Валюта контракта и валюта платежа

Если валюта цены и валюта платежа не совпадают, то в контракте должен быть оговорен курс пересчета или способ его определения;

Условия платежа контракта.

При определении условий платежа в контракте оговаривают:

• способ платежа и форму расчетов (т.е. финансовые условия);

• положения, направленные на уменьшение или устранение валютного риска.

Валюта платежа — валюта, в которой производится платеж.

Валюта платежа может совпадать или не совпадать с валютой цены контракта.

Если валюта платежа совпадает с валютой цены, то в ходе исполнения контракта у сторон нет необходимости перевода одной валюты (валюты цены) в другую валюту (валюту платежа), в этом случае не возникает вопрос о курсе пересчета валют.

Несовпадение валюты цены и валюты платежа может быть обусловлено тем, что цена в контракте указывается в общепризнанной валюте международных расчетов, а платеж, как правило, производится в валюте страны импортера или экспортера, если это свободно конвертируемые валюты.

Если конвертируемость валют одной из сторон по контракту ограничена, то используется или валюта страны контрагента, или международная ключевая валюта (Key currency — ключевая валюта, свободно конвертируемая денежная единица ведущих стран мира: США, Японии, стран — членов ЕС).

Иногда в контракте предусматривается право импортера производить платеж в различных валютах по своему выбору.

При этом должны быть четко оговорены следующие моменты:

• валютный рынок, котировка валют которого будет принята за базу пересчета (как правило, рынок страны валюты платежа);

• вид курса (курс продавца, курс покупателя или средний курс). Кроме того, можно указать, курс какого вида платежных средств (телеграфного или почтового перевода) будет использован для оплаты;

• время для определения курса по системе «Рейтер». (обычно 12:00);

• день, по котировке валютного рынка которого должен быть произведен пересчет (как правило, день платежа или день, предшествующий дню платежа).

В контракте стороны обычно устанавливают конкретные сроки платежа.

Если сроки не установлены прямо или косвенно:

• то платеж производится через определенное количество дней после получения подтверждения продавцом от покупателя о том, что товар предоставлен в его распоряжение;

• при других условиях поставки — через определенное количество дней после уведомления продавцом покупателя об отправке товара (в зависимости от торговых обычаев, принятых в международной практике).

Валютные оговорки — одна из форм страхования валютных рисков, возникающих в случаях несовпадения валюты цены и валюты платежа.

Валютная оговорка представляет собой условие о пересмотре суммы платежи в зависимости от изменения курса валюты.

Валютные оговорки могут быть односторонними, действующими в интересах импортера или экспортера, или двусторонними, действующими в интересах обеих сторон по контракту, при которых пересчет суммы платежа производится как при повышении, так и при понижении курса валюты.

Оговорки могут быть также мультивалютными, базирующимися на изменениях курсов нескольких валют (валютная корзина) или на SDR (Special Drawing Rights — номинальная денежная единица, введенная в оборот в 1970 г. Международным валютном фондом и базирующаяся на стандартной корзине валют.

SDR используется как счетная единица рядом международных агентств и организаций.

SDR не валюта в обычном понимании, а бухгалтерские записи на счетах; платежи в SDR можно осуществлять только путем конвертации в ключевые мировые валюты (доллар США, евро, японскую иену).

Платежи в SDR предполагают пересчет суммы платежа в случае, если курс валюты платежа на дату трансакции отклонился от базисного на определенную величину.

Валютные сделки

При заключении договоров стороны могут указать его стоимость в иностранной валюте. Однако валютные сделки, предусматривающие платежи в иностранной валюте, могут осуществляться только в определенных законодательством случаях.

Можно ли заключить договор в иностранной валюте?

Статьей 317 ГК РФ предусмотрена возможность выразить при заключении договора обязательства сторон в иностранной валюте. В этом случае иностранная валюта будет являться валютой договора.

Можно ли рассчитываться в иностранной валюте?

Непосредственное использование иностранной валюты в расчетах допускается только в определенных случаях, предусмотренных Федеральным законом от 10.10.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с учетом всех изменений).

Возможность погашать обязательства по договору в иностранной валюте зависит от юридического статуса сторон – резидентами или нерезидентами они являются.

Если такая возможность отсутствует, расчеты осуществляются в рублях, даже если валютой договора является иностранная валюта.

В этом случае величина платежа в рублях будет определяться по официальному курсу на день платежа, если договором или законодательно не предусмотрена другая дата.

Кто относится к резидентам и нерезидентам?

К резидентам относятся:

• физические лица, постоянно проживающие в России на основании гражданства или вида на жительство;
• юридические лица, созданные в соответствии с российским законодательством, включая их зарубежные подразделения;
• дипломатические и другие представительства Российской Федерации на территории иностранных государств;
• непосредственно Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования.

Остальные лица относятся к нерезидентам.

Могут ли осуществлять расчеты в иностранной валюте резиденты?

Между резидентами не допускаются валютные платежи, кроме особых случаев, специально оговоренных в ст. 9 N 173-ФЗ . К особым случаям относятся, к примеру, расчеты с банками по банковским услугам, расчеты по зарубежным командировкам, за транспортно-экспедиторские услуги, товары в магазинах беспошлинной торговли.

Могут ли осуществлять валютные операции нерезиденты?

Валютные операции между нерезидентами не имеют существенных ограничений. Нерезиденты могут осуществлять между собой переводы в рублях и иностранной валюте с открытием и без открытия банковских счетов, а также операции с ценными бумагами.

Какие особенности расчетов между резидентами и нерезидентами?

Если договор заключен между резидентом и нерезидентом, иностранная валюта может быть использована одновременно как валюта договора и как валюта платежа. Речь идет прежде всего о контрактах, заключаемых в рамках внешнеэкономической деятельности.

Резидент обязан производить репатриацию валютной выручки по внешнеторговым контрактам — обеспечивать поступление на свои банковские счета денежных средств в иностранной валюте или в рублях, причитающихся ему по условиям договоров. Такая необходимость отсутствует в отдельных случаях, предусмотренных ст. 19 № 173-ФЗ .

Нерезидент заранее информирует банк о сроках поступления выручки и формирует паспорт валютной сделки в порядке, предусмотренном Инструкцией Центрального банка РФ от 04.06.2012 N 138-И .

Продажа резидентом валютной выручки в соответствии с действующими нормами не требуется.

Валюта контракта и валюта платежа не совпадают: документальное оформление

20.03.2015 16214 0 0

Из этой статьи вы узнаете: как сформулировать в ВЭД-контракте (далее – контракт) условия платежа, если валюта платежа не совпадает с валютой цены;

В последнее время бухгалтеры довольно часто спрашивают нас, как отражать в учете внешнеэкономические операции в тех случаях, когда валюта контракта не совпадает с валютой платежа.

Когда возникают такие ситуации? Например, когда это вынужденная мера. Учитывая «драконовские» правила НБУ, которые применяются при покупке инвалюты (заявка на покупку исполняется на четвертый день после ее подачи, курс инвалюты на дату исполнения заявки невозможно предсказать) и дополнительные издержки в виде комиссионных банку, резиденту может быть выгоднее заплатить нерезиденту гривнями. Если «ваш» нерезидент работает с гривней, например рассчитывается по своим обязательствам перед другими украинскими предприятиями, то это выгодно и ему.

Или, допустим, при работе с крымскими контрагентами. Сумма поставки в договоре указана в гривнях, а расчет производится в российских рублях. Довольно частая ситуация сегодня. Это относится к действующим договорам, заключенным еще до аннексии Крыма. Напомним, что такие договоры с точки зрения налогового и таможенного законодательства приравнены к внешнеэкономическим (п. 6.5 Закона от 12.08.14 г. № 1636-VII).

Как пересчитать валюту цены в валюту платежа

Контракт заключается в простой письменной форме. Существенные условия контракта перечислены в Положении, утвержденном приказом Минэкономики от 06.09.01 г. № 201 (далее – Положение № 201). В частности, это цена и общая стоимость контракта (валюта контракта) и условия платежей (в т. ч. валюта платежа) (п. 1.6, 1.7 Положения № 201).

Цена товара может быть выражена в любой валюте (так называемая валюта цены). Расплатиться за товар можно также в любой валюте, указанной в контракте (так называемая валюта платежа) (п. 1.1 Инструкции о порядке осуществления контроля за экспортными и импортными операциями, утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136, далее – Инструкция № 136).

Если валюта контракта (валюта цены) не совпадает с валютой платежа, то стороны фиксируют в контракте условия пересчета валюты цены в валюту платежа (так называемый кросс-курс) (п. 2 раздела «Дополнительные рекомендации к типовым платежным условиям внешнеэкономических договоров (контрактов) приложения 1 к совместному постановлению КМУ и НБУ от 21.06.95 г. № 444, далее – Постановление № 444). Причем в этом вопросе стороны вправе исходить из собственных коммерческих интересов.

Обратите внимание! Если в контракте не указан кросс-курс, то обслуживающий банк в целях валютного контроля будет использовать следующие курсы валют (п. 1.4 Инструкции № 136):

1. Официальный курс гривни к иностранным валютам, установленный НБУ на дату платежа (если одной из валют контракта является гривня). Например, если валюта контракта – доллар, евро, а валюта платежа – гривня (или наоборот).

2. Курс Московской межбанковской валютной биржи или установленный центробанком страны СНГ или Балтии на дату платежа (если одна из валют контакта – валюта стран СНГ или Балтии, а другая – не гривня). Например, валюта контракта – евро, доллар, а валюта платежа – российский рубль (или наоборот).

3. Курс на последнюю дату публикации в Financial Times, которая предшествует дате платежа (во всех других случаях). Например, валюта контракта – евро, а валюта платежа – доллар (или наоборот).

Предприятие может раздумывать, как лучше поступить. Указать кросс-курс в контракте? Или пусть курс для пересчета выбирает банк?

Подумайте: от правил пересчета зависит, закроется ли, по мнению банка, задолженность нерезидента (денежная при экспорте или товарная при импорте с предоплатой). Если предприятие и банк по-разному рассчитают задолженность, то может случиться, что банк не снимет операцию с валютного контроля. Тогда предприятию грозит, как минимум, финансовая санкция в виде пени в размере 0,3 % от суммы недополученной инвалютной выручки (стоимости недопоставленного импортного товара) (ст. 4 Закона от 23.09.94 г. № 185/94-ВР). Вот почему условие о пересчете валюты контракта в валюту платежа желательно прописать в контракте (или в дополнительном соглашении к уже действующему контракту).

Формулировки для условий о валюте цены и валюте платежа

Условия платежей (до или после отгрузки товара) указываются в контракте согласно рекомендациям из Постановления № 444. Относительно условий пересчета при несовпадении валюты цены и валюты платежа в Постановлении № 444 приводятся следующие формулировки.

При экспорте: «Платеж должен осуществляться в (название валюты платежа) по среднему курсу на день, предшествующий дню платежа в стране валюты платежа».

При импорте: «Платеж должен осуществляться в (название валюты платежа) по среднему курсу на день, предшествующий дню платежа в стране валюты цены» (п. 2 раздела «Дополнительные рекомендации к типовым платежным условиям внешнеэкономических договоров (контрактов) и примечание 74 приложения 1 к Постановлению № 444).

А в разделе «Валютно-ценовые оговорки» приложения 2 к Постановлению № 444 предлагаются следующие формулировки:

Вариант 1. Валюта расчета (название валюты) определена исходя из соотношения валютного курса на день подписания договора (контракта) и составляет …Х… единиц валюты цены договора (контракта) (название валюты). Если на день расчета валютный курс изменится более чем на …+/– Y…, сумма платежа будет соответственно изменена в соотношении …Х…

Вариант 2. Валюта расчета (название валюты) определена исходя из соотношения валютного курса на день подписания договора (контракта) и составляет …Х… единиц валюты цены договора (контракта) (название валюты). Если на день расчета валютный курс изменится, сумма платежа будет соответственно изменена в соотношении …Х…

Как видите, формулировки немного отличаются: в первом случае прямо указано, какое изменение курса повлияет на сумму платежа.

Таким образом, если валюта цены отличается от валюты платежа, в контракте надо указать:

• дату пересчета валюты цены в валюту платежа;
• валютный курс, по которому будет сделан такой пересчет.

Для экономии времени и сил можете использовать вышеприведенные готовые формулировки.

Учет экспортных операций

Рассмотрим особенности учета экспортных операций при несовпадении валюты контракта и валюты платежа. Здесь главный вопрос: как достоверно оценить активы и задолженность. Ведь именно достоверная оценка является критерием признания как активов – например, запасов, отгружаемых на экспорт (п. 5 П(С)БУ 9), так и обязательств – дебиторской и кредиторской задолженности (п. 5 П(С)БУ 10, п. 5 П(С)БУ 11).

Ситуация 1. Отгрузка товара на экспорт на условиях последующей оплаты.

Дебиторскую задолженность покупателя-нерезидента можно достоверно оценить на момент отгрузки товаров исходя из валюты контракта (в гривневом эквиваленте на начало дня даты отгрузки (п. 5 П(С)БУ 21). На дату баланса такая задолженность (монетарная статья) пересчитывается по курсу на конец этого дня (пп. «а» п. 7 П(С)БУ 21).

В момент поступления выручки, выраженной в другой инвалюте, фактически закрывается задолженность в валюте контракта и открывается задолженность в валюте платежа. В этот момент надо пересчитать задолженность из одной инвалюты в другую. Очевидно, что возникшая разница между суммами гривневого эквивалента задолженности не соответствует определению курсовой разницы. Напомним, что согласно п. 4 П(С)БУ 21 курсовой разницей является разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты (одной!) при разных валютных курсах.

Полученная при пересчете разница в грвнях (когда сравниваются суммы задолженности, выраженные в валюте цены и валюте контракта) отражается в составе прочих операционных доходов или расходов (на субсчете 719 «Прочие доходы операционной деятельности» или 949 «Прочие расходы операционной деятельности» соответственно).

Обратим внимание на такой момент. Как правило, стороны не могут точно спрогнозировать курс валюты платежа по отношению к валюте цены. Поэтому часто привязываются к официальному курсу центробанка страны стороны договора на дату платежа. Датой платежа для покупателя является дата фактического перечисления денег поставщику. Считаем, что можно отразить в учете перевод задолженность покупателя из валюты контракта в валюту платежа по курсу именно на эту дату.

В то же время экспортер – резидент Украины получает инвалютную выручку сначала на распределительный счет и только на следующий день – на свой текущий валютный счет. При этом курс валюты платежа к гривне на дату фактического перечисления денег покупателем и на дату их зачисления на текущий валютный счет резидента может различаться. Возникнет обычная курсовая разница: между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты (одной!) при разных валютных курсах. Положительную курсовую разницу отражаем на субсчете 714 «Доход от операционной курсовой разницы», отрицательную – на субсчете 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

Ситуация 2. Получение предоплаты с последующей отгрузкой товара на экспорт.

Экспортер получает предоплату в валюте платежа. Кредиторскую задолженность перед покупателем-нерезидентом по поставке товара можно достоверно оценить на дату получения предоплаты. Такая задолженность является немонетарной статьей, поэтому отражается в учете в инвалюте и в гривневом эквиваленте по курсу на начало дня получения предоплаты (п. 6 П(С)БУ 21). Отгрузка товара в валюте цены контракта не влияет на бухучет такой операции. Задолженность перед покупателем-нерезидентом будет закрываться по курсу, который действовал на дату получения предоплаты, в валюте платежа (пп. «в» п. 7 П(С)БУ 21).

Ситуация 3. Частичные поставки и оплаты.

Эта ситуация представляет собой сочетание первых двух и, бесспорно, является более сложной для отражения в учете. Чтобы упростить процесс, надо разбить всю сделку на две части: поставка и оплата. И к каждой части применить правила ситуации 1 или ситуации 2.

Отметим также, что после 1 января 2015 года налоговый учет по налогу на прибыль экспортных операций совпадает с бухгалтерским, если предприятие:

• з а год получит доходы не выше 20 млн грн. (разницы, определенные в пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) не рассчитываются);
• за год получит доход свыше 20 млн грн., но все эти операции не подпадают под контролируемые, по которым необходимо рассчитывать разницы ( пп. 140.5.1 НК).

Учет импортных операций

Учет импортных операций при несовпадении валюты контракта и валюты платежа имеет свои особенности.

Ситуация 1. Предоплата импортной поставки с последующим получением товара.

После предоплаты возникает дебиторская задолженность поставщика-нерезидента (немонетарная статья), которая может быть достоверно оценена на дату предоплаты в валюте платежа. Отражается в бухучете в инвалюте и в гривневом эквиваленте по курсу на начало дня, в котором получена предоплата (п. 6 П(С)БУ 21). В дальнейшем такая задолженность не подлежит пересчету на дату баланса и на дату погашения задолженности (поставки товара в валюте цены контракта) (пп. «в» п. 7 П(С)БУ 21).

Ситуация 2. Получение импортного товара с последующей оплатой.

У импортера возникает кредиторская задолженность перед поставщиком-нерезидентом, которая может быть достоверно оценена на дату поступления импортного товара (в валюте контракта). Такая задолженность (как монетарная статья) подлежит пересчету на дату баланса (по курсу на конец дня) и на дату ее погашения (по курсу на начало дня).

В момент погашения задолженности в другой валюте (валюте платежа) закрывается задолженность в одной валюте и открывается в другой валюте (аналогичную ситуацию мы рассматривали выше для экспорта). Полученная при пересчете разница в гривнях (когда сравниваются суммы задолженности, выраженные в валюте цены и валюте контракта) отражается в составе прочих операционных доходов или расходов (на субсчете 719 «Прочие доходы операционной деятельности» или 949 «Прочие расходы операционной деятельности» соответственно).

Ситуация 3. Частичные поставки и оплаты.

Для того чтобы в бухучете отразить все правильно, надо разбить всю сделку на две части: поставка и оплата. И к каждой части применить правила для ситуации 1 или ситуации 2.

Отметим также, что в 2015 году налоговый учет по налогу на прибыль импортных операций совпадает с бухгалтерским при тех же условиях, которые были рассмотрены выше для экспортных операций.

Валюта цены и валюта платежа.

Валюта цены —валюта, в которой определяется цена на товар. При выборе валюты, в которой фиксируется цена товара, большое значение имеют вид товара и перечисленные выше факторы, влияющие на международные расчеты, особенно условия межправительственных соглашений, международные обычаи. Иногда цена контракта указывается в нескольких валютах (двух и более) или стандартной валютной корзине (СДР, ЭКЮ, постепенно замененных на евро с 1999 г.) в целях страхования валютного риска.

От выбора валюты цены и валюты платежа (помимо уровня цены, размера процентной ставки по кредиту) зависит в определенной степени валютная эффективность сделки. Экспортные и импортные контрактные цены разнообразны и зависят от включаемых в них дополнительных расходов по мере продвижения товаров от экспортера к импортеру: пребывание на складе страны-экспортера; путь в порт; нахождение в порту; путь за границу; складирование за рубежом; доставка товара импортеру. Существуют пять основных способов определения цен товаров.

1. Твердая фиксация цен при заключении контракта, при которой цены не меняются в период его исполнения. Этот способ применяется при тенденции к снижению цен на мировых рынках.

2. При подписании контракта фиксируется принцип определения цены (на основе котировок того или иного товарного рынка на день поставки), а сама цена устанавливается в процессе исполнения сделки. Этот способ обычно практикуется при тенденции к повышению рыночных цен.

3. Цена твердо фиксируется при заключении контракта, но меняется, если рыночная цена изменится по сравнению с контрактной, скажем, в размере, превышающем 5%.

4. Скользящая цена в зависимости от изменения элементов издержек, например, при заказе оборудования. В условиях высокой конъюнктуры в интересах заказчика вводятся ограничения (общий предел изменения цены или распространения «скольжения» цены лишь на часть издержек и короткий период).

5. Смешанная форма: часть цены твердо фиксируется, часть устанавливается в скользящей форме.

Валюта платежа — валюта, в которой должно быть погашено обязательство импортера (или заемщика). При нестабильности валютных курсов цены фиксируются в наиболее устойчивой валюте, а платеж — обычно в валюте страны-импортера. Если валюта цены и валюта платежа не совпадают, то в контракте оговаривается курс пересчета первой во вторую (либо по паритету, который фиксируется МВФ на базе СДР, либо по рыночному курсу валют). В контракте устанавливаются условия пересчета: 1) курс определенного вида платежного средства — телеграфного перевода по платежам без тратт или векселя по расчетам, связанным с кредитом; 2) уточняется время корректировки (например, накануне или на день платежа) на определенном валютном рынке (продавца, покупателя или третьей страны); 3) оговаривается курс, по которому осуществляется пересчет: обычно средний курс, иногда курс продавца или покупателя на открытие, закрытие валютного рынка или средний курс дня.

Несовпадение валюты цены и валюты платежа — один из простейших методов страхования валютного риска. Если курс валюты цены (например, доллара) снизился, то сумма платежа (в швейцарских франках) пропорционально уменьшается, и наоборот. Риск снижения курса валюты цены несет экспортер (кредитор), а риск ее повышения — импортер (должник).

Условия платежа — важный элемент внешнеэкономических сделок. Среди них различаются: наличные платежи, расчеты с предоставлением кредита, кредит с опционом (правом выбора) наличного платежа.

Понятие наличных платежей в международных расчетах подразумевает оплату экспортных товаров после их передачи (отгрузки) покупателю или платеж против документов, подтверждающих отгрузку товара согласно условиям контракта. Однако в современных условиях в большинстве случаев товар прибывает в страну импортера раньше документов, подлежащих оплате, и покупатель может получить товар до его оплаты, как правило, под сохранную (трастовую) расписку, банковскую гарантию. Таким образом, платеж фактически производится после прибытия товаров в порт назначения, за исключением платежей против извещения об отгрузке товара. Традиционно в зависимости от договоренности контрагентов, а также специфики продаваемых товаров импортер осуществляет платеж на определенной стадии: по получении подтверждения о завершении погрузки товара в порту отправления; против комплекта товарных документов (счет-фактура, коносамент, страховой полис и др.), иногда с правом отсрочки платежа на 5—7 дней, а по поставкам нефти — 30 дней; против приемки товара импортером в порту назначения. В зависимости от вида товара иногда применяют смешанные условия расчетов: частично — платеж против вручения товарных документов; окончательно — после приемки товаров, которые по прибытии в порт назначения необходимо смонтировать или проверить качественные характеристики товара, так как они могли ухудшиться в период транспортировки.

Международные расчеты переплетаются с обменом валют и предоставлением кредита внешнеторговыми партнерами друг другу. В этом проявляется взаимосвязь международных валютно-кредитных и расчетных операций. В зависимости от вида продаваемого товара (например, машины и оборудование), а также в связи с усилением конкуренции на рынке продавцов и их стремлением использовать кредит для расширения рынков сбыта новой продукции расчеты по внешнеторговым операциям осуществляются с использованием коммерческого кредита. Коммерческий кредит предоставляется продавцом товара покупателю на сроки от нескольких месяцев до 5—8 лет, а в отдельных случаях и на более длительные сроки. При внешнеторговых операциях в счет коммерческого кредита импортер выписывает долговые обязательства на погашение полученного кредита в форме простого векселя либо дает письменное согласие на платеж (акцепт) на переводных векселях — траттах, выписанных экспортером.

Расчеты за товары в форме коммерческого кредита могут сочетаться с наличными платежами, когда определенный процент стоимости оплачивается против представления коммерческих документов, а остальная часть — через установленный в контракте период времени. Кроме коммерческого кредита на отдельных этапах исполнения внешнеторгового контракта стороны могут также вынужденно кредитовать друг друга, например, при платежах в форме аванса импортер кредитует экспортера, а при расчетах по открытому счету — поставщик кредитует покупателя.

Альтернативная форма условий расчетов — кредит с опционом наличного платежа. Если импортер воспользуется правом отсрочки платежа за купленный товар, то он лишается скидки, предоставляемой при наличной оплате.

Расчеты осуществляются при помощи различных средств платежа, используемых в международном обороте, — векселей, платежных поручений, банковских переводов (почтовых и телеграфных), чеков, пластиковых карточек. Иностранные инструменты (Foreign items, англ.) — чеки, векселя (простые и переводные) и другие кредитные средства обращения, подлежащие оплате в другой стране, где они депонированы. Наиболее сложной частью платежных условий контракта являются выбор формы расчетов и формулирование деталей проведения расчетов. Увязка противоположных интересов контрагентов в МЭО и организация их платежных отношений реализуются путем применения различных форм расчетов.