Expresspool.ru

Финансовый журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет вкладов в уставный капитал

Учет вкладов в уставный капитал других организаций

Понятия, классификация и оценка финансовых вложений.

Финансовые вложения – это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги других эмитентов, предоставленные займы, а также в уставные капиталы других организаций.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. наличие соответствующе оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и иного имущества, вытекающее из этого права;

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Существует несколько признаков, по которым можно классифицировать финансовые вложения:

— вклады в уставные капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ;

— приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг;

— приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых ценных бумаг;

— предоставленные другим организациям займы;

— депозитные вклады в кредитных организациях;

— вклады по договору простого товарищества (вклад в совместную деятельность);

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

— долгосрочные финансовые вложения, свыше 1 года, в бухгалтерском балансе отражаются в 1 разделе «Внеоборотные активы» по строке 140;

— краткосрочные финансовые вложения, менее 1 года, в бухгалтерском балансе отражаются во 2 разделе «Оборотные активы» по строке 250.

3. по связи с уставным капиталом:

— финансовые вложения с целью образования уставного капитала (инвестиционные): покупка акций, вклады в уставные капиталы других организаций в виде паев, покупка инвестиционных сертификатов;

— долговые финансовые вложения: приобретение долговых ценных бумаг (облигации, векселя, депозитные сберегательные сертификаты), предоставление займов другим организациям.

Для учета финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения». К нему можно открыть следующие субсчета:

58.1 Паи и акции;

58.2 Долговые ценные бумаги;

58.3 Предоставленные займы;

58.4 Вклады по договору простого товарищества и др.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;

3. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

4. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, является их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, является рыночная стоимость.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях установленных законодательством. Для этих целей финансовые вложения делят на 2 группы:

1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые);

2. финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, относящиеся к 1 группе должны отражаться в бухгалтерской отчетности на конец года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки. Разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и первоначальной стоимостью финансовых вложений относится на финансовый результат организации в составе прочих доходов и расходов, на указанную разницу делают запись:

Dт-58 Кт-91.1 / Dт-91.2 Кт-58

Такую корректировку можно делать ежемесячно, ежеквартально.

Финансовые вложения 2 группы отражаются в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. В соответствии с ПБУ 19/2002, по финансовым вложениям 2 группы в случае существенного снижения их стоимости, т.е. обесценивания, организация на конец отчетного года при составлении баланса формирует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на величину снижения стоимости этих ценных бумаг. В бухгалтерском учете используется счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При создании резерва на последний день отчетного года делают запись

В случае продажи или погашения указанных ценных бумаг величина созданного ранее резерва уменьшается или полностью списывается, при этом делается запись:

При выбытии финансовых вложений, их оценка может осуществляться одним из следующих способов:

— по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

— по средней первоначальной стоимости;

— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оценивают по текущей рыночной стоимости.

Единица бухгалтерский учет финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно: серия, партия или другая однородная совокупность финансовых вложений.

Вклады в уставные капиталы других организаций отражают на счете 58.1 (Паи и акции). Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде другого имущества.

При внесении вклада денежными средствами:

При внесении вклада иным имуществом делают проводки:

1. на сумму вклада в оценке согласованной учредителями

2. на балансовую стоимость переданного имущества

Dт-91.2 Кт-01, 04, 10, 41 и т.д.

3. на разницу между балансовой стоимостью переданного имущества и величиной вклада относится на финансовый результат организации в составе сальдо прочих доходов и расходов

Dт-91.9 Кт-99 / Dт-99 Кт-91.9

Доходы от долевого участия в деятельности других организаций и дивиденды по акциям начисляются в составе прочих доходов за минусом налога на доходы удержанного по ставке 9% у источника выплаты.

При начислении дохода делают запись

Dт-76.3 (Расчеты по дивидендам и прочим доходам) Кт-91.1

При получении доходов

Основные средства могут передаваться в уставный капитал организации без уступки права собственности на правах полного хозяйственного ведения, в этом случае на счете 58 их не отражают, эти основные средства продолжают учитываться на балансе предприятия, на счете 01, по ним ежемесячно начисляется амортизация, которая относится в состав прочих расходов

Взнос в уставный капитал: проводки

При выходе из состава владельцев бизнеса учредитель возвращает долю, внесенную им в качестве инвестиции. Размер первоначальных инвестиций определяется участниками при создании компании и указывается в учредительных документах (договорах).

Учет ведется на счете 80 «Уставный капитал». По кредиту счета начисляется его увеличение, а по дебету — уменьшение. Вклад в уставный капитал проводки формирует по кредиту счета 75.01 и дебету счетов по учету внесенных активов.

Размер уставного капитала

Минимальный размер капитала устанавливается Гражданским кодексом и законами о хозяйственных обществах:

  • для ООО — 10 000 рублей (п. 1 ст. 14 ФЗ № 14-ФЗ);
  • для организаторов азартных игр через букмекерские конторы или тотализаторы — 600 млн рублей (п. 9 ст. 6 ФЗ № 244-ФЗ);
  • для банков и кредитных организаций — от 90 млн до 1 млрд рублей (ст. 11 ФЗ № 395-1).

Минимальный размер уставного капитала ООО должно сохранять на протяжении всей своей деятельности. Если размер чистых активов окажется менее УК в течение более чем 2 налоговых периодов, общество должно либо уменьшить УК, а если это невозможно, то принять решение о ликвидации.

Внесение средств ООО происходит с соблюдением следующих правил:

  • 10 000 рублей вносятся денежными средствами;
  • все, что свыше минимального размера, можно вводить имуществом;
  • имущество должно иметь оценку, если номинальная доля имущественного вклада превышает 20 000 рублей;
  • срок внесения вкладов учредителями — не позднее 4 месяцев с даты государственной регистрации.
Читать еще:  Уставный капитал и акции общества

Формирование уставного капитала: проводки

Каждый учредитель вносит свою долю в срок, установленный в решении при учреждении, но не позднее 4 месяцев с даты регистрации ООО. Если основателей более одного, в бухгалтерском учете отражается задолженность каждого из них в размере его доли.

Пример

Соучредителями ООО с объявленным капиталом в размере 60 000 рублей являются три физических лица. Доли участников распределены так: 50 % УК принадлежит физлицу 1, 20 % — физлицу № 2 и 30 % — физлицу № 3.

В бухгалтерском учете проводки по формированию УК следующие:

  • Дт 75.01 «Физлицо№1» Кт 80 в сумме 30 000 руб.;
  • Дт 75.01 «Физлицо№2» Кт 80 в сумме 12 000 руб.;
  • Дт 75.01 «Физлицо№2» Кт 80 в сумме 18 000 руб.

Таким образом, по кредиту счета 80 сформируется полная стоимость складочного капитала в размере 60 000 руб., а по дебету счета 75.01 будет отражена задолженность каждого из основателей.

Дата проводок должна быть следующим днем после даты регистрации ООО, содержание проводок такое: «Начислена задолженность учредителя в размере его доли».

Взнос в уставной капитал: проводки

В течение 4 месяцев с даты регистрации Общества учредители должны внести свои доли. 10 000 можно внести только деньгами, а суммы, превышающие минимальный размер УК, можно внести имуществом. Денежные средства вносят в кассу или на расчетный счет организации, если он уже открыт.

Взнос уставного капитала в кассу, проводки: Дт 50 Кт 75.01.

Взнос на расчетный счет: Дт 51 Кт 75.01 — при переводе с расчетного счета физлица или при внесении через отделение банка.

Взнос имуществом: Дт 01 (04, 10, 41, 58, 66, 76, 97) Кт 75.01 на сумму оценки имущества.

При формировании проводки «взнос в уставный капитал через кассу» следует учитывать кассовый лимит и денежные средства, превышающие величину лимита, которые можно внести на расчетный счет ООО.

В процессе хозяйственной деятельности величина УК может меняться по решению учредителей в большую или меньшую сторону.

Увеличение УК

Изменение величины складочного капитала в большую сторону может производиться как по решению учредителей, так и по требованиям законодательства.

Общество рассматривает вопрос и принимает решение об увеличении капитала в таких случаях:

  • нехватка оборотных средств;
  • прием новых участников;
  • дополнительный выпуск акций (для акционерных обществ, АО);
  • приобретение лицензий на виды деятельности, требующие большей величины УК.

Источником увеличения акционерного капитала будут либо собственное имущество ООО, либо взносы новых учредителей, либо дополнительные взносы уже имеющихся участников общества.

Увеличение уставного капитала, проводки:

За счет чистой прибыли

За счет вкладов новых участников ООО

За счет увеличения вкладов действующих участников О

Уменьшение УК

Изменение размера УК в меньшую сторону производится либо по решению собственников, либо по требованию законодательства. В обоих случаях эта операция оформляется решением общего собрания учредителей с последующим предоставлением документов в регистрирующий орган.

Законодательство требует уменьшения размера УК в случае:

  • несвоевременной оплаты учредителями;
  • если величина чистых активов ниже уставного капитала, то есть при убыточной деятельности.

При несвоевременной оплате части УК возникает бухгалтерская проводка Дт 80 Кт 81 «Собственные акции (доли)» на часть неоплаченного взноса учредителей. Дата проводки — следующий день после истечения 4-месячного срока с даты регистрации ООО.

При убыточной деятельности часть УК направляется на погашение убытка: Дт 80 Кт 84 «Нераспределенная прибыль». Дата проводки соответствует дате решения об уменьшении капитала до величины чистых активов.

Собственники принимают решение об уменьшении размера УК:

  • при выходе участника из ООО и выплате его доли участия — Дт 80 Кт 75 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;
  • при выкупе Обществом в собственность части долей капитала — Дт 81 «Собственные акции (доли)» Кт 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» — с последующим аннулированием выкупленных долей — Дт 80 Кт 81 «Собственные акции (доли)»;
  • при пропорциональном уменьшении доли участников или номинала акций. Возникшая разница может стать доходом Общества — Дт 80 Кт 91.01 «Прочие доходы» или выплачена участникам — Дт 80 Кт 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

Даты проводок по уменьшению капитала соответствуют дате записи регистрационных изменений.

Вклад в уставной капитал: проводки при взносе имущества

При создании хозяйствующего субъекта, а также при увеличении размера уставного капитала учредители в качестве вклада могут передавать принадлежащее им имущество. Если стоимость номинальной доли участника ООО, которую он оплачивает имуществом, превышает 20 000 рублей, то для оценки передачи привлекается независимый оценщик.

Проводки, которые используются при взносе имущества, — в таблице:

Бухгалтерский учет вклада в уставный капитал неденежным имуществом

Вопросы, связанные с оценкой фактов хозяйственной жизни были и остаются одной из центральных проблем бухгалтерского учета. Среди этих проблем есть относительно простые, есть сложные и есть очень сложные. В числе последних: оценка вкладов в уставный капитал неденежным имуществом. Совершенно очевидно, что если в уставный капитал вклад вносится деньгами, то вопрос его оценки и не возникает, но если вместо денег внесли, скажем, станок, то сразу же следует подумать об его оценке. Это сложный вопрос, но бухгалтера, к счастью, он не касается. Оценку дадут учредители. Во сколько они в учредительном договоре этот станок оценят, во столько его и следует принять к учету.

Оценка этого вклада, ставшая результатом соглашения учредителей, может быть выше или ниже первоначальной, остаточной или восстановительной стоимостью актива, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал. Таким образом, у предприятия, передающего станок, возникают две оценки: внутренняя (своя), которая сложилась в текущем своем учете, и внешняя (тоже своя), представленная величиной вклада в уставный капитал стороннего предприятия.

И вот тут-то и возникает вопрос: как квалифицировать разницу в оценках при отражении факта вклада в уставный капитал неденежным имуществом, например, станком, в бухгалтерском учете предприятия-вкладчика?

На этот вопрос возможны два ответа:

  1. Если внешняя оценка вклада в уставный капитал больше внутренней учетной оценки, то у вкладчика возникает прибыль, если внешняя оценка меньше внутренней, то необходимо в учете вкладчика отразить убыток.
  2. Если мы рассмотрим только нашу внутреннюю оценку как единственно возможную, то есть примем первоначальную, восстановительную или остаточную стоимость вносимого в уставный капитал имущества как себестоимость приобретаемого в результате совершения вклада финансового вложения, то необходимость во внешней оценке отпадет.

Рассмотрим оба возможных ответа более подробно.

Первый основывается на утверждении о необходимости коллации (равенства) оценок вклада в уставный капитал в учредительном договоре и финансового вложения у организации-вкладчика. Иными словами, согласно этому подходу оценка финансового вложения, отражаемая на счете 58 «Финансовые вложения» у организации-вкладчика, должна быть равна оценке соответствующей доли в уставном капитале, отражаемой у организации-получателя вклада на счете 80 «Уставный капитал».

Пример 1

Организация в качестве взноса в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью передает станок, первоначальная стоимость которого — 15 000 руб. (без НДС). Сумма начисленной амортизации на момент передачи составляет 5 000 руб.
Учредители оценили данный вклад в 25 000 руб.
За проведение независимой оценки основного средства организация заплатила 9 000 руб., в том числе НДС — 1370 руб. По результатам проведенной независимой оценки стоимость основного средства составила 30 000 руб.

Читать еще:  Кто обналичивал материнский капитал отзывы

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — отражен вклад в уставный капитал по номинальной стоимости — 25 000 руб. У организации возник доход от вклада в уставный капитал и обязательство его оплатить; Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — учтена доля в уставном капитале организации — 25 000 руб. (обязательство представлено долей в уставном капитале); Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» — отражена первоначальная стоимость выбывающего основного средства — 15 000 руб., списывается станок, находящийся в эксплуатации; Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — первоначальная стоимость станка доводится до остаточной — 5 000 руб. (списана начисленная к моменту выбытия амортизация); Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость основного средства — 10 000 руб. (фиксируется реальный убыток от ликвидации основного средства (станка); Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражены расходы, связанные с оплатой услуг независимого оценщика, включая НДС — 9 000 руб. (возникло обязательство оплатить расходы оценщика); Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» — оплачены услуги по оценке — 9 000 руб. (погашены обязательства перед оценщиком); Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражен финансовый результат (прибыль) от внесения вклада в уставный капитал основным средством — 6 000 руб.;

Таким образом, после составления данных проводок оценка финансового вложения на счете 58 «Финансовые вложения» будет соответствовать оценке вклада, данной в учредительном договоре (25 000 руб.). При этом на счете 91 «Прочие доходы и расходы» будет выявлен финансовый результат от комплекса проделанных операций:

  • по кредиту представлен общий доход от внесенного вклада в уставный капитал организации 25 000 руб. (внешняя стоимость),
  • по дебету будет отражена себестоимость этого вклада: 10 000 руб. (остаточная стоимость) и 9 000 руб. (расходы, связанные с оценкой станка).

Таким образом, в связи с совершением вклада в уставный капитал возникает прибыль в 6 000 руб. (разность между 25 000 руб. и 19 000 руб.).

Теперь оценим плюсы и минусы этого ответа на жизненную задачу, который позволяет достаточно определенно выявить финансовое положение инвестора:

  1. В активе представлен реальный вклад нашей фирмы — 25 000 руб.;
  2. Доля вклада соответствует сумме, показанной в уставном капитале инвестируемой фирмы, то есть достигнута коллация.

Однако эти же достоинства приводят к недостаткам:

  1. Актив, согласно теории, должен отражать реальную стоимость вклада;
  2. Завышение стоимости актива приводит к появлению фиктивной прибыли в 6 000 руб. Это, в сущности, бумажная прибыль, настоящей она может стать только после получения реальных доходов.

Сравнение плюсов и минусов получается не в пользу плюсов.

Второй ответ, который мы рекомендуем как образец составления записей при рассматриваемой нами ситуации, заключается в том, чтобы продемонстрировать в бухгалтерском учете сумму фактических затрат на приобретение (себестоимость) финансовых вложений.

Пример 2

Исходные данные те же, что и в примере 1

Схема бухгалтерских записей, отражающих факты хозяйственной жизни рассматриваемого нами примера, будет следующей:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» — отражена первоначальная стоимость выбывающего основного средства — 15 000 руб. Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана начисленная до передачи основного средства амортизация — 5 000 руб., (выявляется остаточная стоимость объекта). Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость переданного основного средства — 10 000 руб., (отражается реальная стоимость объекта, вложенного в уставный капитал). Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — стоимость услуг по оценке включена в фактические затраты на приобретение финансовых вложений — 9 000 руб. (выявляется полная себестоимость вклада организации в уставный капитал). Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» — перечислены денежные средства оценщику — 9 000 руб.

Таким образом, в рамках данного подхода (использование внутренней оценки как единственно возможной) на счете 58 «Финансовые вложения» отражается себестоимость приобретения доли в уставном капитале, равная 19 000 руб.

Теперь взвесим все плюсы и минусы этого подхода. Сначала отметим плюсы:

  1. Актив отражает стоимость реально вложенных средств;
  2. Нет доходов, ибо эти доходы еще и не поступили.

К минусам следует отнести отсутствие коллации. У инвестируемого права нашей фирмы в уставном капитале составят 25 000 руб., а у нас эти же права будут оценены в 19 000 руб.

Подытоживая сравнение двух ответов, мы должны констатировать, что согласно теории первый ответ трактует всю операцию как модификацию, то есть предполагает увеличение итога баланса, нарастание стоимости имущества. Второй ответ предполагает, что этого нарастания не было, а была пермутация, то есть имело место только изменение структуры актива: были основные средства — 10 000 руб. (остаточная стоимость) и деньги — 9 000 руб., а стали финансовые вложения — 19 000 руб. Вот и все!

Думающий бухгалтер скажет: это все теория, а что делать мне, практику?

Человеку, который работает, а не диссертацию пишет, следует руководствоваться нормативными документами. Они противоречивы, но это даже хорошо, ибо у думающего бухгалтера появляется возможность выбора.

Мы, как мог заметить читатель, предпочитаем второй ответ, ибо первый, прежде всего, противоречит Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

Выдержка из документа

«оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку».

(п.1 ст. 11 федерального закона от 21.11.1996 № 129-Ф3)

Далее согласно статье 128 Гражданского кодекса РФ акции и доли в уставном капитале организаций считаются имуществом. Соответственно фактически понесенные расходы на приобретение финансовых вложений — это сумма денежных средств, в которую обошлось организации приобретение этого имущества. В нашем случае — это остаточная стоимость переданного в качестве вклада в уставный капитал основного средства (станка) и расходы на его независимую оценку, то есть это и есть оценка имущества.

Нам напомнят, что согласно пункту 12 ПБУ 19/02 «первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации».

В нашем случае, во-первых, речь идет о внесенных (в смысле полученных) активах (станок), то есть у инвестируемого предприятия на счетах бухгалтерского учета действительно будет отражен вклад в размере 25 000 руб., а во-вторых, даже если это положение считать правилом для инвестирующего (инвестора), то все равно любое ПБУ по своей юридической силе не может противоречить кодексу и закону.

Но, что еще более важно, нельзя формировать величину источников собственных средств и отражать как доход только ожидаемые поступления.

Читать еще:  Собственный капитал на английском

И, наконец, утверждение о необходимости коллации сумм оценки финансового вложения у организации-вкладчика и оценки соответствующей доли в уставном капитале организации-получателя вклада в данном случае несостоятельно.

Идея коллации касается прежде всего бухгалтерского учета расчетов. При учете расчетов должно выполняться тождество отражаемых на счетах сумм обязательств активной и пассивной сторон. И тут может показаться, что уставный капитал организации есть ее обязательство перед собственниками, кредитующими организацию в течение всего периода ее существования, но в нашем случае это обязательство по разделению имущества организации между собственниками при ее ликвидации. Однако сумма этого обязательства в отличие от суммы долгов, отражаемых на счетах учета расчетов, не определяется в течение всего периода работы организации. Она может быть определена только в процессе ее ликвидации после погашения обязательств перед кредиторами. Отсюда, сумма оценки доли в уставном капитале, приобретаемой организацией-вкладчиком, отнюдь не соответствует суммам, которые могут быть получены ею при ликвидации учреждаемой организации.

Следовательно, требование коллации между бухгалтерской оценкой финансового вложения у организации-вкладчика и оценкой вклада в учредительном договоре нельзя признать в данном случае убедительным.

Все сказанное позволяет нам сделать следующий вывод: при отражении в учете вклада в уставный капитал неденежным имуществом именно себестоимость вклада должна быть положена в основу его бухгалтерской оценки.

Учет вкладов в уставный капитал других организаций

Понятия, классификация и оценка финансовых вложений.

Финансовые вложения – это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги других эмитентов, предоставленные займы, а также в уставные капиталы других организаций.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. наличие соответствующе оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и иного имущества, вытекающее из этого права;

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Существует несколько признаков, по которым можно классифицировать финансовые вложения:

— вклады в уставные капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ;

— приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг;

— приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых ценных бумаг;

— предоставленные другим организациям займы;

— депозитные вклады в кредитных организациях;

— вклады по договору простого товарищества (вклад в совместную деятельность);

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

— долгосрочные финансовые вложения, свыше 1 года, в бухгалтерском балансе отражаются в 1 разделе «Внеоборотные активы» по строке 140;

— краткосрочные финансовые вложения, менее 1 года, в бухгалтерском балансе отражаются во 2 разделе «Оборотные активы» по строке 250.

3. по связи с уставным капиталом:

— финансовые вложения с целью образования уставного капитала (инвестиционные): покупка акций, вклады в уставные капиталы других организаций в виде паев, покупка инвестиционных сертификатов;

— долговые финансовые вложения: приобретение долговых ценных бумаг (облигации, векселя, депозитные сберегательные сертификаты), предоставление займов другим организациям.

Для учета финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения». К нему можно открыть следующие субсчета:

58.1 Паи и акции;

58.2 Долговые ценные бумаги;

58.3 Предоставленные займы;

58.4 Вклады по договору простого товарищества и др.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;

3. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

4. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, является их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, является рыночная стоимость.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях установленных законодательством. Для этих целей финансовые вложения делят на 2 группы:

1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые);

2. финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, относящиеся к 1 группе должны отражаться в бухгалтерской отчетности на конец года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки. Разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и первоначальной стоимостью финансовых вложений относится на финансовый результат организации в составе прочих доходов и расходов, на указанную разницу делают запись:

Dт-58 Кт-91.1 / Dт-91.2 Кт-58

Такую корректировку можно делать ежемесячно, ежеквартально.

Финансовые вложения 2 группы отражаются в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. В соответствии с ПБУ 19/2002, по финансовым вложениям 2 группы в случае существенного снижения их стоимости, т.е. обесценивания, организация на конец отчетного года при составлении баланса формирует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на величину снижения стоимости этих ценных бумаг. В бухгалтерском учете используется счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При создании резерва на последний день отчетного года делают запись

В случае продажи или погашения указанных ценных бумаг величина созданного ранее резерва уменьшается или полностью списывается, при этом делается запись:

При выбытии финансовых вложений, их оценка может осуществляться одним из следующих способов:

— по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

— по средней первоначальной стоимости;

— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оценивают по текущей рыночной стоимости.

Единица бухгалтерский учет финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно: серия, партия или другая однородная совокупность финансовых вложений.

Вклады в уставные капиталы других организаций отражают на счете 58.1 (Паи и акции). Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде другого имущества.

При внесении вклада денежными средствами:

При внесении вклада иным имуществом делают проводки:

1. на сумму вклада в оценке согласованной учредителями

2. на балансовую стоимость переданного имущества

Dт-91.2 Кт-01, 04, 10, 41 и т.д.

3. на разницу между балансовой стоимостью переданного имущества и величиной вклада относится на финансовый результат организации в составе сальдо прочих доходов и расходов

Dт-91.9 Кт-99 / Dт-99 Кт-91.9

Доходы от долевого участия в деятельности других организаций и дивиденды по акциям начисляются в составе прочих доходов за минусом налога на доходы удержанного по ставке 9% у источника выплаты.

При начислении дохода делают запись

Dт-76.3 (Расчеты по дивидендам и прочим доходам) Кт-91.1

При получении доходов

Основные средства могут передаваться в уставный капитал организации без уступки права собственности на правах полного хозяйственного ведения, в этом случае на счете 58 их не отражают, эти основные средства продолжают учитываться на балансе предприятия, на счете 01, по ним ежемесячно начисляется амортизация, которая относится в состав прочих расходов

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector