Дебет 63 кредит 91

Резерв по сомнительным долгам: особенности формирования в бухгалтерском учете

Какая задолженность организации является сомнительной?

Сомнительная дебиторская задолженность организации — это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Так как бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной, то целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в балансе достоверной дебиторской задолженности.

Сомнительная задолженность выявляется посредством инвентаризации расчетов. Инвентаризации подлежит не только задолженность за реализованные товары, работы, услуги, но и задолженность поставщиков по выданным им авансам.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Создание резерва по сомнительным долгам

Порядок создания резерва следует закрепить в учетной политике. Размер отчислений в резерв следует устанавливать в зависимости от платежеспособности должника и от степени вероятности погашения им долга.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возможно воспользовавшись способом, предложенным в налоговом учете, а именно в пункте 74 статьи 266 Налогового кодекса. Или, как вариант, включить всю сумму выявленного долга в резерв.

Обратите внимание на пункт 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Например, если организация в совокупности выявила дебиторскую задолженность по нескольким контрагентам, то создать резерв следует по каждому. То есть, обязательно ведение аналитического учета.

Резерв по сомнительным долгам, проводки

Создание или доначисление резерва по сомнительным долгам отражается проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 63

Начисление резерва отражается в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки.

Как списать невостребованные долги?

Списание задолженности в сумме начисленного ранее резерва отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 63 Кредит 62,76

Обратите внимание, в течении 5 лет сумма списанной задолженности должна быть отражена на забалансовом счете 007. То есть делается запись: Дебет 007. Это делается на случай, если у организации появится возможность ее взыскать.

Если резерв до конца отчетного года не использован?

Согласно п.70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Проводка в данном случае будут следующей:

Дебет 63 Кредит 91

Резерв сомнительных долгов в балансе

Остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе отдельно отражать не следует. На сумму начисленного резерва следует уменьшить величину дебиторской задолженности.

Если резерв создается только в бухгалтерском учете?

Если организация в налоговом учете отказывается от создания резерва, то при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возникнет постоянная налогооблагаемая разница. Соответственно, согласно п.7 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете следует признать постоянное налоговое обязательство, сделав запись:

Дебет 99 Кредит 68

Для тех, кому нужно быстро и легко разобраться в сути ПБУ 18/02, советуем посмотреть видеозапись вебинара «Применение ПБУ 18/02: просто о сложном».

Запись в 63 счете на сумму создаваемых резервов по сомнительным долгам

Резерв по неблагонадежным долгам формируется в целях отражения финансового результата и количества обязательств контрагентов в отчетности компании. Не важно, имеется ли просрочка платежей либо уверенность, что поставщики напишут соглашение в последующем. Подобный фонд в бухучете организации формируется каждый раз, когда выявляется безнадежный долг по дебиторке. Так должна поступать каждая фирма, в том числе и малое предприятие.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Читать еще: Личная карточка состав семьи

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону
+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28

Это быстро и бесплатно !

Особенности создания резервного фонда

Сомнительным долгом именуется обязательство перед предприятием, которое с повышенной вероятностью не станет оплачиваться в полной мере или по частям.

Зачастую компании принимают мероприятия по борьбе с возможными результатами, объединенными с возникновением обязательства по дебиторке. Чтобы данные результаты стали не столько значительными, организации способны обезопасить себя, сформировав резервный запас по неблагонадежным долгам. За счет этого компания способна вести последовательный учет затрат на несвоевременную задолженность по дебиторке.

Справка. Единый вариант образования финансового запаса по неблагонадежным задолженностям отсутствует. Он разрабатывается компанией самостоятельно и фиксируется в ее учетной политике.

Законодательство в России призывает, чтобы при создании резервов осуществлялся финансовый анализ каждого поставщика, что при огромных количествах производства становится почти не осуществимой задачей.

Создание фонда является выгодным для организаций, которые обладают огромной прибылью, облагаемой налогами и большими показателями долга по дебиторке, так как данный легальный метод сокращает налоговую базу.

Следовательно, организация способна сформировать резерв только для целей бухучета либо налогообложения.

Отражение в бухучете

На сумму создаваемых резервов по сомнительным долгам делается запись в учете на счетах 60, 62, 76. Также подобным обязательством может быть учтен долг заемщика по предоставленным средствам, и записываться в учете на регистр 58/3. Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» является регулирующим в бухгалтерии организации по формированию определенной суммы.

Резервный фонд основывается для правильного отражения в отчете бухгалтерии фирмы данных о ее долге по дебиторке.

Подобный финансовый запас в бухучете считается оценочным значением. Его организация, увеличение и уменьшение в обязательном порядке должно показываться в составе затрат и прибыли. Процесс учета в записи и применения резерва нужно закреплять в учетной политике.

Перечисление или сокращение резервного фонда создается с применением справки-расчета из бухгалтерии. Для подсчета резерва сумма долга будет учтена с НДС.

Помимо всего вышеперечисленного стоит отметить, что суммы резервов должны учитываться в виде внереализационных затрат. Данное утверждение не затрагивает задолженность, связанную с выплатой процентов. Финансовый запас, который не применялся, может переноситься с текущего отчетного периода на следующий.

Главные проводки счета 63

Факты деятельности предприятия, которые объединены с формированием фонда, показываются в сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам». Если размер финансового запаса не является достаточным для оплаты появившихся обязательств, то недостаток суммы можно переводить со счета 91.

Основные проводки по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» по его формированию и применению представлены ниже:

Д 91/2 К 63 — создание и доначисление денежных средств для безнадежной задолженности;

Д 63 К 62 (60, 76, 58/3) — сомнительный долг списывается благодаря резервному фонду;

Д 63 К 91 — его восстановление в части погашенного долга по дебиторке.

В ситуациях, когда компания начисляет в уплату долга определенную стоимость, то величина сформированного резервного фонда будет подлежать снижению благодаря подобной проводке:

Д 63 К 91/1 — количество отчислений снижено на стоимость уплаченного обязательства.

Таким образом, на окончание года размер созданного фонда увеличится. На подобную стоимость уменьшается показатель образовавшегося долга по дебиторке в балансовой стоимости.

Особенности оформления проводок

В отчетности бухгалтерии безнадежные обязательства отражаются подобным образом:

в виде обязательства по строке 1230 бух. баланса за исключением денег на оплату безнадежного обязательства;
перечисление средств по долгу — по строке 2350 отчетности о прибылях и убытках.

В конце года, следующего за тем, в котором был сформирован резервный фонд по безнадежному долгу и не применялся в конкретной его части, долг восстанавливается на доход. При такой ситуации, подобное обязательство оставляет за собой статус безнадежного, и по нему снова обязана начисляться конкретная денежная сумма.

Читайте также, в чем особенности работы с резервными средствами в системе налогообложения.

Согласно пункту 70 ПБУ, если количество резервный отчислений не способно в полной мере расходоваться до окончания периода, следующего за годом его формирования, остаточный резерв включается в экономический результат отчетного периода.

Заключение

Таким образом, является целесообразным осуществлять ликвидацию полной суммы не примененного резерва с дальнейшим его восстановлением, а также делать корректировку резерва на окончание периода.

Подобный процесс поможет убрать новые записи по 91 счету, а также не делать по нему оборотное сальдо, которое будет отражено и в отчете.

Читать еще: Личная карточка при совмещении

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28

Это быстро и бесплатно !

Счет 63: резервы по сомнительным долгам. Пример, проводки

В каких случаях применяется счет 63, как его использовать, какими проводками отразить формирование и списание суммы резерва сомнительных долгов – на эти и многие другие вопросы Вам поможет ответить наша статья.

Бухгалтерский счет 63

Счет 63 отражает обороты и остатки сумм по операциям, связанными со сформированными резервами под сомнительные долги контрагентов. На данном счете могут быть отражены суммы резервов, сформированных в связи с:

нарушением поставщиками сроков и условий отгрузки товара;
несоблюдением заказчиков сроков и условий оплаты за полученные услуги (работы).

Также на счете отражается списание сумм долгов, признанных безнадежными (по судебному решению, в связи с ликвидацией, банкротством контрагента, истечением сроков исковой давности, по прочим условиям).

Операции по формированию резерва проводятся по Кт 63, для их списания и корректировки в сторону уменьшения используют Дт 63.

Рассмотрим типовые проводки:

Формирование резерва на счете 63

В апреле 2016 между АО “Самородок” и ООО “Янтарь” заключен договор поставки сувенирных изделий из янтаря. Согласно договору, “Янтарь” отгружает “Самородку” партию сувенирных изделий на сумму 124.380 руб., оплата за которые должна поступить в срок 20-ти дней после отгрузки.

Фактически были осуществлены следующие операции по отгрузке и оплате сувенирной продукции:

03.04.2016 “Янтарь” отгрузил “Самородку” партию товара в полном объеме.
В срок до 24.04.2016 от “Самородка” не поступила оплата за сувенирные изделия.
12.05.2016 “Самородок” частично погасил задолженность в сумме 64.140 руб.
По состоянию на 31.12.2016 остаток долга не был погашен “Самородком”.

В связи с нарушением условий договора со стороны “Самородка”, руководством “Янтаря” было принято решение о признании задолженности “Самородка” сомнительной, в связи с чем под сумму долга был сформирован резерв.

Данные операции бухгалтер “Янтаря” провел таким образом:

Операции по налоговому формированию резерва

В январе 2016 между АО “Современник” и ООО “Смена” заключен договор поставки посуды из фарфора. Согласно договору, “Современник” отгружает “Смене” партию посуды на сумму 1.341.740 руб., оплата за которые должна поступить в срок 20-ти дней после отгрузки. Посуда отгружена на склад “Смены” 12.04.2016, но в срок до 03.05.2016 оплата от “Смены” не поступила.

Для отражения операции по формированию резерва в налоговом учете бухгалтер “Современника” определил выручку, которая нарастающим итогом составила:

на 30.06.2016 – 17.410.000 руб.;
на 30.09.2016 – 21.520.000 руб.

В налоговом учете “Современника” 30.06.2016 был сформирован резерв по долгу “Смены:

1.341.740 руб. * 50% = 670.870 руб.

В связи с тем, что на 30.09.2016 просрочка оплаты “Смены” составляет более 90 дней, АО “Современник” вправе сформировать резерв в налоговом учете в размере до 100% от суммы долга. При этом сумма резерва не должна быть больше 10% от суммы выручки на 30.09.2016 – 2.152.000 руб. (21.520.000 руб. * 10%).

В налоговом учете “Современника” 30.09.2016 был сформирован резерв по долгу “Смены:

(1.341.740 руб. * 50%) * 2 = 1.341.740 руб.

В связи с признанием “Смены” банкротом сумма задолженности списана за счет резерва.

Счет 63 «Резерв по сомнительным долгам» бухгалтерского учета

Счет 63 используется в целях обобщения сведений о резервах, связанных с сомнительными долговыми обязательствами. На сумму резервов, которые формируются в процессе коммерческой деятельности, делаются соответствующие записи в форме проводок. Ведение аналитического учета в рамках данного счета осуществляется по каждому резерву.

Какой долг считать сомнительным

К сожалению, в процессе ведения коммерческой деятельности львиной доле предприятий приходится сталкиваться с недобросовестными партнерами – заказчиками, клиентами и прочими дебиторами, которые не могут своевременно погасить долги. Поэтому и необходимо создание соответствующего резерва в целях получения достоверных данных о сумме долга.

Долг является сомнительным, если он отвечает определенному перечню условий. В рамках статьи 2 НК РФ к безнадежным долгам можно отнести следующие элементы:

те, по которым произошло истечение искового срока давности;
долги, по которым прекращено обязательство по причине невозможности исполнения;
если невозможно взыскание по причине постановления со стороны судебного пристава.

При всем этом долговое обязательство может считаться безнадежным, даже миновав сомнительную стадию. Чтобы долг был признан безнадежным, достаточно наличие хотя бы одного из перечисленных оснований.

Читать еще: Карточка смывающие и обезвреживающие средства

Начисление резерва

На практике применяется несколько действенных способов для создания резерва по сомнительным долговым обязательствам. Формирование их в рамках бухгалтерского учета осуществляется следующим образом:

определение задолженности контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорными отношениями, и не обеспечена нужным набором гарантий;
определение суммы отдельно по каждому долгу, в зависимости от материального положения должника и оценки вероятности погашения обязательства в частичном или полном порядке.

Если детально изучать способы создания резерва, то они могут быть следующими:

Интервальный. В процессе использования данного способа размер отчислений подсчитывается каждый квартал или месяц в процентных показателях от суммы долга, исходя из продолжительности просрочки.
Экспертный. В данном случае расчет размера отчислений в резерв по сомнительным долгам происходит по каждому обязательству в сумме, которая, по прогнозам организации, не будет погашена в установленный срок.
Статистический. В случае использования этой методики размер отчисляется на основании данных за последние несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме долга определенного типа.

Нормативно-правовые акты

Существует несколько типов нормативной документации, согласно которой происходит формирование резервов по сомнительным долговым обязательствам.

Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 №117-ФЗ. Это положение регулирует порядки формирования и использования подобных резервов.
ПБУ 4/99, которое утверждено Приказом Минфина России.
Приказ Минфина России №49 от 13.06.1995.
ПБУ 21/2008.

Это лишь ограниченный перечень документов, предполагающих ведение подобной деятельности. На практике используется значительно большее количество нормативов.

Порядок бухгалтерского учета

В бухгалтерской отчетной документации образовавшуюся дебиторскую задолженность следует показывать за вычетом резерва, который по ней сформировался. Информационные сведения о резерве необходимо раскрыть в пояснениях. В этой ситуации есть несколько ключевых вариантов развития событий:

восстановление в процессе погашения задолженности (при этом происходит включение суммы в состав прочих доходов и отражение на счете 91);
восстановление в связи с отсутствием оплаты со стороны покупателя по итогам годового периода, который следует за временем создания резерва;
использование, т.е. списание за счет резерва безнадежной задолженности дебиторского плана.

В отчетности отражение сомнительных долгов может происходить по строкам 1230 или 2350 баланса.

Особенности налогового учета

В налоговом учете за плательщиком не закрепляется обязательство по созданию резерва сомнительных долгов. Это его право, которое закреплено в ст. 266 НК РФ. В целях налогообложения прибыли в качестве сомнительного для покупателя элемента признается долг, связанный с оплатой отгруженных товарных позиций или выполненных работ, оказанных услуг.

Если не произошло погашения в срок, который был установлен договором.
Если отсутствует обеспечение в виде залога и поручительства, а также банковской гарантии.

В рамках налогового учета операции по исчислению резервов, связанных с сомнительными долгами, осуществляются следующим образом:

по сомнительным долговым обязательствам со временем возникновения от 90 дней;
по долгам сроком 45-90 дней, при этом в резервную сумму включается 50% задолженности;
по сомнительным обязательствам до 45 дней, при этом задолженность не способствует увеличению суммы резерва.

Одновременно данная сумма не может быть больше 10% суммы выручки без НДС отчетного года.

Типовые операции с примерами

На практике по данному счету осуществляется несколько типовых операций, рассмотрим их.

Дт 92-1 Кт 63. Речь идет о том, что произошло формирование резерва по сомнительным долговым обязательствам. В качестве основного подтверждающего документа выступает учетная политика организации.
Дт 63 Кт 91-1. В этой записи говорится о том, что произошло сокращение величины резерва на сумму задолженности, которая была погашена. Для подтверждения данной операции используется специальная бухгалтерская справка-расчет.
Дт 63 Кт 62. Списание безнадежного дебиторского долга за счет использования возможностей резервного фонда. Для подтверждения используется специальная выписка из ЕГРЮЛ. Данная операция должна быть записана на правильную сумму во избежание путаницы и ошибочных сведений в документах.
Дт 91-2 Кт 63. Предполагается, что произошло формирование суммы резерва под сомнительные долги за счет раздела прочих расходов.
Дт 63 Кт 76-2. Эта проводка подразумевает, что произошло списание величины резерва в связи с удовлетворением претензии.

Таким образом, счет 63 играет важную роль во всей бухгалтерской деятельности и учетном процессе. Важно строго соблюдать нормы и особенности его учета в целях сохранения высокого качества деятельности предприятия.