Дебиторы и кредиторы счета учета

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

В ходе хозяйственной деятельности предприятие ведет расчеты с организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами и сотрудниками. В результате денежных расчетов образуется дебиторская или кредиторская задолженность. Рассмотрим основные вопросы, касающиеся образования задолженности, в том числе безнадежной.

КРЕДИТОРСКАЯ И ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ: СУТЬ И ПРИНЦИПЫ УЧЕТА

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации, возникшие перед сторонними предприятиями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами и сотрудниками при расчетах, связанных с поставленными товарно-материальными ценностями (ТМЦ), оплатой труда, платежами в бюджет и т. д. Она возникает, когда обязательства компании образуются раньше, чем была произведена их оплата.

ПРИМЕР 1

Организация приобрела 22 марта материалы на сумму 100 000 руб. По условиям договора оплата должна быть произведена в течение 10 дней после отгрузки материальных ценностей. Материалы были оплачены 1 апреля.

С 22 марта в учете организации образовалась кредиторская задолженность по оплате приобретенных материалов в сумме 100 000 руб. Задолженность будет погашена 1 апреля, в день оплаты.

Под дебиторской задолженностью понимают сумму долгов, причитающихся предприятию от юридических или физических лиц за поставленные им товары, готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Появление такого долга обусловлено расхождением времени поставки и сроков оплаты, указанных в договоре.

ПРИМЕР 2

Торговое предприятие отгрузило продукцию покупателю 15 марта. Сумма реализованной продукции составила 150 000 руб. В договоре предусмотрена отсрочка платежа. Платеж должен быть произведен покупателем не позднее 30 дней со дня отгрузки продукции со склада продавца.

Платеж за отгруженную продукцию поступил на расчетный счет торгового предприятия 14 апреля. Все время с 15 марта по 14 апреля в учете у продавца возникает дебиторская задолженность в сумме 150 000 руб., которая будет погашена 14 апреля, то есть на дату поступления денежных средств на расчетный счет торгового предприятия.

Дебиторская задолженность может возникнуть по выданным сотрудникам подотчетным суммам, за которые они еще не отчитались; предоплатам, перечисленным поставщикам в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг; авансам, выданным сотрудникам в счет заработной платы.

Кредиторская и дебиторская задолженность числится в учете, пока она:

не погашена контрагентом;
не списана как безнадежная задолженность после истечения срока исковой давности или по решению суда.

Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности:

учет производится на соответствующих счетах бухгалтерского учета с нужной степенью аналитики;
должна соблюдаться корректная и объективная оценка размеров дебиторской и кредиторской задолженности организации, подтвержденная документально;
производится сверка задолженности с контрагентами;
списание дебиторской и кредиторской задолженности производится своевременно на основании документов;
инвентаризация дебиторской задолженности производится в обязательном порядке перед составлением бухгалтерской отчетности.

КЛАССИФИКАЦИЯ КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Дебиторскую и кредиторскую задолженность можно классифицировать по определенным признакам, указанным в табл. 1.

Таблица 1. Классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Классификация задолженности

Вид задолженности

Признаки

Дебиторская и кредиторская задолженность

По срокам погашения

Срок оплаты по договору еще не наступил

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок

Безнадежная (нереальная ко взысканию)

Долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании постановления исполнительного органа власти или ликвидации организации-должника

Дебиторская задолженность: учет и отражение в отчетности

К дебиторской задолженности относятся суммы, которые причитаются предприятию к перечислению от различных кредиторов. Она может возникнуть в результате различных фактов хозяйственной жизни, например:

покупателю отгружена продукция, но оплата за нее не поступила;
поставщику перечислен аванс за будущую поставку;
перечислена авансом заработная плата работникам компании;
излишне уплачены налоги и сборы в бюджет.

Читать еще: Где лучше всего взять кредит

Для того чтобы отразить то, что у компании возникла дебиторская задолженность, счет учета определяется в зависимости от вида обязательств, согласно Плану, утвержденному Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000.

Расчеты с дебиторами: счет и отражение движения

В таблице представлен перечень бухгалтерских счетов учета, на которых может учитываться дебиторская задолженность (какой счет применить, зависит от того, кем является дебитор).

Сумма увеличения обязательства отражается по дебету, а уменьшения — по кредиту. На отчетную дату сумма, которую контрагенты компании обязаны ей уплатить, отражается как дебетовое сальдо.

При возникновении риска непогашения долга дебитором по ней необходимо создать резерв в соответствии с п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Сумма резерва отражается на счете 63. При создании сумма сомнительного долга включается в прочие расходы:

Подробнее о создании резерва можно прочитать в статье «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете».

Если долги перед компанией не были погашены

Обязательства не числятся в учете организации бесконечно. При истечении срока исковой давности они признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию. Срок исковой давности установлен статьей 196 ГК РФ и составляет 3 года. Также подлежат списанию обязательства, если контрагент компании ликвидирован. При этом используется счет списания дебиторской задолженности 91 «Прочие доходы и расходы». Проводку следует сделать следующую:

Если ранее был создан резерв по сомнительным долгам, то обязательство списывается на него:

Отражение в бухгалтерской отчетности

Применяемые в настоящий момент формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. Предоставляется отчетность в контролирующие органы один раз в год по состоянию на 31 декабря.

Ежегодно перед составлением отчетности должны пройти инвентаризацию все обязательства, в том числе дебиторская задолженность (какие счета входят, мы писали выше). Все просроченные к взысканию обязательства должны быть списаны. Убыток от списания необходимо отразить в отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы».

Остаток дебиторской задолженности отражается в активе бухгалтерского баланса в разделе «Оборотные активы». Для этого предназначена одноименная строка 1230. Обязательство отражается за вычетом суммы начисленного резерва по сомнительным долгам. А также за вычетом налога на добавленную стоимость, исчисленного с сумм предварительной оплаты поставщикам (кредитовое сальдо — субсчет 76 «НДС с авансов поставщикам»).

Дебиторская задолженность в балансе — это какие счета:

39. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации и расчетов по операциям с дебиторами и кредиторами, не учтенным в счетах 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями»: по депонированным суммам по заработной плате, удержаниям из заработной платы, премиям, имущественному и личному страхованию, претензиям и др.

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

1) 76–1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

2) 76–2 «Расчеты по претензиям»;

3) 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

4) 76–4 «Расчеты по депонированным суммам» и др. На счете 76–1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации.

По кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей отражаются исчисленные суммы страховых платежей.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается перечисление сумм страховых платежей страховым организациям.

Читать еще: Можно ли списывать кредиторскую задолженность частями

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча материальных ценностей и т. п.) с кредита счетов учета основных средств и прочее, а также сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Некомпенсируемые страховые возмещения списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 76–2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.

На субсчете 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по дивидендам и другим доходам и другим результатам по договору простого товарищества.

На субсчете 76–4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок.

По кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются депонированные суммы, а по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств делается запись при выплате этих сумм получателю.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и по каждому кредитору.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

uchet_raschetov.jpg

Как организуется учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Ведение деятельности любого предприятия сопровождается взаимными расчетами с контрагентами – от покупателей и поставщиков до банков, персонала, госбюджета, внебюджетных фондов и т.д. Бух учет операций организуется в зависимости от того, с кем именно нужно отразить расчеты. Приказом № 94н для этих целей предусмотрен отдельный раздел VI, который включает в себя счета 60-79.

Все проводки по расчетам с контрагентами можно условно разделить по двум основным группам – дебиторской задолженности или кредиторской. Первый термин означает, сколько должны предприятию иные контрагенты-дебиторы; второй – соответственно, сколько должно предприятие прочим субъектам взаимоотношений, то есть кредиторам. Принципы учета основываются на синтетическом и аналитическом учете. Для полноты аналитики разбивка сумм ведется по контрагентам, договорам, видам долгов, срокам и прочим критериям.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами – особенности учета

Учет расчетов с разными контрагентами, не относимыми на сч. 60-75, ведется компаниями на активно-пассивном сч. 76. Этот специальный счет обособлен с целью отражения операций по прочим дебиторам и кредиторам, напрямую не связанным с основными направлениями деятельности предприятия. К примеру, по страхованию (личному и имущественному), по любым претензиям, по посредническим договорам, удержаниям из заработка персонала, банковским гарантиям, финансовой аренде, НДС с предоплаты, пошлинам и таможенным сборам и др.

Как сказано выше, сч. 76 является активно-пассивным, то есть может иметь как дебетовый остаток, так и кредитовый. По этой причине, при составлении ф. 1 «Бухгалтерский баланс» сальдо счета 76 следует отражать развернуто с указанием дебетового значения в составе дебиторки по стр. 1230 Актива, кредитового – в составе кредиторских сумм по стр. 1520 Пассива.

Читать еще: Где узнать кредитную историю бесплатно онлайн

Расчеты с дебиторами и кредиторами – виды субсчетов

В целях полноты контроля и анализа расчетов к сч. 76 могут открываться различные субсчета. Наиболее распространенные их виды приведены в нормах приказа № 94н, а остальные субсчета предприятия вправе открывать самостоятельно с учетом специфики своей деятельности. Рабочий план счетов следует утвердить в учетной политике.

Основные субсчета к сч. 76:

76.1 – предназначен для отражения операций по текущим расчетам в части личного и/или имущественного страхования персонала предприятия, активов. Исключение – обязательное пенсионное, медицинское и соцстрахование сотрудников, учитываемое на сч. 69. Аналитика организуется по компаниям-страховщикам и договорам.
76.2 – используется для отражения расчетов по входящим и исходящим претензиям. К последним относятся различные суммы, предъявленные поставщикам организации, подрядчикам, перевозчикам и др. В зависимости от стороны-инициатора суммы учитываются по дебету или кредиту сч. 76 в нужной корреспонденции.
76.3 – применяется для учета расчетов по дивидендам и доходам различного характера, включая итоги деятельности простого товарищества.
76.4 – здесь организация отражает депонированные суммы заработка персоналу.
76.АВ и 76.ВА – эти два субсчета предназначены для фиксирования в учете сумм НДС по авансам полученным и выданным.

Примеры проводок по расчетам с разными дебиторами и кредиторами

Пример 1. Учет страховых расчетов

01.11.2017 г. ООО заключило договор страхования производственного здания на срок в 1 год. По условиям договора единовременный платеж составляет 150 000 руб., сумма страхового возмещения равна 800 000 руб. В январе 2018 г. здание было затоплено. Предприятие понесло убытки от порчи имущества на 550 000 руб. Страховое возмещение было перечислено в феврале 2018 г. в сумме 550 000 руб. Проводки:

Д 76.1 К 51 – уплачен страховой компании единовременный платеж в 150 000 руб.
Д 97 К 76.1 – учтен платеж в сумме 150 000 руб. в составе расходов будущих периодов.
Д 20 К 97 – ежемесячное списание расходов на страхование в течение срока действия договора (в месяц по 12 500 руб.).
Д 91.2 К 01 (08, 10 и др.) – 550 000 руб. балансовая стоимость утраченных ТМЦ.
Д 76.1 К 91.1 – начислено страховое возмещение 550 000 руб.
Д 51 К 76.1 – поступило возмещение от страховщика на 550 000 руб.

Пример 2. Учет расчетов по претензиям

Примером претензии к поставщику может служить несвоевременная оплата товаров или их низкое качество. Суммы выставленных претензий следует отразить по Д сч. 76.2, а корреспонденция зависит от вида нарушения. Типовые проводки:

Д 76.2 К 60 – учтена претензия к фирме-поставщику.
Д 76.2 К 91.1 – отражено начисление штрафа (пени, процентов) по контракту.
Д 76.2 К 20, 10, 23, 41 – учтена претензия за бракованный товар, недостачу или простои.

Предположим, ООО заключило договор поставки ТМЦ на сумму в 200 000 руб., включая НДС 30508,47 руб. При приемке покупатель выявил недостачу на сумму в 25 000 руб., включая НДС 3813,56 руб. В связи с этим поставщику выставляется претензия на фактическую недостачу:

Д 10 К 60.1 – оприходованы ТМЦ на 148 305,09 руб.
Д 19 К 60.1 – учтен НДС на 26 694,91 руб.
Д 76.2 К 60.1 – предъявлена поставщику претензия на 25 000 руб.
Д 51 К 76.2 – поставщик перечислил покупателю сумму по претензии.