связаны с доведением продукции до состояния, в котором она пригодна к использованию в запланированных целях (например, вследствие неблагоприятных погодных условий собранное зерно имеет повышенную влажность и поэтому непригодно к хранению).

Таким образом, указанные расходы нужно включать в себестоимость переданного на хранение зерна записью: Дт 23 «Производство» (соответствующий субсчет) – Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками».

Предоставление этих услуг подтверждается Актом на очистку, сушку зерна, семян масличных культур и трав (форма № 34, утвержденная приказом Минхлебпрода СССР от 22.02.88 г. № 50), который предоставляется поклажедателю по его требованию (п. 2.9 Инструкции № 661). На основании данного акта поклажедатель осуществляет корректировку количества зерна, которое учитывается на субсчете 271.2, поскольку в результате доработки он получает как полноценное зерно, так и зерноотходы.

В частности, выполняются следующие проводки:

на сумму полученных зерноотходов І и ІІ категорий: Дт 276 – Кт 271.2 (соответствующий аналитический субсчет по видам культур) по цене возможной реализации (если отходы предназначены для реализации) или по цене возможного использования (если планируется их использование) с учетом содержания в зерноотходах полноценного зерна. Этот метод предложен по аналогии с методом оценки побочной продукции зерновых, определенным в приложении 2 к Методическим рекомендациям, утвержденным приказом Минагрополитики от 18.05.01 г. № 132;
на разницу между балансовой стоимостью списанного полноценного зерна и оприходованных зерноотходов: Дт 947 – Кт 271.2 (соответствующий аналитический субсчет по видам культур);
на стоимость зерноотходов ІІІ категории (мертвых отходов): Дт 947 – Кт 271.2 (соответствующий аналитический субсчет по видам культур). Зерноотходы данной категории в учете не признаются активом, ведь их невозможно ни использовать в производственном процессе, ни реализовать. Расходы на их утилизацию включаются в состав прочих операционных расходов по дебету субсчета 947 (п. 6.9 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденных приказом Минфина от 29.12.06 г. № 1315).

Хранение и реализация зерна

Стоимость услуг по хранению полноценного зерна (обеззараживание, вентилирование), а также расходы, связанные с транспортировкой и предпродажной подготовкой зерна, и прочие являются расходами на сбыт. Они учитываются по дебету счета 93 «Расходы на сбыт» и включаются в расходы периода, в котором были понесены, на основании акта приемки-передачи услуг произвольной формы.

При хранении на элеваторе полноценного зерна возможны потери (естественная убыль), которые отражаются в Акте-расчете по форме приложения 7 к Инструкции № 661. Этот акт составляется при возврате зерна с элеватора и служит основанием для списания таких потерь в дебет субсчета 947.

Продажа полноценного зерна и зерноотходов І и ІІ категорий отражается в бухучете в общеустановленном порядке:

доход от реализации зерна – на субсчете 701 «Доход от реализации готовой продукции»;
его себестоимость – на субсчете 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

Пример 2
ООО «Маяк» отправило на элеватор для хранения 15 000 кг зерна ячменя общей стоимостью 24 000 грн. Потери при транспортировке составили 55 кг.
На основании договора о складском хранении элеватор осуществил доработку 14 945 кг зерна. В результате этой операции оприходованы 300 кг зерноотходов І и ІІ категорий и списаны 145 кг зерноотходов ІІІ категории. Согласно акту-расчету естественная убыль зерна при хранении – 10 кг. Стоимость услуг элеватора составляет:

по доработке зерна – 1 800 грн. (в т. ч. НДС – 300 грн.);
по хранению зерна – 3 000 грн. (в т. ч. НДС – 500 грн.).

В конце срока хранения хозяйство заключило договор о реализации зерна на общую сумму 36 400 грн. (в т. ч. НДС – 6 067 грн.) и полученных зерноотходов І и ІІ категорий – на сумму 380 грн. (в т. ч. НДС – 63 грн.).
Договором складского хранения не предусмотрено право зерносклада распоряжаться зерном.

Учет операций с зерном, переданным на элеватор