Амнистия капитала сроки

Насколько эффективной показала себя программа

Минфин считает, что продлевать амнистию капиталов не нужно, сообщил статс-секретарь — замминистра финансов Алексей Сазанов. Программу запустили в 2015 году. По задумке властей, она позволила легализовать зарубежные активы в России без угрозы уголовного или административного преследования, а также без вопросов от налоговых служб. 29 февраля заканчивается третий и последний этап амнистии.

Насколько эффективной показала себя программа? По количественным показателям три этапа амнистии капиталов прошли вполне успешно, рассказал партнер компании Taxadvisor Дмитрий Костальгин: «По информации Минфина, за три этапа последней налоговой амнистии подано около 19 тыс. деклараций, кто-то может сказать, что это мало, кто-то, наоборот, что много.

Если мы сравним эту амнистию с добровольным декларированием, которое производилось более десяти лет назад, то, конечно, текущий этап гораздо более успешен.

Нынешняя программа все-таки направлена на весьма узкую категорию налогоплательщиков, а именно на тех, кто имеет определенные активы за рубежом. Всех в хорошем или в плохом смысле пугали международным обменом информации в целях налогообложения, поэтому прятаться в анонимных юрисдикциях перестало иметь какой-либо смысл для подавляющего большинства лиц. В целом 19 тыс. деклараций — это достаточно серьезная цифра. Самый массовый этап — второй, он позволял амнистировать счета в иностранных банках, и, соответственно, избавиться от риска валютного контроля. В том числе была возможность отчитаться по зарубежным счетам, которые уже были закрыты. Третий этап — это самый узкий с точки зрения потенциальных пользователей этого механизма. Вполне объяснима позиция Минфина, что продлевать дальше нет смысла, потому что, по сути, амнистия длится три года. Те, кто хотел, задекларировали, а тех, кто остался в тени, будут выявлять другими методами».

Как Валерий Израйлит добился отказа использования амнистии капиталов в рамках дела о банкротстве

Однако говорить о том, что государство вернуло себе доверие бизнеса, не приходится, считает член правления Российского союза промышленников и предпринимателей Игорь Юргенс. Деловые круги опасаются повторения дела Валерия Израйлита — он одним из первых воспользовался амнистией капиталов и вернул активы в Россию, а в итоге стал фигурантом дела по отмыванию денег. «Омбудсмен Борис Титов заявлял, что это вообще не сработало. Более того, он ездил за людьми, которые вступили в программу, вернулись из Лондона в Москву и были арестованы.

Все обязательства по этой программе не были выполнены.

С другой стороны, бизнесмены, которые потенциально могли попасть под эту программу, до конца никогда ее не выполняли, потому что доверия к силовым структурам Российской Федерации у них не было. То же самое происходило во всех других юрисдикциях, где применялся режим амнистии капиталов. Например, Нурсултан Назарбаев еще десять назад объявлял такую программу. Все, кто ей воспользовался, были государственными чиновниками, на которых тут же нашлась управа. Бизнесмены не воспользовались этой системой, потому что не верили ни в правоохранительную систему, ни в инвестиционный климат»,— говорит Юргенс.

Как бизнес хочет избавиться от наказания за уклонение от уплаты налогов

В начале февраля на нарушение налоговой тайны пожаловался и другой бизнесмен — Константин Пономарев, осужденный на восемь лет колонии по итогам разбирательства c концерном IKEA. В своем письме к Дмитрию Медведеву, занимавшему на тот момент пост премьер-министра, предприниматель рассказал, что следователи арестовали более 36 млрд руб. на основании данных, которые он раскрыл в рамках амнистии капиталов.

По второму кругу: чем новая амнистия капитала будет отличаться от прежней

Второй этап амнистии капиталов должен стартовать 1 марта 2018 года и продлиться до 28 февраля 2019 года, следует из внесенного в Госдуму в среду, 31 января, пакета законопроектов. Эти проекты подготовлены для реализации инициатив президента Владимира Путина, озвученных им в декабре.

Авторами поправок к первой и второй частям Налогового кодекса выступили депутаты Андрей Макаров (глава комитета по бюджету и налогам), Анатолий Аксаков (глава комитета по финансовым рынкам), Павел Крашенинников (глава комитета по госстроительству и законодательству) и Алексей Диденко. Пакет законопроектов поддерживается правительством, сообщил журналистам Макаров в среду после дополнительного заседания Совета Госдумы.

Поправки в Налоговый кодекс предусматривают налоговую амнистию по возврату капиталов, а поправками в Уголовный кодекс предлагается освободить декларантов зарубежных счетов и активов от ответственности за нарушения налогового и валютного законодательства. Госдума планирует рассмотреть пакет 7 февраля в первом чтении, а спустя два дня, 9 февраля, уже принять его во втором и третьем чтениях.

По сути, это продление действия прошлого закона, говорят эксперты, но теперь критерии прописаны четче, а у бизнеса больше стимулов воспользоваться амнистией.

Что было в прошлом законе?

Первый закон — «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках» — был принят в 2015 году. Согласно ему любой россиянин мог раскрыть информацию о принадлежащем ему имуществе и счетах в иностранных банках без каких-либо дополнительных платежей и налогов. В обмен он получал освобождение от уголовной (по ряду экономических составов), административной и налоговой ответственности, связанной с приобретением и использованием таких счетов и активов. Задекларировать можно было недвижимость, транспорт, акции и доли участия в компаниях. Денежные средства в этом списке не значились (то есть в информации о банковском счете не нужно было указывать сумму денег на нем).

Еще одним законом в рамках кампании по возвращению капиталов в Россию стал закон о контролируемых иностранных компаниях (КИК). Согласно этому закону с 1 января 2015 года россияне обязаны декларировать свое участие в иностранном бизнесе и платить налоги с дохода от него. При условии ликвидации КИК до 31 декабря 2017 года ее собственник освобождался от уплаты НДФЛ в России за имущество, полученное в ходе закрытия компании (но, если от такой компании получены деньги, налог нужно уплатить).

Изначально планировалось, что действовать амнистия капиталов будет до 31 декабря 2015 года, но затем срок был продлен на полгода. К концу этого срока амнистией воспользовались 7,2 тыс. человек, сообщил в среду, 31 января, журналистам Макаров.

Законопроекты поступили в Минфин России, сообщил РБК представитель ведомства. «Мы готовим проект положительного заключения правительства РФ на законопроект по внесению изменений в Налоговый кодекс и проект положительного отзыва на законопроект по декларированию. Надеемся, что федеральные органы исполнительной власти — соисполнители и правительство — нас поддержат», — говорится в сообщении ведомства.

Новая амнистия что-то меняет?

Новые законопроекты, по сути, продлевают действие прошлых. Но порядок действий в новых законопроектах прописан четче, считает юрист BGP Litigation Екатерина Власова, а условия лучше, чем в прошлой деофшоризационной кампании.

«Во многих юрисдикциях весьма сложная процедура ликвидации. В частности, мы столкнулись с тем, что на Кипре местные госорганы были завалены заявлениями от российских резидентов, которые хотели ликвидировать там свои компании. И если российские резиденты — физические лица пожелали в прошлом году ликвидировать свою компанию, то просто не успевали это сделать в срок до 31 декабря 2017 года. В связи с этим продление срока «льготной ликвидации» — это очень важное решение», — сказал РБК партнер КПМГ Михаил Орлов, участвовавший в обсуждениях законопроектов.

Сроки «безналоговой» ликвидации КИК продлеваются до 1 марта 2019 года, указывает Власова. Важно, что теперь НДФЛ не будут облагаться и денежные доходы, полученные в ходе ликвидации КИК.

Зачем нужна обратная сила?

Сейчас в Налоговом кодексе записано, что от НДФЛ освобождается только имущество (по его стоимости), полученное физлицом от ликвидированной иностранной компании. А теперь под освобождение подпадают и денежные средства. Это хорошая новость, к тому же этой норме придается обратная сила, отмечает руководитель практики налоговых споров «МЭФ-Аудит PKF» Александр Овеснов. «Это значит, что теоретически ею могут воспользоваться и декларанты по предыдущей амнистии, если такие денежные средства были получены ими после 1 января 2016 года. Такое решение представляется справедливым, поскольку лица, воспользовавшиеся условиями амнистии ранее, не должны находиться в худшем положении, чем те, кто не сделал этого первоначально», — считает Овеснов.

Сегодня невозможно задекларировать доходы, которые были получены в 2016 году, говорит заместитель руководителя налоговой практики «НАФКО-Консультанты» Максим Волобоев. Поправки продлевают действие амнистии на налоговые периоды 2017 и 2018 годов, за которые надо отчитаться до 2019 года. Прошлая налоговая амнистия касалась правоотношений, которые возникли до 1 января 2016 года. Если не распространить действие новой амнистии на 2016 год, то этот налоговый период может подпасть под налоговые, административные и уголовные санкции, объясняет Волобоев.

Что будет с теми, кто уже заплатил НДФЛ с денег, полученных от КИК?

«Предусматривая на будущее такую норму, нужно было придать ей обратную силу, чтобы не наказывать тех, кто уже вернул деньги в страну и уже заплатил с них 13%», — говорит Орлов. По его словам, это скорее нужно считать не дополнительной льготой, а «исправлением ошибок предыдущего законодательства».

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, который уплачивается в бюджеты регионов. Возвращение из бюджетов уплаченного НДФЛ может стать выпадающим доходом, признает Орлов. «Однако эта сумма не сопоставима с выгодой, которую получит государство, обеспечившее условия для возврата капитала. Вряд ли речь идет о сумме больше одного миллиарда рублей», — говорит он.

Такого же мнения придерживается один из авторов законопроекта Анатолий Аксаков. По его словам, потери от выпадающих доходов будут минимальны и уступят полученной выгоде.

Нет ли конфликтов поправок с жестким валютным законодательством?

Старший налоговый менеджер IPT Group Илья Бурцев видит в возможности безналогового получения денежных средств в результате ликвидации иностранной компании основной « подводный камень» поправок. «Сложность заключается в том, что зачисление денежных средств от иностранной компании в результате ликвидации на счет физлица, открытого в зарубежном банке, скорее всего, потребует внесения изменений в недавно уже измененное законодательство о валютном регулировании — сейчас такая валютная операция прямо не поименована как разрешенная», — указывает Бурцев.

Исходя из действующего законопроекта полученные на зарубежный счет валютного резидента России денежные средства от ликвидируемой компании будут освобождаться от налогообложения по НДФЛ, но остается риск нарушения валютного законодательства (штраф от 75 до 100% от зачисленной суммы), утверждает он.

Что еще нового есть в поправках?

Как отметил Макаров, внесенный пакет законопроектов учитывает предложения бизнес-сообщества. В частности, предпринимателям будет предоставлена возможность задекларировать уже закрытые счета и компании (данной нормы не было в первом законе об амнистии капиталов). В декларации можно будет указать счета и вклады в зарубежных банках, открытые по состоянию на 1 января 2018 года, а также зарубежные счета, открытые до 1 января 2018 года и закрытые на дату подачи декларации, следует из законопроекта.

В законопроекте также предлагается освободить от штрафов за нарушение сроков подачи уведомлений о КИК, если эти уведомления будут поданы одновременно со специальной декларацией о зарубежных активах и счетах, отмечает Власова.

Сейчас спецдекларацию можно подать только в налоговый орган по месту жительства или пребывания. На новом этапе амнистии декларацию можно будет подать в любой налоговый орган. Предполагается также предоставить право на повторную подачу специальной декларации тем, кто уже отчитался во время первого этапа декларирования, говорит Овеснов, причем такая новая декларация не должна считаться уточнением ранее поданной. «Другими словами, для предыдущих участников амнистии появляется возможность дополнительно задекларировать свои активы, которые по каким-то причинам не были ими указаны в первоначальной декларации», — объясняет он.

Еще одно нововведение — предлагается установить, что амнистия не распространяется на налоги, подлежащие уплате физлицами в отношении прибыли или имущества КИК, в том числе заявленных. «Если заявленная КИК не будет ликвидирована, с ее доходов и имущества необходимо будет уплачивать налоги в общем порядке», — указывает Овеснов.

Будет ли новая амнистия успешнее прошлой?

Новая амнистия будет успешнее предыдущей, считает Власова. «В отличие от 2015 года сейчас порядок декларирования активов и иностранных компаний урегулирован и расписан гораздо четче», — говорит юрист.

С момента предыдущей «амнистии» произошли масштабные перемены в международном налогообложении, говорит Овеснов. «ФНС России подписала несколько международных соглашений, предусматривающих автоматический обмен финансовой и налоговой информацией. Количество стран, осуществляющих налоговый обмен, стремительно растет, и даже такие «классические» офшорные территории, как Британские Виргинские острова, уже подтвердили готовность участвовать в обмене», — напоминает он. Эта амнистия капитала будет воспринята представителями бизнеса более внимательно, чем предыдущая, предполагает эксперт.

Бизнесменам выгоднее сэкономить и воспользоваться амнистией и безналоговой ликвидацией, чем ждать, пока налоговые органы сами получат информацию и начнут выписывать штрафы, подытоживает Власова.

По словам автора законопроекта Андрея Макарова, принятие этих поправок позволит защитить российский бизнес и российских граждан в рамках того обмена, который сейчас идет между налоговыми службами. Он отметил, что все материалы по законопроектам направлены в FATF (Международная группа финансовых действий по борьбе с отмыванием доходов). «Все амнистии любая страна должна согласовывать с FATF, это очень важный момент борьбы с отмыванием денег», — указал Макаров, отметив, что предыдущий текст также согласовывался с FATF.

Еще один соавтор проекта, Павел Крашенников, подчеркнул, что «поправка в Уголовный кодекс говорит о том, что возврат капиталов преследоваться не будет». «Сейчас самое время возвращаться», — сказал он.

Амнистию капиталов продлили до 2020 года. Но на новых условиях

Россия хочет, чтобы больше людей платили налоги, рассказывали о своем имуществе и сделках. За это она готова простить нарушения тем, кто раньше этого не делал, хотя по закону было положено сообщить, отчитаться или что-то заплатить. Чтобы такие люди не боялись прийти и честно рассказать об имуществе и счетах, которые раньше скрывали, придумали амнистию капиталов. С 1 июня идет третий этап такой амнистии. Он продлится до 29 февраля 2020 года.

В это время можно подать в налоговую специальную декларацию, а в ней рассказать о заграничных счетах и имуществе. Тогда не будет штрафов и ответственности за молчание и просрочки.

Главное об амнистии капиталов

Вот что нужно знать о добровольном декларировании активов:

1. Третий этап амнистии капиталов пройдет с 1 июня 2019 года по 29 февраля 2020 года.
2. В это время можно рассказать об активах и признаться в нарушениях валютного законодательства, которые совершили до 1 января 2019 года.
3. Тогда за них не накажут: не будет штрафов и уголовной ответственности.
4. Рассказывать нужно в специальной декларации.
5. Если признаетесь в участии в иностранных организациях, их положено перерегистрировать в российских офшорах.
6. Если были нарушения по сообщениям о заграничных банковских счетах, все деньги придется заранее вернуть в Россию.
7. Если налоговая сама найдет нарушения до того, как получит декларацию, за них все-таки накажут. Возможность узнать у налоговой есть, а штрафы очень большие.

Что такое амнистия капиталов?

Амнистия капиталов — это понятие из обихода, а не из законов. Так называют процедуру добровольного декларирования счетов и имущества за границей, чтобы не было штрафов и уголовной ответственности. По закону все это и так положено декларировать, то есть сообщать налоговой о том, что есть счет в берлинском банке или участок под Парижем. Если вовремя не сообщить, а налоговая сама найдет активы, наступает ответственность — как минимум штраф.

Но государство готово не штрафовать и не наказывать тех, кто сам честно признается, что не сообщил об иностранных счетах и имуществе. Для этого нужно подать специальную декларацию, и Россия простит нарушение: не будет штрафа за непредставление декларации и уголовной ответственности за неуплату таможенных платежей и налогов.

Амнистию капиталов проводили уже два раза — и теперь снова решили продлить.

Периоды амнистии капиталов

Кого это касается?

Это касается тех резидентов РФ, у кого есть счета в иностранных банках или имущество на территории других государств. При этом о таких счетах и имуществе не знает российская налоговая, хотя по закону ей нужно было рассказать.

Если у вас есть домик на Кипре, участок во французской деревеньке, доля в сингапурской компании или счет в швейцарском банке, но вы до сих пор не рассказали об этом налоговой, снова появился шанс во всем признаться и избежать штрафа. Налоги на задекларированное имущество тоже не начислят.

Какие нарушения попадут в третий этап амнистии?

Сейчас можно подать декларацию с признанием в нарушениях, которые случились до 1 января 2019 года. Под амнистию попадут счета, которые закрыли на момент подачи декларации.

Что можно задекларировать в рамках третьего этапа амнистии капиталов?

Вот список активов, о которых можно сообщить налоговой без риска получить штраф:

1. Имущество — недвижимость, земельные участки, транспорт, ценные бумаги, доли в иностранных компаниях.
2. Контролируемые иностранные компании.
3. Счета и вклады за пределами России, о которых нужно сообщать по закону о валютном контроле.

В амнистии можно участвовать повторно

На третьем этапе специальную декларацию могут подать даже те, кто уже подавал ее раньше. Например, в ходе второго этапа резидент уже рассказал о счете в иностранном банке, который открыл до 2018 года. А в 2018 году тот же резидент открыл еще несколько счетов, но тоже не рассказал о них налоговой — не знал, забыл или не хотел. Теперь можно подать еще одну декларацию и снова избежать штрафа.

Уточненную декларацию подать нельзя.

Какие гарантии дадут участникам амнистии капиталов

Если подать специальную декларацию, пока действует амнистия, то можно избежать таких санкций:

1. Уголовной ответственности за неуплату таможенных платежей и налогов в крупных размерах по ст. 193, ч. 1 и 2 ст. 194, ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ. Там же про репатриацию денег и имущества — то есть про возврат их в Россию.
2. Налоговой ответственности за непредставление деклараций, уведомлений и неуплату обязательных платежей по ст. 119, 122, 129.5 и 92.6 НК РФ. Но налоги с имущества и прибыли иностранной организации придется заплатить.
3. Штрафов за нарушение валютного законодательства по ст. 14.1 и 15.25 КоАП РФ — за просрочку сообщений об открытии и закрытии счетов в иностранных банках.

Например, россиянину с 2019 года принадлежит доля в российской компании. А та, в свою очередь, владеет несколькими иностранными компаниями, которые зарегистрированы на Кипре или Мальте. По закону этот россиянин должен сообщить в российскую налоговую, что он участник иностранных организаций. Но уведомление россиянин не подал и теперь беспокоится, что его оштрафуют: если налоговая узнает, в бюджет придется заплатить сотни тысяч рублей. И это не налоги, а штраф за то, что вовремя не подал уведомление.

Если вовремя опомниться и подать специальную декларацию в рамках амнистии капиталов, сотни тысяч рублей можно потратить не на штраф, а на что-то полезное.

Так же с резидентами, которые открыли счета в иностранных банках — например для сайта «Таобао» — но забыли сообщить об этом в налоговую в течение месяца. За такое могут оштрафовать на 5000 рублей. Амнистия поможет избежать лишних расходов.

Источники приобретения активов раскрывать не нужно.

На каких условиях можно избежать ответственности

Чтобы не было наказаний за скрытые счета, имущество и акции, нужно подать специальную декларацию. О том, как это сделать на практике, мы рассказывали в ходе второго этапа амнистии капиталов. Сейчас форма немного изменилась, но в целом принцип тот же. Есть и другие условия. Вот полный список требований, которые нужно соблюсти, чтобы не платить штрафы за признание:

1. Заполнена специальная декларация. Это можно сделать через сайт nalog.ru. Декларация так и называется — специальная. Это не 3-НДФЛ и не произвольная форма.
2. Нарушение связано именно с тем, что указано в декларации. По другим счетам могут и оштрафовать.
3. На дату подачи декларации не возбуждено уголовное дело или административное производство, а налоговая не начала выездную проверку по этим нарушениям. Иначе будет поздно.
4. Нарушение случилось до 1 января 2019 года.
5. Соблюдается условие о репатриации. Об этом ниже.

Даже если из-за нарушения недоплачено много налогов или бюджет мог бы получить огромные суммы, ответственности все равно не будет. Возмещать ущерб государству не придется.

На третьем этапе придется вернуть в Россию имущество и деньги

На втором этапе амнистии капиталов от ответственности освобождали без условия о репатриации активов. То есть не было требования обязательно вернуть их в Россию из-за границы: рассказали — и на том спасибо.

Теперь такие требования появились. Вот новые условия амнистии капиталов:

1. Если декларируется участие в иностранных компаниях или какие-то действия с ними, нужно перерегистрировать эти компании в российских офшорах — на Русском острове в Приморском крае или Октябрьском острове в Калининградской области.
2. Если в декларации указано что-то связанное со счетами и вкладами, то штрафа не будет, только если все деньги с этих счетов перевести в российский банк. Причем деньги надо перевести до того, как налоговая увидит декларацию.

Данные о перерегистрации и переводе денег теперь придется указывать в декларации — налоговая это проверит.

А вдруг налоговая начнет проверку и все равно оштрафует после признания? Или всем расскажет?

Это запрещено законом. Факт подачи декларации и то, что в ней написано, не может быть доказательством по уголовному или административному делу.

Все сведения из декларации становятся налоговой тайной. О них не должен узнать никто, кроме налоговой. Эта информация не появится в открытых реестрах и сервисах. По крайней мере, не должна появиться. Но это реальный способ избежать штрафов за нарушения, о которых вы могли даже не знать.

Принятие законопроектов о продлении амнистии капиталов

16 мая 2019 г. Государственная Дума утвердила в третьем, окончательном чтении, несколько законопроектов о проведении очередного этапа амнистии капиталов. Данный механизм предусматривает освобождение от некоторых видов налоговой, административной и уголовной ответственности за отдельные виды правонарушений, связанных с имуществом, контролируемыми иностранными компаниями и зарубежными банковскими счетами физических лиц-резидентов РФ.

Освобождение от ответственности за определенные виды правонарушений предусмотрено Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и возможно в случае декларирования имущества (недвижимости, транспортных средств, акций и иных ценных бумаг российских и иностранных организаций), контролируемых иностранных компаний (далее – КИК) и банковских счетов физическими лицами-резидентами РФ.

Декларирование осуществляется посредством представления специальной декларации по утвержденной форме в любой налоговый орган в РФ по выбору декларанта. Прием деклараций проводился ранее на двух этапах, и будет возобновлен в ходе третьего этапа декларирования:

• С 1 июля 2015 г. по 30 июня 2016 г.
• С 1 марта 2018 г. по 28 февраля 2019 г.
• С1 июня 2019 г. по 29 февраля 2020 г.

Проведение третьего этапа амнистии капиталов регламентируется следующими законопроектами:

Гарантии, предоставляемые в рамках амнистии капиталов

Как и прежде, в рамках амнистии капиталов возможно освобождение физических лиц от ответственности за следующие виды правонарушений:

1. Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств (ст. 193 Уголовного кодекса РФ, далее – УК РФ);
2. Уклонение от уплаты таможенных платежей (ч. 1 и 2 ст. 194 УК РФ);
3. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ);
4. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ);
5. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);
6. Сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).

1. За нарушения валютного законодательства РФ:
   1. Непредставление уведомлений об открытии, изменении реквизитов и закрытии счетов физических лиц в банках за пределами территории РФ (п. 2 и 2.1 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях, далее – КоАП РФ);
   2. Непредставление отчетов о движении денежных средств по счетам физических лиц в банках за пределами территории РФ (п. 6.1, 6.2, 6.3 и 6.5 ст. 15.25 КоАП РФ);
   3. Совершение незаконных валютных операций с использованием счетов физических лиц в банках за пределами территории РФ (п. 1 ст. 15.25 КоАП РФ).
2. Иные административные правонарушения:
   1. Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии) (ст. 14.1 КоАП РФ);
   2. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов (ст. 15.1. КоАП РФ);
   3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАП РФ);
   4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ);
   5. Нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ);
   6. Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ);
   7. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ)

Условия применения гарантий

Освобождение от ответственности за перечисленные правонарушения применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

• Совершение амнистируемого деяния произошло до 1 января 2019 г. При совершении незаконных валютных операций освобождение от ответственности возможно для деяний, имевших место до даты представления специальной декларации (не обязательно до 1 января 2019 г.) и связанных с открытыми до 1 января 2019 г. счетами в банках за пределами территории РФ.
• На дату представления специальной декларации не было начато производство по делу о соответствующем правонарушении.
• На дату подачи специальной декларации:

— в случае декларирования иностранных организаций или КИК, участником (акционером) или контролирующим лицом которых являлся декларант, была осуществлена их регистрация в качестве международных компаний в порядке редомициляции в специальные административные районы (САР) в РФ;

— в случае декларирования счетов в банках за пределами территории РФ денежные средства, размещенные на счетах декларанта в таких банках за пределами территории РФ, были переведены на счета декларанта в российских банках.

Помимо этого, в рамках амнистии капиталов устанавливаются две налоговых гарантии:

• Запрет на взыскание налога с физического лица. В первую очередь это касается налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), но также данная гарантия может распространяться на иные виды налогов, за исключением налога на прибыль и/или имущество КИК. Она применяется при условии, что обязанность по уплате такого налога возникла до 1 января 2019 г. при приобретении, использовании или распоряжении указанным в специальной декларации имуществом, имущественными правами, КИК или зарубежными банковскими счетами. Указанная гарантия предоставлялась на предыдущих этапах и ее действие продлевается на третьем этапе декларирования;
• Освобождение от НДФЛ доходов в виде прибыли КИК, если по итогу 2018 года контролирующие лица КИК не признавались налоговыми резидентами РФ, а в 2019 году данные доходы подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. Данная гарантия распространяется только на нераспределенную прибыль КИК и не будет применяться к дивидендам, полученным контролирующим лицом КИК. Она вводится впервые на третьем этапе декларирования и будет действовать вне зависимости от факта представления специальной декларации.

Изменение формы специальной декларации

Форма специальной декларации была дополнена возможностью указать сведения о международной компании, зарегистрированной в САР в РФ (остров Русский в Приморском крае и остров Октябрьский в Калининградской области) в порядке редомициляции иностранной организации, для целей освобождения от ответственности за нарушения в отношении такой иностранной организации или КИК.

Также, в форму специальной декларации включен раздел о переводе денежных средств с зарубежных счетов на российские, так как это является необходимым условием для предоставления гарантий в отношении зарубежных счетов на третьем этапе амнистии капиталов. В нем указываются дата перевода и сумма переведенных денежных средств, а также идентифицирующая информация о российском банке, в который был осуществлен перевод (наименование и БИК банка).

Для получения гарантий при декларировании счетов в банках за пределами территории РФ на третьем этапе декларирования к специальной декларации обязательно прилагаются следующие документы:

• Отчет о движении средств по счету физического лица в банке за пределами территории РФ по установленной форме за период с 1 января 2019 г. по дату в пределах 15 календарных дней до даты представления специальной декларации,
• Выписки, выданные и заверенные российскими банками в подтверждение факта перевода средств с зарубежного счета декларанта на российский.

При декларировании иностранных организаций или КИК обязательное представление каких-либо дополнительных документов не требуется (такое требование фигурировало в изначальном тексте законопроекта «О внесении изменений в закон «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ», но впоследствии было исключено в ходе его рассмотрения и принятия).

Прием специальных деклараций на третьем этапе будет начат с 1 июня 2019 г. Порядок их представления останется прежним: декларанты вправе представить их в любую инспекцию ФНС (территориальный орган) или в ФНС России (центральный аппарат) лично, либо через представителя, действующего на основании нотариально заверенной доверенности. Специальная декларация представляется исключительно на бумажном носителе и должна быть заполнена в соответствии с порядком заполнения формы, утвержденном Приложением 2 к Федеральному закону «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В ходе рассмотрения пакета законопроектов законодателем были исправлены имевшиеся ранее недостатки технического характера: так, формулировки предыдущей редакции основного законопроекта содержали положение об одновременном выполнении условий редомициляции КИК и возврата денежных средств со счетов в зарубежных банках на счета в российских банках для применения гарантий в рамках амнистии капиталов. Это могло исключить возможность получения гарантий для лиц, имеющих только счета в зарубежных банках, либо только владеющих КИК. К третьему чтению в Государственной Думе данный недостаток был устранен, а гарантиями в отношении зарубежных счетов и иностранных компаний можно воспользоваться как по отдельности, так и одновременно.

Важно, что также был восполнен имевшийся в предыдущей редакции пробел формулировки одного из условий предоставления гарантий при декларировании иностранных организаций и КИК: условие было обозначено как отсутствие у декларанта КИК, а оно могло быть выполнено на практике не только при редомициляции КИК в РФ, но также в результате ликвидации КИК. Кроме того, иностранные организации, не признаваемые КИК (например, в случае доли участия в них физического лица-резидента в размере 25% или менее) не были учтены в предыдущей редакции законопроектов. Текущая редакция содержит более точную формулировку данного условия, и оно заключается исключительно в редомициляции иностранных организаций (как признаваемых КИК, так и иных) в САР в России.

Неурегулированным остался вопрос минимального срока хранения денежных средств, переведенных с зарубежного счета, на счете в российском банке. Установлено правило, в соответствии с которым денежные средства должны быть переведены на счет в российском банке до даты представления специальной декларации, а сведения о счете в зарубежном банке в отношении которого были совершены нарушения и с которого средства были перечислены на счет в российском банке, указаны в специальной декларации. Но возможность применения гарантий в случае обратного перевода средств со счета в российском банке на счет в зарубежном банке после представления специальной декларации прямо не оговорена.

Одна из очевидных проблем применения амнистии капиталов на третьем этапе связана с декларированием иностранных организаций и КИК заключается в том, что будет необходима их редомициляция в САР. Данная процедура не является доступной для широкого круга лиц ввиду того, что на текущий момент может осуществляться только иностранными организациями, зарегистрированными в государствах-членах или наблюдателях ФАТФ и Манивэл, и предполагает достаточно существенный объем инвестиций в САР в объеме от 50 000 000 рублей.

Таким образом, с 1 июня 2019 г. амнистия капиталов будет возобновлена с возможностью предоставления того же объема гарантий, что и на предыдущих этапах. Тем не менее, условия предоставления гарантий видоизменены путем включения новых требований по редомициляции иностранных организаций и КИК в РФ, а также возврата денежных средств с зарубежных счетов физических лиц-резидентов на их российские счета.