Плата за пользование лимитом кредитной линии

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2011 г. N 03-03-06/1/145 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде комиссионных платежей за открытие и пользование лимитом кредитной линии

Вопрос: Организация заключила договор с банком об открытии кредитной линии. Согласно договору, кроме процентов за пользование заемными средствами, уплачиваются следующие комиссионные платежи:

— плата за открытие кредитной линии (1% от суммы максимального лимита кредитной линии);

— плата за пользование лимитом кредитной линии (2% годовых от суммы неиспользованного лимита).

Можно ли эти комиссионные платежи при расчете налога на прибыль включить в состав внереализационных расходов как расходы на услуги банка, т.к. расходами в виде «процентов по долговым обязательствам признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), а данные комиссионные платежи рассчитываются по другому принципу и от другой базы?

1. По существу, плата за открытие кредитной линии — оплата взятого банком обязательства выдавать по первому требованию организации заемные средства по договору в пределах лимита. Рассчитывается плата от суммы максимального лимита (в течение срока действия договора лимит снижается), следовательно, размер фактического долгового обязательства всегда ниже максимального лимита и эту комиссию нельзя назвать процентом за фактическое время пользования заемными средствами.

2. По существу, плата за пользование лимитом кредитной линии — оплата резервирования банком денежных средств для обеспечения выдачи заемных средств по договору в пределах лимита. Рассчитывается плата от суммы неиспользованного лимита, т.е. от суммы неполученных заемных средств, поэтому эту комиссию также нельзя назвать процентом за фактическое время пользования заемными средствами.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде комиссионных платежей за открытие и пользование лимитом кредитной линии в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 2.2 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденного Центральным банком Российской Федерации от 31.08.1998 N 54-П, предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам банка осуществляется открытием кредитной линии, т.е. заключением соглашения/договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из условий, установленных подпунктом 2 пункта 2.2 вышеуказанного Положения.

В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Так, статьей 269 НК РФ установлен порядок определения предельного размера процентов, учитываемых организацией-заемщиком для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, в случае если плата за открытие кредитной линии и комиссионное вознаграждение организации-кредитора за часть не использованного организацией-заемщиком по открытой ей кредитной линии лимита денежных средств выражено в процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов.

В случае если такие выплаты представляет собой фиксированную величину, выраженную в абсолютном выражении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2011 г. N 03-03-06/1/145

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа

Разъяснено, как учитываются расходы в виде комиссионных платежей за открытие и пользование лимитом кредитной линии.

Если плата за открытие кредитной линии и комиссионное вознаграждение кредитора за часть неиспользованного лимита денежных средств выражены в процентном соотношении, то заемщик учитывает такие расходы в составе внереализационных.

Если такие выплаты представляют собой фиксированную величину в абсолютном выражении, то затраты в виде такого комиссионного вознаграждения учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Как отразить в учете расходы на открытие кредитной линии

Открыв кредитную линию, организация получает возможность использовать в течение определенного периода кредиты в пределах согласованной суммы (подп. 2 п. 2.2 Положения ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54-П). Для открытия кредитной линии организация формирует пакет документов, который представляет в кредитный отдел банка. Перечень документов для открытия кредитной линии каждый банк устанавливает самостоятельно.

При открытии кредитной линии могут возникнуть следующие расходы:

– единовременные комиссии и платежи (плата за открытие кредитной линии, за открытие ссудного счета и т. д.);

– комиссии и платежи, неоднократно взимаемые за расчетные периоды (проценты за пользование кредитом, плата за пользование лимитом кредитной линии, за проведение операций по ссудному счету, проценты за неиспользованную часть кредита и т. д.).

Перечень и размер комиссий определяется банком и фиксируется в договоре.

Бухучет

В зависимости от срока предоставления кредитной линии расчеты отражают по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Однако Инструкцией к плану счетов не предусмотрен учет платежей по сопровождению кредитной линии (за открытие счета, проценты за неиспользованную часть кредита, за пользование лимитом и т. д.) на счете 66 или 67.

Эти расходы учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данные затраты включите в состав прочих расходов в сумме комиссий, начисленных к уплате по договору (п. 7 ПБУ 15/2008):

Дебет 91-2 Кредит 76
– начислена комиссия за открытие кредитной линии (проценты за неиспользованную часть кредита, за пользование лимитом кредитной линии и т. д.).

Пример отражения в бухучете расходов по открытию кредитной линии

ЗАО «Альфа» заключило договор с банком на открытие кредитной линии для пополнения оборотных средств сроком на шесть месяцев. 4 августа банк перечислил на расчетный счет «Альфы» 3 000 000 руб. По условиям договора плата за открытие кредитной линии составляет 1 процент от суммы лимита, проценты за пользование кредитом составляют 11 процентов годовых, комиссия за проведение операций по ссудному счету составляет 1,5 процента годовых.

4 августа бухгалтер «Альфы» сделал проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76
– 30 000 руб. (3 000 000 руб. ? 1%) – начислена плата за открытие кредитной линии;
Дебет 76 Кредит 51
– 30 000 руб. – перечислена плата за открытие кредитной линии;
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга»
– 3 000 000 руб. – поступили деньги на расчетный счет.

31 августа бухгалтер начислил и перечислил проценты за получение и пользование кредитом:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате»
– 25 246 руб. – начислены проценты к уплате по основному долгу;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате» Кредит 51
– 25 246 руб. – перечислены проценты по основному долгу;
Дебет 91-2 Кредит 76
– 3443 руб. – начислена комиссия за проведение операций по ссудному счету;
Дебет 76 Кредит 51
– 3443 руб. – перечислена комиссия за проведение операций по ссудному счету.

ОСНО

Читать еще: Условия перекредитование ипотеки

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание (по нормам или в размере фактически произведенных расходов)?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какая форма выплаты комиссионного вознаграждения предусмотрена в договоре с банком.

Если в договоре банковская комиссия зафиксирована в виде твердой суммы (в рублях), то такую выплату учтите в составе расходов в полной сумме. Данные затраты включите в состав:

– прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

– внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если же сумма вознаграждения определена в процентах от размера кредита, то такую выплату учтите в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов) (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом нужно соблюдать ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466, от 19 августа 2010 г. № 03-03-06/1/561, от 27 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/776 и ФНС России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466.

Совет: есть аргументы, позволяющие учитывать комиссионное вознаграждение как расходы на оплату услуг банка независимо от формы его выплаты. Они заключаются в следующем.

Проценты по долговым обязательствам и затраты на оплату услуг банка отличаются по своей экономической сущности. Они являются самостоятельными видами расходов и не должны отождествляться. Первые представляют собой плату за пользование заемными средствами, вторые – плату за оказание возмездных услуг. По правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ признаются (нормируются) только проценты по долговым обязательствам (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).

Что касается расходов на оплату банковских услуг, то их состав Налоговый кодекс РФ не конкретизирует и не ограничивает. Следовательно, на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265, подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ организация может учесть любые вознаграждения банкам, которые экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом порядок расчета комиссионного вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет.

Арбитражная практика подтверждает, что комиссионное вознаграждение банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме. То есть без ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ (см., например, определение ВАС РФ от 8 июля 2009 г. № ВАС-8042/09, постановления ФАС Поволжского округа от 17 марта 2009 г. № А57-22510/2007, Северо-Западного округа от 15 июня 2009 г. № А13-9281/2008, от 16 апреля 2008 г. № А56-8747/2007, Уральского округа от 10 октября 2006 г. № Ф09-9113/06-С7, Западно-Сибирского округа от 11 января 2006 г. № Ф04-9281/2005(18261-А27-35)).

Ситуация: какую ставку рефинансирования использовать при расчете предельной величины процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль? Организация получает деньги по договору кредитной линии в несколько этапов

В данном случае действуют общие правила использования ставки рефинансирования при расчете предельной величины процентов, учитываемых при налогообложении прибыли. Здесь возможны две ситуации.

1. Договор не предусматривает изменения ставки по кредиту. Тогда при изменении ставки рефинансирования применяется ставка рефинансирования, установленная на момент получения денежных средств.

2. Договор предусматривает изменение ставки по кредиту. В этом случае при изменении ставки рефинансирования расчет нужно делать исходя из ставки, которая действует на дату признания расходов в виде процентов.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Каких-либо исключений для получения средств по кредитной линии в несколько этапов она не содержит.

Ситуация: должен ли банк выставлять счета-фактуры на суммы комиссий, связанных с предоставлением кредитной линии (за открытие, ведение ссудного счета, проценты за неиспользованный остаток кредитной линии)?

Ответ: нет, не должен.

Операции, непосредственно связанные с открытием кредитной линии (сам кредит, открытие и ведение ссудного счета, начисление процентов), освобождены от НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). По операциям, освобожденным от налогообложения по статье 149 Налогового кодекса РФ, банкам счет-фактуру составлять не нужно (п. 4 ст. 169 НК РФ).

УСН

Ситуация: как организации на упрощенке учесть расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку за выдачу кредита, обслуживание кредитной линии (по нормам или в размере фактически произведенных расходов)?

Если в договоре банковская комиссия зафиксирована в виде твердой суммы (в рублях), то такую выплату учтите в составе расходов при расчете единого налога в полной сумме (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это объясняется тем, что фиксированные платежи представляют собой оплату за услуги банка. А поскольку данный подпункт не конкретизирует и не ограничивает состав таких расходов, фиксированные платежи можно включить в состав расходов.

Если же сумма вознаграждения определена в процентах от размера кредита, то такую выплату учтите как расходы в виде процентов по долговым обязательствам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом нужно соблюдать ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Такая точка зрения отражена в письме ФНС России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466. Несмотря на то что разъяснения посвящены уплате налога на прибыль, логику, изложенную в письме, можно применять и при расчете единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается расходов на оплату банковских услуг, то их состав Налоговый кодекс РФ не конкретизирует и не ограничивает. Следовательно, организация может учесть любые вознаграждения банкам, которые экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом порядок расчета комиссионного вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет.

Арбитражная практика подтверждает, что комиссионное вознаграждение банку за выдачу кредита (обслуживание кредитной линии) можно учесть при налогообложении в полной сумме. То есть без ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Такая точка зрения высказана в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 16 апреля 2008 г. № А56-8747/2007, Уральского округа от 10 октября 2006 г. № Ф09-9113/06-С7, Западно-Сибирского округа от 11 января 2006 г. № Ф04-9281/2005(18261-А27-35) и Московского округа от 2 августа 2005 г. № КА-А40/7021-05. Несмотря на то что судебные решения касаются расчета налога на прибыль, выводы, сделанные в них, можно применить и в отношении единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Читать еще: Восстановление кредиторской задолженности проводки

ЕНВД

Открытие кредитной линии для ведения операций, облагаемых ЕНВД, не является самостоятельным видом деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Проценты по кредитной линии на расчет единого налога повлиять не могут (ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Порядок учета всех расходов, связанных с открытием и обслуживанием кредитной линии, зависит от целей, на которые израсходованы заемные средства. Если заем получен для ведения операций, облагаемых ЕНВД, расходы по кредитной линии на расчет единого налога и налога на прибыль не повлияют. Если заем получен для деятельности организации на общей системе налогообложения, проценты включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если назначение займа невозможно связать с каким-либо одним видом деятельности, сумму процентов нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Если на момент оплаты расходов цели использования кредита неизвестны, считается, что нельзя определить вид деятельности, к которому он относится, и сумма процентов также распределяется. Об этом сказано в письме Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-11-04/2/40.

Чтобы распределить сумму процентов, определите долю доходов, полученных от разных видов деятельности. Сумму процентов, которая относится к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов в пределах норм (п. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Что такое банковская кредитная линия?

Кредитная линия — растянутый по времени креди, деньги выдаются не всей суммой сразу , а частями – траншами.

Основные параметры кредитной линии:

ее срок, т.е. промежуток времени, в который заемщик вправе воспользоваться кредитной линией.
сумма – общее количество денег, которые может получить заемщик за весь период действия договора.

При заключении договора с банком оговаривается лимит выдач и лимит задолженности.

Кредитные линии бывают двух видов

1. Кредитная линия с лимитом выдачи — невозобновляемая кредитная линия.

Заемщик получает сумму денег строго по установленному лимиту, выбрав который, дополнительное финансирование получить нельзя.

Даже полное погашение долга не имеет значение.

В зависимости от нюансов сделки составляется график выборки кредитных средств и максимальный размер траншей. Он согласовывается между заемщиком и банком.

За нарушение графика выборки устанавливается плата за резервирование ресурсов. Выборка может предоставляется в свободном режиме, но только в пределах установленного лимита на определенный период времени до даты окончания периода доступности. За пользование свободным лимитом заемщиком вносится соответствующая плата.

2. Кредитная линия с лимитом задолженности или револьверная — возобновляемая кредитная линия.

В этом случае в пределах суммы единовременной задолженности, которую устанавливает банк, заемщик может получать любое количество траншей. Чтобы получить после выбора всей этой суммы еще транш, нужно полностью или частично погасить текущую задолженность.

Такая кредитная линия очень подходит для кредитования торговых предприятий при краткосрочном кредите на пополнение оборотных средств. Это один из самых экономичных видов кредитования, т. к.

помогает заемщику уменьшить расходы по процентным платежам. Возобновляемая кредитная линия предусматривает период доступности, по истечении которого кредитные средства заемщику предоставляться не будут.

Кредитные линии предусматривают лимит выдач и/или лимит задолженности. Все это прописывается в договоре.

Лимит выдач – это ограничение по сумме выдаваемых кредитных средств. Например, если устанавливается лимит в размере 1 млн. рублей, то это сумма предельная, больше ее не может быть перечислено с судного на расчетный счет заемщика. Лимит выдач присущ для невозобновляемых кредитных линий,

Лимит задолженности устанавливает максимально возможный остаток ссудной задолженности заемщика на конкретную дату.

В течение периода действия договора лимит задолженности может изменяться согласно, установленных графиков увеличения/снижения лимита линии.

По этому лимиту определяется допустимый размер задолженности человека перед банком, при погашении которого можно снова брать кредитные средства. Лимит задолженности характерен для возобновляемой кредитной линии.

Характерным отличием двух кредитных линий является то, что по возобновляемым лимит восстанавливается на погашенную сумму задолженности, а по невозобновляемым – нет.

Проценты по кредитным линиям начисляются на остаток ссудной задолженности. На сумму незагруженного лимита начисляется плата за пользование свободным лимитом кредитной линии. Как правило, она всегда намного ниже процентной ставки.

Получили заем? Учитывайте проценты правильно!

В последнее время организации стали чаще использовать заемные средства для финансирования текущей деятельности. И это подтверждает статистика: по данным Центрального банка, только за 9 месяцев 2013 г. общая сумма кредитов, выданных российскими банками организациям, увеличилась без малого почти на 2 трлн руб. А кроме того, кредитные средства часто поступают к нам из-за рубежа, в том числе от иностранных учредителей. В редакцию приходит немало вопросов, связанных с учетом начисленных процентов. Не оставим их без ответа.

Повышенные проценты при нарушении срока погашения кредита

В начале 2013 г. мы получили кредит под 14% годовых. По условиям договора при несвоевременном погашении кредита на сумму просроченной задолженности проценты начисляются в повышенном размере — 21% годовых. К сожалению, график платежей мы несколько раз нарушили. Как учитывать штрафные проценты в налоговом учете?

: В вашем случае штрафные проценты нужно разделить на две составляющие. Первая — непосредственно сами проценты за пользование кредитными средствами (14% годовых), вторая — дополнительные платежи в размере 7% (21% — 14%), которые вы платите при нарушении сроков погашения кредита. Вторая часть платежа — это санкция за нарушение договорных обязательст в п. 1 ст. 811 ГК РФ; пп. 4, 15 Постановления Пленума ВС № 13, Пленума ВАС № 14 от 08.10.98 . Такие затраты учитываем в составе внереализационных расходов в полном объем е подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ .

Нормирование процентов по кредитной линии

В августе 2012 г. мы заключили договор кредитной линии на срок 2 года под 16% годовых. Банк зачисляет деньги на наш счет траншами. Мы нормируем проценты, исходя из ставки рефинансирования на дату подписания договора — 8%. Но аудиторы мне сказали, что нужно брать ставку на дату получения каждого транша. Никак не могу понять — кто прав? Помогите разобраться.

: Здесь ситуация такая. Если процентная ставка по договору фиксирована, то нормировать проценты нужно исходя из ставки ЦБ, действующей на дату привлечения дене г п. 1 ст. 269 НК РФ . Но что подразумевается под привлечением средств, в Налоговом кодексе не уточняется. По разъяснениям Минфина и налоговиков, такой датой следует считать день фактического зачисления кредита на счет заемщик а Письма Минфина от 10.02.2010 № 03-03-06/1/60; УФНС по г. Москве от 26.03.2010 № 16-15/031515@ . При поэтапном поступлении заемных средств проценты нужно нормировать по каждому траншу отдельно, при этом в отношении каждой части применяется ставка ЦБ, действующая на дату ее получени я Письмо Минфина от 15.04.2013 № 03-03-06/1/12502 .

Получается, что ваши аудиторы правы. Но это и к лучшему, ведь ставка рефинансирования в сентябре 2012 г. увеличилась до 8,25% Указание ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У . Поэтому вы можете дополнительно учесть в налоговых расходах еще часть процентов. Исправить ситуацию можно двумя способами: отразить разницу единовременно во внереализационных расходах текущего периода или подать уточненные налоговые деклараци и подп. 1 п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ .

Кредит для выплаты дивидендов

Участники приняли решение о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов. Прибыль у нас была большая, а вот денег на счету не так много. Пришлось взять кредит. Можем ли мы учесть проценты по нему в налоговых расходах?

: Учитывать такие расходы вы можете только в том случае, если готовы спорить с налоговиками и отстаивать свою позицию, в том числе и в суде. Дело в том, что Минфин в этом вопросе категоричен — такие затраты при расчете налога на прибыль не учитываютс я Письма Минфина от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152 . При этом шансы отстоять расходы в суде весьма высоки. Ведь совсем недавно свое решение по этому вопросу озвучил Президиум ВАС Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13 . Он указал, что проценты по «дивидендному» кредиту могут учитываться при расчете налога на прибыль на общих основаниях.

Читать еще: Дебиторы и кредиторы счета учета

Плата за неиспользованный лимит кредитной линии

Нам открыли кредитную линию. Помимо процентов за фактическое пользование заемными средствами (15% годовых), банк начисляет нам платеж за неиспользованный лимит кредитной линии — 2%. Я его списывала как услуги банка. Но на одном из семинаров услышала, что такие суммы нужно нормировать. Хотела пересчитать все, но не пойму, как сделать сам расчет. Помогите разобраться.

: Сразу отметим: то, что такие суммы нужно нормировать, — точка зрения чиновников. Они не раз повторяли ее в своих письмах, указывая, что учитывать подобные расходы (если они выражены в процентах) нужно так же, как обычные проценты по долговым обязательства м Письмо Минфина от 18.03.2011 № 03-03-06/1/145 . Как провести сам расчет, чиновники не уточнили. На практике налоговики считают так: они складывают все платежи, установленные в кредитном договоре (за исключением тех, которые установлены в твердой сумме), и сравнивают результат с предельными процентами, рассчитанными из норматива. Если вы согласны с чиновниками, поступайте так.

ШАГ 1. Определите общую сумму возникающих в рамках кредитного договора расходов за текущий месяц (квартал), размер которых установлен в процентном отношении.

ШАГ 2. Посчитайте предельный размер процентов, которые вы можете учитывать в налоговых расходах, исходя из норматива.

ШАГ 3. Сравните полученные результаты. Наименьшую из сумм учитывайте в расходах.

Но отметим, что мнение чиновников по этому вопросу весьма спорно. Ведь плата за неиспользованный лимит кредитной линии по своей сути не является процентами по долговому обязательству. Она начисляется не на сумму предоставленных банком денежных средств, а как раз наоборот — на остаток недоиспользованных кредитных средств в пределах выделенного лимита. По сути, это одна из услуг банка — он зарезервировал для вас определенную сумму средств и, раз вы ее не использовали, начислил вам плату за резервирование в размере 2%. А услуги банка, как известно, можно учесть в налоговых расходах без всяких ограничений. Кстати, аналогичного мнения придерживаются и арбитр ы Постановление 2 ААС от 12.12.2011 № А17-1239/2011 .

Подтверждение резидентства иностранных заимодавцев

Наша компания получила кредит от организации, зарегистрированной на Кипре. Согласно международному соглашению выплачиваемые проценты в России налогом на прибыль не облагаются. Какие требования предъявляются к документу, подтверждающему резидентство иностранной компании?

: Существует ряд требований к оформлению такого документа.

ТРЕБОВАНИЕ 1. Он должен быть выдан и подписан только должностными лицами определенного компетентного органа. К ним относятс я Письмо Минфина от 17.06.2010 № 03-08-13 :

министр финансов Республики Кипр;
директор департамента внутренних доходов минфина Республики Кипр (Director of Inland Revenue Department);
уполномоченные сотрудники районных налоговых органов округов Никосия, Лимассол, Ларнака (Officers of District Income Tax Office of Nicosia, Limassol, Larnaca).

Кто уполномочен выдавать документы, подтверждающие статус иностранного контрагента, в других странах прописано в соответствующих Соглашениях об избежании двойного налогообложения. Но, как правило, в них указано, что выдавать такие документы, помимо самого компетентного органа, могут и иные уполномоченные им представители. Список таких представителей по некоторым странам можно найти в письмах Минфина.

ТРЕБОВАНИЕ 2. На документе должна стоять печать выдавшего его ведомства.

ТРЕБОВАНИЕ 3. Нужно, чтобы в этом документе был указан конкретный год, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание иностранной организации. И конечно, дата выплаты дохода должна попадать в этот период. Если конкретный период не указан, считается, что подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный докумен т Письмо Минфина от 12.04.2012 № 03-08-05/1 .

И еще он должен быть переведен на русский язы к ст. 312 НК РФ .

Кстати, документ, подтверждающий постоянное местопребывание компании в Республике Кипр, не требует апостилировани я Письмо УФНС по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/011596@ .

Заполнение налогового расчета при выплате процентов иностранной компании

В сентябре этого года мы получили заем от компании, зарегистрированной в Италии, под 13% годовых. Проценты мы перечисляем раз в квартал, удерживаем с них налог. Подскажите, как заполнять расчет о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов, который мы подаем в налоговую: нарастающим итогом или нет?

: Этот расче т форма утверждена Приказом МНС от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@ составляется не нарастающим итогом с начала года, а отдельно за каждый квартал (меся ц) Письмо ФНС от 20.11.2009 № 3-2-14/20 и только за те периоды, в которых вы выплачивали проценты.

Даже если в соответствии с международным соглашением доход иностранной организации не подлежит обложению налогом в России, вы все равно должны подать в свою налоговую инспекцию расчет о выплаченных доходах и удержанных налога х Письмо ФНС от 25.10.2013 № ОА-4-13/19222@ .

Изменение собственного капитала по контролируемой задолженности

В январе 2013 г. наша организация получила от иностранного учредителя заем в размере 10 млн руб. под 5% годовых. До сентября собственный капитал (СК) нашей компании был отрицательный и всю сумму начисленных процентов в I и II кварталах мы не учитывали при расчете налога на прибыль. Но на 30.09.2013 СК стал положительным. Как рассчитать сумму процентов, которую можно принять к учету, и нужно ли делать перерасчет за предыдущие периоды?

: Сразу скажем, что пересчет расходов с начала года вам делать не нужн о Письма Минфина от 16.09.2010 № 03-03-05/158, от 21.05.2010 № 03-03-06/1/343; Постановление Президиума ВАС от 17.09.2013 № 3715/13 .

А вот на 30.09.2013 вам нужно сравнить фактически начисленные проценты с предельным размером процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Обратите внимание, такой расчет делается в отношении процентов, начисленных за весь III квартал, то есть включая июль и август, независимо от того, что в этих месяцах СК был отрицательный.

Для этого сначала определяем коэффициент капитализации. Считаем его так:

* Для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, вместо коэффициента 3 применяется коэффициент 12,5.

Затем определяем предельную сумму процентов, которую можно включить в расходы:

Если реальные проценты не превышают рассчитанный предельный показатель, то они будут учитываться при расчете налога на прибыль в полном объеме. В обратной ситуации в расходах признаем только проценты в размере установленного предела.

Задолженность перед российским банком иногда признается контролируемой

Мы получили кредит от российского банка. Наш иностранный учредитель (с долей участия более 20%) выступил поручителем. Данный банк никак не связан ни с нашей компанией, ни с нашим иностранным учредителем. В каком порядке будут учитываться проценты по такому кредитному договору?

: Несмотря на то что кредитная организация никак не связана ни с вашей организацией, ни с вашим иностранным учредителем, задолженность по такому договору признается контролируемой. И причина тому — выданные иностранным учредителем поручительств а п. 2 ст. 269 НК РФ; Письма УФНС по г. Москве от 04.12.2009 № 16-15/128359; Минфина от 01.06.2010 № 03-08-05, от 24.12.2009 № 03-08-05 . Любопытно, что чиновники финансового ведомства в некоторых своих письмах дают иные разъяснения, признавая задолженность неконтролируемо й Письма Минфина от 21.06.2013 № 03-08-05/23521, от 25.09.2009 № 03-03-06/1/613 . Но на наш взгляд, применять такой подход на практике весьма опасно. Во-первых, это не следует из норм НК. Во-вторых, позиция Минфина может измениться (как уже было и раньше). А помимо всего, по данному вопросу нет сформировавшейся судебной практики. Исходя из этого, делаем вывод: такую задолженность нужно признавать контролируемой.