Переход права собственности по договору комиссии

Комиссионер реализует товар по договору комиссии в розничной сети. Продана единица товара, то есть комиссионер передал право собственности от комитента покупателю. Он отчитался за проданный товар, получил комиссионное вознаграждение, комитент выписал счет-фактуру комиссионеру на проданный товар. Покупатель в течение 14 дней вернул товар комитенту (товар не бракованный). Комиссионер принял товар, т.е. выкупил его у покупателя и фактически получил право собственности на товар. В комиссионном договоре ситуация возврата небракованного товара не оговорена. Кто теперь обладает правом собственности на этот товар: комиссионер или комитент?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Право собственности возникает у комитента.

Обоснование позиции:

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Таким образом, комиссионер при предъявлении покупателем в соответствии со ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-I «О защите прав потребителей» требования об обмене товара, не подошедшего по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации, обязан произвести замену товара на аналогичный, а при отсутствии аналогичного товара и отказе покупателя от исполнения договора вернуть уплаченную за товар денежную сумму.

В обычной ситуации, когда продавец по договору купли-продажи не является комиссионером, возвращаемый товар надлежащего качества становится собственностью продавца ввиду отказа покупателя от исполнения договора. Однако пунктом 1 ст. 996 ГК РФ установлено, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Согласно ст. 1000 ГК РФ комитент обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии, освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.

Исходя из этого мы полагаем, что договор комиссии не направлен на возникновение у комиссионера права собственности в отношении тех вещей, которые могут быть получены им от комитента или третьих лиц при исполнении обязательств, вытекающих из договора комиссии. Поэтому при возврате покупателем товара надлежащего качества в соответствии со ст. 25 Закона РФ «О защите прав потребителей требования» право собственности на возвращаемый товар возникает у комитента, а не у комиссионера.

Судебной практики по рассматриваемой ситуации нам обнаружить, к сожалению, не удалось.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

24 декабря 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

«Ловушки» комиссионных соглашений — правовые и налоговые

«Налоговая политика и практика», 2007, N 1

В настоящее время комиссионные соглашения широко используются в хозяйственной деятельности, особенно производителями товаров и оптовыми торговыми организациями, поскольку имеют ряд преимуществ перед договорами купли-продажи.

На практике отдельные положения комиссионного соглашения могут рассматриваться налоговыми органами и судами как «противоречащие правовой природе комиссионных отношений», что влечет за собой переквалификацию договора либо признание его недействительным.

Преимущества договора комиссии

Для комитента. Во-первых, право собственности на товары, переданные на комиссию, остается у комитента, что позволяет в любой момент их возвратить. При этом комиссионер несет ответственность за сохранность товара с момента его получения. Во-вторых, в связи с отсутствием перехода права собственности на товары, а следовательно, и факта реализации для целей налогового учета передача товаров комиссионеру не влечет возникновения у комитента обязанности по начислению налога на прибыль и НДС (с момента передачи товаров вплоть до момента реализации товаров комиссионером).

Кроме того, возможность указания в договоре комиссии цен, по которым продукция должна реализовываться комиссионером, а также обязанность посредника отчитываться о реализации дают комитенту (производителю или оптовому торговцу) эффективный инструмент контроля над ценами на продукцию.

Для комиссионера. Поскольку посредник не обязан перечислять денежные средства до фактической реализации товара, он избавлен от риска потерь, если данный товар не будет продаваться. Кроме того, налогооблагаемым доходом комиссионера является только комиссионное вознаграждение.

Примечание. Признаки договора комиссии

Как вид гражданских правоотношений, комиссионные соглашения регулируются гл. 51 ГК РФ. Основным признаком отношений комиссии является обязанность комиссионера за вознаграждение осуществить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом права и обязанности по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, принадлежат комиссионеру. Вещи, поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, остаются собственностью комитента. Помимо уплаты комиссионного вознаграждения владелец товаров обязан возместить посреднику все расходы, понесенные последним в связи с исполнением договора комиссии (за исключением расходов на хранение принятого на комиссию товара, если в договоре специально не предусмотрено отнесение их на счет комитента).

Переквалификация или признание договора комиссии недействительным

Перечисленные преимущества становятся доступны для участников сделки, если она полностью отвечает всем существенным признакам комиссионных соглашений, предусмотренным законодательством. В противном случае возможны ее переквалификация (например, в договор купли-продажи или договор поставки) или признание недействительной.

Так, ФАС Поволжского округа (Постановление от 18.02.1999 N А06-1311У-4К/98) не признан комиссионным соглашением договор, содержащий положения о порядке формирования цены на товары, по которой комиссионер их фактически выкупал за счет собственных и заемных средств, а также учитывал на балансовом счете 41 «Товары», что характерно для торговых операций.

По мнению ФАС Восточно-Сибирского округа (Постановление от 10.08.2005 N А33-4238/05-Ф02-3726/05-С1), отношения, в результате которых права собственности на товары фактически переходят к комиссионеру, являются отношениями купли-продажи, а не комиссии. Дополнительным аргументом в подтверждение позиции суда послужило обстоятельство, что договором не было предусмотрено предоставление комиссионером отчета о реализованных и оплаченных товарах, а также не оговаривались размер и порядок выплаты комиссионного вознаграждения.

Читать еще: Договор аренды имущества с правом выкупа

Отсутствие в договоре комиссии положений, указывающих на посреднический характер операций, послужило причиной переквалификации его в договор поставки (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.2003 N А31-223/12).

Нарушение такого существенного признака договора комиссии, как реализация товаров комиссионером от своего имени, служит основанием для признания его недействительным. В частности, факт заключения договора реализации продукции конечному покупателю от имени комитента был расценен судом как основание для признания договора комиссии недействительным (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.04.2004 N 14931/03). Положение комиссионного соглашения, согласно которому права и обязанности по договору с третьим лицом возникают у комитента, а не у комиссионера, предопределило аналогичное решение ФАС Дальневосточного округа (Постановление от 18.05.2005 по делу N Ф03-А24/05-2/867).

Примечательные в этой связи выводы были сделаны ФАС Поволжского округа (Постановление от 15.05.2003 N А06-1568У-21/02). По мнению суда, тот факт, что комиссионер реализовывал товары, используя контрольно-кассовые машины, зарегистрированные на имя комитента, и на чеках, выдаваемых покупателям, указывались реквизиты комитента (следовательно, товары реализовывались от имени комитента), не соответствует сути договора комиссии.

Кроме того, особое внимание в договоре должно быть уделено порядку осуществления расчетов между комитентом и комиссионером. Так, ФАС Московского округа признано не соответствующим отношениям комиссии осуществление графика платежей, не привязанного к реализации товаров (Постановление от 19.03.2002 N КГ-А40/1345-02). Поэтому комиссионеру не рекомендуется перечислять денежные средства владельцу товаров до их фактической реализации, если авансирование специально не предусмотрено комиссионным соглашением. В противном случае, в зависимости от других обстоятельств дела, договор может быть признан недействительным.

Наличие в договоре условия об оплате не позднее определенного срока также может послужить основанием для переквалификации договора комиссии в договор купли-продажи ввиду того, что в данном случае комиссионер соглашается нести риск невозможности дальнейшей продажи товара, а это соответствует отношениям купли-продажи. На это указывается в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85, обобщившем практику разрешения споров о применении договоров комиссии. Там же отмечается, что уплата комиссионером аванса комитенту при отсутствии соглашения об этом в договоре комиссии противоречит правовой природе отношений комиссии, поскольку свидетельствует об исполнении договора за счет комиссионера. К авансу, выплачиваемому комитенту в счет будущих поступлений от реализации товара, должны применяться положения о коммерческом кредите, т.е. начисляться проценты. Таким образом, помимо комиссионного вознаграждения комиссионер должен получить дополнительный налогооблагаемый доход от предоставления в пользование денежных средств.

Налоговые последствия

Признание договора комиссии договором купли-продажи приводит к тому, что базой для определения налоговых обязательств у комиссионера признается не только комиссионное вознаграждение, но и стоимость отгруженных конечному покупателю товаров. В свою очередь, у комитента, определяющего момент возникновения налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, а по НДС — «по отгрузке», момент признания выручки переносится на более раннюю дату — день передачи товаров комиссионеру.

В ряде случаев налоговые органы оспаривают экономическую обоснованность сотрудничества с посредником и размер комиссионного вознаграждения, с тем чтобы исключить из налоговой базы по налогу на прибыль комитента полностью или частично расходы на выплату комиссионного вознаграждения. Обезопасить от налоговых доначислений в этом случае может только наличие убедительных аргументов о необходимости работы через посредника и обоснованного, последовательно применяемого алгоритма определения размера комиссионного вознаграждения.

К аналогичным последствиям может привести отсутствие у комитента документов, подтверждающих исполнение посредником своих обязанностей.

Суды придерживаются позиции, согласно которой комиссионер не может нести расходы, напрямую связанные с исполнением договора комиссии, за исключением предусмотренных законодательством расходов на хранение полученного товара. Принятие посредником иных расходов (например, на транспортировку товара), даже если это предусмотрено договором комиссии, является необоснованным, так как все расходы комиссионера по сделке обязан возместить комитент (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2001 N А56-3386/01). Поэтому положения договора комиссии, предусматривающие отнесение издержек на счет комиссионера или покрытие таких издержек за счет комиссионного вознаграждения, могут послужить поводом для переквалификации договора комиссии в договор купли-продажи (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.01.2001 N Ф03-А51/00-1/2397). Судом, однако, не оспаривается, что изначально комиссионер может осуществлять расходы самостоятельно, но впоследствии они должны быть возмещены комитентом .

Общехозяйственные расходы комиссионера не включаются в состав расходов, подлежащих возмещению комитентом.

Несколько примечательных выводов по поводу комиссионного вознаграждения делается в упомянутом выше Информационном письме Президиума ВАС РФ N 85.

Так, отмечается, что право требования уплаты комиссионного вознаграждения не зависит от исполнения графика платежей покупателем. Следовательно, право на доход, подлежащий налогообложению, возникает у комиссионера, даже если покупатель не перечислил комитенту деньги за приобретенный товар. При оплате товаров в рассрочку комиссионер может удержать комиссионное вознаграждение полностью из первой же поступившей суммы в случае ее достаточности. Отступление от этих правил возможно лишь тогда, когда комиссионным соглашением предусматривается ответственность комиссионера за исполнение сделки покупателем или четко прописан график удержания комиссионного вознаграждения.

Интересна позиция суда и в отношении выплат по санкциям. В частности, выплаты по санкциям, производимые покупателем за нарушение условий договора, заключенного с комиссионером, не рассматриваются как дополнительная выгода , а являются компенсацией имущественных потерь и в полном объеме причитаются комитенту. Исключением может быть только случай, когда комиссионер берет на себя ответственность за неисполнение сделки покупателем; тогда выплаты по санкциям полностью принадлежат комиссионеру, так как покрывают его возможные убытки. В связи с этим некорректное распределение неустоек и иных штрафов, взимаемых с покупателей, может привести к увеличению базы по налогу на прибыль комитента или комиссионера на сумму причитающихся выплат по санкциям.

Дополнительная выгода возникает, когда комиссионер совершает сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом, и делится между комитентом и комиссионером поровну (ст. 992 ГК РФ).

Так же и выплаты, производимые покупателям вследствие обнаружения недостатков в проданном товаре, должны быть отнесены, по мнению суда, на счет комитента, а не комиссионера, даже если на момент рекламации отношения комиссии были прекращены. Логика суда в данном случае такова: комитент обязан, во-первых, передать комиссионеру товар без недостатков и, во-вторых, по выполнении соответствующего договора освободить комиссионера от принятых им обязательств перед третьими лицами. Таким образом, включение данных расходов в налоговую базу по налогу на прибыль для комиссионера будет необоснованным.

Читать еще: Как провести неисключительные права в 1с

Правила составления договора комиссии

Комиссионный договор — это соглашение двух сторон: комитента и комиссионера, по которому комиссионер заключает сделки от своего имени, но за счет комитента, за обусловленное контрактом вознаграждение.

В предпринимательской деятельности часто применяется договор комиссии, примеры из жизни многочисленны: продажа товаров, недвижимости, оказание услуг и т. д. Самый простой бытовой пример — известные многим в прошлом комиссионные магазины: владелец какого-то предмета (комитент) отдает его в магазин, а магазин (комиссионер) выступает посредником между владельцем и будущим покупателем: обязуется продать предмет и полученные от сделки деньги вернуть владельцу. Так же работает схема и в бизнесе: например, когда надо найти контрагента, купить или продать ценные бумаги и т. п.

В законодательстве нет четкого ответа, что такое договор комиссии на реализацию товара, оказание услуг и т. д. Но соответствующие выводы сделаем из анализа законодательных норм и судебной практики.

Понятие и форма

Посредническая деятельность бывает трех типов и регулируется 3 видами контрактов:

Они различаются по предмету, сторонам, особенностям передачи прав и так далее. И хотя договор комиссии относится к посредническим, он отличается от агентского или договора поручения, хотя и близок им. При поручении предметом является совершение юридических действий, при агентском — юридических и фактических действий, а в комиссионном речь всегда идет о сделках.

В комиссионном договоре, по ст. 990 ГК РФ, одна сторона (комитент) поручает второй (комиссионеру) заключить одну или ряд сделок. Подобные посреднические контракты заключаются от имени комиссионера (даже если комитент указан в тексте соглашения), но за счет комитента. Он заключает договор с комиссионером в целях подбора и заключения сделок, в которых комитент заинтересован. Речь идет в этих взаимоотношениях только о заключении сделки одним лицом в пользу другого, покупателя.

Предмет

В любой сделке есть существенные условия, без которых она не считается заключенной. Основные требования к договору комиссии — обязательное указание условий сделок, на заключение которых уполномочен комиссионер.

Чтобы формулировка была грамотной, необходимо предусмотреть следующее:

ограничение правомочий посредника: рекомендуется делать перечень прав и действий комиссионера, на которые он уполномочивается;
поле его действий лучше ограничить территориально и по срокам.

Важно отметить, что по договору комиссии комиссионер действует за комитента только по поводу заключения контракта, а не при его реальном исполнении.

Структура

Можно сделать вывод, в каких случаях заключается договор комиссии: когда вторая сторона заинтересована в нахождении клиентов и привлечении для этого посредника. Например, договор купли-продажи от имени комиссионера заключается в целях расширения рынка сбыта компании и т. д.

Чтобы действия были взаимовыгодными, стоит предусмотреть в соглашении следующие пункты:

предмет и конкретные условия заключаемых контрактов;
обязанности и права обеих сторон;
сроки и порядок расчетов;
ответственность, в том числе материальная;
порядок разрешения спорных моментов;
порядок изменения и расторжения сотрудничества;
реквизиты.

Специфика

Отвечая на вопрос, что значит договор комиссии, необходимо указать, что это чаще всего контракт продавца с посредником, который заключает от своего имени сделки за его счет. То есть посредник находит покупателя, в котором заинтересована фирма, и заключает сделки на необходимых для нее условиях. О своих действиях он обязан отчитаться перед заказчиком — предоставить письменный отчет по форме, являющейся приложением к контракту (не обязательная, но рекомендуемая опция).

Правила расторжения

По правилам ст. 1002 ГК РФ, договор комиссии на заключение договора расторгается в таких случаях:

при отмене поручения;
при отказе исполнителя в случаях, установленных в тексте контракта или законе;
если исполнитель умер, объявлен безвестно отсутствующим, недееспособным или ограниченно дееспособным или в случае банкротства его как ИП.

Бухгалтерский и налоговый учет

Принятое на реализацию учитывается на счете 004, в случае заключения контракта на закупку — на счете 002. Вознаграждение — это фактически доход от основной деятельности. Расходы, возмещаемые затем поручителем, учитываются на счете 76.

До момента реализации товаров исполнителем они учитываются на балансе комитента. Выручка является по закону доходом от основной деятельности на дату, указанную в отчете как дата реализации. Возмещаемые расходы являются расходами на продажу.

Возмещаемые расходы не облагаются налогом на прибыль. Поручитель включает их в прочие расходы. Стоимость реализованных товаров включается в расходы. Если поручитель является плательщиком НДС и товар облагается этим налогом, комиссионер обязан вставить счет-фактуру.

Судебная практика

Вопрос начисления НДС является спорным. В целях защиты прав обеих сторон рекомендуется включить в соглашение такое условие:

комитент оплачивает услуги комиссионера на момент отгрузки продукции, товаров покупателям.

Такая формулировка позволила плательщику налогов защитить свои интересы в споре с налоговой инспекцией о доначислении сумм сборов. В решении суда было указано, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика исключительно в момент получения им комиссионного вознаграждения, а следовательно, уже после отгрузки партии продукции или товаров.

Как работать по договору комиссии?

При заключении и исполнении посреднических сделок важно правильно отразить хозяйственные операции в учете налогоплательщиков, привлекающих к своей деятельности третьих лиц. Сергей Гранаткин, эксперт по вопросам бухгалтерского и налогового учета «Норд аутсорсинг», рассказал о порядке оформления и отражения операций по продаже товаров по договору комиссии.

По закону, в рамках комиссии одна сторона, именуемая «комиссионер», обязуется по поручению другой стороны, именуемая заказчик, за вознаграждение совершить одну либо несколько сделок от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ). При этом товары, поступившие комиссионеру, являются собственностью продавца (п. 1 ст. 996 ГК РФ), а расходы, понесенные для исполнения поручения заказчик обязан возместить.

Читать еще: 112 пп регламент правительства москвы

По комиссионному договору выплата вознаграждения обязательна (ст. 991 ГК РФ).

Если посредник совершает сделку на условиях, более выгодных, чем те, что указал заказчик, образуется дополнительная выгода, она может быть разделена поровну между контрагентами, если иное не предусмотрено договором (ст. 992 ГК РФ).

В зависимости от условий контракта, связанного с продажей товаров, комиссионер может участвовать или не участвовать в расчетах с покупателями. В первом случае денежные средства от покупателей поступают комиссионеру, во втором – непосредственно продавцу. Комиссионер всегда действует от своего имени, то есть при реализации товаров покупателю документы составляются от имени посредника.

Оформление документов

При передаче товаров для реализации комиссионеру составляется первичный документ (например, накладная по форме ТОРГ-12), в которой указывается, что продукция передается на реализацию по договору комиссии.

После исполнения поручения комиссионер обязан представить отчет (ст. 999 ГК РФ).

Отчет комиссионера, с точки зрения бухгалтерского учета, является первичным документом для обеих сторон договора. Форма отчета может быть произвольной или установлена в договоре. При этом она должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.

Кроме этого, в отчете рекомендуется указать и иные сведения, позволяющие определить, во исполнение какого договора он составлен. А также – дату совершения каждой сделки, информацию по контрагентам (наименование, организационно-правовую форму, ОГРН и ИНН) и так далее.

Периодичность составления и срок передачи отчета стороны определяют самостоятельно и указывают в договоре. Комиссионер отчитывается либо по каждому факту продажи товара, либо представляет отчет в установленное время. Также он может отчитаться при выполнении всего поручения.

Бухгалтерский учет

На дату передачи товаров комиссионеру нужно сделать проводку:

Дебет 45 Кредит 41
— переданы товары на реализацию по договору комиссии.

В бухучете расчеты с комиссионером нужно отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и на открытых к нему субсчетах: «Расчеты с посредником за реализованные товары»; «Расчеты с посредником по вознаграждению»; «Расчеты с посредником по возмещению расходов».

Сумму вознаграждения (дополнительную выгоду) нужно включить в состав расходов на дату утверждения отчета посредника (п. 16 ПБУ 10/99).

Посредник не участвует в расчетах

Если при реализации товаров комиссионер не участвует в расчетах, в учете организации операции, связанные с исполнением договора комиссии, отражаются следующими проводками. На дату реализации товаров комиссионером:

Дебет 62 Кредит 90-1
— отражена выручка от реализации товаров по договору комиссии;

Дебет 90-3 Кредит 68
— начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45
— списана себестоимость товаров, реализованных по договору комиссии.

45 счет «Товары отгруженные» используется при работе по договору комиссии.

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
— отражена сумма вознаграждения комиссионера;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
— отражена сумма расходов, подлежащих возмещению комиссионеру.

На дату поступления оплаты от покупателя:

Дебет 51 Кредит 62
— получены денежные средства за товары.

На дату выплаты комиссионного вознаграждения и возмещения расходов комиссионера:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51
— выплачено комиссионное вознаграждение;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 51
– возмещены расходы комиссионера.

Посредник участвует в расчетах

Операции с посредником в учете отражаются следующими проводками. На дату реализации товаров комиссионером:

Дебет 62 Кредит 90-1
— отражена выручка от реализации товаров по договору комиссии;

Дебет 90-3 Кредит 68
— начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45
— списана себестоимость товаров, реализованных по договору комиссии;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары» Кредит 62
– отражена задолженность комиссионера за реализованные товары.

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
— отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к уплате комиссионеру;

На дату поступления оплаты:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары»
— получены от комиссионера денежные средства за реализованные товары (за вычетом суммы вознаграждения и суммы возмещаемых расходов);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары»
— зачтена сумма комиссионного вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары»
— зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары.

Налоговый учет

При реализации товаров через посредника компания: получает доход в виде выручки от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ); несет расходы в сумме покупной стоимости товаров (п. 1 ст. 268 НК РФ), посреднического вознаграждения (ст. 264 НК РФ), а также возмещения расходов посредника, если это предусмотрено условиями договора (глава 25 НК РФ). Датой получения дохода от реализации при методе начисления является день отгрузки товаров покупателю (другая дата перехода права собственности) (п. 3 ст. 271 НК РФ). Эта дата должна быть указана в отчете комиссионера. Комиссионер должен известить заказчика о дате реализации продукции в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором она произошла (ст. 316 НК РФ). Посредническое вознаграждение компания учитывает при расчете налога на прибыль на более раннюю из дат: дата, когда стороны должны рассчитаться между собой по условиям договора; день получения документов, на основании которых стороны рассчитываются; последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется в общем порядке (ст. 167, 168 НК РФ), то есть как организация, реализующая товары, не прибегая к помощи посредника. При этом выписываются счета-фактуры.