Капитализация затрат в нефтедобыче

Talkin go money

Week 5 (Апрель 2020).

Table of Contents:

Типичными примерами капитализированных затрат являются расходы, связанные с созданием основного актива, и включают материалы, налоги с продаж, рабочую силу, транспорт и проценты, понесенные для финансирования строительства основного средства. Расходы, связанные с нематериальными активами, также могут быть капитализированы; они включают в себя регистрацию и защиту товарных знаков и патентов, а также разработку программного обеспечения.

В бухгалтерском учете стоимость товара капитализируется на балансе компании, если компания ожидает, что товар будет потребляться в течение длительного периода времени. Стоимость затрат по статье не капитализируется, а амортизируется или амортизируется в течение срока полезного использования актива.

Право на получение капитализации

Чтобы капитализировать затраты, компания должна получать экономическую выгоду от активов за пределами текущего года и использовать предметы в ходе своей обычной деятельности. Например, инвентарь не может быть капитальным активом, так как компании обычно ожидают продажи своих запасов в течение года.

Поскольку капитализированные затраты амортизируются или амортизируются в течение определенного количества лет, их влияние на отчет о прибылях и убытках компании не является немедленным и распространяется на протяжении всего срока полезного использования актива. Как правило, денежный эффект от капитализированных затрат является немедленным, при этом все последующие амортизационные или амортизационные расходы являются безналичными.

Капитальные затраты по фиксированным активам

Компании часто несут расходы, связанные со строительством основного объекта или его использованием. Такие расходы могут быть капитализированы и включены как часть стоимостной основы основного средства.

Если компания заимствует средства для создания актива, такого как недвижимость, и несет процентные расходы, стоимость финансирования разрешается капитализировать. Кроме того, компания может использовать другие затраты, такие как налоги на рабочую силу, налоги с продаж, транспортировку, испытания и материалы, используемые при строительстве основного актива. Однако после того, как основной актив установлен для использования, любая последующая стоимость обслуживания должна быть отнесена на расходы по мере возникновения.

Капитальные затраты нематериальных активов

Компании могут капитализировать затраты, связанные с товарными знаками, патентами и авторскими правами. Капитализация разрешается только за расходы, понесенные для защиты или регистрации патента, товарного знака или аналогичной интеллектуальной собственности. Кроме того, компании могут капитализировать затраты, которые они берут на себя, чтобы покупать товарные знаки, патенты и авторские права.

Компании могут капитализировать затраты на разработку для новых программных приложений, если они достигают технологической осуществимости. Технологическая осуществимость достигается после того, как все необходимое планирование, кодирование, проектирование и тестирование завершены, а программное приложение удовлетворяет его техническим требованиям.

Текущие расходы

Когда компания не может продемонстрировать связь между затратами и будущими доходами, такие затраты должны быть немедленно отнесены на расходы. В случае разработки программного обеспечения любые связанные с этим расходы, связанные с достижением технологической осуществимости, относятся на расходы. Стоимость исследований и разработок является еще одним примером текущего издержек из-за профиля высокого риска и неопределенности будущих выгод от таких затрат.

IAS 16 — Капитализация затрат в первоначальной стоимости основных средств

Рассмотрим подробно затраты, которые включаются в первоначальную стоимость основных средств, а также рассмотрим некоторые рекомендации по их учету.

Когда вы приобретаете долгосрочный актив, вы можете включить некоторые затраты в его первоначальную стоимость.

Хотя стандарты МСФО достаточно четко определяют прямые расходы, которые можно капитализировать, и приводят несколько примеров, остается ряд практических вопросов.

В первую очередь, сосредоточимся на учете приобретения материальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства». При этом нужно понимать, что те же принципы применимы к нематериальным активам и другим активам.

Какие стандарты МСФО используются для этого?

В МСФО (IAS) 16 говорится, что мы можем капитализировать:

все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации.

В параграфе IAS 16.17 приведены примеры того, какие затраты считаются непосредственно относящимися (англ. ‘directly attributable costs’) и, следовательно, могут быть капитализированы:

• Затраты на выплату вознаграждений работникам (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), возникающие непосредственно в процессе строительства или приобретения объекта ОС,
• Затраты на подготовку площадки (места использования),
• Первоначальные затраты на доставку объекта ОС к месту использования,
• Стоимость установки и монтажа,
• Затраты на проверку того, функционирует ли актив надлежащим образом (за вычетом из них чистой выручки от продажи каких-либо продуктов, произведенных в процессе доставки актива и приведения его в требуемое состояние, например, тестовые образцы), и
• Затраты на дополнительные услуги, связанные с запуском объекта ОС в эксплуатацию.

В параграфе IAS 16.19 также приводятся примеры расходов, которые не являются затратами, непосредственно относящимися к активу и, следовательно, не могут быть капитализированы. Например, затраты на продвижение нового продукта или услуги.

Кроме того, параграф IAS 16.20 разъясняет, что затраты, понесенные, когда объект еще не был введен в эксплуатацию или работал не с полной загрузкой, первоначальные операционные убытки, а также передислокацию компании или реорганизацию ее деятельности, — не подлежат капитализации.

Выглядит все достаточно ясно.

Однако на практике есть множество вопросов, требующих тщательного анализа, когда нет уверенности, нужно ли включать затраты в стоимость актива или нет. Особенно такие сомнения возникают, если ваша компания строит большой актив, такой как завод или шахта.

Стоимость вознаграждений работникам.

Как указано выше, вы можете капитализировать только те вознаграждения сотрудников, которые возникают в процессе строительства или приобретения актива.

Здесь возникают два ключевых вопроса:

1. Какие категории сотрудников участвуют в строительстве или приобретении актива?

Ответ заключается в том, что к ним НЕ ОТНОСЯТСЯ общее руководство, общие функции, исследовательские работы, маркетинг и реклама, обучающий персонал.

Это означает, что:

• Вы можете учитывать труд рабочих (строителей), архитекторов и геодезистов или начальника производства (строительства). В какой-то мере вы также можете использовать средства контроля качества и тестирования (если эти работы неизбежны, чтобы использовать актив).
• Вы не можете капитализировать вознаграждение, выплачиваемое высшему руководству.

2. Какие расходы, связанные с этими сотрудниками, можно капитализировать?

Ответ — все вознаграждения сотрудникам в соответствии с МСФО (IAS) 19, а именно:

• Крактосрочные вознаграждения работникам (заработная плата, оплачиваемый отпуск и т.п.);
• Выходные пособия;
• Другие долгосрочные вознаграждения.

Следующие виды расходов НЕ являются вознаграждениями работникам в соответствии с МСФО (IAS) 19, и поэтому они рассматриваются отдельно:

• Командировочные расходы сотрудников,
• Обучение сотрудников.

Как вы должны включать расходы на вознаграждение работников в стоимость вашего актива?

Для этого нужен разумный метод распределения.

Например, вы строите корабль. Основываясь на графиках работы, вы узнаете, что в 20X1 году Джон:

• проработал 1 500 часов на строительстве судна,
• проработал 300 часов на других проектах, и
• взял 100 часов оплачиваемого отпуска.

Компания понесла следующие расходы на вознаграждение работы Джона:

• Зарплата: 18 000 д.е.
• Компенсация оплачиваемого отпуска: 1 000 д.е.
• Выплаты в в пенсионный фонд: 2 000 д.е.

Какую часть расходов вы можете отнести на первоначальную стоимость корабля?

Вы можете включить все эти расходы на вознаграждения работникам, распределенные на разумной основе.

В этом случае мы можем распределить их на основе времени, затраченного на строительство судна (1 500 часов) и общего времени работы (1 500 + 300 = 1 800 часов).

Для целей распределения мы учитываем оплачиваемый отпуск. Это означает, что компенсация за оплачиваемый отпуск будет распределена на стоимость судна. Причина в том, что компания обязана предоставить этот отпуск своим работникам, а отпуск — это просто дополнительная стоимость отработанных часов.

• Заработная плата: 18 000 д.е. * 1 500/1 800 = 15 000 д.е.
• Компенсация за оплачиваемый отпуск: 1 000 д.е. * 1 500/1 800 = 890 д.е.
• Взносы в пенсионный фонд: 2 000 д.е. * 1 500/1 800 = 1 677 д.е.
• Итого: 17 500 д.е.

Примечание: вы включаете в расчет только расходы текущего года; или расходы, понесенные при строительстве судна.

Стоимость перемещения объекта основных средств на новое место.

Предположим, вы строите новый завод, и вы решили переместить часть оборудования из старого завода в новое помещение. Поскольку машины довольно тяжелые, вы заплатили 1 000 д.е., чтобы переместить их.

Можете ли вы капитализировать эти расходы в стоимости машин?

Нет — это затраты на перемещение, и в МСФО (IAS) 16 определенно говорится, что такие издержки нельзя капитализировать, если только они не были понесены при запуске оборудования в эксплуатацию.

Страхование актива.

Страховые взносы, выплачиваемые страховым компаниям, нельзя капитализировать, но можно учесть в составе прибыли или убытка в соответствии с условиями страхового полиса.

Причина в том, что эти затраты не являются необходимыми для перемещения объекта основных средств на место его использования или для запуска его в эксплуатацию в соответствии с целями руководства .

Фактически, эти затраты понесены для защиты актива от некоторых рисков в течение некоторого периода, и поэтому было бы неверным включать эти затраты в первоначальную стоимость актива и включать их в прибыль или убыток через амортизацию в течение срока полезного использования актива.

Некоторое время назад один финансовый директор поднял вопрос по этому вопросу. Он заявил:

«Мы берем кредит на приобретение завода, и наш банк настаивает на страховании этого объекта. В противном случае мы не получим кредит. Без страхового полиса мы не можем приобрести завод, поэтому, я думаю, стоимость страхования должна быть капитализирована, поскольку эти расходы неизбежны для запуска объекта в эксплуатацию».

Это хороший аргумент, но правда в том, что финансовому директору нужен страховой полис для получения кредита, а не для приобретения актива. Другими словами, эта компания могла бы приобрести завод без кредита, за деньги или их эквиваленты, и в этом случае страховой полис не понадобился бы.

Расходы на операционную аренду земельного участка.

Вы можете взять на себя некоторые расходы на аренду во время строительства вашего актива. Например, вы можете заплатить арендную плату за землю, на которой вы строите свой завод.

Можете ли вы отнести эти расходы на первоначальную стоимость?

Этот вопрос довольно спорный и на самом деле, ответ зависит от того, насколько хорошо вы можете обосновать свое мнение перед аудиторами.

Попробуем привести аргументы за положительный и отрицательный ответ.

Да, эти расходы капитализируются:

Расходы по операционной аренде могут считаться прямыми, если эти затраты на аренду необходимы для приведения актива в желаемое состояние или перемещения в желаемое местоположение.

Таким образом, арендная плата, уплаченная за землю в рамках операционной аренды, на которой вы строите здание, может быть включена в стоимость здания на стадии строительства.

Нет, эти расходы нельзя отнести на первоначальную стоимость:

Проблема в том, что эти расходы оказывают совершенно непоследовательное влияние на прибыль или убыток. Если вы капитализируете арендную плату только в течение периода строительства и оплачиваете последующие арендные платежи по мере их возникновения, тогда капитализированная аренда будет списываться за счет амортизации в течение срока полезного использования актива, а оставшиеся арендные платежи будут списываться немедленно. Это означает, что принцип согласования разрушен.

Кроме того, земля — это особый актив, потому что срок ее полезного использования отличается от срока эксплуатации здания, построенного на ней. Арендные платежи относятся к «правам на землю», а не к самому зданию.

С появлением стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда», который вступит в силу c 1 января 2019 г., вам придется признать право на использование активов вместо того, чтобы иметь дело с операционными арендными платежами, и поэтому этой дилемма больше не будет.

Командировочные расходы.

Можете ли вы капитализировать командировочные расходы (отель, транспорт), возникшие в результате поездки, связанной с приобретением объекта основных средств?

Или можете ли вы капитализировать путевые расходы на проезд консультанта, который приехал к вам на участок для выполнения профессиональной работы, связанной с объеком ОС?

Если у вас нет внушительной аргументации для вашего аудитора, тогда вы не должны это делать.

Причина в том, что эти расходы связаны скорее с персональными услугами, чем с тем, чтобы переместить актив в желаемое место или привести в нужное состояние.

Однако эта область довольно неясна, и вам будет полезно собрать и предоставить хорошие аргументы о капитализации вашему аудитору.

Если вы наняли консультанта, и вы согласны оплатить ему путевые расходы, вам следует попытаться договориться с ним о том, чтобы включить в его услуги все эти расходы (т.е. увеличить стоимость услуги на путевые расходы) — просто чтобы обезопасить себя.

Другие расходы, которые вы МОЖЕТЕ капитализировать:

• Сборы за экологические разрешения, удостоверяющие, что актив работает нарушений;
• Расходы на необходимый ремонт на этапе строительства;
• Расходы на устранение препятствий на площадке (например, снос старого здания);

Расходы, которые нельзя или нежелательно включать в первоначальную стоимость ОС:

• Расходы на обучение (никогда!);
• Расходы на поиск подходящей территории, ее оценку и технико-экономическое обоснование;
• Расходы на рекламу и маркетинг;
• Расходы на наем персонала.

Что такое капитализация затрат: объяснение человеческим языком на простом примере

10 октября 2019

Добрый день, уважаемые читатели!

Согласно международным стандартам финансовой отчетности, при оценке активов организации применяется понятие «капитализация затрат». В законодательных актах РФ нет определения этого явления.

Но каждый грамотный бухгалтер должен понимать, какие расходы следует капитализировать. Хотите еще на один шаг приблизить свои знания к международным стандартам? Тогда вперед!

Что такое капитализация затрат

Главный критерий капитализации – это получение организацией экономической выгоды в будущем. Затраты, не приносящие выгоды в будущем, относятся к текущим расходам и называются некапитализируемыми.

Какие затраты можно капитализировать

Согласно МСФО, капитализируются:

• покупка ОС;
• производство ОС;
• ввод в эксплуатацию;
• обслуживание и ремонтные работы.

Должна быть известна точная величина издержек, и в будущем они должны увеличить экономическую выгоду для предприятия.

Чем капитальные затраты отличаются от операционных

Расходы предприятия делятся на 2 типа:

Главное отличие в том, что первые будут приносить выгоды больше 12 месяцев (в основные средства и внеоборотные фонды). Вторые – это текущие издержки компании (покупка сырья, материалов, заработная плата и т.п.)

Капитализация активов благотворно влияет на результат деятельности компании, так как будет включаться в актив баланса.

Расходы на материальные активы:

• основные фонды (ОС);
• долгосрочные финансовые вложения (инвестиции);
• незавершенное строительство (возведение построек, установка нового оборудования).

Расходы на нематериальные активы (приобретение патентов, товарных знаков, ноу-хау)

Особенности бухгалтерского учета капитализированных затрат

Квалифицируемый актив (его подготовка к продаже или использованию требует времени больше 12 месяцев) во время срока эксплуатации постепенно переносит свою стоимость на готовую продукцию и услуги. Эта часть издержек будет амортизацией, они будут учитываться при расчете стоимости готовой продукции.

В бухгалтерских документах такие издержки будут отражаться по первоначальной стоимости. Затем их цена будет уменьшаться на амортизационные отчисления и, в конечном счете, будет называться остаточной.

Признание в бухгалтерском учете приводит к увеличению чистой прибыли в текущем периоде (так как в текущем периоде происходит капитализация, а затем в течение нескольких лет начисляется амортизация), но в то же время компания заплатит большую сумму налога на прибыль.

Заключение

Решение о капитализации принимается главным бухгалтером или руководителем. Целесообразно ли это в конкретном случае, можно определить исходя из анализа финансового состояния фирмы.

С одной стороны, улучшаются показатели деятельности, с другой – увеличивается налог на прибыль и нужно постоянно проводить переоценку основных средств. На практике примерно в 80 % случаев компания сразу определяет, к какому виду отнести те или иные издержки. Дискуссии возникают по поводу оставшихся 20 % .

Я надеюсь, что вы сделали для себя определенные выводы, и будете на практике принимать правильные решения о капитализации. Подписывайтесь на статьи и делитесь полезным материалом в социальных сетях. Всего вам хорошего!

Talkin go money

Week 5 (Апрель 2020).

Table of Contents:

Типичными примерами капитализированных затрат являются расходы, связанные с созданием основного актива, и включают материалы, налоги с продаж, рабочую силу, транспорт и проценты, понесенные для финансирования строительства основного средства. Расходы, связанные с нематериальными активами, также могут быть капитализированы; они включают в себя регистрацию и защиту товарных знаков и патентов, а также разработку программного обеспечения.

В бухгалтерском учете стоимость товара капитализируется на балансе компании, если компания ожидает, что товар будет потребляться в течение длительного периода времени. Стоимость затрат по статье не капитализируется, а амортизируется или амортизируется в течение срока полезного использования актива.

Право на получение капитализации

Чтобы капитализировать затраты, компания должна получать экономическую выгоду от активов за пределами текущего года и использовать предметы в ходе своей обычной деятельности. Например, инвентарь не может быть капитальным активом, так как компании обычно ожидают продажи своих запасов в течение года.

Поскольку капитализированные затраты амортизируются или амортизируются в течение определенного количества лет, их влияние на отчет о прибылях и убытках компании не является немедленным и распространяется на протяжении всего срока полезного использования актива. Как правило, денежный эффект от капитализированных затрат является немедленным, при этом все последующие амортизационные или амортизационные расходы являются безналичными.

Капитальные затраты по фиксированным активам

Компании часто несут расходы, связанные со строительством основного объекта или его использованием. Такие расходы могут быть капитализированы и включены как часть стоимостной основы основного средства.

Если компания заимствует средства для создания актива, такого как недвижимость, и несет процентные расходы, стоимость финансирования разрешается капитализировать. Кроме того, компания может использовать другие затраты, такие как налоги на рабочую силу, налоги с продаж, транспортировку, испытания и материалы, используемые при строительстве основного актива. Однако после того, как основной актив установлен для использования, любая последующая стоимость обслуживания должна быть отнесена на расходы по мере возникновения.

Капитальные затраты нематериальных активов

Компании могут капитализировать затраты, связанные с товарными знаками, патентами и авторскими правами. Капитализация разрешается только за расходы, понесенные для защиты или регистрации патента, товарного знака или аналогичной интеллектуальной собственности. Кроме того, компании могут капитализировать затраты, которые они берут на себя, чтобы покупать товарные знаки, патенты и авторские права.

Компании могут капитализировать затраты на разработку для новых программных приложений, если они достигают технологической осуществимости. Технологическая осуществимость достигается после того, как все необходимое планирование, кодирование, проектирование и тестирование завершены, а программное приложение удовлетворяет его техническим требованиям.

Текущие расходы

Когда компания не может продемонстрировать связь между затратами и будущими доходами, такие затраты должны быть немедленно отнесены на расходы. В случае разработки программного обеспечения любые связанные с этим расходы, связанные с достижением технологической осуществимости, относятся на расходы. Стоимость исследований и разработок является еще одним примером текущего издержек из-за профиля высокого риска и неопределенности будущих выгод от таких затрат.