Приобретаем кредиторскую задолженность проводки

Каков порядок списания кредиторской задолженности за приобретенные товары в бухгалтерском учете организации-покупателя (включая бухгалтерские проводки и необходимые для этого документы)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Долги за приобретенные товары подлежат списанию с баланса организации-покупателя при возникновении оснований, исключающих погашение (взыскание) задолженности (например, по факту истечения срока исковой давности, ликвидации поставщика), посредством следующей проводки: Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы». Первичными документами, являющимися основанием для отражения дохода при списании кредиторской задолженности, являются:
— акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
— письменное обоснование списания кредиторской задолженности;
— приказ (распоряжение) руководителя организации о списании кредиторской задолженности.

Обоснование вывода:
Для списания числящейся на балансе организации кредиторской задолженности за приобретенные товары необходимы соответствующие основания. В качестве такого основания нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету называют истечение срока исковой давности.
Так, сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывается в соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета).
При списании суммы кредиторской задолженности включаются в состав прочих доходов и отражаются на дату подписания руководителем приказа о списании задолженности на основании данных проведенной инвентаризации и письменного обоснования (п.п. 8, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Указанный доход признается в сумме числящейся в учете задолженности, то есть в полной сумме с учетом НДС (п. 10.4 ПБУ 9/99). При этом производится запись по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». В ситуации со списанием кредиторской задолженности за приобретенные товары корреспондирующим счетом будет выступать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Обоснованность суммы задолженности перед поставщиком, числящейся на счете 60, проверяется в процессе инвентаризации расчетов инвентаризационной комиссией, причем проверяется также и обоснованность сумм кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (п. 3.44, пп. «в» п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).
Поскольку просроченная кредиторская задолженность выявляется только после проведения очередной инвентаризации долгов, порядок списания кредиторской задолженности также зависит от того, насколько часто в организации предусмотрено проведение инвентаризации расчетов (но не реже чем один раз в год). Выявленная на основании данных инвентаризации сумма просроченной задолженности списывается в соответствии с приказом руководителя организации на основании письменного обоснования.
Первичными документами, являющимися основанием для отражения дохода при списании кредиторской задолженности, являются:
— акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (можно разработать на основе акта по форме N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
— письменное обоснование списания кредиторской задолженности;
— приказ (распоряжение) руководителя организации о списании кредиторской задолженности.
При определении срока исковой давности необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства (смотрите главу 12 ГК РФ, а также Энциклопедию решений. Исковая давность).
На наш взгляд, истечение срока исковой давности является не единственным основанием для списания с баланса кредиторской задолженности за приобретенные товары, к таковым можно отнести и иные случаи прекращения неисполненных обязательств перед поставщиками (смотрите главу 26 ГК РФ). Так, например, с баланса следует списать кредиторскую задолженность перед ликвидированными поставщиками (ст. 419 ГК РФ). Порядок списания задолженности в таких ситуациях будет аналогичен применяемому при истечении срока исковой давности (раскрытому ранее).
Заметим, что списание кредиторской задолженности должно осуществляться в том отчетном периоде, в котором для этого возникли соответствующие правовые основания (например, истек срок исковой давности, поставщик ликвидирован). Если кредиторская задолженность не была списана в таком периоде по ошибке, то впоследствии ее списание должно осуществляться с учетом правил, установленных ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (смотрите Энциклопедию решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности). Если же ошибки в действиях организации не было, то, на наш взгляд, кредиторскую задолженность, основания для списания которой возникли в предыдущих отчетных периодах, возможно списать в текущем отчетном периоде в качестве дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде (смотрите Энциклопедию решений. Учет доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде).

Читать еще: Как можно посмотреть кредитную историю

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет доходов от списания кредиторской задолженности;
— Энциклопедия решений. НДС при списании кредиторской задолженности;
— Приказ о списании кредиторской задолженности;
— Пример заполнения акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ИНВ-17).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

22 марта 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Отражение кредиторской задолженности в бухгалтерском учёте

В рамках своей деятельности компания неизбежно взаимодействует с другими лицами. Это могут быть банковские учреждения, поставщики, контрагенты. Между организациями проводятся взаиморасчеты, в результате которых часто образуются долги. Они должны быть указаны в бухгалтерской задолженности.

О кредиторской задолженности простыми словами

Кредиторская задолженность – это долг предприятия перед другими лицами. Само ее наименование отсылает к расходам компании. Возникнуть долги могут вследствие множества факторов. К примеру, между предприятием и контрагентом был заключен договор на поставку продукции с установленной датой оплаты услуг. Однако продукция была получена, но никакой оплаты не проводилось по причине позднего поступления выручки на счета. В данном случае образуется кредиторская задолженность.

При появлении множества долгов компании перед партнерами возникает немало проблем и угроз:

начисление штрафов за просрочки;
порча отношений с контрагентами;
риск банкротства.

ВАЖНО! Уберечь предприятие от задолженности позволяет наличие денежных эквивалентов, которые можно быстро перевести в деньги и сделать своевременную оплату. Но не всегда такой вариант возможен.

Разновидности кредиторских долгов

Задолженности предприятия могут быть самыми различными. Они включают в себя следующие виды:

Долг перед поставщиками товаров и услуг. Партнер предприятия предоставил услугу, но компания не оплатила ее? В данной ситуации неизбежно образуется задолженность.
Материальная ответственность перед штатом. Невыплаченные зарплаты, отпускные, вознаграждения – все это относится к «категориям» долга. Сотрудники вполне могут обратиться в Трудовую инспекцию. Руководителю компании придется не только рассчитываться с работниками, но и выплачивать штрафы.
Долг перед внебюджетными государственными фондами. Предприятие, работающее законно, должно регулярно вносить взносы по страховым платежам. Если выплаты не производятся, это ведет к образованию задолженностей.
Долги по авансовым платежам. Образуются в случае, если компания получила аванс, но никаких услуг и товаров заказчику не предоставила. Если аванс не возвращен, начисляется долг.
Задолженности перед кредиторами. К ним относятся невыплаченные штрафы по уже имеющимся долгам.

Кредиторские обязательства могут быть срочными и несрочными. Под срочностью подразумевается начисление процентов. Если поставщик предоставил товар, а компания не платит в соответствии с условиями договора, придется дополнительно оплачивать штрафы. Наличие начислений превращает обязательство в срочное. Если его не покрыть немедленно, придется отдавать кредитору большую сумму средств. Несрочные задолженности не подлежат начислению процентов.

Кредиторские долги в бухгалтерской отчетности

Отражается задолженность при помощи проводок, соответствующих проведенным предприятием операциям. Как правило, это несколько проводок. Они включают в себя источник получения средств, начисление штрафов по долгу, выплату задолженности. Проводки будут зависеть от того, в результате каких операций образовался долг.

Займы

Займы, взятые в финансовых учреждениях, могут быть краткосрочными (выплаты нужно сделать в течение года) и долгосрочными (сроки на погашение займа составляют более года). Для каждого из видов займа предусмотрен свой счет:

краткосрочные фиксируются на счете 66;
долгосрочные – на счете 67.

Получение займа отражается на счетах КТ 66 либо 67. К данным счетам требуется создать субсчета. На них будут храниться данные о начисленных процентах. Возврат части займа отражает следующая проводка: ДТ 66 КТ 51.

Задолженность перед сотрудниками

Долг перед персоналом подразделяется на несколько разновидностей, каждая из которых отражается в бухгалтерских документах в отдельном порядке. К обязательствам по оплате труда относятся долги по следующим начислениям:

Если обязательства касаются сотрудника, в учете используется счет КТ 70. Если же есть долг перед акционером, не входящим в штат предприятия, актуален счет КТ 75. Рассмотрим предполагаемые проводки:

ДТ 20 КТ 70 – начисления сотрудникам;
ДТ 70 КТ 50 – покрытие задолженности.

Для долгов по командировочным нужно использовать счет 71, а не 70. В остальном проводки будут аналогичными.

Финансовые обязательства компании, не входящие в перечни, перечисленные выше, будут отражены на счете КТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Читать еще: Рассчитать процент платежа по кредиту

Обязательства по налоговым отчислениям

Данные об уплате налогов содержатся на счете 68. Рассмотрим предполагаемые проводки:

ДТ 90 КТ 68 – начисления;
ДТ 68 КТ 19 – предоставление НДС для проведения вычета;
ДТ 68 КТ 51 – совершение выплат.

Никаких субсчетов можно не создавать.

Расчеты с другими кредиторами

Обобщение информации по расчетам с кредиторами выполняется при помощи счета 76. На нем могут приводиться данные по следующим долгам:

Личное и имущественное страхование.
Финансовые претензии партнеров.
Выплаты по исполнительному листу.

ВАЖНО! Если подобных категорий у предприятия много, создаются субсчета.

Отражение списания кредиторской задолженности в учете

Кредиторские долги иногда списываются. Актуально это при наличии следующих обстоятельств:

Истек срок исковой давности. То есть, кредитор не может подать на предприятие в суд и, тем самым, взыскать долг.
Организация, являющаяся кредитором, была ликвидирована.
Кредитор был исключен из ЕГРЮЛ по признаку отсутствия деятельности.
Задолженность была прощена.

Списание отражается в учете при помощи следующей проводки: ДТ 60 (62, 66) КТ 91.

ВНИМАНИЕ! Если у компании есть долги, практически бессмысленно надеяться на их списание. Происходит это в редких случаях. Пока предприятие дожидается списания, кредитор вполне может обратиться в суд с целью взыскания средств.

Правила погашения кредиторских долгов

Как уже упоминалось, долги могут быть срочными и несрочными. В первую очередь нужно оплачивать срочные обязательства. Если выплаты сделаны не будут, предприятию придется оплачивать немалые проценты. Несрочные выплаты можно отложить. Однако в долгий ящик откладывать их нельзя, так как проценты по долгам начисляться не будут, но это не исключает риска обращения кредитора в суд.

Алгоритм действий при наличии перечня долгов будет таким:

Разделение обязательств на срочные и несрочные типы.
Оплата срочных долгов.
Выявление среди несрочных задолженностей самых крупных по объему средств, их покрытие.

Наличие кредиторской задолженности у предприятия – вариант нормы. Однако множество долгов при небольших показателях выручки – явление тревожное. Возникает риск банкротства. Нужно также учитывать репутационные издержки. Учет кредиторских задолженностей позволит разобраться в своих обязательствах и не допустить ликвидации компании.

Списание кредиторской задолженности: проводки

Кредиторская задолженность по своей сути — это денежные средства, которые предприятие должно по каким-либо основаниям вернуть юридическим или физическим лицам. Чаще всего это долг перед поставщиками товаров (работ, услуг), возникший ввиду неоплаты этих товаров (работ, услуг), перед бюджетом за неуплаченные налоги и взносы, перед персоналом за неосуществленные выплаты по оплате труда, другие долги. Также в ее состав входят авансы, полученные от покупателей.

Все перечисленные долги могут быть разделены на текущие и просроченные. Текущие — это срок наступления платежа и(или) срок, который для взыскания еще не прошел. Просроченный называется так потому, что срок, в течение которого кредитор может потребовать возвратить ему долг, а покупатель аванс, истек. Такой срок исковой давности в общем случае по ГК РФ составляет три года.

Так как просроченная задолженность не может быть взыскана, и обязательства сторон по ней прекратились, ее необходимо списать.

Кредиторская задолженность, проводки:

Дт 10, 08, 41, 20, 26 Кт 60, 76 — за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Дт 51 Кт 62 — по полученным авансам от покупателей и заказчиков.

Дт 20, 26, 91 Кт 68 — по налогам перед бюджетом.

Дт 20, 26, 91 Кт 69 — по социальным взносам.

Дт 20, 26 Кт 70 — по выплате зарплаты.

Дт 50, 51, 52 Кт 66, 67 — по займам.

Сроки для списания

В таблице приведены сроки для списания просроченной кредиторки в бухгалтерском и налоговом учете на основании п. 78 Положения № 34н, Писем от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, от 14.02.2011 № КЕ-4-3/2303, от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58668, от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23695, от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152).

Окончание срока исковой давности (три года)

Последний день отчетного периода, в котором истекает трехлетний срок для взыскания

Последний день отчетного периода, в котором внесена в ЕГРЮЛ запись о ликвидации организации-кредитора

Кредитор исключен из ЕГРЮЛ

Последний день отчетного периода, в котором внесена в ЕГРЮЛ запись об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ

Прощение долга кредитором

Последний день отчетного периода, в котором подписано соглашение о прощении долга, или последний день отчетного периода, в котором получен от кредитора документ, подтверждающий прощение долга

Читать еще: Взять кредит с низким процентом

Списание долга перед бюджетом

Дата признания задолженности безнадежной с учетом процедур, описанных в Письме от 28.12.2016 № 07-04-09/78875

Списание кредиторской задолженности, проводки: Д 60 (62, 66, 76, 68, 69, 70, 71, 73) К 91.

Как учитывать для налога на прибыль

На ОСНО и УСНО списанная кредиторка является внереализационным доходом. Исключением в соответствии с пп. 11, 12 п. 1 ст. 251 НК РФ являются следующие виды долгов:

по налогам и страховым взносам, пени и штрафам по ним;
перед участником или организацией, доля которых во владении превышает 50 % (проценты по займам сюда не относятся);
перед любыми участниками в части невостребованных ими дивидендов.

Для налогоплательщиков на УСН существуют дополнительные случаи, в которых списание кредиторки не включается в доход:

авансы, если поставка товаров (работ, услуг) под них не осуществлены. Причина — авансы уже были включены в доход на момент их получения (Письмо от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135);
задолженность по оплате товаров (работ, услуг), которая прощена или продавец которых ликвидирован (Письмо от 25.05.2012 № 03-11-11/169).

НДС при списании кредиторки

НДС при списании полученного аванса, поставка товаров и(или) выполнение работ, услуг в счет которого не производились:

при расчете налога на прибыль увеличивает доходы в составе списываемой кредиторской задолженности;
не принимается к вычету;
проводки в учете:
- Дт 62, 76 Кт 91 — включение в доходы списанной кредиторки с учетом НДС;
- Дт 91 Кт 62_НДС, 76_НДС — НДС, начисленный с аванса, включен в расходы.

НДС при списании задолженности по полученным товарам (работам, услугам), но не оплаченным (Письмо от 21.06.2013 № 03-07-11/23503). Данный НДС на дату поставки был принят к вычету, соответственно, при списании кредиторки:

при расчете налога на прибыль увеличивает доходы в составе списываемой кредиторской задолженности;
не восстанавливается;
проводки в учете:
- Дт 60, 76 Кт 91 — включение в доходы списанной кредиторки с учетом НДС.

Покупка дебиторской задолженности: проводки

Покупка дебиторской задолженности проводки

Покупка дебиторской задолженности: особенности

Кредитор, передающий права требования, в законодательстве и договоре цессии именуется цедентом, а покупатель долга — цессионарием. С точки зрения бухучета (ПБУ 19/02) долги дебиторов, приобретаемые по уступке права взыскания, считаются инвестицией, если по соглашению цессии соблюдаются определенные условия:

Имеются удостоверяющие наличие права на получение активов или денег, документы;
С приобретением задолженности к покупателю переходят риски, связанные с ним, например, риск неплатежей, колебания цены и снижения ликвидности актива. Неслучайно, большой объем подобных покупок неподготовленным покупателем, как правило, не дает ощутимых прибылей;
Вероятность получения в будущем покупателем экономических выгод, к примеру, повышение стоимости активов. Многие цессионарии проводят подобные сделки для обеспечения стартового капитала. Важно, чтобы покупкой дебиторки занимался опытный специалист, знакомый с подобными операциями не понаслышке.

Соответствующий этим критериям, приобретаемая задолженность будет отражаться на сч. 58 «Финансовые вложения» (пр. МФ РФ № 94н от 21.10.2000).

Покупка дебиторской задолженности: проводки у покупателя

Покупка долга по договору цессии отражается записью:

Д/т 58 К/т 76. Его стоимость в учете цессионария складывается из суммы реальных затрат на покупку. В них входят такие расходы:

сумма, выплаченная цеденту;
затраты, связанные с покупкой долга, к примеру, оплата услуг информационных агентств или консультаций финансовых аналитиков;
вознаграждения, уплаченные фирме-посреднику;
другие, связанные с операцией приобретения долга, расходы.

Бухгалтерские записи при погашении должником требования, купленного по договору цессии, у фирмы-покупателя будут такими: