Продажа товара в кредит проводки

Организуем учет при продаже в кредит

Крупные торговые центры продают товары в кредит. Причем, если в такой схеме продажи задействован банк, торговая организация уплачивает ему вознаграждение по сделке. А суммы оплаты банковских услуг признаются в расходах (письмо Минфина России от 19 августа 2010 г. № 03-03-06/1/561).

Схемы продажи товара в кредит

Торговые организации могут продавать товары в кредит по двум схемам: с участием банка и без участия банка. В первом случае продавец (торговая организация) и банк заключают между собой договор, предметом которого является кредитование банком покупателей, которые приобретают товары с частичной оплатой. За данные услуги банк берет определенное вознаграждение. Удерживая его из суммы задолженности покупателя за товар, банк перечисляет на расчетный счет продавца не полную стоимость товара, а уменьшенную на сумму комиссии.

Еще один договор заключается между банком и покупателем. Это кредитный договор, согласно которому банк обязуется предоставить заемщику кредит в размере части стоимости товара. Банк оплачивает магазину товар за покупателя, а покупатель возвращает банку полученный кредит с учетом процентов, установленных кредитным договором (ст. 819 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае при продаже товара в кредит фактически совершаются две сделки. Первая — между покупателем и банком (предоставление кредита). Вторая — между продавцом и покупателем (купля-продажа товара). По второй схеме (без участия банка) торговая организация продает товар покупателю по договору с условием об отсрочке или о рассрочке платежа (ст. 488, 489 Гражданского кодекса РФ). Здесь имеет место одна сделка — купля-продажа товара.

Для торговой организации более выгодной является первая схема — с участием банка. Поскольку тогда продавец получает оплату за реализованный товар практически сразу. Меньшую часть стоимости товара вносит покупатель (обычно это 5-20% от цены), а оставшуюся часть — банк.

При продаже товаров на условиях рассрочки оплаты (или в кредит) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В бухучете эта сумма отражается по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет «Выручка»).

До момента оплаты товара покупателем он считается находящимся в залоге у продавца. Поэтому договорная стоимость товара учитывается у торговой организации по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Правда, если товар продается в кредит с участием банка, кредитный договор составляется таким образом, что приобретенный товар является залогом, обеспечивающим возврат кредита (то есть он уже будет залогом у банка).

В этом случае торговая организация стоимость товара на счете 008 не должна отражать.

На дату отгрузки товара покупателю продавец должен начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Теперь что касается налога на прибыль. Если продавец применяет метод начисления, то условие о продаже товара в кредит (с оплатой в рассрочку) не влияет на порядок налогового учета доходов и расходов по данной операции, поскольку они признаются независимо от фактического движения денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Поэтому в налоговом учете торговой организации на дату реализации товара в полной сумме одновременно признаются:

— доход от реализации товара;

— затраты по приобретению товара.

Если товар продается в кредит с участием банка, торговая организация, по нашему мнению, сможет учесть в расходах и сумму вознаграждения банка. Аналогичной позиции придерживаются судьи (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 июля 2009 г. № А33-5545/08).

Пример 1.
ЗАО «Альфа» в сентябре реализовало в кредит с участием банка ноутбук за 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.). Покупатель заплатил 8 сентября наличными в кассу 20 800 руб. Остальную сумму должен перечислить банк, что он и сделал 13 сентября, переведя на расчетный счет ЗАО «Альфа» 45 000 руб., удержав свое вознаграждение — 5000 руб. Покупная стоимость ноутбука — 40 000 руб.

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета ЗАО «Альфа» отражает товары по покупным ценам. В налоговом учете организация применяет метод начисления.

В кредитном договоре, заключенном банком с покупателем, определено, что приобретенный товар является залогом, обеспечивающим возврат кредита.

В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» при продаже товара будут сделаны следующие записи.

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 20 800 руб. — поступили денежные средства от покупателя;

ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 50 000 руб.— отражена задолженность банка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41

— 40 000 руб. — списана покупная стоимость проданного товара;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 76

— 5000 руб.— начислено вознаграждение банку;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 10 800 руб. — начислен НДС.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

— 45 000 руб. — поступили на расчетный счет деньги от банка.

Продажа товаров в кредит в розничной торговле

Бухгалтер отражает выручку от продажи товаров в кредит на основании поручений-обязательств формы КР-2 (приложение № 65), кото
рые сдаются в бухгалтерию как приложение к ведомости-описи поручений-обязательств формы КР-3 (приложение № 65). Ведомости формы КР-3 и поручения-обязательства формы КР-2 являются приложениями к товарному отчету материально ответственного лица.
Выручка от продажи товаров в кредит отражается проводками:
Дебет 62-1 Кредит 90-1 — на стоимость переданного товара в продажных (розничных) ценах;
Дебет 62-1 Кредит 90-1 — на сумму процентов за кредит;
Дебет 62-1 Кредит 90-1 — на сумму комиссии за предоставление рассрочки;
Дебет 90-4 Кредит 68-3 — на сумму НДС со стоимости проданного товара (включая проценты за кредит и комиссию за рассрочку).
На основании распоряжения об отпуске товара формы № КР-4 (приложение №66), которое также прикладывается к товарному отчету, бухгалтер списывает стоимость проданного в кредит товара с материально ответственного лица:
Дебет 90-2 Кредит 41-2 — списана полная стоимость товара, проданного в кредит. Списание производится по учетным ценам: продажным (розничным) или покупным ценам в зависимости от выбранного организацией способа учета товарных запасов.
Погашение задолженности покупателя отражается проводками: при внесении оплаты за товар в кассу торговой организации: Дебет 50 Кредит 62-1; при оплате товара с лицевого счета покупателя, открытого в банке: Дебет 51 Кредит 62-1; при оплате товара организацией, в которой работает покупатель, по поручению-обязательству: Дебет 51 Кредит 62-1.
Если торговая организация продает товары в кредит своим работникам, то указанная операция отражается проводками:
Дебет 73-3 Кредит 90-1 — отражена стоимость (в розничных ценах) проданного в кредит своему работнику товара и сумма процентов за предоставленный кредит;
Дебет 90-2 Кредит 41-2 — списана стоимость проданного в кредит товара по учетным ценам;
Дебет 90-4 Кредит 68-3 — начислен НДС со стоимости проданного товара (с учетом процентов за кредит и комиссионных сборов);

Дебет 70 Кредит 73-3 — произведено удержание оплаты за товар из заработка работника; Дебет 50 Кредит 73-3 — работник внес задолженность за товар в кассу организации; Дебет 51 Кредит 73-3 — работник перечислил сумму задолженности со своего банковского счета.

Проценты за просрочку платежа, если они предусмотрены договором и добровольно уплачиваются покупателем, отражаются проводкой: Дебет 50, 51 Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Пример 8.4/24
Для нашего примера воспользуемся заполненными формами (приложения №№63, 64, 65, 66, 68,69). Описание этих форм и порядок их заполнения изложены в подразделе 4.5.
Как видно из заполненных форм, 16 мая старший лаборант ЗАО «Металлург» Иванова Т.П. на основании Справки АХ № 000897618 от 15.05.2008г. приобрела в магазине № 8 стиральную машину-автомат.
Магазин № 8 является структурным подразделением
ООО «Электроника». Учет товаров в магазине ведется по продажным (розничным) ценам.
Стоимость стиральной машины составляет 10 000 руб. Иванова Т.П. внесла первоначальный взнос в оплату стоимости товара в размере 1000 руб., а на оставшуюся сумму 9000 руб. (10 000 руб. — 1000 руб.) оформила кредит на 6 месяцев.
В магазине установлена процентная ставка за предоставление кредита в виде рассрочки платежа в зависимости от срока кредитования. При рассрочке платежа 6 месяцев покупатель должен уплатить 5% от суммы предоставленного кредита. Иванова Т.П. уплатит сумму процентов в размере 450 руб. (9000 руб. х 5%).
При оформлении покупки Иванова Т.П. оплатила комиссионный сбор за предоставление рассрочки платежа в размере 150 руб.
30 коп., что отражено в формах № КР-2 и № КР-3.
Задолженность Ивановой Т.П., которую она должна погасить в течение 6 месяцев, составила 10 000 руб. + 450 руб. — 1000 руб. =
= 9450 руб.
Согласно поручению-обязательству (форма КР-2) бухгалтер ЗАО «Металлург» должна ежемесячно удерживать из заработка Ивановой Т.П. по 1575 руб. (9450 руб. : 6 мес.).
Бухгалтер магазина сделает в учете такие проводки:
16 мая:
Дебет 62-1 «Иванова» Кредит 90-1 — 10 450 руб. — отражена стоимость проданного товара;
Дебет 62-1 «Иванова» Кредит 90-1 — 450 руб. — сумма процентов за товарный кредит;
Дебет 62-1 «Иванова» Кредит 90-1 — 150,30 руб. — сумма комиссионного сбора за предоставление рассрочки платежа;
Дебет 90-2 Кредит 41-2 — 10 000 руб. — списана стоимость проданной стиральной машины;
Дебет 90-4 Кредит 68-3 — 1617 руб. (10 600,30 руб. х 18/118) — начислен НДС со стоимости проданной стиральной машины и процентов за предоставленный кредит;
Дебет 50-1 Кредит 62-1 «Иванова» — 1150,30 руб.(1000 руб. + + 150,30 руб.) — первоначальный взнос Ивановой в кассу организации в счет стоимости товара (1000 руб.) и уплата комиссионного сбора (150,30 руб.); 10 июня:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Иванова» — 1575 руб. — на расчетный счет ООО «Электроника» поступили денежные средства от ЗАО «Металлург» в счет погашения задолженности Ивановой Т.П. Указанные средства удержаны из заработной платы Ивановой Т.П.
Остаток задолженности Ивановой на конец июня составил 7875 рублей (9450 руб. — 1575 руб.).
Эта сумма указана в Поручении-обязательстве формы КР-2. Посмотрите в приложении № 64 таблицу «Отметка о погашении долга». Интересующая нас сумма записана по строке «10.06.08» в графе «Остаток задолженности».
В ЗАО «Металлург», где работает Иванова Т.П. сумма ее задолженности отражена в графе 6 Справки о состоянии расчетов с работниками за товары, проданные в кредит (форма КР-7) — см. приложение № 69. 10 июля:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Иванова» — 1575 рублей поступили на расчетный счет деньги от ЗАО «Металлург» за Иванову Т.П. по сроку уплаты 10.07.08. Остаток задолженности Ивановой после уплаты этого взноса составил 6300 рублей; 12 августа:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Иванова» — 1575 рублей поступили на расчетный счет деньги от ЗАО «Металлург» за Иванову Т.П. за август.

Остаток долга Ивановой Т.П. составил 4725 рублей; 10 сентября:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Иванова» — 1575 рублей поступили на расчетный счет деньги от ЗАО «Металлург» за Иванову Т.П. за сентябрь.
Остаток долга Ивановой Т.П. после поучения торговой организацией этого платежа составил 3150 рублей; 10 октября:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Иванова» — 1575 рублей поступили на расчетный счет деньги от ЗАО «Металлург» за Иванову Т.П. за октябрь.
Остаток долга — 1575 рублей.
Суммы платежей за Иванову Т.П. отражаются в обоих экземплярах поручения-обязательства формы КР-2: и в экземпляре работодателя (ЗАО «Металлург»), и в экземпляре торговой организации (ООО «Электроника»).
В октябре работница Иванова Т.П. уволилась. ЗАО «Металлург» направило в ООО «Электроника» уведомление об увольнении работницы и свой экземпляр поручения-обязательства формы КР-2, который и приведен в приложении № 64.
Получив уведомление и экземпляр поручения-обязательства, бухгалтер заполнила Реестр возвращенных поручений-обязательств формы КР-6. Заполненный реестр приведен в приложении № 68.
Последний взнос в размере 1575 рублей Иванова Т.П. внесла октября в кассу магазина. Запись об этом бухгалтер магазина сделала в своем экземпляре обязательства-поручения. Заполненную бухгалтером магазина таблицу «Отметка о погашении долга» посмотрите в подразделе 4.5 (тема «Форма КР-6»).
При внесении денег в кассу магазина Иванова Т.П. получила чек ККМ. Для учета наличных денежных средств, которые вносят в кассу магазина покупатели за приобретенные в кредит товары, в ККМ выделен специальный отдел «Товары в кредит». Кроме этого, кассир-операционист составляет реестр чеков с указанием данных этих покупателей. На основании отчета кассира-операциониста (форма КМ-6) с приложенным реестром чеков бухгалтер 25 октября сделает проводку:
Дебет 50 Кредит 62-1 «Иванова» — 1575 руб.

Продажа товара в кредит: оформление, учет, налогообложение

Многие субъекты розничного бизнеса, стремясь привлечь новых покупателей и увеличить объемы продаж, реализуют товары в кредит и с отсрочкой платежа. В статье разберем, как документально оформляется продажа товара в кредит, как отразить рассрочку в бухгалтерском и налоговом учете.

Продажа товара в кредит: документальное оформление

Порядок оформления документов, в соответствие с которыми продавец реализует товар в кредит, зависит от того, осуществляется ли продажа с участием банка, либо рассрочка предоставляется напрямую магазином.

Кредит оформляется через банк

Продажа товара в кредит

Продавец может осуществлять реализацию товара в кредит с участием кредитного учреждения. В таком случае участниками сделки выступают продавец (магазин), покупатель (физлицо или организация) и банк.

В рамках данной схемы взаимодействия, покупатель приобретает товар в магазине, уплачивает часть его стоимости (к примеру, 30%) и оформляет кредитный договор с банком на получение остатка средств для уплаты за товар. После оформления документов, покупатель получает обязательства перед банком по уплате кредита. Банк, в свою очередь, выплачивает остаток средств, недоплаченный покупателем, в пользу магазина.

Реализация товара в кредит через банк сопровождается оформление следующих документов:

• товарный чек, подтверждающий реализацию товара покупателю (с указанием полной стоимости товара);
• кредитный договор между банком и покупателем, в котором указана сумма кредитных средств и необходимость из перечисления магазину.

Преимущества данного способа продажи товара для торговой сети:

• продавец получает всю сумму выручки за товар сразу после его реализации (часть – от покупателя, часть – от банка);
• магазин не несет каких-либо рисков в случае непогашения кредита покупателем;
• продавец не обременен дополнительными расходами, так как комиссию за пользование кредитными средствами оплачивает покупатель.

При реализации товара в кредит покупатель наделяется теми же правами и обязанностями, которые предусмотрены при стандартной продаже. То есть покупатель может пользоваться услугами гарантийного обслуживания и при необходимости вернуть товар в течение 14-ти дней с момента его приобретения.

Рассрочка предоставляется магазином

Торговая сеть может реализовывать товар в кредит без привлечения банка. В таком случае все риски, связанные с непогашением задолженности покупателем, несет магазин.

Для того чтобы убедиться, что покупатель является платежеспособным лицом, магазин вправе запрашивать у покупателя справку о доходах. Если гражданин, совершающий покупку, трудоустроен и получает стабильный ежемесячных доход, магазин вправе реализовать товар с возможностью дальнейшего удержания задолженности по оплате за такой товар из зарплаты покупателя.

Продажа товаров в кредит напрямую покупателю, без участия банка, может осуществляться в следующем порядке:

1. Перед визитом в магазин, гражданин обращается к работодателю с просьбой о выдаче справки по форме КР-1 (бланк можно скачать здесь ⇒ Форма КР-1). Документ содержит информацию о месте работы гражданина и его ежемесячном доходе.
2. Гражданин покупает товар в магазине, оплачивая часть его стоимости. Магазин выдает гражданину товарный чек и гарантийный талон, покупатель предоставляет магазину справку о доходах КР-1 и паспорт.
3. Представитель торговой точки оформляет поручение-обязательство, согласно которому работодатель покупателя удерживает из зарплаты сотрудника установленную сумму для погашения кредита. В тексте поручения указывают общую стоимость товара, аванс, внесенный покупателем самостоятельно, а также сумму ежемесячных платежей. Поручение-обязательство оформляется на бланке КР-2 (можно скачать здесь ⇒ Форма КР-2) и подписывается руководителем и главным бухгалтером торговой точки.

Налоговый учет реализации товара в кредит

Торговые предприятия, которые выступают плательщиками НДС, обязаны начислить налог на реализацию товара в кредит в общем порядке. Сумма НДС начисляется в полном размере по первому событию, в момент реализации товара покупателю.

При продаже товара в кредит с участием банка, торговая точка признает выручку в полном размере (аванс от покупателя + доплата от банка) на момент передачи товара покупателю. Если рассрочка предоставляется магазином, то на основании п. 6.2, 12 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (с учетом процентов за кредит, которые покупатель заплатит в качестве вознаграждения за пользование товаром).

Что касается налога на прибыль, то расходы, связанные с выплатой комиссии банку за предоставление кредита (в случае, если данные расходы погашаются за счет магазина), торговая организация может учесть в налогооблагаемую базу в полном объеме. Аналогичное право предусмотрено для предприятий, применяющих «упрощенку».

Розничная торговля, в том числе продажа товаров в кредит, отнесена к видам деятельность, облагаемых ЕНВД. Если торговая организация удовлетворяет прочим требованиям налогового режима (количество сотрудников, участие других организаций в уставном капитале фирмы, т.п.), то в таком случае магазин может отражать операции по реализации товаров в кредит в рамках ЕНВД.

Бухгалтерский учет купли продажи

Операции по договору купли-продажи (поставки) в бухгалтерском учете осуществляются следующим образом:

• если продажа указанного товара является обычным видом деятельности продавца, то доход является выручкой от реализации и отражается на счете 90 «Продажи»;
• если продажа носит разовый характер и не является обычным видом деятельности, то доход является операционным доходом и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерский учет у продавца

В бухгалтерском учете продавца (поставщика) делаются записи:

Дебет 62 Кредит 90, 91 – Отражена выручка от продажи товаров (продукции, имущества) на момент перехода права собственности;

Дебет 90, 91 Кредит 68 – Отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 90, 91 Кредит 41 (43, 10, 01) – Списана себестоимость отгруженных товаров (продукции, имущества);

Дебет 51 Кредит 62 – Погашена задолженность покупателя по оплате продукции.

Если при исполнении договора купли-продажи (поставки) выручка от продажи определенное время не может быть принята в бухгалтерском учете (например, при переходе права собственности к покупателю при полной оплате), применяется счет 45 «Товары отгруженные»:

Дебет 45 Кредит 41 (40, 43) – Отгружен товар (готовая продукция) продавцом (поставщиком);

Дебет 62 Кредит 90, 91 — Отражена задолженность покупателей за реализованные товары (продукцию);

Дебет 51 Кредит 62 – Отражено поступление денежных средств по договору купли-продажи (поставки);

Дебет 90, 91, Кредит 45 – Списана себестоимость отгруженных товаров (отпущенной продукции), по которой в соответствии с действующим порядком (по договору) признана выручка.

До тех пор, пока право собственности на продукцию не перейдет к покупателю, он должен учитывать их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»:

Дебет 002 – Приняты товары (продукция) на ответственное хранение.

Как только наступит предусмотренный договором момент перехода права собственности, счет 002 закрывается, а имущество принимается к учету на соответствующие счета.

Бухгалтерский учет у покупателя

На основании накладной поставщика (продавца), товар приходуется в зависимости от цели его приобретения:

Дебет 41 (08, 10) Кредит 60 – Отражена задолженность покупателя перед продавцом (поставщиком) товаров.

На основании счета-фактуры продавца (поставщика) выделяется НДС:

Дебет 19 Кредит 60 – Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;

Дебет 60 Кредит 50 (51) – Погашена задолженность перед продавцом (поставщиком).

Бухгалтерский учет розничной купли-продажи

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

Разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки:

Дебет 41, Кредит 60 — оприходованы товары по ценам поставщика;

Дебет 41 Кредит 42 – Отражена торговая наценка по товарам, оприходованным в организации розничной торговли;

Дебет 50 Кредит 90 – Отражена реализация товаров (основание — чек ККМ);

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС;

Дебет 90 Кредит 41 – Списана себестоимость реализованных товаров (по продажной стоимости);

Дебет 90-2 Кредит 42 – Сторнирована торговая наценка по реализованным товарам;

Дебет 90 Кредит 44 – Списаны издержки обращения.

Бухгалтерский учет организацией товаров по продажным ценам:

Дебет 50 Кредит 90 – Отражена реализация товаров (основание — чек ККМ);

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС;

Дебет 90 Кредит 41 – Списана себестоимость реализованных товаров (по покупной стоимости);

Дебет 90 Кредит 44 – Списаны издержки обращения.