Проценты по коммерческому кредиту ндс

Коммерческий кредит: НДС с процентов

За предоставление коммерческого кредита компания-продавец, как правило, взимает проценты. В статье мы рассмотрим, облагаются ли НДС проценты по коммерческому кредиту. До сравнительно недавнего времени этот вопрос был спорным.

В современных условиях коммерческий кредит получил достаточно широкое распространение по сравнению с товарным кредитом. При этом коммерческое кредитование не является самостоятельной сделкой, а всегда осуществляется в рамках основного договора (им может быть, например, договор поставки, аренды и т.д.). По сути, это специальное условие о предоставлении кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров (работ, услуг) в договорах, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками (ст. 823 ГК РФ).

Проценты по коммерческому кредиту облагаются НДС, считали чиновники

Продавец, формируя налоговую базу по НДС, определяет выручку от реализации товаров (работ, услуг), исходя из всех доходов, связанных с расчетами по их оплате (п. 2 ст. 153 НК РФ). В статье 162 НК РФ приведены случаи увеличения налоговой базы по НДС. Есть отдельные правила (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ) относительно процентов по товарному кредиту. Но в отношении коммерческого кредита аналогичной специальной нормы в этой статье нет. Однако, по мнению чиновников, которое они высказывали в своих письмах до середины 2014 года, в вопросе обложения НДС процентов по коммерческому кредиту необходимо руководствоваться положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Напомним, что указанная норма говорит о том, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Ссылаясь на то, что коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации товаров (работ, услуг), и применяя правила подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, чиновники делали такой вывод: денежные средства, полученные продавцом товаров от покупателя за предоставление коммерческого кредита, непосредственно связаны с оплатой этих товаров и должны облагаться НДС в полном объеме (письмо Минфина России от 31.10.2013 № 03-07-14/46530).

Проценты – это плата за коммерческий кредит, решили судьи

Суды в большинстве случаев приходили к противоположному выводу. Так, Арбитражный суд Поволжского округа (пост. ФАС ПО от 07.08.2012 № Ф06-6335/12) указал, что перечень условий увеличения налоговой базы четко прописан в главе 21 НК РФ и является исчерпывающим. Он не предусматривает увеличения налоговой базы по НДС на проценты по коммерческому кредиту. Проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за предоставление коммерческого кредита, а не за реализацию имущества. Такие проценты не являются объектом обложения НДС.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа подчеркнул (пост. ФАС ВСО от 28.02.2013 № Ф02-246/13), что в силу статьи 162 НК РФ облагаются НДС проценты по товарному кредиту и только в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ. Увеличение налоговой базы на проценты по коммерческому кредиту положениями статьи 162 НК РФ и иными нормами налогового законодательства не предусмотрено.

Аналогичные выводы содержатся в других решениях судов (пост. ФАС МО от 22.05.2014 № Ф05-4674/14, ФАС ВСО от 21.02.2013 № Ф02-391/13, ФАС СЗО от 27.01.2012 № Ф07-1180/11).

Можно сказать, что на сегодняшний день сложилась устойчивая арбитражная практика в пользу налогоплательщика. Под ее влиянием изменилась и позиция контролирующих органов. Разъясняя в своих письмах (письма Минфина России от 04.06.2015 № 03-07-05/32290, от 21.05.2015 № 03-07-05/29303, от 30.12.2014 № 03-07-05/68784, от 21.08.2014 № 03-07-11/41787, от 17.07.2014 № 03-07-15/28722), почему проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС, Минфин России ссылается на рассмотренные выше выводы из постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 7 августа 2012 года № Ф06-6335/12 (определением ВАС РФ от 01.11.2012 № ВАС-14084/12 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) по делу № А12-542/2012. Кроме того, Минфин обращает внимание на то, что:

• к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа и проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами;
• на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ проценты по займам освобождены от налогообложения НДС.

С учетом изложенного в письмах финансового ведомства делается вывод о том, что суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя за предоставление отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и не облагаются этим налогом.

Станислав Джаарбеков, заместитель директора АНО «ИРСОТ», аттестованный аудитор

Проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС

Финансисты наконец-то признали, что проценты, полученные за продажу товаров с рассрочкой платежа (коммерческий кредит), не облагаются НДС (письма Минфина России от 18.08.2014 № 03-07-11/41207, от 17.06.2014 № 03-07-15/28722). С ними согласны и налоговики (письмо ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13219).

Договор купли-продажи товаров может предусматривать их оплату с отсрочкой или в рассрочку (ст. 488, 489 ГК РФ). Такое условие будет означать предоставление коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ). К коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (п. 2 ст. 823 ГК РФ). При этом договором может быть установлено, что покупатель должен заплатить продавцу проценты за предоставление ему отсрочки или рассрочки.

Новый взгляд на старую проблему

Понятно, что собственно выручка от реа­лизации товаров в рамках такого догово­ра облагается НДС (ст. 146 НК РФ). А вот нужно ли начислить налог на сумму начисленных процентов?

В комментируемых письмах финансис­ты согласились с тем, что в данном случае проценты не облагаются НДС. Аргументация следующая.

По общему правилу объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров, полученных в денежной или натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ). Она увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Проценты за пользование коммерчес­ким кредитом под действие данных норм не подпадают. Ведь они не считаются выручкой от реализации товаров, не связаны с их оплатой, а являются платой за пользование чужими денежными средствами. Поскольку покупатель гасит свою задолженность перед поставщиком с отсрочкой или рассрочкой и, соответственно, именно за это (а не за реализованные товары) платит деньги.

Кроме того, как уже было сказано, к коммерческому кредиту применяются положения о договоре займа. А раз так, здесь действует прямая норма подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. В соответствии с ней проценты по займам НДС не облагаются.

Разъяснения чиновников основаны на положениях п. 12 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.98 и на выводах сложившейся арбитражной практики (Определение ВАС РФ от 01.11.2012 № ВАС-14084/12, постановление ФАС Поволжского округа от 07.08.2012 № А12-542/2012).

Так, судьи ВС РФ и ВАС РФ указали, что проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами. А арбитры ФАС Поволжского округа пришли к выводу, что проценты за рассрочку считаются платой за коммерчес­кий кредит, а не за реализацию имущества. В связи с этим они не являются доходом от реализации этого имущества, а относятся к доходам, не связанным с реализацией. И поэтому не признаются объектом обложения НДС.

Позиция финансистов была иной

Долгое время специалисты финансового ведомства придерживались противоположной позиции. Так, в письме Минфина России от 19.08.2013 № 03-07-11/33756 сказано, что коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора о реализации товаров. Значит, деньги, полученные продавцом от покупателя за предоставление рассрочки (коммерческого кредита), являются денежными средствами, связанными с оплатой этих товаров. А раз так, поставщик должен включить указанные суммы в налоговую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Можно ли вернуть начисленный налог?

Предположим, что организация, руководствуясь прежней позицией финансового ведомства, начислила НДС на проценты по коммерческому кредиту. Может ли она вернуть начисленный налог, основываясь на новых разъяснениях чиновников?

На наш взгляд, может, оформив это как исправление ошибки, связанной с излишним начислением налога.

Если речь идет об одном налоговом пе­риоде (квартале), то для этого достаточно сделать сторнирующие проводки, отменяющие начисление НДС на сумму процентов. Кроме того, нужно внес­ти исправительные записи в книгу продаж текущего периода, без оформления дополнительного листа. И тогда общая сумма налога к начислению по итогам квартала уменьшится.

Если же кварталы разные, то, помимо сторнирующих записей в бухучете, придется оформить дополнительный лист к книге продаж за тот период, в котором НДС на проценты был начислен. Такие выводы следуют из п. 3 и 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Также, в случае с разными кварталами, в налоговую инспекцию нужно будет подать уточненную декларацию по НДС. Поскольку в данном случае речь идет о завышении (а не о занижении) сумм налога, подача уточненки является правом, а не обязанностью организации (ст. 54, 81 НК РФ). Однако без уточненной декларации уменьшить сумму начисленного налога не удастся. Ведь в данной ситуа­ции дополнительный лист к книге продаж оформляется именно за прошедший квартал, корректировать же показатели книги в текущем периоде организация не вправе.

Коммерческий кредит покупателю: особенности учета

Условие о коммерческом кредите

В договоре поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) может быть прямо прописано условие о предоставлении коммерческого кредит а п. 1 ст. 823 ГК РФ . На практике такой кредит обычно предусматривают для покупателя (заказчика). По сути ему дается отсрочка (рассрочка) по оплате товаров, работ, услуг (далее — товаров), за которую он должен будет заплатить проценты, начисляемые по определенной в договоре ставке.

При этом сумма кредита определяется как стоимость поставленных, но не оплаченных товаров.

По общему правилу проценты начисляются со дня, когда товары были переданы покупателю, и до того дня, когда покупатель перечислил оплату за них п. 14 Постановления Пленума ВС № 13, Пленума ВАС № 14 от 08.10.98 (ред. от 24.03.2016) (далее — Постановление) . Но в договоре стороны могут прописать и иной порядок определения суммы процентов.

Проценты, начисляемые на сумму коммерческого кредита, совсем не то же самое, что проценты за неисполнение денежного обязательства, рассчитываемые по ст. 395 ГК РФ п. 4 Постановления . Последние представляют собой законную неустойку, взыскиваемую с покупателя, за просрочку платежа. И если вашим договором предусмотрено начисление процентов за пользование коммерческим кредитом, то это не значит, что с вас не потребуют еще и неустойку, если вы не погасите кредит по окончании срока его действи я см., например, Постановления АС ПО от 24.02.2016 № Ф06-5765/2016 ; АС МО от 31.05.2016 № Ф05-6978/2016 ; Определение ВАС от 13.05.2010 № ВАС-6163/10 .

Учет у продавца (кредитора)

НДС. Если порядок оплаты товаров по договору предусматривает предоставление коммерческого кредита, то нужно ли продавцу включать сумму процентов по кредиту в налоговую базу по НДС? Раньше Минфин отвечал на этот вопрос положительно, обосновывая свою позицию тем, что указанные проценты связаны с оплатой товаро в Письмо Минфина от 31.10.2013 № 03-07-14/46530 .

Но позднее он изменил свое мнение. Поскольку по разъяснениям высших судов к коммерческому кредиту должны применяться нормы о договоре займа и проценты, начисленные по такому кредиту, — это проценты за пользование денежными средствам и п. 2 ст. 823 ГК РФ; п. 12 Постановления . А проценты по займам в денежной форме освобождены от обложения НДС подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ . Следовательно, и проценты по коммерческому кредиту в налоговой базе по НДС не учитываютс я Письма Минфина от 24.03.2017 № 03-07-11/17144 , от 04.06.2015 № 03-07-05/32290 , от 21.05.2015 № 03-07-05/29303 .

Что касается порядка начисления НДС при реализации товаров, то здесь никаких особенностей нет. НДС по общим правилам начисляется со стоимости товара, указанной в договоре.

Налог на прибыль. Выручка в размере стоимости товаров признается на дату их реализаци и п. 3 ст. 271 НК РФ . Проценты же, полученные от покупателя, продавец учитывает во внереализационных доходах на последний день каждого месяца, в котором эти проценты были начислены. А в месяце полной оплаты товаров — на дату погашения кредит а п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 3 ст. 328 НК РФ .

УСН. Если продавец применяет упрощенку, то и выручку от реализации товаров, и проценты по коммерческому кредиту он учитывает на дату их поступления от покупател я п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Если по договору реализуются товары, приобретенные для дальнейшей перепродажи упрощенцем с объектом «доходы минус расходы», то их стоимость признается в расходах на дату реализации (если они уже оплачены поставщику). То есть дожидаться, пока покупатель погасит кредит и оплатит товары, не нужн о подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . При реализации учитывается в расходах и входной НДС по товарам, приобретенным для перепродаж и подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@ .

Бухучет (при использовании метода начисления на ОСН). В бухучете у продавца, реализующего товары на условиях коммерческого кредита, будут отражены такие операции.

Коммерческий кредит: нужно ли платить НДС с процентов

Коммерческий кредит может быть предоставлен одной организацией в пользу другой в виде отсрочки или рассрочки платежа либо путем перечисления предоплаты (ст. 823 ГК РФ). За получение коммерческого кредита должник обязан заплатить кредитору проценты. Как отразить выручку по коммерческому кредиту в учете и нужно ли платить НДС с процентов, читайте в статье.

Как отразить выручку по коммерческому кредиту в учете

В договоре купли-продажи можно предусмотреть предоставление покупателю отсрочки или рассрочки платежа за проданные товары. То есть, предоставить ему коммерческий кредит.

Помимо стоимости самого товара покупатель должен оплатить продавцу за отсрочку оплаты проценты. Выручку от продажи, которую получит продавец, нужно увеличить на сумму этих процентов.

При предоставлении коммерческого кредита нужно:

• отразить выручку в день перехода к покупателю права собственности на товары;
• увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В бухгалтерском учете проводки будут такими:

• ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – отражена выручка от продажи товаров;
• ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

Поскольку до момента окончательного расчета с покупателем товары считаются находящимися в залоге у продавца, то их договорную стоимость отражают в учете продавца на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

В налоговом учете проценты по кредиту отражают в составе внереализационных доходов. На выручку от продаж они не влияют.

Проценты по коммерческому кредиту. Нужно ли платить НДС?

Некоторое время назад проценты, полученные по коммерческому кредиту, Минфин и ФНС связывали с оплатой реализованных товаров. Поэтому требовали включать их в налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ (письма от 19 августа 2013 г. № 03-07-11/33756, от 27 февраля 2012 г. № 03-07-14/25, ФНС России от 12 мая 2010 г. № ШС-37-3/1426@).

Однако большинство судов придерживалось противоположной точки зрения. Согласно позиции арбитров проценты по своей природе являются платой за коммерческий кредит, а не за реализованное имущество. Поэтому они не увеличивают цену товара и не относятся к денежным средствам, связанным с его оплатой. Следовательно, сумма таких процентов не увеличивает налоговую базу по НДС.

Об этом сказано в определениях ВАС РФ от 18 марта 2013 года № ВАС-2273/13, от 1 ноября 2012 года № ВАС-14084/12, а также в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 февраля 2013 года № А33-7854/2012, Уральского округа от 3 декабря 2012 года № Ф09-10253/12 и ряде других судебных актах.

Проценты по коммерческому кредиту не облагают НДС

Приняв во внимание сложившуюся арбитражную практику и тот факт, что проценты по займам освобождены от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), чиновники «сдались».

Минфин согласился, что проценты по коммерческому кредита не включают в базу по НДС (письма Минфина России от 21 мая 2015 г. № 03-07-05/29303, от 18 августа 2014 г. № 03-07-11/41207, от 17 июня 2014 года № 03-07-15/28722).

В отличие от коммерческого кредита, сумму процентов по товарному кредиту включают в базу по НДС в части, которая превышает размер ставок рефинансирования ЦБ РФ, действовавших в периодах расчета процентов.