Учет обеспечения контракта проводки

Дата публикации 12.09.2019

Казенное учреждение (администрация городского поселения) проводит электронный аукцион с НМЦК 636 899 руб. 98 коп. По результатам завершения электронной процедуры победитель выиграл аукцион с суммой минус 34 260 руб. 50 коп. Какими проводками отразить операцию в учете?

Если при проведении электронного аукциона цена контракта снижена до половины процента начальной (максимальной) цены контракта или ниже, то в соответствии с ч. 23 ст. 68 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ (далее — Закон № 44-ФЗ) такой аукцион проводится на право заключить контракт.

Контракт заключается только после внесения участником электронного аукциона, с которым заключается контракт, денежных средств в размере предложенной участником цены за право заключения контракта, а также предоставления обеспечения исполнения контракта (ч. 12, 15 ст. 83.2 Закона № 44-ФЗ). Деньги вносятся на счет, на котором учитываются операции со средствами, поступающими заказчику.

В проекте контракта нельзя указывать отрицательное значение цены контракта (определение Верховного Суда РФ от 27.03.2017 № 309-КГ16-19135). При регистрации контракта в реестре контрактов такая цена ставится в полях формы «Цена за право заключения контракта».

Денежные средства, поступающие в качестве обеспечения исполнения контрактов (заявок на участие в конкурсах, аукционах), относятся к средствам во временном распоряжении (письма Минфина России от 16.03.2015 № 02-05-10/14013, от 08.10.2014 от № 02-07-07/50609).

В соответствии с положениями инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н), поступление средств в обеспечение исполнения контракта, а также возврат их участнику аукциона отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет КИФ 3 201 11 510, увеличение счета 17 (КОСГУ 510) Кредит гКБК 3 304 01 73Х — поступили на лицевой счет средства в обеспечение исполнения контракта (п. 106 Инструкции № 162н);

Дебет гКБК 3 304 01 83Х Кредит КИФ 3 201 11 610, увеличение счета 18 (КОСГУ 610) — возвращены денежные средства (п. 106 Инструкции № 162н).

Учреждение вправе не возвращать денежные средства, полученные за право заключения контракта, участнику аукциона после заключения контракта, признать собственными доходами и перечислить в бюджет (определение Верховного Суда от 14.06.2016 № 306-ЭС16-606).

Плата за право на заключение договоров, государственных (муниципальных) контрактов относится на статью 120 «Доходы от собственности» аналитической группы подвида доходов бюджетов (п. 12.1.2 порядка, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н). Сопоставительной таблицей кодов видов доходов бюджетов и соответствующих им кодов аналитической группы подвидов доходов бюджетов, применяемых в 2018 г., к кодам, применяемым в 2019 г., предусмотрена увязка подобных сумм с подстатьей 129 «Иные доходы от собственности» КОСГУ.

Операции отражаются в бюджетном учете следующими записями:

Дебет КДБ 1 210 02 129 Кредит КДБ 1 205 29 66Х — зачислены на лицевой счет администратора доходов денежные средства в размере цены за право заключения контракта, 34 260 руб. 50 коп. (п. 91 Инструкции № 162н);

Дебет КДБ 1 205 29 56Х Кредит КДБ 1 401 10 129 — начислен доход бюджета после заключения контракта, 34 260 руб. 50 коп. (п. 86 Инструкции № 162н).

Поскольку победитель выиграл аукцион с отрицательной суммой, работы по контракту выполняются на безвозмездной основе (письмо Минэкономразвития России от 10.02.2016 № Д28и-372).

Как правило, в результате выполнения в интересах учреждения работ (оказания услуг) на безвозмездной основе не меняется стоимость активов. Также в результате подобной операции не возникает расходов, ведь согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Следовательно, отсутствует уменьшение экономических выгод в виде уменьшения активов или возникновения обязательств.

При таких обстоятельствах отражать операции в учете нет необходимости. Кроме того, согласно п. 43 СГС «Доходы», утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н, безвозмездно оказанные физическими и юридическими лицами работы и услуги в учете (на балансовых счетах) не отражаются. Информация о получении таких работ и услуг раскрывается в пояснительной записке.

В рассматриваемом случае у учреждения не возникает расходных обязательств в связи с тем, что работы (услуги) фактически выполняются на безвозмездной основе. По нашему мнению, в учете необходимо показать экономию в размере 100%:

Дебет КРБ 1 501 13 ХХХ Кредит КРБ 1 502 17 ХХХ — отражено принимаемое обязательство в момент размещения извещения об аукционе в сумме 636 899 руб. 98 коп. (п. 141.1 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 502 17 ХХХ Кредит КРБ 1 501 13 ХХХ — отражена сумма экономии по результатам аукциона в размере 100% от начальной (максимальной) цены контракта, т.е. на сумму 636 899 руб. 98 коп. (п. 141.1 Инструкции № 162н).

Кроме того, у администратора доходов бюджета возникает необходимость утвердить бюджетные назначения по доходам на сумму денежных средств, полученных за право заключения контракта. Операция отражается в соответствии с пп. 150, 151 Инструкции № 162н записью:

Дебет КДБ 1 507 10 129 Кредит КДБ 1 504 11 129 — отражена сумма прогнозируемых показателей по доходам в сумме 34 260 руб. 50 коп.

Как вести бухгалтерский и налоговый учет банковских гарантий

Банковские обязательства используют для обеспечения стабильности договорных отношений между заказчиком и поставщиком. Это своего рода страховой залог от рисков, связанных с отказом одной из сторон от выполнения обязательств.

Как распределяются права и обязанности при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия — это обязательство, которое банк или любая другая кредитная организация выставляют в качестве страховки исполнения контрактных (договорных, закупочных) условий (ст. 368 ГК РФ). Она предоставляется как в электронной, так и в письменной форме. Если исполнителем нарушен ряд условий, то банк выплачивает организации-заказчику документально установленную денежную сумму.

Читать еще: Учет займа от учредителя проводки

В отношениях, связанных с предоставлением гарантии, задействованы три участника:

гарант (банк) — субъект, который за определенное вознаграждение принимает на себя обязательство по выдаче гарантии;
принципал (исполнитель) — участник, инициирующий выдачу банковской гарантии и являющийся должником в соответствии с условиями соглашения;
бенефициар (заказчик) — лицо, чьи интересы защищаются посредством гарантии банка.

Бенефициар и принципал выступают в этом случае сторонами соглашения, как и при заключении госконтракта. Они действуют строго в соответствии с действующим гражданским законодательством (ст. 420 ГК РФ). Их взаиморасчеты производятся вне юрисдикции взаимоотношений, установленных с третьей стороной — банком, который предоставил гарантию.

Стороны взаимодействуют с учетом действующего договора банковской гарантии — документа, определяющего правоотношения всех трех сторон: гаранта, бенефициара и принципала. В соглашении о предоставлении банковской гарантии в обязательном порядке указывается, что банк-гарант производит выплату гарантии только в том случае, если поставщик-принципал не может исполнить обязательства, установленные госконтрактом, перед заказчиком-бенефициаром. В договоре банковской гарантии в обязательном порядке прописываются обстоятельства, по причине которых и наступают ситуации выплаты банковского обеспечения.

Документы и основания для бухгалтерского учета банковских гарантий

Регулируются операции по банковской гарантии гражданским и банковским законодательством. В этих же нормативно-правовых актах можно найти ответ на вопрос, ставится ли на учет банковская гарантия.

В Гражданском кодексе положения, регламентирующие такое финансовое обязательство, прописаны в главе 23 (параграф 6, ст. 168, 169, 374-379, ст. 429 ГК РФ). Выдача банковской гарантии кредитными организациями относится к операциям банка (п. 8 ч. 1 ст. 5 ФЗ от 02.12.1990 № 395-1).

При заключении договора поставки не допускается указывать условие о банковской гарантии, если нет основания предполагать, что гарантийные обязательства будут получены от гаранта на определенных условиях (Определение ВС РФ по делу № 305-ЭС16-14210 от 30.01.2017). Но когда речь заходит о государственных закупках в соответствии с нормативами закона о Федеральной контрактной системе, условие о гарантии, выдаваемой в качестве обеспечения исполнения контракта, является обязательным. Об этом говорится в ст. 96 44-ФЗ. Заказчик обязан включать в документацию о закупке, извещение о заказе, приглашении принять участие в определении поставщика закрытым способом требование об обеспечении исполнения контракта (ч. 1 ст. 96 44-ФЗ). Исключением являются ситуации, определенные в ч. 2 ст. 96 44-ФЗ.

В ч. 3 ст. 96 прописано, что такое обеспечение исполнения контракта предоставляется в виде банковской гарантии. Она должна соответствовать требованиям, установленным в ст. 45 44-ФЗ. Поставщик имеет возможность предоставить банковскую гарантию в качестве обеспечения исполнения госконтракта и в виде денежных средств, переведя нужную сумму на расчетный (лицевой) счет, указанный организацией-заказчиком. Способ гарантии своих обязательств определяет сам участник закупки.

Как отразить получение и выдачу у принципала и бенефициара

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете находится в прямой зависимости от вида финансового обязательства, для обеспечения которого она была выдана. Есть ряд ситуаций, для которых необходима выдача гарантии:

Для обеспечения исполнения условий по оплате приобретаемых активов и имущества (МПЗ и ОС).
Для страховки выполнения кредитов, займов и прочих долговых обязательств.
Для поручительства при возвращении авансового платежа, так как многие исполнители ставят условие о необходимости предоставления аванса.
Для гарантирования реализации прочих обязанностей.

Проводки для банковской гарантии в бухучете формируются исходя из сложной системы юридических взаимоотношений между принципалом и бенефициаром. Проводки составляются для правоотношений:

выдача и использование гарантии;
заключение соглашения, юридически не зависящего, но обеспечиваемого гарантией.

Учет гарантии у бенефициара

Когда бенефициар получил банковскую гарантию, он сам принимает решение, как ее использовать. Выбор заказчика, применить или списывать банковское обеспечение, зависит от того, исполнил ли принципал-поставщик свои обязательства.

Расчеты заказчика и поставщика регулируются контрактом. Бенефициар получает отдельную выгоду при предоставлении банковской гарантии, так как гарант определяет свои обязательства по выплате перед организацией до момента полного завершения взаиморасчетов (п. 1 ст. 378 ГК РФ). Именно поэтому для бухгалтерского учета используют забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Обеспечение списывается с забаланса в случае исполнения сторонами своих обязательств. Аналитика ведется по каждому полученному обеспечению.

Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии

Для коммерческих и некоммерческих организаций необходимо применение корреспондирующих проводок. Представим, что ООО «Идеальный заказчик» закупило у ООО «Идеальный поставщик» продукцию в размере 500 000,00 руб. В таблице показано, как отразить в бухгалтерском учете бенефициара предоставленное банком обеспечение.

Бухгалтерский учет обеспечения участия в электронных торгах

Торги – одна из эффективных форм заключения сделок, которой гарантируются их максимальная прозрачность и максимальная выгода для обеих сторон. Это касается как организаторов, так и участников. В некоторых случаях договор можно заключить только через участие в процедуре закупки посредством торгов, например, если речь идет о покупателях: МУП, госучреждениях, госкорпорациях.

Современные торги проводятся в удобной электронной форме на сетевых электронных площадках. Нет необходимости покидать офис, чтобы отслеживать торги и их результат. Перед бухгалтером компании в первую очередь возникает вопрос, как учесть суммы, обеспечивающие участие в электронной торговой процедуре: аукционе или конкурсе.

Электронные торги и их обеспечение

ГК РФ, в частности ст. 447-1, позволяет заключать договор купли-продажи, арендный договор, договор подряда, оказания услуг на торгах. Торги с участием государственных организаций и МУП регулируются ФЗ №44 от 05-04-2013 г., рядом других нормативных актов.

Читать еще: Налог на имущество счет бухгалтерского учета

Торги в форме аукциона предполагают, что победит предложивший максимальную цену, а начинаются торги с начальной минимальной цены, указанной в объявлении. Участники аукциона постепенно повышают цену лота, пока не выявится победитель. Торги, организованные как конкурс, выигрывает участник, предложивший наилучшие условия. В объявлении указывается максимально возможная цена. Конкурс проводится при участии конкурсной комиссии, сформированной заранее. Участники конкурса представляют комиссии индивидуальные проекты, выбирается наиболее экономичный и креативный.

Заявка, участвующая в торгах, должна быть обеспечена. Обеспечительная сумма для организатора торгов является гарантией участия в них. Размер суммы определяет организатор.

Конкурсы и аукционы обеспечиваются(по тексту ФЗ №44 ст. 44):

банковской гарантией;
денежными средствами.

При проведении торгов на электронной площадке блокируется лицевой счет участника и денежные средства на нем. В рамках госзакупок, согласно ФЗ №44, спецсчета открываются не на электронной площадке, а в банке. Перечень банков определен распоряжением Прав-ва №1451-р от 13-07-18 г.

Возврат обеспечительной суммы происходит в следующих случаях:

по итогам конкурса или аукциона участник не признан победителем;
торги отменены по инициативе контролирующего органа, организатора;
участник принял решение не участвовать в них, либо снят с торгов, оказался единственным поставщиком, например, при проведении госзакупки.

Если участник признан победителем торгов, но отказывается заключать договор, который был предметом торгов, обеспечительный платеж не возвращается.

Бухгалтерский учет обеспечительных платежей

Обеспечительные платежи отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76, к которому рекомендуется открыть субсчет «закупки». Сумма обеспечения одновременно отражается на забалансовом счете 009. Расходы на использование электронной площадки могут отражаться по счетам 20, 26, 44 и т.д.

Дт 76 Кт 51 — перечислен обеспечительный платеж.
Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
Дт 51 Кт 76 — возвращен обеспечительный платеж.
Дт 009 — списана сумма обеспечения.

Если при учете обеспечительных платежей используются специальные банковские счета, целесообразно формировать проводки с участием счета 55. Многие организации – участники электронных торгов используют этот счет БУ и при работе непосредственно с лицевым счетом электронной площадки.

Дт 55-св. Кт 51 — перечисление средств на спецсчет (лицевой счет).
Дт 55-бл. Кт 55-св — блокировка средств в сумме обеспечительного платежа по заявке.
Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
Дт 55-св Кт 55-бл. — разблокирован обеспечительный платеж.
Кт 009 — списана сумма обеспечения.
Дт 51 Кт 55 — переведены средства на расчетный счет.

К счету 55 могут быть открыты субсчета «электронная площадка», «торги» и др. При формировании внутренних проводок с помощью субсчетов разделяют заблокированные средства и свободные средства.

Если победитель не желает исполнять свои обязанности, избегает заключения договора, денежное обеспечение переходит заказчику — Дт 91-2 Кт 55 (76). При этом, если имела место банковская гарантия, делается внутренняя проводка Дт 76 (заказчик) Кт 76 (банк) – задолженность гасится банком, а затем победитель расплачивается с ним: Дт 76 (банк) Кт 51.

Затраты по обеспечению электронных торгов

В широком смысле обеспечение участия в торгах на электронных площадках не ограничивается только обеспечительным платежом как таковым. Фирма несет необходимые затраты, без которых участие в торгах невозможно. Их необходимо корректно отражать в бухгалтерском учете, руководствуясь также нормами НК РФ.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся корреспонденции счетов. Услуги электронной площадки как затраты, связанные с подготовкой торгов, в целях НУ можно принимать к вычету по НДС, если имеется счет-фактура и соблюдаются положения ст. 172 НК РФ. На основании банковских документов, акта и счета-фактуры от электронного оператора делаются бухгалтерские проводки:

Дт 76 (60) Кт 55 – электронная площадка сняла сумму за услуги.
Дт 26 (20, 44 и др.) Кт 76 (60) – сумма услуг эл. площадки (без НДС).
Дт 19 Кт 76 (60) – зафиксирован НДС на сумму услуг эл. площадки.

По налогу на прибыль организаторы относят такие расходы к прочим, связанным с производством и реализацией, по видам (ст. 264 НК РФ). В БУ делается запись Дт 91-2 Кт 60 (76).

Банковская гарантия, как один из видов обеспечения торгов, носит возмездный характер. Комиссия отражается проводками:

Дт 91-2 Кт 76 (60) – зафиксирована банковская комиссия.
Дт 76 (60) Кт 51 – оплачена с расчетного счета банковская комиссия.

На заметку! Внесение обеспечительного платежа не учитывается в целях НУ, в доходах и расходах в расчетах базы по налогу на прибыль, НДС до тех пор, пока не определится победитель. Тогда он может получить вычет по НДС, если сумма является предоплатой (оплатой) за участие в конкурсе и предметом торгов было заключение договора. Аналогичный принцип действует при расчете налога на прибыль.

Приобретение ЭЦП отражается по Дт 97, с кредита счетов расчетов с поставщиками. При этом носитель, диск, если он выделен в документации, сразу списывается в затраты — Дт 20,26, 44 и т.п. Кт 60 (76). Электронный ключ, сертификат, стоимость гарантийного обслуживания списываются равномерно, в течение всего срока, пока будет использоваться ключ (как правило, год) — Дт 20,26,44 и т.п. Кт 97.

Как участнику размещения госзаказа учесть расходы на участие в торгах

Чтобы работать с бюджетными организациями, компаниям и предпринимателям приходится участвовать в торгах (конкурсах и аукционах, в том числе электронных) на право заключить государственный или муниципальный контрак т ч. 1 ст. 10 Закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ (далее — Закон № 94-ФЗ) . Посмотрим, на что участники торгов вынуждены тратиться и как эти расходы учитываются.

Читать еще: Использование счета 45 в бухгалтерском учете

Виды расходов в связи с участием в торгах

Все возможные расходы следуют из документации к каждому госзаказу. Основные из них мы приведем в таблице.

Конечно, у участников размещения госзаказа могут возникнуть и другие расходы, например на нотариальное заверение копии выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП подп. «б» п. 1 ч. 3 ст. 25, подп. «б» п. 1 ч. 2 ст. 35 Закона № 94-ФЗ , на оплату регистрации на электронной площадке.

«Прибыльный» учет расходов по торгам

Внесение заказчику или оператору финансового обеспечения (как заявки, так и исполнения контракта) и его последующий возврат вы в налоговом учете не отражает е ст. 41, п. 32 ст. 270 НК РФ . Обеспечение заявки вам вернут, в частности, если вы подпишете контракт, отзовете свою заявку, проиграете торги или торги будут признаны несостоявшимися.

Аналогично и с деньгами, перечисленными оператору электронной площадки свыше суммы обеспечения заявки. Это тоже не расход, поскольку вы можете попросить оператора вернуть их вам либо засчитать их в счет обеспечения другой заявк и ч. 14 ст. 41.3 Закона № 94-ФЗ .

Благодаря автоматизированным системам торгов участие в электронных аукционах на заключение госконтракта становится более доступным для многих организаций

Все остальные расходы (плата за документацию, за участие в торгах, вознаграждение гаранту или поручителю и др.) можно учесть в составе внереализационных расходов либо прочих расходов, связанных с производством и реализацие й подп. 25, 49 п. 1 ст. 264, подп. 15, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 25.04.2011 № 16-15/040295@ . Сделать это можно единовременно, не дожидаясь объявления результатов торго в подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ . Правда, что касается расходов на получение поручительства или гарантии, контролеры считают, что их нужно учитывать равномерно в течение всего срока действия обеспечени я Письма Минфина от 11.01.2011 № 03-03-06/1/4; УФНС по г. Москве от 29.08.2011 № 16-15/[email protected] . Конечно же, это намного хлопотнее.

Право учесть все эти затраты для целей налогообложения не поставлено в зависимость от исхода торгов. И контролирующие органы давно с этим согласн ы Письма Минфина от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7; УФНС по г. Москве от 19.12.2007 № 20-12/121659 . Поэтому в случае проигрыша на торгах ничего исключать из расходов не нужно.

А вот если вы победили на торгах, но уклонились от заключения контракта, то признавать любые расходы на торги, в том числе удержанное заказчиком обеспечение заявки, рискованно. Ведь их трудно назвать обоснованным и п. 1 ст. 252 НК РФ . Более того, потерянное обеспечение финансовое ведомство вообще расценивает как безвозмездно переданное имуществ о п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 08.09.2005 № 03-03-04/2/56 .

Аналогично Минфин высказывается и в отношении удержанного заказчиком обеспечения контракта в случае неисполнения заключенного контракт а Письмо Минфина от 18.01.2008 № 03-03-06/1/12 . Однако тут с ним можно поспорить. Ведь в этом случае, в отличие от ситуации с обеспечением заявки, контракт был заключен. Следовательно, удержанное обеспечение контракта является санкцией за нарушение договорных обязательств, и на этом основании его можно учесть в «прибыльных» расхода х подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ .

Особенности налогового учета расходов по торгам у спецрежимников

Упрощенцы на «доходно-расходной» УСНО могут уменьшить доходы лишь на сумму уплаченного банку вознаграждения за выдачу банковской гаранти и подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ . Иные траты, связанные с участием в торгах, учесть не получится, поскольку они не поименованы в перечне возможных расходов упрощенце в п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85 .

А ЕСХНщики могут учесть расходы на торги, только если они проводились на право заключить контракт на поставку сельхозпродукци и подп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ .

Бухучет расходов на участие в торгах

В бухгалтерском учете расходы на торги признаются в том же порядке, что и в налоговом учете, поэтому расхождений возникнуть не должно.

Так, сумма денежного обеспечения (и заявки, и контракта) не признается ни расходом при ее уплате, ни доходом при ее возврат е п. 3 ПБУ 10/99 ; п. 3 ПБУ 9/99 . Перечисление задатка и залога вы отразите по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Также вы можете использовать счет 76 и при перечислении денег оператору электронной площадки для зачисления на ваш лицевой счет, если торги электронные. Откройте к этому счету отдельный субсчет, например «Средства лицевого счета на электронной площадке».

Остальные расходы вне зависимости от результата торгов можно единовременно на дату их возникновения признать в составе прочих расходо в п. 4, п. 11, п. 18 ПБУ 10/99 .

Пример. Учет расходов на участие в электронном аукционе

/ условие / Компания для участия в электронных аукционах аккредитовалась на электронной площадке. 23.04.2012, перед подачей заявки на участие в аукционе, она перечислила оператору 33 000 руб. для зачисления на ее лицевой счет. Победив на аукционе и получив проект контракта, компания заключила договор поручительства сроком на полгода, по условиям которого он вступает в силу с момента заключения компанией госконтракта. 28.05.2012 госконтракт заключен, и 29.05.2012 оператор разблокировал средства обеспечения заявки на лицевом счете компании и списал с него плату за участие в аукционе в размере 3000 руб. 31.05.2012 компания перечислила вознаграждение поручителю в сумме 30 000 руб., в том числе НДС (18%) — 4576,27 руб.

/ решение / Компания делает в бухучете следующие проводки.