Капитал в бухгалтерском учете это

Счета капитала

Структура капитала

Капитал показывается в пассиве и представляет собой план распределения собственных средств фирмы, представленных в активе. Существующий план счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) делит все собственные средства на шесть счетов. Рассмотрим каждый из них в отдельности*.

Примечание:
* Далее по тексту приводятся только названия счетов без указания номера (прим. ред.).

Уставный капитал

По принятым сейчас правилам счет «Уставный капитал» должен иметь кредитовое сальдо, равное величине, указанной в уставе. Но тут возникает вопрос, как отразить этот факт в текущем учете?

Теоретически возможны три решения:

при заключении договора никакой проводки не делать. Это общая практика современной бухгалтерии. Она фиксирует исполнение договоров, а не обязательств, вытекающих из них;
после того, как в уставный капитал начинают поступать активы, можно кредитовать его, пока он не будет заполнен полностью;
в настоящее время, вопреки варианту (1), уставный капитал кредитуется на всю величину, указанную в уставе.

В этом случае приходится создавать искусственных дебиторов, что превращает активы фирмы в «мыльный пузырь».

Субсчета

Желание отразить весь уставный капитал сразу же после создания фирмы приводит к тому, что теряется возможность оценить реальную величину функционирующих средств собственников предприятия. Чтобы этого не произошло, к счету «Уставный капитал» открываются субсчета:

объявленный капитал (он-то и корреспондирует со счетом «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»);
подписанный капитал (показывает, сколько желающих обязалось купить акции);
оплаченный капитал (это главное — сколько денег реально внесено в уставный капитал);
изъятый капитал (показываются выкупленные фирмой ее акции).

Все это — следствие того, что вместо отражения выполнения договоров в предмет бухгалтерии включаются обязательства, вытекающие из самого договора.

Сам же счет Уставного капитала, прежде всего, его субсчет «Объявленный капитал» — это первоисточник работы любого хозяйствующего субъекта.

Парадоксы уставного капитала

Первым парадоксом надо признать несоответствие юридической величины этого капитала его истинной величине. В самом деле, величина уставного капитала должна быть равна номинальной стоимости всех акций (акционерного общества) или долей (если речь идет об обществе с ограниченной ответственностью) фирмы. Однако реальная стоимость этих акций (долей) не равна их номинальной величине. Следовательно, фактически функционирующий капитал может не иметь ничего общего с той величиной уставного капитала, которая показана в бухгалтерском балансе.

Второй парадокс связан с тем, что уставный капитал не может быть меньше величины чистых активов организации (активы за минусом обязательств).

Этот парадокс предполагает, что если по окончании второго и потом каждого последующего года величина чистых активов окажется меньше уставного капитала, то организация должна уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости чистых активов; а если величина чистых активов окажется меньше допустимого законом минимального размера уставного фонда, то организация должна быть ликвидирована (п. 4, п. 5 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, далее — Закон № 208-ФЗ, п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее — Закон № 14-ФЗ).

Любопытная деталь — величина чистых активов (а это и есть реально функционирующий собственный капитал фирмы), может быть сколь угодно больше номинально показанного в балансе уставного капитала, но не может быть меньше.

Так государство стремится обеспечить интересы и акционеров, и кредиторов. Не случайно законодательно установлен минимальный размер уставного капитала (ст. 26 Закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 14 Закона № 14-ФЗ). Строго говоря, это вторжение государства в экономическую жизнь инвесторов. Спрашивается, почему нельзя создать акционерное общество с капиталом в десять рублей, выпустив акции по одному рублю, а всю хозяйственную деятельность изначально вести на привлеченные средства? Но закон есть закон. Dura lex sed lex («Суров закон, но он закон» — каким бы ни был суровым закон, его следует соблюдать, Латинско-русский и русско-латинский словарь крылатых слов и выражений).

Хотя упомянутые выше законы не запрещают иметь огромные чистые активы и разрешают, при желании учредителей, увеличивать уставный капитал за счет:

выпуска новых акций и продажи их по цене свыше номинала (эмиссионный доход);
присоединения нераспределенной прибыли;
средств дополнительного капитала, включая даже результаты переоценки основных средств.

Кстати, последнее обстоятельство — хорошая лазейка для ловких манипуляторов. Они зовут риэлтеров, те вздувают стоимость основных средств, и в итоге увеличивается дополнительный капитал. Но реальных-то средств в активе нет, и увеличение уставного капитала в этом случае становится мнимым.

Собственные акции (доли)

Правление каждой организации может выкупать и покупать свои акции (доли). В данном случае возникает проблема: рассматривать ли свои акции как финансовые вложения, т. е. учитывать их вместе с акциями других фирм, которые котируются на бирже. В этом случае они трактуются как актив, высоколиквидные ценности. Именно поэтому они могут быть проданы в любую минуту. Такое решение позволяет увеличить показатели платежеспособности фирмы. Второй, принятый сейчас, подход рассматривает такие акции (доли) как контр-пассив. Допустим, уставный капитал составляет 100 000 рублей. Из уже ранее проданных акций правление выкупило по номиналу акций на 20 000 рублей. При этом дебетуется счет «Собственные акции (доли)» и кредитуются счета учета денежных средств. Тем самым в активе появляется сумма в 20 000 рублей. Она показывает, что уставный капитал формально равен по-прежнему 100 000 рублей, но реально, за счет контр-пассива, пользователи отчетности ясно видят, что реальная величина уставного капитала составляет 80 000 рублей. Поэтому более правильной была бы проводка: Кредит счета учета денежных средств (черная запись) и Кредит счета «Собственные акции (доли)» (красная запись). Логически оба решения равноценны, но последствия для экономической работы возникают различные. Во всяком случае, тут возникает вопрос: считать ли выкупленные акции ликвидными средствами (активом) или же «пробоиной» в собственном капитале (пассивом)? В жизни может быть или одно, или другое решение.

Резервный капитал

Вся наша жизнь, а особенно жизнь хозяйственная, связана с риском. Всегда могут быть убытки, отсутствие средств на погашение долгов. Поэтому хозяйствующие субъекты вместо того, чтобы распределить часть полученной прибыли на дивиденды, признают ее нераспределенной, а затем формируют из нее резервный капитал. Он-то и позволяет решать сложные проблемы, о которых тут было сказано.

Добавочный капитал

Это регулирующий дополнительный счет к счету «Уставный капитал». Если бы не чисто юридическое правило, согласно которому у счета «Уставный капитал» в процессе хозяйственной деятельности нельзя менять сальдо (сальдо можно менять, только перерегистрировав сумму самого уставного капитала), то на уставном капитале отражались бы все обороты капитала добавочного. Поэтому все записи, меняющие величину функционирующего капитала (по переоценке основных средств, эмиссионному доходу, списанию непокрытого убытка, курсовым разницам и т. п.), отражаются не на счете «Уставный капитал», а на этом добавочном счете. Кстати, в СССР записи делались прямо на счете «Уставный фонд». Слово «капитал» было тогда под запретом.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Когда официально утверждается величина полученной в отчетном году прибыли, принимается решение о том, какую часть этой прибыли выдать в качестве дивидендов акционерам (пайщикам), какую — в виде премии персоналу; какую часть прибыли реинвестировать в этом году, а какую — в будущие годы.

Это и есть кредитовое сальдо счета «Нераспределенная прибыль».

Если у организации по итогам года возникло по счету «Прибыли и убытки» дебетовое сальдо, то оно показывается по дебету счета «Нераспределенная прибыль» как непокрытый убыток.

Читать еще: Акд экспорт уставный капитал

В дальнейшем нераспределенная (отложенная) прибыль, аккумулированная на этом счете, может распределяться вместе с прибылью будущих отчетных периодов, а убыток должен быть покрыт за счет средств резервного капитала, дополнительных взносов пайщиков или путем уменьшения уставного капитала.

Целевое финансирование

Упрощенно под целевым финансированием понимаются средства, «подаренные» фирме, но использовать которые можно только на строго определенную цель. Чтобы раскрыть логику бухгалтерских записей, несколько упростим схему проводок, предусмотренную действующим планом счетов: на полученные фирмой деньги дебетуются расчетные счета и кредитуется счет «Целевое финансирование», а когда воля «дарителя» будет исполнена, то оприходуется приобретенный на целевые средства актив и кредитуются счета денежных средств. После чего дебетуют счет «Целевое финансирование» и кредитуют счет «Прочие доходы и расходы», превращая «дар» в свою собственность.

Если же деньги будут потрачены не согласно воле «дарителя», то они подлежат возврату.

Итоги

Когда бухгалтер размышляет о каких-то проводках, в которых задействованы счета, участвующие в расчете чистых активов, необходимо представлять все счета собственных средств организации как единый счет капитала. И тогда бухгалтеру многое станет ясным.

Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала

В рамках настоящей статьи будут рассмотрены вопросы бухгалтерского учета операций формирования добавочного капитала.

Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учете

Для обобщения информации о добавочном капитале Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». План счетов не предлагает, какие субсчета открываются к счету 83 «Добавочный капитал». Однако из содержания п. 68Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ вытекает, что дооценка внеоборотных активов, эмиссионный доход и другие аналогичные суммы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Для выполнения данного требования предприятие может открыть субсчета «Прирост стоимости имущества при переоценке», «Эмиссионный доход» и др.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Общий порядок формирования добавочного капитала

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Разница между продажной и номинальной стоимостью акций может быть сформирована также за счет положительной курсовой разницы в том случае, когда взносы в уставный капитал вносятся иностранной валютой и за период с момента признания долга за акционером до момента оплаты курс иностранной валюты по отношению к рублю вырос.

А теперь перейдем к детальному рассмотрению операций формирования добавочного капитала.

Формирование добавочного капитала за счет прироста стоимости внеоборотных активов

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Одновременно подлежит пропорциональному изменению амортизация путем бухгалтерской проводки по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Пример 1

Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект не переоценивался. Без учета переоценки первоначальная стоимость объекта составляет 76 271,19 руб., амортизация – 24 843,20 руб. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 13 728,81 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 4 471,77 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект подвергался переоценке путем его уценки с отнесением на финансовый результат: по счету 01 «Основные средства» – 14 854,04 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств» – 2 970,81 руб. Без учета второй переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 143 226,73 руб., амортизация равна 28 645,37 руб. Согласно ведомости переоценки на 01.01.2014 сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 18 984,71 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 3 796,95 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

(18 984,71 — 14 854,04) руб.

(3 796,95 — 2 970,81) руб.

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

Несмотря на то что эмиссионный доход может быть только у акционерных обществ, к ООО применяют аналогию при продаже ими долей выше номинала – на это указывают письма Минфина Россииот 15.09.2009 № 03-03-06/1/582, от 09.08.2004 № 07-05-12/18.

Пример 3

Уставный капитал ООО полностью оплачен и составляет 50 000 руб. Собрание участников приняло решение увеличить уставный капитал

путем продажи новому участнику доли номинальной стоимостью 10 000 руб. по цене 15 000 руб. Доля оплачена 09.09.2013. Регистрация изменений в уставе произведена 25.09.2013.

Формирование добавочного капитала за счет положительной курсовой разницы

Бухгалтерские записи по формированию добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц производятся следующим образом:

1) формирование задолженности иностранного учредителя в рублевой оценке этого вклада в учредительных документах – Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал»;

2) поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет – Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;

3) отражение положительной курсовой разницы в случае роста курса иностранной валюты – Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал».

Пример 4

Величина уставного капитала ЗАО «Волга» согласно уставу составляет 5 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Стрелец» – 3 млн руб., Wolf Limited – 2 млн руб. Согласно договору о создании ЗАО «Волга» от 25.10.2013 ООО «Стрелец» оплачивает свою долю рублями, а Wolf Limited – долларами США в сумме 63 167,60 долл.

Государственная регистрация ЗАО «Волга» произведена 04.11.2013. Доли ООО «Стрелец» и Wolf Limited оплачены 12.11.2013.

Курс доллара США на 25.10.2013 – 31,6618 руб./долл., на 12.11.2013 – 32,6622 руб./долл.

В учете ЗАО «Волга» сделаны следующие бухгалтерские записи:

(63 167,60 долл. × 32,6622 руб./долл.)

Формирование добавочного капитала за счет сумм целевого финансирования

Пример 5

25.10.2013 фонд «Восход» получил благотворительный взнос от юридического лица на целевую программу «Живой лес» в виде оборудования балансовой стоимостью 50 000 руб. Оборудование введено в эксплуатацию 04.11.2013.

В бухгалтерском учете фонд сделает следующие проводки:

Формирование добавочного капитала за счет нераспределенной прибыли

Пример 6

Совет директоров ЗАО принял решение пополнить добавочный капитал предприятия в сумме 5 млн руб. за счет нераспределенной прибыли (протокол заседания от 17.12.2013).

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Формирование добавочного капитала за счет взносов участников

Пример 7

Акционеры ЗАО приняли решение в целях увеличения чистых активов общества внести 4 млн руб. в добавочный капитал общества (протокол заседания от 19.12.2013). Взносы сделаны акционерами с 23.12.2013 по 25.12.2013.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты иные, нежели предусмотренные Инструкцией по применению Плана счетов субсчета, например 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

Следует различать поступления от акционеров (участников) для увеличения чистых активов предприятия и прочие безвозмездно полученные ценности – в отношении последних нет законных оснований признавать их добавочным капиталом. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учет безвозмездных поступлений ведется по счету 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», с последующим списанием в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Читать еще: Реферат отчет об изменении капитала

Заключение

Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
Подробно порядок проведения переоценки описан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Дополнительно см. статью Е. Е. Головановой «Переоценка основных средств», № 21, 2013.
Формирование добавочного капитала за счет разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей) было также рассмотрено в статьях «Первоначальное формирование уставного капитала», № 1, 2014, и «Бухгалтерский учет операций увеличения и уменьшения уставного капитала», № 3, 2014.
Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

Что представляет собой добавочный капитал

Собственные средства предприятия, без которых оно не может осуществлять хозяйственную деятельность, прежде всего представлены различными видами капитала: уставным, резервным, добавочным. Сюда же можно отнести и нераспределенную прибыль. Добавочный капитал – создающий для предприятия «страховку» на случай неблагоприятной экономической ситуации. Растрачивать накопленные средства юрлицо может только в определенных законодательством направлениях.

Что определяется понятием «добавочный капитал»

Добавочный капитал (ДК), образуемый юрлицом, имеет важное свойство: он не связан с обязательствами фирмы перед ее деловыми партнерами. Величина средств добавочного капитала непосредственно влияет на показатель чистых активов фирмы, стабильность бизнеса и его стоимостную оценку.

Специалисты определяют место добавочного капитала как промежуточное между уставным капиталом и чистой прибылью. Свободное использование ДК запрещено, в то же время в ряде законодательных, нормативных, разъяснительных документов контролирующих органов даются указания, на какие цели можно использовать добавочные средства капитала организации. Прежде всего это:

приказ №34н от 29/07/98 г. Минфина (Положение по ведению бухучета и отчетности в РФ);
приказ №94н от 31/10/2000 г. Минфина (План счетов и его применение).

Однако специфика накопления средств ДК и использования капитала такова, что названой нормативной базы для эффективного учета актива недостаточно. Многочисленные разъяснения Минфина указывают на то, что в добавочный капитал направляются средства, схожие по источнику происхождения с уставным капиталом. В силу ряда причин они не могут быть направлены в УК.

Применение средств добавочного капитала строго регламентировано. В исключительных случаях его можно направить даже на снижение убытков.

Ряд экономистов дает определение ДК наиболее мобильной части уставного капитала. Логика здесь следующая:

изменить размер УК можно только после перерегистрации уставных документов;
записи, отражающие величину активной, функционирующей части УК нельзя фиксировать на счете 80;
требуется отдельный счет, особый учетный объект – добавочный капитал.

Подсказка. Добавочный капитал не следует путать с резервным капиталом, источник формирования которого – отчисления от чистой прибыли в процентах, по решению учредителей. Резервный капитал предназначен напрямую для покрытия будущих убытков.

Как формируется добавочный капитал

Проанализировав нормативную базу, касающуюся добавочного капитала, имеем возможность выделить источники его формирования:

Дооценка внеоборотных активов (ВНА) — ОС и НМА, средства сверх номинала акций в АО — эмиссионный доход (пр. 34н п. 68, ПБУ 6/01 п. 15, ПБУ 14/2007 п. 21).
Внесение участником в УК суммы большей, чем номинальная стоимость оплаченной доли. Разница включается в ДК (письмо 03-03-06/1/582 от 15/09/09 г. Минфина).
Средства участников, передаваемые в ДК с целью увеличения чистых активов (письмо Минфина №03-03-06/1/45463 от 28/10/13 г.).
Получение от собственника унитарного предприятия имущества, превышающего размер уставного фонда (письмо Минфина №07-04-09/2355 от 22/01/16 г., р. «Раскрытие ФГУП информации об имуществе, полученном в хоз. ведение сверх размера уст. фонда»).
НДС по имуществу, полученному в качестве взноса в УК, подлежащий вычету (ст. 171 НК РФ п. 11, письмо Минфина №07-05-06/302 от 19/12/06 г., р. «Отражение…сумм НДС при передаче имущества в качестве вклада в УК»).
Получение целевого финансирования как инвестиции (План счетов, сч. 86, письмо Минфина №03-06-01-04/83 от 04/02/05 г.).
Положительная курсовая разница при внесении средств в УК либо результате пересчета по активам, используемым для хозяйственной деятельности за границей (ПБУ 3/2006, п. 14 и 19).

В качестве примера рассмотрим ситуацию: юридическое лицо, не резидент, вносит в УК безналичным платежом сумму в валюте. Поскольку значение уставного капитала российской организации должно быть выражено в рублях, к моменту оплаты после заключения соглашения может возникнуть положительная курсовая разница, за счет которой внесение в УК происходит с превышением стоимости доли. Разница уйдет на увеличение не уставного, а добавочного капитала (ПБУ 3/2006).

Все особенности добавочного капитала в бухучёте, а также соответствующие проводки, смотрите по ссылке

Как использовать добавочный капитал

Используются добавочные капитальные средства достаточно редко. Наиболее часто они идут на:

увеличение УК;
распределение средств между учредителями;
при уменьшающейся стоимости ВНА после переоценки — на погашение этой разницы.

(По тексту «Инструкции», сч. 83).

ПБУ 3/2006 (п. 14, 19) аналогично положительным, позволяет относить на добавочный капитал курсовые разницы «с минусом», которые будут уменьшать его. Выбывающее излишнее имущество от собственника унитарного юрлица также найдет выражение в снижении ДК.

Когда происходит выбытие ОС или НМА, сумма дооценки его снимается с добавочного капитала и переносится на счет, учитывающий нераспределенную прибыль, непокрытый убыток (ПБУ 6/01 п. 15, ПБУ 14/2007 п. 21). Наиболее спорный момент применения добавочного капитала – возможность погасить убытки организации накоплениями этих средств.

Известно, что Методические рекомендации по применению плана счетов в АПК (пр. Минсельхоза №654 от 13/06/2001 г.) содержат возможность покрывать убытки из ДК, если других источников для этого недостаточно. Однако в письме Минфина №04-02-05/2 от 21.07.2000 г. содержится запрет покрывать убытки из ДК в части средств от переоценки ОС (их дооценки).

Примечательно, что никаких налоговых или иных санкций за использование добавочного капитала таким способом в законодательстве нет. Это признают и сами чиновники Минфина в вышеуказанном документе.