Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве журнал

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: документы, примеры с проводками

Бухучет в сельском хозяйстве регистрирует, обобщает данные об имуществе предприятия, его обязательствах и хозяйственной деятельности. С помощью учета информация анализируется, ищутся перспективные пути развития, принимаются правильные управленческие решения. В статье мы рассмотрим бухгалтерский учет в сельском хозяйстве и разберем примеры с проводками.

Значение учета в сельском хозяйстве

К объектам учета относятся: имущество, капитал предприятия, задолженность организаций-дебиторов и физических лиц и перед ними, хозяйственные действия.

Главная цель бухучета на сельхозпредприятиях — анализ, толкование и использование полученных данных для поиска прогрессивного направления и принятия грамотных координационных решений.

Данные бухучета используют на трех стадиях управления.

Бухучет выполняет и функцию контроля, ее суть заключается в наблюдении за исполнением плановых норм, оценке рентабельности, недопущении сбоев в процессе производства, предотвращении необоснованной растраты ресурсов и сбережении средств хозяйства.

Задачи учета в с/х

• Создание полной и истинной картины о работехозяйства, состоянии его имущества, нужной пользователям отчетностью бухгалтерии.
• Соблюдение законов РФ в ходе хозяйствования, использования имущества, материальных, денежных, трудовых фондов и исполнения обязательств согласно установленным нормам.
• Недопущение отрицательных явлений в производстве и при управлении финансовыми средствами организации.
• Выявление и активация внутренних резервов, необходимых для финансового комфорта.
• Оценка применения найденных резервов по факту.

Административно-управленческий персонал выполняет на сельхозпредприятиях следующие функции:

Организация бухгалтерской службы;

Контроль за работой предприятия.

Составление и представление отчетности.

Особенности бухучета на сельхозпредприятиях

Специфика сельскохозяйственной отрасли обусловлена естественным фактором: неразрывная связь производства с землей и живыми организмами и социальным: разнообразие организационно-правовых форм хозяйствования. Поэтому бухучет на сельхозпредприятиях имеет ряд особенностей:

1. Земля — главное средство производства. Ее учитывают по типам угодий в натуральных единицах — гектарах, а капитальные вложения — в денежном выражении.
2. Многообразие отраслей, каждая из которых требует специфики в учете.
3. Сезонность производства из-за изменения климатических условий влияет на объем учетных работ в течение года.
4. Разделение затрат по видам продукции, полученным от одного вида животных или одного сорта растений.
5. Дробление затрат по периодам производства, отличным от календарного года: прошлых лет — под урожай нынешнего года, текущих — под урожай будущего периода.
6. Отражение движения сельхозпродукции, предназначенной для собственного пользования.
7. Бухучет сельхозтехники (см. → учет машинно-тракторного парка).
8. Учет по структурным единицам: бригадам, фермам и т. п.

Бухгалтерский учет в аграрном секторе ведется на основе единых счетов и зависит от формы собственности, специализации, порядка производственного цикла.

Документы для ведения учета

Бухучет в хозяйствах ведется по утвержденному плану счетов в соответствии с первичной документацией, порядком инвентаризации, методами оценки имущества и обязательств, правилами документооборота, технологией обработки данных учета и порядком контроля над хозяйственными циклами.

Оборот документов в хозяйстве ведется по утвержденному графику. Он составляется главбухом и утверждается директором. В нем содержится информация о сроках составления, представления документов, порядке их обработки, регистрации и группировки.

Для удобства в работе организация может самостоятельно утвердить форму первичного документа. В основном используют утвержденные формы. Они существуют для разделов по учету:

• Сельхозпродукции и сырья;
• Оплаты труда (⊕ пример расчета и порядок начисления заработной платы с проводками);
• Основных средств (ОС), материалов, нематериальных активов;
• Работ в капитальном строительстве и автотранспорте;
• Работы строительной техники;
• Итогов инвентаризации;
• Операций по кассе и торговых.

Регистры — это книги, карточки, прошивки из листов, машинные документы. Их перечень обусловлен формой учета в хозяйстве. Применяют мемориально- или журнально-ордерную формы, используют средства автоматизации учета.

Сегодня в большинстве сельхозпредприятий для учета применяют компьютеры, также распространены журналы-ордера. Данные в них заносят из накопительных ведомостей, которые формируют на основании первичных документов.

Особенности проведения инвентаризации

Инвентаризация положительно влияет на результаты работы хозяйства. Она позволяет выявить проблемные участки не только в складском, но и в бухгалтерском учете. Проводят ее ежегодно или чаще по решению руководства. Эффективны внеплановые инвентаризации. Ревизия необходима при смене ответственных лиц, при стихийных бедствиях, хищениях и в случае закрытия или реорганизации предприятия.

Инвентаризация на сельхозпредприятиях имеет некоторые особенности. Это связано с наличием в этой отрасли большой доли незавершенного производства. Например, урожай будущего года, скот на откорме и выращивании, посевы под зиму, яйца в инкубаторах, мед в ульях и т. п. Эта продукция не считается готовой, но подлежит учету как незавершенное производство.

Стоимость каждой такой позиции определяется по-своему. Например, стоимость кормовой соломы равна ее весу 1 м. в кубе, умноженному на размер скирды. Продуктивный и рабочий скот инвентаризируют вместе с основными средствами, к которым он относится.

Ревизия готовой продукции сельского хозяйства снижает процент пересортицы, ограничивает мошеннические действия ответственных лиц, повышает качество хранения продукции.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Единый сельхозналог вправе применять производители сельхозпродукции с долей дохода от ее продажи не менее 70%. Переход на уплату данного налога происходит добровольно через подачу уведомления в ИФНС.

ЕСХН заменяет ряд налогов и упрощает систему налогообложения организации. Его процентная ставка составляет 6%. Авансовый платеж производят за полугодие, а итоговый — за год. ЕСХН могут применять: ИП, ООО или КФХ (см. → Применение ЕСХН для КФХ в 2020).

Пример №1. Расчет ЕСХН для сельхозпредприятий

ООО «Смена» за полугодие имеет доходы в сумме 985 тыс. р., расходы составили 318 тыс. р. За вторую половину года доход равен 714 тыс. р., расходы — 302 тыс. р.

Бухгалтер рассчитал платежи так:

Аванс: (985 000 – 318 000) * 6% = 40 020 р.

За год налог считают от всей суммы доходов и расходов за вычетом авансового платежа.

Годовой платеж: (1 699 000 – 620 000) * 6% – 40 020 = 24 720 р.

Типовые примеры бухучета на сельхозпредприятиях с проводками

ООО «Нива» в марте 2016 имело следующие расходы:

• купило трактор;
• отремонтировало два имеющихся трактора своими силами;
• приобрело посадочный материал кормовой свеклы;
• выдало зарплату административному персоналу.

В бухучете ООО “Нива” будут сделаны следующие проводки:

Нюансы учета в сельском хозяйстве

Система учета в сельскохозяйственных организациях регулируется стандартным набором нормативных актов. В их числе:

• Закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ, регламентирующий общие правила и принципы реализации учетных операций;
• План счетов из Приказа Минфина от 31.10.2000 г. №94н, на основании которого разрабатывается и утверждается рабочий план счетов предприятия;
• набор положений бухгалтерского учета;
• Налоговый кодекс и другие законодательные акты.

Особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве

Организация бухгалтерского учета на предприятиях, специализирующихся на производстве сельскохозяйственной продукции, должна соотноситься со спецификой деятельности таких компаний. На все этапы технологического цикла наибольшее влияние оказывают естественные факторы:

• невозможность отделить производственные циклы от земельных ресурсов, их состояния и площади;
• зависимость от живых организмов, их здоровья и развития;
• сезонность производства, обусловленная климатическими особенностями.

В учете земельные ресурсы разделены по видам угодий. Они отражаются в натуральных измерителях (за единицу измерения принимаются гектары). Осуществляемые капитальные вложения в земельные участки показываются в учетных операциях в денежном выражении.

СПРАВОЧНО! Сельскохозяйственная деятельность характеризуется наличием большого набора отраслей. Каждое направление производства имеет свою специфику.

Сложность организации системы учета обусловлена необходимостью наличия у бухгалтерского персонала знаний и навыков работы в определенной отрасли с узкой специализацией. Трудности учета связаны с неравномерным распределением объема работы в разные месяцы и нестандартным типом разделения затрат. Расходы по содержанию животных или выращиванию растений распределяются с привязкой к видам продукции. От одного сорта растений или одной породы (вида) животного получается сразу несколько типов готовых изделий, которые по усмотрению руководства предприятия можно использовать несколькими способами.

Затраты в зависимости от периода производства не привязываются к календарному году. Расходы, понесенные компанией в прошлом периоде, обеспечивают результаты деятельности в настоящем. Траты, которые осуществляются в текущем периоде, смогут окупиться в будущем году после сбора урожая.

Специфика учета связана не только со сложностью деления затрат и многообразием производственных циклов. Дополнительно бухгалтер должен организовать контроль движения и эксплуатации сельхозтехники, инвентаря. Учетные мероприятия отражаются в регистрах в разрезе по структурным единицам (бригадам, фермам).

Учет земли

Особенность отражения в учете главного актива предприятий сельскохозяйственного типа – земли, в том, что она не подлежит амортизации. Земельные угодья не могут устаревать физически или морально, они не подвержены износу. Если земельные наделы эксплуатируются с соблюдением технологий и установленных нормативов, они не утрачивают своих исходных характеристик. В отдельных случаях наблюдается улучшение качества земельных ресурсов.

Земля должна использоваться организацией на основании права собственности. Если его нет, то должен быть оформлен договор пользования или аренды.

ВАЖНО! Оценка земли производится в момент оприходования по размеру понесенных затрат на ее приобретение или по сумме рыночной цены (если участок был получен на безвозмездной основе). При обмене надела на другие активы его цена приравнивается к суммарной стоимости обмениваемых объектов.

Если земля является взносом в уставный капитал, ее цена может быть определена по соглашению сторон. При невозможности точно определить ценовой диапазон ориентироваться надо на нормативные стоимостные показатели.

Учет земельных угодий производится в разрезе их предназначения и стадий эксплуатации. Отдельно показываются ресурсы, находящиеся на этапе отдыха и мелиорации. Аналитика должна отражать разбивку активов по сельскохозяйственному признаку. На дополнительных субсчетах учитываются защитные полосы, участки под дорогами, постройками общественного типа.

СПРАВОЧНО! Первичная документация для сельскохозяйственных предприятий отличается от стандартных форм. Специализированные бланки утверждены Приказом от 16.05.2003 г. №750.

Сезонность

Сезонный характер деятельности предполагает создание особой классификационной системы учета расходов. Они должны быть представлены активами, затратами будущих периодов и текущими расходами. Во время вынужденного простоя из-за климатических условий или производственной специфики прямые затраты реализации не образуются.

Амортизационные отчисления по активам должны ориентироваться не на ежемесячные нормативы, а на общую сумму по итогам сезона. Например, если фаза простоя длится 7 месяцев в году, то периодом начисления амортизации будут признаваться оставшиеся в сезоне 5 месяцев. Ежемесячные отчисления будут определяться путем деления годовой нормы на 5.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! НК РФ не предусматривает сезонного механизма начисления амортизации. В результате между бухгалтерскими данными и налоговым учетом появляются временные налоговые разницы.

При оценке продукции применяются два вида себестоимости: плановая и фактическая. На протяжении года при смещенном производственном цикле в учетных операциях показывается плановый показатель стоимости. Итоговое значение по факту выводится единоразово последним днем годового интервала. Образовавшиеся отклонения в размере себестоимости должны быть списаны на 90 счет (если продукция к этому моменту уже была продана) или на 43 счет (в отношении товаров, оставшихся на складах).

При учете агрокультур сложности возникают на этапе разделения собранного урожая на категории с разным назначением:

• часть продукции может быть зарезервирована для использования в предстоящей посевной кампании;
• определенный процент урожая может направляться для дополнения рациона животных, которые находятся на откорме или выращивании;
• в отдельную группу относят продукцию, которая будет продана как самостоятельный товар.

Типовые проводки

План счетов с аналитическими субсчетами для фиксации операций в сельскохозяйственной отрасли приведен в Приказе Минсельхоза от 29.01.2002 г. №68. Этим нормативным документом предусмотрены типовые корреспонденции счетов:

• Д08.7 – К60 – запись отражает факт приобретения взрослого скота (продуктивного и рабочего), относимого к основному стаду.
• Д01.4 – К08.7 – купленный скот приходуется по цене приобретения.
• Д11.2 – К01.4 – произошла выбраковка скота из основного стада с последующей постановкой на откорм.
• Д01.5 – К08.8 – этой проводкой показываются приходуемые партии многолетних молодых насаждений.
• Д20.3 – К01.4 – корреспонденция актуальна для ситуаций, когда выбракованных животных не ставят на откорм, а отправляют на забой.
• Д08.6 – К11.1 – фиксируется факт перевода молодняка в состав основного стада.
• Д10.1 – К20.1 – приобретенное зерно приходуется для дальнейшего его направления в производство комбикорма.
• Д10.1. – К23.7 – запись отражает приход сырья в виде конских волос или шерсти (после линьки).
• Навоз и помет приходуется по дебету 10.2 и кредиту 20.2.
• Навоз от лошадей должен быть показан в дебетовых оборотах счета 10.2 и кредитовом движении по 23.7.
• Д10.7 (8 или 11) – К40 – оприходование кормов, семенного материала и инвентаря, которые были созданы собственной производственной линией.
• Д91 – К11 – списаны павшие животные, которые не были включены в договор страхования.

Особенности налогового учета

Для сельскохозяйственных предприятий налоговым законодательством предусмотрен спецрежим ЕСХН. Применяющие его организации освобождаются от уплаты сумм по налогу на прибыль и НДС. Эта система налогообложения предполагает отмену обязательств по налогу на имущество.

ЗАПОМНИТЕ! Если учредители предприятия решили остаться на общей системе налогообложения, у них есть возможность воспользоваться льготными условиями по налогу на прибыль. Ставка налога для некоторых категорий сельхозпроизводителей равна 0% (п. 1.3 ст. 184 НК РФ).

У сельскохозяйственных организаций нет права выбирать, по какой ставке налога на прибыль будет облагаться их деятельность. Если предприятие соответствует установленным НК РФ критериям для льготного размера ставки, то учреждение обязано применять ее.

Чтобы перейти с ОСНО на ЕСХН, необходимо обратиться в обслуживающую предприятие налоговую инспекцию с уведомлением. При применении спецрежима налоговым периодом признается годовой интервал, отчетным считается полугодие. Организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу, декларация составляется по итогам года.

ВАЖНО! Если субъект предпринимательства специализируется на переработке сельскохозпродукции, а не на ее производстве, то он не может применять ЕСХН.

В качестве объекта налогообложения выступает показатель дохода, уменьшенный на понесенные организацией расходы.

Ведение бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии

Рубрика: Сельское хозяйство

Дата публикации: 23.12.2017 2017-12-23

Статья просмотрена: 2329 раз

Библиографическое описание:

Колесёнкова, Л. М. Ведение бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии / Л. М. Колесёнкова, В. В. Смирнова, Д. С. Казакова. — Текст : непосредственный, электронный // Молодой ученый. — 2017. — № 51 (185). — С. 138-141. — URL: https://moluch.ru/archive/185/47416/ (дата обращения: 11.04.2020).

В данной статье исследованы особенности ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, а также основные положения, влияющие на них.

Ключевые слова: сельскохозяйственная организация, бухгалтерский учет, особенности, регулирование, агропромышленный комплекс, оприходование урожая.

В сельскохозяйственных организациях, как и на предприятиях других отраслей осуществляется бухгалтерский учет имущества предприятий, его обязательствах и осуществляемой хозяйственной деятельности. С помощью информации учета анализируются текущее положение организации, ищутся перспективные пути развития, принимаются грамотные управленческие решения. В статье мы рассмотрим осуществление бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии и разберем типовые проводки.

Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях характеризуется рядом особенностей, отражающих специфику отрасли. Это вызвано естественным фактором: процесс производства связан с землей и живыми организмами, а также социальным фактором — в сельском хозяйстве возможны разные организационно–правовые формы предприятий.

К особенностям бухгалтерского учета принято относить следующие факты:

1. Земля — ключевое средство производства в сельском хозяйстве, именно поэтому учет земельных угодий и финансовых вложений в них крайне важен.
2. Неодинаковая природа отраслей сельского хозяйства (животноводство, растениеводство и т.д.) и, безусловно, происходящие в них изменения (посев, приплод, оприходование урожая и т.д.) обуславливают специфику бухгалтерского учета в агропромышленном секторе.
3. Производство сезонное, вследствие климатических факторов. Бухгалтерский учет призван отражать сезонность работ и затрат. Примером может служить факт уборки урожая, когда объем учетных работ возрастает.
4. На производствах аграрного сектора используется разнообразная сельскохозяйственная техника, что требует достоверного учета всех машин различного вида.
5. Часть продукции собственного производства относится на внутрихозяйственное потребление. Например, некая продукция животноводства идет на удобрение в растениеводстве. [1]

Кроме данных факторов, оказывает влияние на бухгалтерский учет и организационно-правовая форма функционирования предприятий аграрного сектора. Так сельскохозяйственные предприятия могут быть: акционерными обществами, товариществами, фермерскими хозяйствами, кооперативами.

Таким образом, нужно сказать, что система бухгалтерского учета, напрямую зависит от следующих факторов: организации аграрного сектора, от организационно-правовой формы, от специализации хозяйства. Но несмотря на это. Бухгалтерский учет в аграрном секторе также, как и в других отраслях осуществляется по единому унифицированному плану счетов, в соответствии с установленными методами организации учётных работ и типовыми регистрами бухгалтерского учета.

Нормативно— правовая база регулирования бухгалтерского учета в сельскохозяйственном секторе.

На сегодняшний день существует ряд документов и сводов правил, которые регулируют составление бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях.

Во-первых, бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях ведется в соответствии с системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Применительно к бухгалтерскому учету нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета обычно представляется как система, состоящая из 4 уровней. [2]

Уровень I: в основе этого уровня лежит Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Цель данного закона — установление единых требований к бухгалтерскому учету, и создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Сюда же можно отнести Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» и иные федеральные законы, прямо или косвенно регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Уровень II: к этому уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положения по бухгалтерскому учету, МСФО (Приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н), Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, иные приказы Минфина.

Уровень III: методические указания и рекомендации, отвечающие на практические вопросы бухгалтерского учета и не вошедшие в предыдущий уровень (Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению).

Уровень IV: на этом уровне главный нормативный документ по бухучету — учетная политика организации. Цель этого уровня — определить для организации порядок ведения бухгалтерского учета операций, по которым действующими актами не предусмотрен конкретный порядок или существует вариативность.

Кроме нормативного регулирования бухгалтерского учета с/х предприятий, существуют определенные дополнительные организационные рекомендации. Так, в частности, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению были утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. [3]

В силу своей специфики бухгалтерский учет в сельском хозяйстве характеризуется многообразием бухгалтерских операций, основные из них представлены в Таблице 1 «Основные проводки по ведению бухгалтерского учета на с/х предприятиях»

Основные проводки по ведению бухгалтерского учета на с/х предприятиях»

Бухучет в сельском хозяйстве

Правовое регулирование вопроса

При организации бухучета в сельском хозяйстве на предприятии необходимо разработать и утвердить учетную политику. В данном локальном документе следует прописать виды и методы отражения операций, учитывая особенности специфики сельскохозяйственной деятельности.

При составлении учетной политики следует руководствоваться не только основной системой нормативного регулирования бухучета (закон № 402-ФЗ, ПБУ и инструкции, письма и рекомендации Минфина, Казначейства РФ), но и отраслевыми рекомендациями:

Ключевые особенности учета

Сфера сельского хозяйства имеет ряд характерных особенностей. В первую очередь, это широкий спектр организационно-правовых форм экономических субъектов. Иными словами, осуществлять сельхоздеятельность могут и КФХ, и учреждения, и крупные агропромышленные комплексы.

Во-вторых, деятельность практически всех сельхозпредприятий связана с земельными участками. Также сельхозники вынуждены совмещать несколько видов деятельности, которые, в свою очередь, имеют высокие риски убыточности (падеж скота, гибель насаждений, неурожайность).

Особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве:

1. Ключевой объект производства — земельные участки. Земли учитываются в натуральном выражении — в гектарах, при финвложениях в капитальные объекты — в денежном выражении по стоимости.
2. Совмещение нескольких видов деятельности в одном экономическом субъекте обуславливает необходимость вести раздельный учет по каждому виду деятельности.
3. Нагрузка в течение года распределяется неравномерно, так как большая часть видов сельхоздеятельности — сезонная.
4. Повышенная потребность в использовании материалов и сырья для внутрипроизводственных оборотов. Иными словами, материальные запасы, используемые внутри организации для собственных целей, требуют отдельного учета.
5. Необходимость использовать большое количество техники и оборудования, как собственной, так и арендованной. В свою очередь, объекты основных средств подлежат внимательному учету.

Напомним, что в сельском хозяйстве земля учитывается на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе основных средств. Амортизация на земельные участки не начисляется.

Бухгалтерские операции в сельском хозяйстве

Определим типовые проводки для отражения хозяйственных операций в сельхозпредприятии:

• Дт 08 Кт 60 (75, 98, 76) — приобретен объект основных средств (земельный участок, комбайн, техника);
• Дт 01 Кт 08 — объект ОС принят к учету (для постановки земель на баланс используется форма 401-АПК);
• Дт 20 (23, 26, 25) Кт 70, 69, 10 — начисленная заработная плата, страховые взносы, а также списано сырье на рабочие счета затрат;
• Дт 97 Кт 60 — приобретены запасные части для ремонта сельскохозяйственной техники;
• Дт 97 Кт 70 — начислена заработная плата работникам, осуществлявшим ремонтные работы;
• Дт 10 Кт 60 — посадочный материал поступил на склад предприятия;
• Дт 11, 19 Кт 60 — отражено приобретение молодняка скота от поставщика;
• Дт 11 Кт 11 — молодняк переведен в отдельное подросшее стадо;
• Дт 94 Кт 43 — бухгалтер отразил недостачу по итогам годовой инвентаризации;
• Дт 99 Кт 68 — начислен ЕСХН;
• Дт 68 Кт 51 — единый сельхозналог перечислен в бюджет с расчетного счета организации.