Учет животных в бюджетном учреждении

Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразить приплод животных (появление ягненка) и прирост его живой массы? Какими документами оформить данные хозяйственные операции (возможно, в дальнейшем ягненок будет реализован, окончательное решение пока не принято)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Молодняк животных, полученный в качестве приплода, учитывается на аналитических счетах учета счета 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы». Для оформления поступления приплода бюджетным учреждением применяется самостоятельно разработанная форма первичного учетного документа. В качестве основы для разработки может быть взят Акт на оприходование приплода животных (ф. N СП-39).
Для учета затрат на выращивание ягненка может применяться счет 0 106 04 000 «Вложения в материальные запасы». Привес живого веса животного оформляется на основании, в частности, Ведомости взвешивания животных и (или) иных первичных учетных документов, установленных учетной политикой учреждения.

Обоснование вывода:
Бюджетные учреждения при ведении бухгалтерского учета руководствуются положениями:
— Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н);
— Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н).
Кроме того, с 01.01.2018 вступили в силу 5 федеральных стандартов учета в учреждениях госсектора, которые также следует учитывать при ведении учета.
Первичные документы оформляются бюджетными учреждениями по формам и в соответствии с рекомендациями, приведенными в приказе Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее — Приказ N 52н).
Следует отметить, что указанные выше нормативные акты детально не регулируют порядок бухгалтерского учета и документального оформления приплода и прироста живой массы животных в бюджетных учреждениях. Поэтому отдельные применяемые бухгалтерские записи необходимо будет согласовать в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 4 Инструкции N 174н. Если для оформления каких-либо хозяйственных ситуаций Приказом N 52н не установлено первичных документов, то их следует разработать в учреждении самостоятельно и закрепить в рамках учетной политики (п. 6 Инструкции N 157н).
Ведомственные рекомендации по учету животных даны в Методических рекомендациях, утвержденных приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73 (далее — Методические рекомендации). Учреждение при разработке своего локального нормативного акта может использовать, в частности, и данные ведомственные рекомендации.
Молодняк животных, полученный в качестве приплода, учитывается на аналитических счетах учета счета 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» (п.п. 99, 118 Инструкции N 157н, абз. 15 п. 34 Инструкции N 174н). Материальные ценности подлежат учету на балансе учреждения при их удовлетворении понятию «актив», приведенному в п. 36 СГС «Концептуальные основы_», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н (далее — СГС «Концептуальные основы»). Активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод. Что касается молодняка животных, то от него можно ожидать полезный потенциал (если он будет использоваться, к примеру, в учебных целях) или экономические выгоды (к примеру, в случае реализации животного или его мяса). Соответственно, учет ягненка на балансовом счете в составе материальных запасов оправдан.
Приказ N 52н не содержит первичного учетного документа, на основании которого в учете бюджетного учреждения может быть отражен приплод животного. В соответствии с п. 18 Методических рекомендаций для оформления приплода может использоваться Акт на оприходование приплода животных (ф. N СП-39), форма и порядок заполнения которого утверждены постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 N 68. Бюджетное учреждение при разработке первичного учетного документа для целей оприходования молодняка может использовать данную форму.
Аналитический учет молодняка животных ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) (п. 119 Инструкции N 157н). Кроме того, аналитический учет молодняка животных ведется по видам и возрастным группам в Книге учета животных (ф. 0504039).
Отдельно следует остановиться на определении стоимости приплода животных. Поскольку в рассматриваемой ситуации материальные запасы поступают не в результате приобретения, то оценка приплода может быть определена по справедливой стоимости. В соответствии с п. 59 СГС «Концептуальные основы» при определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета от независимых экспертов (оценщиков), либо сформированные субъектом учета самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе.
То есть оценка приплода может быть осуществлена уполномоченными должностными лицами бюджетного учреждения, в частности комиссией по поступлению и выбытию активов, самостоятельно, на основе анализа рыночных цен на соответствующий актив.
Что касается учета прироста живой массы животного, то положения Инструкций NN 157н, 174н, Приказа N 52н данный вопрос не регулируют. Соответственно, порядок учета прироста учреждению следует разработать самостоятельно и утвердить в локальном нормативном акте (учетной политике).
К примеру, учет затрат на выращивание животного может осуществляться на счете 106 04 «Вложения в материальные запасы» (п. 133 Инструкции N 157н). В дебет данного счета списываются затраты на кормление животного, заработную плату работников, непосредственно занятых в его выращивании, и т.д.
В соответствии с п. 13 Методических рекомендаций животные систематически дооцениваются после каждого взвешивания на полученный в результате доращивания и откорма прирост живой массы. Периодичность такого взвешивания и дооценки следует установить в учреждении самостоятельно. Как минимум, дооценка должна производиться при переводе животных в иную учетную возрастную группу (для ягнят это могут быть: ягнята до отсадки, после отсадки, взрослые особи), а также перед реализацией либо передачей животных на убой (смотрите, в частности, п.п. 26, 37 Методический рекомендаций). Накопленные к этому времени на счете 106 04 расходы следует отнести на увеличение стоимости животных.
Для отражения привеса и увеличения стоимости животных Приказом N 52н первичных форм документов не предусмотрено. Соответственно, такие первичные формы могут быть разработаны в учреждении самостоятельно, к примеру, на основе Ведомости взвешивания животных (форма N СП-43).
Таким образом, с учетом положений Инструкции N 174н*(1) приплод животного (появление ягненка) и прирост его живой массы может быть отражен следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет 0 105 Х6 340 Кредит 0 401 10 189
— оприходование молодняка животных, полученного в качестве приплода, на основании составленного уполномоченными лицами бюджетного учреждения первичного документа, к примеру, Акта на оприходование приплода животных.
2. Дебет 0 106 Х4 340 Кредит 0 105 ХХ 440, 0 302 ХХ 730, 0 303 ХХ 730
— отражены затраты на выращивание животного и его привес. Оформляются первичными учетными документами, соответствующими производимой хозяйственной операции. К примеру, Ведомостью на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203) — при отражении затрат на откорм животного.
3. Дебет 0 105 Х6 340 Кредит 0 106 Х4 340
— отражен привес живого веса животного на основании, в частности, Ведомости взвешивания животных и (или) иных первичных учетных документов, установленных учетной политикой учреждения.
В дальнейшем, в зависимости от того, будет ли произведен перевод молодняка в основное стадо, его убой либо реализация, отражаются соответствующие бухгалтерские записи.
Так, при переводе животного в основное стадо отражается бухгалтерская запись (абз. 15 п. 37 Инструкции N 174н):
Дебет 0 101 Х7 310 Кредит 0 105 Х6 440
— отражен перевод молодняка животных в основное стадо.
При реализации ягненка, не переведенного в основное стадо, может быть отражена бухгалтерская запись (абз. 5 п. 37 Инструкции N 174н):
Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 105 Х6 440
— отражено выбытие молодняка животных при реализации.
При забое ягненка на мясо отражается бухгалтерская запись (п. 52 Инструкции N 174н):
Дебет 0 106 Х4 340 Кредит 0 105 Х6 440
— отнесение балансовой стоимости животных при их забое для получения продукции (мяса) в целях формирования вложений в материальные запасы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) С 08.05.2018 вступают в силу правки в Инструкцию N 174н, внесенные приказом Минфина России от 31.03.2018 N 66н. Бухгалтерские записи приведены с учетом данных правок.

Учет животных в бюджетном учете

Так, в состав основных средств будут включены животные, которые относятся к категории рабочего, продуктивного или племенного скота.

К рабочему скоту относят таких животных, которые используются в качестве гужевого транспорта (для перевозки людей или грузов).

Продуктивный скот – это животные, которые приносят другие материальные ценности (молоко, шерсть, шкуру, приплод). Их классификация достаточно широкая, что позволяет вести четкий учет каждого вида животного и продукта от них.

Племенной скот – это отдельная группа животных, которая может приобретаться с целью качественного улучшения потомства. Такие животные стоят дорого, а значит могут относится к основным средствам.

Племенной скот в бюджетном учете – достаточно редкое явление, но в связи с Указом Президента и Правительства, данный вид учета будет актуальным в ближайшее время. Такой скот может закупаться как за национальную валюту, так и за валюты других государств.

Учет купленных племенных животных будет переплетаться как с учетом основных средств, так и с учетом валютных операций.

Особенностью бюджетного учета животных будет являться освобождение таких финансовых операций от налога с дохода, так как доход как может быть получен в виде приплода, который не относится к основным средствам.

Согласно изменениям бюджетного учета основных средств, животные, как и прочие основные средства, подлежат амортизации.

К расходам на приобретение и доставку основных средств (животных данной группы)относят:

1. Суммы, выплаченные поставщику согласно договора, учитывая сумму НДС
2. Суммы, потраченные на транспортировку животных группы основных средств
3. Корма, которые расходуются на данную категорию животных
4. Накладные расходы, связанные с уходом за животными (зарплата работникам, отчисления в фонды)

Если приобретение животных было за счет средств валютного резерва предприятия, то на стоимость животных в учете может лечь курсовая разница.

Переоценка племенного и продуктивного скота может быть осуществлена, если предприятие получило его в дар от других предприятий или организаций, а также полученное в качестве благотворительной помощи.

Важно отметить, что к основным средствам не будет относиться такие группы животных, как:

1. животные на откорме
2. приплод животных
3. молодняк птицы
4. отбракованное племенное стало и поставленное на откорм

Единицей бюджетного учета является каждое животное, но для облегчения учета стоимость каждого животного включается в общую стоимость животных и учитывается не в отдельности каждое, а в группах по направлению.

При выбытии животных учет делиться на такие операции, как

1. продажа животных из основного стада
2. забой животных
3. перевод животных из группы в группу

Каждое крупное животное, состоящее как в составе основных средств, так и в составе оборотных средств должно иметь свои инвентарный номер (чаще – бирки на ушах).

Учет драгметаллов в бюджетном учете
Казалось бы, когда речь идет о драгоценных металлах, всегда представляется что говорят о ювелирных вещах, но драгметаллы содержаться и в оборудовании для организации (к ним.

Учет зарплаты в бюджетных учреждениях
Заработная плата является основной мотивационной составляющей труда любого наёмного работника и устройству его на то или иное рабочее место. Заработная плата для большинства.

Учет доходов бюджетного учреждения
Относительно бюджетных организаций закон имеет некоторые нестыковки. Они касаются части доходов, в общем. Начинается с того, что такие организации открываются для помощи местной.

Учет затрат в бюджетных учреждениях
По законодательству Российской федерации, бюджетной организацией является та организация, которая была учреждена органами государственной власти. Средства для существования.

Подсобные хозяйства учреждений уис: учет животных, находящихся на откорме, и основного стада

«Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, N 5

В статье приведены ответы на вопросы, связанные с учетом животных, выращиваемых в подсобных хозяйствах учреждений УИС.

Если подсобные хозяйства как структурные подразделения входят в состав исправительного учреждения, порядок учета сельскохозяйственной продукции регулируется положениями Инструкций N 157н , 162н .

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.
Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

Счета учета животных подсобного хозяйства

В целях учета животные подсобных хозяйств подразделяются на молодняк, животных, находящихся на выращивании, и животных основного стада.

В соответствии с п. 99 Инструкции N 157н в составе материальных запасов на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» учитываются молодняк всех видов животных и животные, находящиеся на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости.

Что касается учета взрослых животных (коров, быков, свиней, лошадей и т.д.), в соответствии с ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденным Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, они включены в группировку «Культивируемые биологические ресурсы животного происхождения», к которой, в частности, относятся:

• молочный крупный рогатый скот (код 510.01.41.10);
• лошади и прочие семейства лошадиных (код 510.01.43.10);
• живые овцы (код 510.01.45.11);
• живые свиньи (код 510.01.46.10).

С 01.01.2018 взрослые животные, отвечающие требованиям актива, имеющего срок полезного использования более 12 месяцев, относятся к основным средствам (см. п. 7 ФСБУ «Основные средства», который утвержден Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 N 257н).

Для справки. Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя (п. 35 ФСБУ «Основные средства»):

• из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенных в активе;
• из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, которыми комплектуется объект имущества;
• из решения комиссии по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом рассмотрения всех обязательных вопросов для принятия такого решения.

Согласно изменениям, внесенным в Инструкции N 157н, 162н Приказами Минфина РФ от 31.03.2018 N 64н, 65н, для учета данных животных основного стада предназначен счет 0 101 07 000 «Биологические ресурсы». Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина РФ от 30.11.2017 N 02-07-07/79257, от 15.12.2017 N 02-07-07/84237.

Принятие к учету молодняка

Взрослые животные дают приплод, который следует принять к учету в соответствии с нормами Инструкции N 162н. На основании с п. 23 этой Инструкции оприходование молодняка животных, полученного в качестве приплода, отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет 1 105 36 340 / Кредит 1 401 10 180.

При этом необходимо отметить, что 01.01.2018 вступил в силу ФСБУ «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» .

Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 N 256н.

Согласно п. 52 данного документа оценка отдельных объектов бухгалтерского учета в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется по справедливой стоимости — цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить.

Основными методами определения справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств являются (п. 54, 55, 56, 57 ФСБУ «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора») следующие.