Деньги на уставную деятельность

Порядок и учет пожертвований некоммерческой организации

Пожертвования могут приниматься организациями, перечень которых утвержден в ГК РФ в ст. 582. В их числе значатся медицинские организации, учреждения образовательного профиля, предприятия, специализирующиеся на социальном обслуживании, благотворительности, развитии науки, культуры, религиозные структуры и прочие виды НКО (некоммерческие организации). НКО отличаются от других субъектов хозяйствования тем, что для них получение прибыли не является целью и причиной для создания предприятия, их предназначение заключается в реализации общественно полезных задач.

Порядок пожертвования некоммерческой организации

Для совершения операции по дарению некоммерческой организации определенных ресурсов необходимо составить договор. В соглашении жертвователем указывается, для каких целей передаются имущественные блага в пользу НКО. Прописанные договорной документацией цели должны соотноситься со специализацией некоммерческой организации. Одаряемый обязуется использовать полученные активы только по предписанному назначению.

Гражданское право (ст. 582 ГК РФ) в качестве пожертвования разрешает передавать НКО такие ресурсы:

• вещественные активы (движимое и недвижимое имущество, ценные бумаги, денежные ресурсы);
• имущественные права.

При решении сделать пожертвование в пользу НКО получать согласие или разрешительную документацию третьих лиц или государственных структур не требуется.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласия третьих лиц на передачу и получение пожертвования не требуется, но необходимо заручиться готовностью принять подарок самой НКО. Некоммерческая организация вправе отказаться от пожертвования, если для использования его по прямому предназначению учреждению придется столкнуться с рядом трудноразрешимых проблем.

Договор на передачу пожертвования может составляться в устной или письменной форме. Письменный вариант оформления операции дарения обязателен для таких ситуаций:

• если предметом жертвования является объект недвижимости, для регистрации прав на который нужны документальные основания;
• если оформляется не само пожертвование, а только дается обещание его реализовать в ближайшем будущем, то в соглашении о намерениях прописывают объект, подлежащий передаче;
• при операциях, связанных с пожертвованиями, заверяемыми нотариусами.

Если в одной из перечисленных ситуаций не будет составлено письменное соглашение, то договор будет признан контролирующими органами недействительным. В договоре в обязательном порядке прописываются все существенные условия, дополнительно можно вносить конкретизирующие сделку условия, любые элементы, которые не противоречат действующим законодательным нормам.

СПРАВОЧНО! Сделки, связанные с пожертвованиями в пользу НКО, могут подвергаться двойному контролю: с одной стороны, проверку операции по получению подарка и его последующему использованию осуществят налоговые органы, с другой стороны, даритель может затребовать отчет о фактическом применении предмета договора.

Договор пожертвования подписывается обеими сторонами сделки. Некоммерческая организация обязательно заверяет соглашение своей печатью.

Денежные средства, используемые в качестве пожертвования, могут быть переданы в разных формах:

1. Наличностью. В этой ситуации деньги могут быть переданы в момент подписания соглашения или в срок, оговоренный договором.
2. Безналичным переводом. Деньги переводятся на отдельный банковский счет некоммерческой структуры. Такой вариант не требует официального подтверждения сделки договорной документации. Жертвователь может выступать в качестве анонимного дарителя.

Если предметом дарения становятся денежные ресурсы, в договоре между сторонами надо указать цели, на которые передаваемые средства могут быть потрачены, сумму сделки. Отчетную информацию НКО может публиковать на своем официальном интернет-ресурсе или направлять отдельно каждому жертвователю.

Налогообложение, проводки НКО

Доходы, получаемые НКО в качестве пожертвования, имеют признаки целевых поступлений. Этот тип доходных поступлений не подлежит отражению в составе налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НУ РФ). Правило распространяется на пожертвования, которые предназначены для использования в основной деятельности некоммерческой организации в соответствии с направлениями работы компании, указанными в ее Уставе.

Для исключения подарка из налоговой базы надо соблюсти такие условия:

• в договоре передаваемые ценности охарактеризованы как пожертвование;
• средства имеют целевое предназначение;
• бухгалтерия НКО ведет обособленный учет пожертвований (в отношении операций по их поступлению и расходованию).

Целевое предназначение приходуемых пожертвований можно подтвердить договорной документацией или платежными документами, в которых прописано назначение денег. По итогам каждого налогового периода некоммерческие организации составляют отчеты о целевом использовании полученных пожертвований. Заполненный бланк отчета передается в ФНС.

КСТАТИ, для деятельности НКО характерно, что от 80% ее поступлений внереализационного типа направляются на благотворительность.

В бухгалтерских отчетных формах жертвователя расходы по благотворительным мероприятиям включаются в статью прочих расходов. Признание затрат осуществляется по нормам ПБУ 10/99. Отражение в учетных данных произведенных трат должно осуществляться с привязкой к периоду, в котором они фактически имели место. Для отражения этого типа издержек применяется счет 91. Типовые корреспонденции имеют такой вид:

• Д91 – К10 – в качестве благотворительной помощи переданы материальные ценности;
• Д19 – К68/НДС – выделен восстанавливаемый НДС по передаваемым материалам;
• Д91 – К19 – величина входного НДС засчитана в прочих расходах;
• Д91 – К01 – списана остаточная величина стоимости объекта основных средств, который передается НКО в качестве пожертвования;
• Д91 – К76 – отражение затрат, предназначенных для благотворительных целей;
• Д76 – К51 – осуществлен банковский перевод денег в некоммерческую благотворительную организацию.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При отражении расходных операций по благотворительности в бухгалтерском учете они признаются затратами отчетного периода, а в налоговом учете их величина исключается из налогооблагаемой базы.

Возникающие в результате несоответствия в порядке признания операций, связанных с благотворительностью, постоянные налоговые обязательства надо учитывать проводкой Д99 – К68.

В числе типовых корреспонденций счетов некоммерческих организаций при отражении операций с получением и использованием пожертвований применяют такие записи:

• Д76 – К86 – произведено начисление целевых поступлений по заключенному договору пожертвования;
• Д50 – К76 – пожертвования в форме денежных средств были получены наличными и проведены по кассе НКО;
• Д51 – К76 – на расчетный счет некоммерческой организации поступили денежные пожертвования;
• Д86 – К10 – материалы были использованы по прямому предназначению в соответствии с обозначенным Уставом организации направлению деятельности.

СПРАВОЧНО! Для благотворительных НКО характерен отказ от использования синтетических счетов финансовых результатов. Они заменяются в учете счетом 86, обозначающим расчеты по целевому финансированию.

К 86 счету рекомендуется открывать аналитические счета. Это делается для разделения данных об источниках поступления средств. Если предметом договора пожертвования выступают объекты основных средств, то в учете НКО делаются такие записи:

• Д08 – К76 – в качестве добровольного пожертвования было получено основное средство;
• Д01 – К08 – пожертвованное некоммерческой структуре основное средство начало эксплуатироваться;
• Д76 – К86 – было фактически использовано целевое финансирование.

При получении в качестве пожертвования материалов или сырьевых ресурсов по дебету проходит 76 счет, а по кредиту — 86. Второй проводкой проводится расшифровка предмета сделки – Д10 и К76. Затраты, относящиеся к некоммерческой деятельности, предусмотренной уставной документацией, обозначаются в учете через дебетование счета 20 или 26 и кредитовые обороты по счету 10 (или 60, 69,70). Погашение затрат за счет выделенного целевого финансирования осуществляется корреспонденцией Д86 – К20 или 26.

Пожертвования коммерческой организации на уставную деятельность НКО

В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав), за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса, признаются внереализационными доходами.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены ст. 251 Кодекса, и их перечень является исчерпывающим.

Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в п. 2 ст. 251 Кодекса. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Так, пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что к целевым поступлениям относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — ГК РФ).

Статьей 582 ГК РФ установлено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено использованием жертвователем этого имущества по определенному назначению. При этом назначение использования имущества, обусловленное жертвователем, должно отвечать критерию направленности на достижение общеполезной цели, необходимому для признания имущества пожертвованием в смысле, придаваемом ГК РФ.

На основании ст. 7 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ «Об общественных объединениях» (далее — Закон) одной из организационно-правовых форм общественного объединения является общественная организация.

Согласно ст. 8 Закона общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан.

Статьей 31 Закона определено, что имущество общественного объединения формируется в том числе на основе вступительных взносов и пожертвований.

К расходам на ведение уставной деятельности относятся расходы, направленные на осуществление деятельности, обозначенной в уставе общественного объединения в качестве цели и предмета ее деятельности.

Таким образом, пожертвования, полученные общественной организацией на реализацию ею уставных задач, признаются целевыми поступлениями, не подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций, только в том случае, если полученные средства направлены на достижение общеполезной цели и организация ведет раздельный учет таких поступлений.

В иных случаях поступления в пользу общественной организации учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в качестве безвозмездно полученного имущества в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 Кодекса.

Что касается налога на добавленную стоимость, то на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса денежные средства, полученные налогоплательщиком и не связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Основание: Письмо Минфина РФ от 20 апреля 2012 г. N 03-07-11/121

Подборка по материалам информационного банка «Финансист» системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

О выборе наилучшего варианта передачи денежных средств на уставную деятельность некоммерческого партнерства от коммерческой организации

Учредительными документами НП являются устав (или устав и учредительный договор). В уставе в обязательном порядке должны содержаться сведения о характере и целях деятельности НП, условиях членства в нем, составе и компетенции органов управления, порядке распределения остатка имущества после ликвидации НП и др.
Осуществление уставной деятельности НП требует создания материальной основы. Члены партнерства передают ему необходимое имущество – денежные средства и иное имущество, которое становится собственностью партнерства. При этом партнерство не отвечает по обязательствам своих членов, а последние не отвечают по обязательствам партнерства.
Закон не устанавливает каких-либо ограничений в отношении видов имущества, которое может быть передано НП при формировании его имущественной базы. Необходимо отметить, что имущество, которое вносится членами некоммерческого партнерства, имеет различное назначение – членские взносы и прочие имущественные вклады: членские взносы передаются в состав имущества партнерства безвозвратно, другое имущество, внесенное в партнерство (вступительные взносы при учреждении НП, дополнительные вклады), используется в его деятельности до выхода члена партнерства из его состава 1 .
Возможными вариантами передачи денежных средств НП на уставную деятельность являются следующие.

1. Осуществление вступительного взноса.
Устав НП должен содержать условия вступления в него членов и размер вступительного взноса. При этом вопрос о размере вступительного взноса в уставе может быть решен таким образом, что конкретная сумма взноса будет определяться высшим органом управления одновременно с принятием решения о приеме в члены НП. В частности, устав может предусматривать, что физические лица вносят определенно указанную в уставе сумму, а юридические лица, вступающие в члены НП, уплачивают вступительный взнос в дифференцированном размере, например, для НКО устанавливается нижняя и верхняя граница суммы (в зависимости от численности персонала, объема работ, дохода организации) или возможность освобождения от уплаты вступительного взноса (в зависимости от дальнейшего участия в общеполезной деятельности). Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, вступительные взносы в некоммерческое партнерство являются целевыми поступлениями и в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.
Вступление в партнерство влечет необходимость участия в деятельности партнерства и уплаты членских взносов.

2. Перечисление членского взноса.
НП в уставе должно обязательно указать, чем (денежными средствами, иным имуществом), в каком размере и в каком порядке уплачиваются членские взносы, которые являются регулярными.
В отличие от вступительного взноса размеры членских взносов не могут быть дифференцированными: все члены НП обладают равными правами, могут пользоваться услугами партнерства только на равных условиях, уплачивают равные для всех членские взносы. Однако устав может предусматривать случаи освобождения от уплаты членских взносов или льгот при их уплате, например, для некоторых категорий физических лиц (инвалидов, участников войн и т.д. – в зависимости от целей деятельности конкретной НКО).
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ членские взносы, как и вступительные взносы, поступившие некоммерческому партнерству, являются целевыми поступлениями и в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

3. Внесение добровольных имущественных взносов.
Ст. 26 Закона об НКО устанавливает, что одним из источников формирования имущества некоммерческих организаций являются добровольные имущественные взносы и пожертвования.
Добровольные взносы могут осуществляться любыми лицами, в том числе и учредителями, и членами (помимо вступительных и членских взносов). Такие взносы могут носить целевой характер, если переданы на выполнение определенных проектов и программ. Но возможна и нецелевая передача имущества на осуществление уставной деятельности некоммерческой организации.
На практике источник добровольных имущественных взносов – обычно лица, не входящие в число учредителей и членов НП. Такие взносы являются добровольными, отношения между получателем (НП) и лицом, передающим имущество, являются дарением. На основании п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом. Если целевой взнос поступил от члена НП, например, на проведение семинара или конкурса, при этом он не является членским или вступительным взносом (на основании учредительных документов), то он будет квалифицирован как добровольный имущественный взнос и, соответственно, выручка от реализации услуг по проведению такого мероприятия будет подлежать налогообложению в обычном порядке.
Необходимо подчеркнуть, что взносы как вступительные, так и членские, могут поступать только от членов НП. Если же денежные средства или иное имущество принимаются от лиц, не являющихся членами НП (и не имеющих намерения вступить в НП), за предоставление каких-либо благ или оказание услуг, то такие поступления будут признаны оплатой товаров, работ, услуг и включены в налоговую базу по налогу на прибыль, если не будут квалифицированы как пожертвования.

4. Передача пожертвования.
Пожертвования в соответствии со ст. 582 ГК РФ всегда делаются в общеполезных целях и могут поступать от любых лиц. При этом необходимо учитывать, в каких областях деятельности некоммерческого сектора пожертвования могут использоваться. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству 2 .
Пожертвования юридических лиц 3 могут быть как строго целевыми, так и не предназначенными для определенных конкретных целей, но обязательно на ведение уставной деятельности НКО – в этом случае пожертвование будет использовано на усмотрение самой НКО 4 .
В качестве пожертвований некоммерческой организации могут быть переданы различные вещи, ценные бумаги, а также денежные средства. Законодательство не содержит специальных ограничений по видам имущества, которое может быть пожертвовано НКО (естественно, за исключением имущества, которое изъято из оборота или ограничено в обороте).
При целевом пожертвовании переданное имущество должно использоваться только для целей, обусловленных жертвователем. Некоммерческая организация обязана вести обособленный учет всех операций по использованию целевого пожертвования.
Пожертвования, в отличие от добровольных имущественных взносов, признаются (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ) целевыми поступлениями и в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

* * *
Исходя из вышеизложенного, как представляется, лучшим вариантом передачи денежных средств от коммерческой организации следует признать пожертвование, если у коммерческой организации нет намерения участвовать в деятельности некоммерческого партнерства.
В целях снижения риска переквалификации пожертвования, поступающего на общеполезные цели, в обычное дарение, влекущее доначисление налога на прибыль, взносу в виде пожертвования лучше придать целевой характер 5 .
Необходимо обратить внимание на то, что с юридическим лицом желательно заключить договор пожертвования в письменной форме, предусмотрев в нем ряд положений: на какие цели денежные средства (или иное имущество) будут направлены, предоставление донору отчетности о целевом использовании; возможно использование сметы расходов. В договоре также следует использовать точные формулировки – не могут считаться пожертвованиями средства, если будут содержаться формулировки «финансовая помощь», «материальная помощь», «спонсорская помощь», поскольку они не поименованы в ст. 251 НК РФ, а также оплата за какую-либо услугу, работу 6 .
Итак, для квалификации взноса пожертвованием должны выполняться все требования гражданского законодательства: жертвование, являясь сделкой, должно проводиться на основании договора, составленного в простой письменной форме (ст. 161, 574 ГК РФ); в договоре и в первичных документах должны быть указаны общеполезные цели, на которые направляется пожертвование (п. 1 ст. 582 ГК РФ), могут также указываться конкретные направления его использования (п. 3 ст. 582 ГК РФ); сами средства должны быть обозначены как «пожертвование»; получателю пожертвования также желательно предоставить отчет о целевом использовании средств.

И.В. Толмачева – ведущий юрисконсульт

1 При выходе из состава НП член партнерства вправе получить свое имущество или его денежный эквивалент.
2 Конечно, не все сферы деятельности НКО охватывает данное положение. Сложности с принятием пожертвования могут возникнуть в таких сферах деятельности НКО, как, например, охрана окружающей природной среды, защита животных. А вот область деятельности, связанная с социальной поддержкой и защитой граждан, достаточно емкая, к ней также можно отнести, например, оказание помощи пострадавшим в результате различных бедствий, предотвращение разного рода конфликтов, оказание юридической помощи социальным категориям лиц и многое другое.
3 До недавнего времени такие поступления в некоммерческие партнерства не признавались пожертвованием на том формальном основании, что такая организационно-правовая форма НКО не была поименована в ГК РФ. С 2007 г. путем внесения изменений в формулировку ст. 582 ГК РФ это ограничение снято, и НП могут быть получателями пожертвований.
4 Пожертвования могут носить связанный характер, когда жестко расписаны все направления расходования полученных средств, или обусловленный направлением расходования, но не жестко регламентированный и свободный, то есть не ограниченный направлением расходования, кроме условия соответствия конечного использования средств или доходов от них на основные цели НКО.
5 В действующем законодательстве содержание понятия «общеполезные цели» не раскрыто и носит оценочный характер, однако цели некоммерческой организации представляются общеполезными, если их достижение приносит пользу не только и не столько жертвователям и лицам, принимающим пожертвование, сколько обществу в целом. Направленность «пожертвования» на достижение какой-либо общеполезной цели обязывает, во-первых, указать в договоре эту «цель», а во-вторых, ее «общеполезный» характер не должен вызывать споров – он должен быть очевидным. Кроме того, направленность пожертвования на достижение общеполезной цели является необходимым признаком договора пожертвования и одним из существенных его отличий от договора дарения.
6 В частности, например, пожертвование на «организацию семинара» вовсе не предполагает оплату за участие в нем. Кроме того, в документах о расходовании средств также желательно использовать точные формулировки: если указывать за счет каких средств (или какой программы) расходуются денежные средства (а также указывать, например, номер статьи в смете при ее использовании), то в этой ситуации вероятность обвинений налоговых органов в нецелевом использовании средств минимальна.

Разбираем налоговые последствия сделок с участием некоммерческих организаций

При оформлении договоров бухгалтеру иногда приходится сталкиваться с тем, что контрагентом выступает не привычное ООО, ЗАО или предприниматель, а та или иная разновидность некоммерческой организации. При этом договор, как правило, заключается самый что ни на есть коммерческий — аренда, оказание услуг и т.п. В результате возникает множество вопросов, начиная с: «нет ли налоговых рисков при работе с таким контрагентом?» и заканчивая: «а не создать ли нам некоммерческую организацию для ведения бизнеса?» Давайте разбираться.

Вводная информация

Начнем, как обычно, «от печки». То есть от вопроса, что же такое некоммерческие организации (НКО), и чем они отличаются от привычных ООО и ЗАО.

Основное отличие вытекает из самого названия «некоммерческие». Это значит, что извлечение прибыли для этих организаций не является основной целью деятельности (тогда как для ООО и ЗАО извлечение прибыли — главная цель деятельности, и этот факт зафиксирован в их уставах).

Все остальные отличия вытекают из основного. Так, некоммерческим организациям вовсе не запрещено совершать сделки, в том числе, приносящие прибыль. Однако сделки, приносящие прибыль, некоммерческие организации могут заключать только для достижения целей и задач, указанных в уставе. Получив «коммерческую» прибыль, НКО не имеют права распределять ее между участниками, а должны направить на свои уставные, некоммерческие цели.

Согласно статье 2 Федерального закона от 12.01.96 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях», НКО создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей; в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

«Некоммерческие» контрагенты: есть ли налоговые риски?

Главные сомнения у бухгалтеров коммерческих организаций вызывает вопрос: а способствует ли сделка, которую с ними заключает НКО, достижению целей этого НКО? Не получится ли так, что мы заключим договор с НКО, учтем расходы, а потом выяснится, что НКО действовала за рамками устава, подобную сделку заключать не имело права, и, следовательно, расходы придется восстанавливать.

Действительно, подобный риск, пусть и минимальный, существует. Минимальным мы его назвали потому, что, исходя из норм Гражданского кодекса, такая сделка не является недействительной автоматически. Согласно статье 173 ГК РФ признать такую сделку недействительной может только суд по требованию самого НКО, его участников или Минюста. Причем, сделка может быть признана недействительной только в том случае, если будет доказано, что вторая сторона, заключая сделку, знала о незаконности подобного договора.

Как видим, налоговая инспекция не входит в круг органов, способных инициировать процедуру признания сделки недействительной. Да и доказать, что организация заранее знала о незаконности сделки, если мы говорим об обычных хозяйственных договорах (то есть тех, где, например, нет прямой или косвенной взаимозависимости), практически невозможно.

Иногда для снижения данного риска советуют запрашивать у контрагента устав, чтобы удостовериться в законности сделки. Однако, на наш взгляд, воспользоваться этим советом на практике будет сложно. Ведь в уставе нет перечня сделок, которые может совершать НКО. Поэтому решить соответствует сделка уставу или нет, контрагент самостоятельно все равно не сможет. При крупных контрактах можно порекомендовать запросить у НКО письменное обоснование сделки, где бы подтверждалось, что сделка проводится в рамках уставной деятельности организации. Но, повторимся, и без такого документа риски минимальны.

Следующий вопрос, который волнует бухгалтеров при заключении договоров с НКО, звучит так. Не возникнет ли каких-то сложностей с налогообложением доходов или расходов по таким договорам? Здесь мы тоже можем успокоить коллег — все особенности налогообложения некоммерческих организаций касаются непосредственно самой НКО и на контрагентах никак не сказываются.

Таким образом, можно констатировать — взаимоотношения с НКО для организации каких-либо специфических налоговых рисков не несут. Поэтому заключая договоры с такими контрагентами, нужно действовать по тому же алгоритму, что и с коммерческими фирмами. То есть «пробить» ИНН организации и собрать о ней другую информацию с помощью специальных сервисов (подробнее см. «Теперь бухгалтер может вычислить проблемного контрагента за несколько секунд»), а также удостовериться в том, что от лица организации действует уполномоченное лицо. При крупных контрактах не лишним будет посетить офис НКО.

Получить информацию о налоговых долгах контрагента и применяемой им системе налогообложения

Что ответить директору, который хочет создать НКО для ведения бизнеса

Организационные моменты

Нередко владельцы бизнеса, которые услышали от кого-то о налоговых льготах для некоммерческих организаций и прочих выгодах, просят бухгалтера выяснить: сколько можно сэкономить, если вести бизнес через НКО?

Если мы посмотрим на описание тех организационно-правовых форм, в которых согласно закону № 7-ФЗ могут создаваться некоммерческие организации, то увидим, что среди них есть и такие, которым прямо разрешено вести коммерческую деятельность. Речь идет об автономной некоммерческой организации (АНО) и некоммерческом партнерстве (НП). При этом данные организации могут создаваться по инициативе физических или юридических лиц. Так что простор для маневра есть. Давайте оценивать выгоды такого маневра.

Выгода первая — у некоммерческих организаций нет уставного капитала. А это означает не только то, что при их создании не придется отвлекать финансовые средства на формирование УК, но и то, что нет минимально допустимого размера имущества некоммерческой организации. Проще говоря, НКО может действовать, даже если у нее вообще нет никаких средств. Тогда как ООО и ЗАО подлежат ликвидации, когда размер чистых активов становится меньше минимально допустимого уставного капитала.

Выгода вторая такова. В той части закона № 7-ФЗ, которая касается АНО и НП, законодатель прописал лишь самые общие положения о том, что и как должно быть указано в их уставах и по каким правилам должна осуществляться их деятельность и управление. Это значит, что при создании таких НКО можно с большей вероятностью, чем при создании ООО или АО, включить в уставные документы необходимые создателям положения.

Это что касается общих моментов создания и управления НКО. Налоговые моменты чуть более глобальны, поэтому рассмотрим их отдельно.

Налоги у НКО

Скажем сразу, что, несмотря на некоммерческий характер организаций, доходы, полученные ими от предпринимательской деятельности, от налогов не освобождаются. Они облагаются налогом на прибыль точно так же, как и у коммерческих организаций.

В отношении другого имущества механизмы для некоторой экономии появляются, но действуют они тоже далеко не во всех случаях. Возьмем для примера получение некоммерческой организацией имущества (в том числе и денег) безвозмездно на уставные цели. Так вот, эти деньги не будут облагаться налогом на прибыль только в двух случаях.

Первый — имущество получено организацией от своих членов (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Понятно, что воспользоваться этим правом могут только те НКО, у которых есть членство (к таковым, например, относится некоммерческое партнерство; а вот у АНО членства нет). Но зато все вопросы уплаты членских взносов регламентируются непосредственно уставом организации. А значит, при необходимости эти правила можно «заточить» под себя.

Второй — средства получены на осуществление благотворительной деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ). В переводе на бухгалтерский язык, это значит, что цели дальнейшего использования имущества должны быть четко зафиксированы в документах, сопровождающих передачу. И эти цели должны соответствовать определению и целям благотворительной деятельности, данным в Федеральном законе от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

Но на этом условности не заканчиваются. Налоговый кодекс требует в обоих случаях обеспечить ведение раздельного учета таких поступлений. В противном случае суммы попадут под налог на прибыль. Также освобождение от налога не действует, если поступившее имущество является подакцизным товаром или сырьем. Наконец, немаловажно, что налог не платится только при условии, что имущество реально используется строго по назначению.

Что же касается НДС, то некоммерческие организации освобождены от его уплаты только в случаях, когда они реализуют товары (работы, услуги) в рамках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Во всех иных ситуациях даже при безвозмездной передаче продукции в рамках уставной деятельности возникает объект налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)*.

Кроме того, имущество НКО, в том числе и безвозмездно полученное от третьих лиц, облагается налогом на имущество. Если, конечно, оно не подпадает под льготы, предусмотренные НК РФ.

Как видим, получение выгод от ведения предпринимательской деятельности через НКО обставлено такими дополнительными условиями, затраты на выполнение которых вполне могут «съесть» всю выгоду. Так что приходится констатировать: создавать НКО «с прицелом» на коммерческую деятельность особого смысла не имеет. Проще и выгоднее организовать бизнес с использованием традиционных механизмов — коммерческих организаций или через ИП.

*Конечно, нужно учитывать, что в статье 149 НК РФ установлены отдельные льготы по НДС, так или иначе затрагивающие некоммерческие организации. Например, есть льгота для некоммерческих образовательных учреждений, или льгота при передаче НКО государственного и муниципального имущества.