Дебет 58 кредит 76

Приобретаем дебиторскую задолженность

Источник: Аудиторская фирма «БИЗНЕС-СТУДИО»

Приобретая права требования, его покупатель (цессионарий) заключает с продавцом требования (цедентом) договор цессии (договор уступки права требования). В статье мы рассмотрим, как учесть получение такого требования цессионарию.

Уступка права требования — один из способов перемены лиц в обязательстве, т. е. сменой кредитора. Согласно пункту 1 статьи 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования).

Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 Гражданского кодекса РФ).

Договор уступки права требования должен быть оформлен в той форме, которая предусмотрена действующим законодательством для основного договора. Если уступка совершается по сделке, которая требует государственной регистрации, то и договор уступки необходимо зарегистрировать. В противном случае такая сделка будет считаться недействительной, а договор уступки – ничтожным.

Согласно статье 390 Гражданского кодекса РФ, первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за действительность передаваемого права. Поэтому, если требование будет признано недействительным, то цедент должен будет возместить покупателю требования все понесенные убытки.

Для того чтобы не понести убытков, цессионарий должен предварительно проверить не только цедента, но и должника. Важно установить, сможет ли должник выплатить долг и обладает ли он ликвидным имуществом.

Не стоит так же забывать, что договор цессии должен быть возмездным. Однако в главе 24 Гражданского кодекса РФ прямо не указано, должна ли цессия быть возмездной. Поэтому в договоре обязательно следует определить соответствующую цену соглашения. В противном случае сделка может быть признана договором дарения со всеми вытекающими для сторон последствиями.

Кто должен уведомить должника о смене кредитора?

Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется.

Исключением являются случаи, предусмотренные договором или законодательством. Основание – пункт 2 статьи 382 Гражданского кодекса РФ. Должника нужно уведомить в письменной форме о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу.

Сделать это необходимо для того, чтобы он погасил свой долг (выполнил другие обязательства) в отношении нового кредитора (п. 3 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Кто должен это сделать – цедент или цессионарий, в Гражданском кодексе РФ не сказано.

В то же время, если должник не будет знать о смене кредитора, для цессионария могут возникнуть неблагоприятные последствия. Не зная об уступке права требования, должник может выполнить свои обязательства перед старым кредитором. Тогда цессионарию придется выяснять обстоятельства сделки с цедентом, так как любые требования к должнику в этом случае будут несостоятельны.

Должника необходимо уведомить еще и потому, что он вправе:

– выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору (ст. 386 Гражданского кодекса РФ). Например, возражения могут быть связаны с истечением срока давности по уступленному требованию и т. д.;

– в случае уступки требования зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, уведомить должника о смене кредитора (т. е. об уступке права требования) в интересах цессионария, так как это позволит избежать ему всех неблагоприятных последствий, связанных с уступкой права требования. Формы, по которой нужно уведомить должника, законодательно не установлено. Поэтому составить такой документ можно в произвольной форме.

Однако по договоренности сторон договора цессии должника может уведомить и цедент. Законодательство это не запрещает. Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 382 Гражданского кодекса РФ.

Дебиторская задолженность, приобретенная цессионарием по договору уступки права требования, отражается в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.

По дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражают приобретенное право требования по фактическим затратам на его приобретение. В состав таких затрат входят:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (цеденту);

– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).

Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.

На дату подписания договора цессии в учете будет сделана проводка:

Дебет 58 Кредит 76

– приобретено право требования по договору цессии.

Погашение задолженности перед цедентом будет отражено проводкой:

Дебет 76 Кредит 51 (50)

– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии.

По кредиту счета 58 отражают списание права требования (при погашении должником своих обязательств). Стоимость права требования (с учетом расходов на приобретение) учитывают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Сумму, полученную от должника, – в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).

Операции по реализации права требования отражаются в порядке, предусмотренном для учета операций по реализации финансовых вложений, т. е. через счет 91 «Прочие доходы и расходы». В учете будут сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 91

— реализована дебиторская задолженность;

Дебет 91 Кредит 58

— списана первоначальная стоимость права требования;

Дебет 91 Кредит 68

-начислен НДС с суммы превышения реализации над учетной стоимостью;

Дебет 51 (50) Кредит 76

— получены денежные средства от должников.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Порядок отражения у цессионария уступки права требования при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую он применяет. Рассмотрим два варианта.

Компания применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности признают доходами и расходами от реализации финансовых услуг. При этом в доходы необходимо включить сумму задолженности, которую погашает дебитор, а в расходы — сумму, которая была уплачена цеденту при приобретении дебиторской задолженности. Основание – пункт 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Если расходы, связанные с приобретением права требования, превышают доходы, полученные по данной операции, то полученная разница признается убытком.

Такой убыток не учитывают при расчете налога на прибыль. То есть расходы от реализации права требования (стоимость приобретенного права) можно будет учесть только в сумме, не превышающей доходы от этой же операции. Такой позиции придерживаются и налоговики (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. № 19-11/101852).

Превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга является объектом обложения НДС. Данное правило применяется, только если денежное требование вытекает из договоров реализации товаров (работ, услуг), операции которых облагаются НДС. Такие правила содержит пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ.

В июле ЗАО «Шпилька» приобрело у ООО «Лодочка» право требования (дебиторскую задолженность) к ОАО «Силуэт». Сумма долга составляет 780 000 руб. Приобретенное право требования вытекает из договора реализации товаров, которая облагается НДС по ставке 18 процентов.

Право требования долга было приобретено за 700 000 руб. на основании договора цессии, который был подписан 20 июля. В этом же месяце «Шпилька» перечислила деньги за приобретенное право требования «Лодочке».

ЗАО «Шпилька» реализовало право требования в августе.

Бухгалтер «Шпильки» отразил эти операции следующим образом.

Дебет 58 Кредит 76

– 700 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии;

Дебет 76 Кредит 51

– 700 000 руб. – произведена оплата цеденту за приобретенную дебиторскую задолженность.

Дебет 76 Кредит 91

– 780 000 руб. – реализована дебиторская задолженность;

Дебет 91 Кредит 58

– 700 000 руб. – списана первоначальная стоимость приобретенного права требования;

Дебет 91 Кредит 68

– 12 203 руб. ((780 000 руб. – 700 000 руб.) × 18% : 118%) – начислен НДС с суммы превышения реализации над учетной стоимостью;

Дебет 51 Кредит 76

— 780 000 руб. – получены денежные средства от должника ОАО «Силуэт».

При расчете налога на прибыль за август бухгалтер учел 780 000 руб. в составе доходов и 700 000 руб. в составе расходов.

* конец примера 1

Компания применяет «упрощенку»

Независимо от выбранного объекта налогообложения организация на «упрощенке» должна учитывать доходы в соответствии с требованиями статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Сумма, поступившая от должника в оплату (погашение) требования, учитывается в доходах на дату поступления денег. При этом в доход нужно включить всю полученную сумму, т. е. стоимость долга, и суммы неустойки или процентов за пользование чужими денежными средствами, если такие имелись. Основание — пункт 1 статьи 346.17, пункт 3 статьи 250, пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29 января 2007 г. № Ф08-6847/2006-1А.

А если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть в составе расходов стоимость приобретения права требования (имущественного права) она не сможет. Это объясняется тем, что данный вид расходов не поименован в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

ООО «Сатурн», применяющее «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», 18 июня 2009 г. заключило договор цессии, получив по нему от ЗАО «Нептун» требование о возврате долга в размере 500 000 руб. и уплате неустойки в сумме 50 000 руб.

19 июня ООО «Сатурн», согласно договору цессии, перечислило ЗАО «Нептун» 450 000 руб. и предъявило должнику требование о возврате долга.

30 июня должник перечислил на счет цессионария 550 000 руб. (500 000 + 50 000).

В книге учета доходов и расходов ООО «Сатурн» в графе «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» бухгалтер запишет сумму 550 000 руб.

Учёт финансовых вложений

При наличии и движении у предприятия инвестиций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, вся информация о них собирается и обобщается на счёте 58 «Финансовые вложения».

К счёту 58 «Финансовые вложения» предусмотрено открытие субсчетов:

58-1 «Паи и акции», где учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

58-2 «Долговые ценные бумаги», где учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

58-3 «Предоставленные займы», где учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организаций) лицам денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчёте обособленно.

58-4 «Вклады по договору простого товарищества», где предприятие компаньон учитывает наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Для отражения в учёте приобретения ценных бумаг предприятию следует оформить ряд первичных документов, юридически подтверждающих права предприятия на данные ценные бумаги.

Первичными документами, дающими основание производить операции по счету 58 являются:

акт приемки-передачи ценных бумаг, если они имеют документарную форму;

выписка со счета депо, если ценные бумаги представлены в бездокументарной форме;

выписка (справка) реестродержателя по именным ценным бумагам, если счет депо инвестором не открывался;

любой другой документ, удостоверяющий переход права собственности на ценные бумаги.

Если ценные бумаги передаются во владение без перехода права собственности, то оснований делать записи по счету 58 нет.

Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет производится в размере фактических затрат для организации-инвестора.

Долговые ценные бумаги могут также оцениваться исходя из суммы финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной, увеличенной) на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью активов.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг при приобретении ценных бумаг с целью получения дохода от их продажи вправе оценивать финансовые вложения по покупной стоимости.

Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.

Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность.

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг можно использовать как непосредственно счет 58 «Финансовые вложения», так и отдельный субсчет к счету 76. Во втором случае ценные бумаги принимаются на учет по счету 58 в момент перехода к инвестору прав на ценные бумаги.

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают следующие записи:

Дебет 76 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 – перечислен аванс на покупку ценных бумаг;

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Авансы выданные» – оприходованы ценные бумаги.

В случае последующей оплаты расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:

Дебет 58 Кредит 76 – оприходованы ценные бумаги;

Дебет 76 Кредит 51 – оплачена стоимость ценных бумаг.

Услуги посредников по приобретению ценных бумаг отражаются в учете:

Дебет 58 Кредит 76 – договорная стоимость услуг;

Дебет 19 Кредит 76 –выделенНДС.

В соответствии с требованиями п.п. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ суммы НДС, предъявленные организациями, оказывающими услуги, связанные с приобретением финансовых вложений присоединяются к их стоимости:

Дебет 58 Кредит 19 – списан НДС.

При получении ценных бумаг по договору простого товарищества:

Дебет 58 Кредит 80.

Ценные бумаги могут поступить в организацию и безвозмездно. В этом случае на их рыночную стоимость делают записи:

Дебет 58 Кредит 98 –приняты к учету безвозмездно полученные финансовые вложения;

Дебет 98 Кредит 91 –стоимость безвозмездно полученных финансовых вложений отражена в составе прочих доходов.

В соответствии с действующим законодательством безвозмездное получение активов рассматривается как прочий доход, поэтому в части безвозмездно полученных ценных бумаг доход организации может быть признан по мере признания доходов по ценным бумагам либо в момент принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету единовременно.

Затраты связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата услуг депозитария, реестродержателя, банка) признаются операционными расходами и отражаются: Дебет 91 Кредит 76.

Услуги депозитариев и регистраторов не освобождаются от НДС. Суммы НДС по вышеназванным услугам относятся на счет учета операционных расходов – счет 91.

Стоимость долговых ценных бумаг в иностранной валюте, учтенных по дебету счета 58, пересчитывается на дату составления бухгалтерской отчетности в связи с изменением курсов иностранных валют. При этом не только номинал ценной бумаги и доходы по ним должны быть установлены в валюте, но и оплата приобретения таких ценных бумаг должна быть произведена в иностранной валюте. Если же оплата производилась в рублях, указанный пересчет не производится.

Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты отражается: Дебет 58 Кредит 91.

Погашение, выкуп и продажа ценных бумаг отражаются на счете счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

договорная цена реализуемых ценных бумаг:

Дебет 62 Кредит 91-1;

балансовая стоимость проданных ценных бумаг

Дебет 91-2 Кредит 58;

расходы по продаже ценных бумаг

Дебет 91-1 Кредит 76, 51;

финансовый результат от реализации

Дебет 91-9 Кредит 99 — прибыль,

Дебет 99 Кредит 91-9 — убыток.

В соответствии с п. 3. ПБУ 19/01 к финансовым вложениям относятся и депозитные вклады в кредитных организациях. Для учета депозитных вкладов к счету 58 может быть открыт отдельный субсчет 58-5 «Депозитные вклады». Инструкция же к Плану счетов определяет, что вложения организации в депозитные счета учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета». Организации и предприятия имеют возможность самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике любой из этих вариантов учета депозитных вкладов. Однако, независимо от выбранного варианта учета, в бухгалтерском балансе информация о депозитных вкладах должна отражаться в составе финансовых вложений.

Аналитический учёт по счёту 58 «Финансовые вложения» должен вестись:

по видам финансовых вложений;

по объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заёмщикам и т.п.);

обособленно в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, о ценных бумагах обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Организация должна вести аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям — заемщикам и ч.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытии, место хранения

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов). Аналитический учет финансовых вложений организуется предприятиями самостоятельно. Ведение книги учета ценных бумаг не предусмотрено, но она может применяться, если предприятие считает это целесообразным.

Организация приобретает акции

«Новая бухгалтерия», N 8, 2004

Акции других организаций могут быть приобретены как по номиналу, так и по стоимости, отличающейся от номинальной. Кроме того, организация может нести дополнительные расходы, связанные с приобретением акций. Порядок бухгалтерского учета таких затрат рассмотрен в данной статье.

Организация, приобретая акции других предприятий, может преследовать различные цели. Акции могут приобретаться с целью получения дохода от их дальнейшей перепродажи либо с целью получения дохода по ним в виде дивидендов. Иногда целью приобретения акций может быть формирование контрольного пакета акций, позволяющего влиять на деятельность того или иного общества.

В любом случае, когда акции приобретаются с целью получения в дальнейшем экономических выгод, они подлежат учету в составе финансовых вложений организации в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не так часто в ходе своей деятельности совершают операции с ценными бумагами вообще и с акциями в частности.

Поэтому многие бухгалтеры, даже имеющие большой опыт практической работы, испытывают определенные затруднения при решении вопросов, связанных с учетом операций с ценными бумагами.

Рассмотрим конкретную ситуацию, в которой оказался один из наших подписчиков.

Ситуация. ЗАО приобретало акции ОАО у владельцев — физических лиц по цене 10 руб. при номинальной стоимости 2 руб. Акции не обращаются на рынке ценных бумаг. Они приобретались через физическое лицо, с которым ЗАО заключило договор, поручив ему приобретение, оформление, перерегистрацию и получение выписки независимого регистратора. По договору ЗАО выплачивало физическому лицу вознаграждение в размере 1 руб. за каждую приобретенную акцию.

У бухгалтера возникли следующие вопросы.

1. По какой стоимости акции нужно оприходовать на баланс и на какой счет, если акции приобретаются не для перепродажи, а для получения по ним в дальнейшем дохода?
2. За счет каких источников следует списывать разницу между покупной ценой и номинальной стоимостью акций?
3. За счет каких средств производятся выплата вознаграждения физическому лицу по договору и оплата услуг независимого регистратора?

В данном случае приобретенные обществом акции ОАО должны приниматься к бухгалтерскому учету в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения».

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется по правилам, установленным ПБУ 19/02.

По общему правилу первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение (п.9 ПБУ 19/02).

Фактическими затратами на приобретение финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретаются финансовые вложения;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.

Таким образом, в данном случае первоначальная стоимость приобретенных акций, по которой они принимаются к учету на счете 58, складывается исходя из следующих затрат на их приобретение:

• фактической покупной стоимости (10 руб. за акцию);
• суммы вознаграждения, выплаченной физическому лицу — посреднику;
• суммы, уплаченной независимому регистратору за услуги по регистрации и предоставлению выписки.

В бухгалтерском учете приобретение акций должно отражаться следующими проводками:

Дебет 58 — Кредит 76

• 10 руб. — отражена покупная стоимость акции;

Дебет 76 — Кредит 50

• 10 руб. — погашена задолженность перед продавцом;

Дебет 58 — Кредит 70 (76)

• 1 руб. — начислено вознаграждение физическому лицу — посреднику;

Дебет 70 (76) — Кредит 68

• 0,13 руб. — удержан подоходный налог;

Дебет 70 (76) — Кредит 50

• 0,87 руб. — выплачено вознаграждение;

Дебет 58 — Кредит 69

• начисления во внебюджетные фонды на сумму вознаграждения;

Дебет 58 — Кредит 60

• отражена стоимость услуг независимого регистратора (вместе с НДС);

Дебет 60 — Кредит 51

• оплачены услуги регистратора.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» используется в том случае, если физическое лицо является работником общества (состоит с ним в трудовых отношениях). Если физическое лицо не является работником общества, то для отражения расчетов с ним обществу необходимо использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Обратим внимание, что в дебет счета 58 отнесена стоимость услуг независимого регистратора вместе с НДС, поскольку общество не имеет права на вычет НДС по услугам регистратора.

Объясняется это тем, что вычет НДС возможен только по тем услугам, которые приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС (п.2 ст.171 НК РФ).

В данном случае приобретение услуг связано с приобретением ценных бумаг, а операции по реализации ценных бумаг освобождены от НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ). Не облагаются НДС и доходы, получаемые обществом по данным ценным бумагам (если таковые будут).

Поэтому согласно п.2 ст.170 НК РФ сумма НДС по услугам регистратора должна учитываться обществом в стоимости оказанных услуг.

В п.11 ПБУ 19/02 предусмотрен и иной альтернативный вариант формирования фактической себестоимости таких финансовых вложений, как ценные бумаги.

Этот вариант можно применять в том случае, если величина дополнительных затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), связанных с приобретением ценных бумаг, незначительна по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу.

Если это так, то все дополнительные затраты организация может признавать прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги были приняты к бухгалтерскому учету. В этом случае первоначальная стоимость приобретенных ценных бумаг будет равна их покупной стоимости (стоимости, уплаченной продавцу).

При применении второго способа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг (только по цене приобретения без учета дополнительных затрат) схема бухгалтерских проводок будет выглядеть следующим образом:

Дебет 58 — Кредит 76

• 10 руб. — отражена покупная стоимость акции;

Дебет 76 — Кредит 50

• 10 руб. — погашена задолженность перед продавцом;

Дебет 91 — Кредит 70

• 1 руб. — вознаграждение физическому лицу отнесено в состав операционных расходов;

Дебет 70 — Кредит 68

• 0,13 руб. — удержан подоходный налог;

Дебет 70 — Кредит 50

• 0,87 руб. — выплачено вознаграждение;

Дебет 91 — Кредит 69

• начисления во внебюджетные фонды на сумму вознаграждения отражены в составе операционных расходов;

Дебет 91 — Кредит 60

• стоимость услуг независимого регистратора (вместе с НДС) отражена в составе операционных расходов;

Дебет 60 — Кредит 51

• оплачены услуги регистратора.

Поскольку ПБУ 19/02 предусматривает два возможных варианта формирования первоначальной стоимости ценных бумаг, применяемый организацией вариант должен быть отражен в приказе об учетной политике организации.

При выборе второго варианта (только по покупной стоимости без учета дополнительных затрат) организации необходимо определить порог существенности. Ведь этот вариант может применяться только в том случае, если величина дополнительных затрат несущественна по сравнению с покупной стоимостью самих ценных бумаг.

В приказе об учетной политике может быть определен, например, следующий порядок формирования первоначальной стоимости приобретаемых ценных бумаг:

«Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретаемых в качестве финансовых вложений, формируется исходя из суммы всех фактических затрат, связанных с их приобретением.

В том случае, когда величина дополнительных затрат на приобретение ценных бумаг не превышает 10% от их покупной стоимости, эти затраты должны учитываться в составе операционных расходов в том периоде, в котором ценные бумаги приняты к бухгалтерскому учету».

Счет 58 «Финансовые вложения»

Счет 58 «Финансовые вложения»

Похожие публикации

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначается для детального учета инвестиций предприятия. Что относится к финансовым вложениям? В каком порядке ведется учет по сч. 58? Разберемся на типовых примерах и проводках.

58 счет бухгалтерского учета – это…

Нормативные требования к формированию в бухучете данных о финансовых вложениях регламентируются ПБУ 19/02. В соответствии с п. 3 указанного документа признаются инвестициями юридического лица:

• Ценные бумаги (ЦБ) государственных и муниципальных структур.
• Прочие ценные бумаги, включая просроченные (долговые облигации, векселя).
• Предоставленные займы.
• Вклады в уставные капиталы предприятий, в т.ч. дочерние или зависимые общества, по договорам простого товарищества.
• Дебиторская задолженность, переданная по переуступке.
• Депозитные вклады.
• Прочие виды.

Обратите внимание! Не считаются финансовыми вложениями инвестиции в собственные ЦБ; векселя для расчетов за проданные товары; драгметаллы, предметы искусства, ювелирные ценности; др.

Таким образом, 58 счет бухгалтерского учета – это свод информации о движении краткосрочных (на срок менее 1 года) и долгосрочных (более 1 года) вложениях предприятия по открытым в зависимости от необходимости субсчетам.

По Приказу № 94н от 31.10.00 г. счет 58 «Финансовые вложения» может иметь следующие субсчета:

1. Счет 58. 1 – для отражения сведений по паям и акциям.
2. Счет 58. 2 – для отражения сведений о долговых ЦБ.
3. Счет 58. 3 – для отражения сведений о предоставленных другим компаниям займам.
4. Счет 58. 4 – для отражения сведений о вкладах по договорам простого товарищества.

Счет 58 – активный или пассивный?

Размещение вложений организации выполняется по дебету счета 58 в корреспонденции с денежными или другими счетами – 50, 52, 51, 80, 76, 75, 98, 91. По кредиту счета 58 отражается возврат займов, превышение покупной стоимости ЦБ над номинальной, выкуп и продажа ЦБ, возврат активов по вкладам простого товарищества и другие операции. Корреспонденция проводится со счетами – 52, 51, 76, 90, 80, 91, 99. Сальдо активного счета 58 показывает остаток величины финансовых вложений по состоянию на заданную дату.

Важно! 58 счет в бухгалтерском балансе отображается совместно со сч. 73 и 55 (в части займов персоналу и депозитов) по стр. 1170, 1240 в зависимости от срока действия за минусом остатка по сч. 59, где формируются резервы под обесценение инвестиций.

Сч. 58 «Финансовые вложения» – примеры проводок

Чтобы корреспонденция счета 58 была более понятной, разберем практические примеры:

Пример 1

«По передаче ОС/средств в качестве вклада в уставник по договору простого товарищества». Допустим, компания оплатила оборудованием свою долю. Рыночная стоимость оценена в 400 000 руб., проводка – Д 58.4 К 76 на 400 000 руб. по договору.

Соответственно выполняется списание объекта с баланса. При оплате вклада деньгами проводка – Д 58.4 К 50, 51, 52.

Пример 2

«По вложениям средств в долговые ЦБ». Предположим, организация приобрела акций на 100 000 руб. Бухгалтер выполнит следующие проводки:

Д 58.1 К 51 на 100000 руб. – отражена покупка акций.

Д 58.1 К 91.1 на 700 руб. – отражено увеличение цены акций. При уменьшении выполняется обратная проводка Д 91.2 К 58.1.

Д 76 (62) К 91.1 на 120000 руб. – отражена реализация акций юридическому лицу.

Д 91.2 К 58.1 на 100700 руб. – отражено списание текущей учетной стоимости реализованных акций.

Пример 3

«По предоставлению займа юридическому лицу или сотруднику».

Организация выдала другому предприятию заем на 500 000 руб., проводка – Д счет 58.03 К 51. При этом начисление процентов выполняется ежемесячно по Д 76 К 91.1,

а погашение основного долга и процентных обязательств осуществляется путем перечисления средств на р/счет заемщика Д 51 К 58.03. Если займ выдается работнику организации, все расчеты целесообразнее фиксировать через сч. 73.

Вывод – мы разобрались, как отражается 58 счет в балансе; выяснили, какими типовыми проводками оформляется движение различных финансовых вложений предприятия и какими законодательными документами регламентируется бухучет инвестиций.