Учет покупки и продажи иностранной валюты

Покупка и продажа иностранной валюты: проводки, курсовые разницы

Организации, которые тесно связаны с экспортом/импортом товаром, как правило, открывают валютный счет в банке. Это необходимость возникает в связи с тем, что все экспортно-импортные операции осуществляются в иностранной валюте, которая как раз и хранится на валютных счетах.

В статье подробнее поговорим об открытии валютных счетов, как происходит учет операций на валютных счетах, покупка и продажа валюты, разберем соответствующие проводки по валютным счетам, бухучет курсовых разниц, возникающих при пересчете валюты, а также разберемся, что такое переоценка валютных счетов. Для учета операций по валютному счету используется 52 счет бухгалтерского учета.

Валютный счет открывается в кредитной организации (банке), которая имеет соответствующее разрешение на ведение валютных операций. Как правило, для каждого вида валюты открывается отдельный счет. Наиболее распространены счета в долларах и евро.

Открытие валютного счета в банке

Прежде всего, необходимо собрать определенный пакет документов, одним из которых является заявление по установленному образцу. Остальные документы аналогичны документам при открытии обычного расчетного счета в рублях. После того, как необходимые документы собраны, они предоставляются в банк, при этом заключается договор банковского счета, в котором отражаются права и обязанности сторон.

Об открытии валютного счета необходимо уведомить налоговый орган в установленный законодательством срок.

Открытие валютного счета в банке означает, что для организации открыты два счета: транзитный валютный и текущий. Первый из них предназначается для отражения всех сумм в иностранной валюте, зачисляемых в пользу организации. Текущий валютный счет отражает реальное количество валюты, которое имеется у предприятия и которое оно может тратить. Транзитный счет – промежуточный между счетами других организаций и текущим валютным счетом предприятия. Сначала валюта проходит через транзитный валютный, а потом уже попадет на текущий валютный счет организации.

Основной документ, который регулирует валютные операции – это Федеральный Закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Для того, чтобы осуществлять торговлю в иностранной валюте организация должна ее закупать/продавать, выполнять эти операции можно только с помощью банков, которые имеют на это разрешение. Разберемся подробнее, как происходит продажа и покупка иностранной валюты.

Покупка валюты

При покупке иностранных товаров организация расплачивается за них в иностранной валюте, при этом перед организацией встает вопрос о ее покупке. Также валюта может понадобиться и в том случае, если работники организации ездят в командировки за границу.

Для учета иностранной валюты используется сч. 52 Валютные счета.

Для того, чтобы купить иностранную валюту, необходимо дать распоряжение банку купить ее для нас. Процесс покупки валюты можно разбить на следующие этапы:

1. Перечисляем банку сумму с рублевого расчетного счета для покупки валюты: Д57 К51. Здесь стоит остановиться на сч. 57 «Переводы в пути», он промежуточный между рублевым и валютным счетом. Банк покупает валюту не мгновенно, поэтому пока она не куплена, мы не можем отразить ее на валютном сч. 52. С момента перечисления средств на покупку банку до момента покупки деньги будут числиться на сч. 57, после того, как банк купит валюту, мы ее зачислим на текущий валютный счет 52, а сч. 57 закроется.
2. На полученные от нас деньги банк закупает необходимую сумму валюты и перечисляет ее на валютный счет организации (52 счет бухгалтерского учета). В бухучете необходимо выполнить проводку Д52 К57. Здесь стоит отметить, что вся иностранная валюта числится в бухгалтерском учете в рублях, валюту необходимо переводить в рубли по курсу ЦБ РФ.
3. В бухучете валюту мы учитываем по курсу Центробанка, но банк покупать ее может по другому курсу. Поэтому необходимо отразить разницу между курсом ЦБ РФ и курсом покупки, она может быть положительной и отрицательной. В случае если курс покупки выше курса ЦБ ФР, то возникает отрицательная разница, ее мы отражаем проводкой Д91/2 К57. Если курс покупки ниже курса ЦБ РФ, то возникает положительная разница, ее мы отражаем проводкой Д57 К91/1.
4. Оставшиеся после покупки валюты средства на сч. 57 возвращаются обратно на р/с: проводка Д51 К57.
5. За проведение операции покупки банк удерживает комиссионное вознаграждение, которое списывает на прочие расходы. Если оплата комиссии при покупке валюты выполнялась с расчетного счета, то проводка по начислению комиссии имеет вид Д91/2 К76, а ее оплата Д76 К51.

Не так давно нужно было обязательно продавать часть валюты, сейчас обязательная продажа валюты отменена.

Организации необходимо купить 1000 долларов США для оплаты иностранному поставщику.

10 сентября были перечислены 30 000 руб. банку для покупки 1000$ по курсу не выше 30 руб.

11 сентября банк купил необходимую валюту по курсу 29,7 руб. (курс ЦБ РФ 29,8 руб.)

Комиссия банка – 1000 руб.

Проводки при покупке валюты

Продажа иностранной валюты

Имеющуюся на валютном счете валюту предприятие может в любой момент продать. Как осуществляется эта процедура?

Продавать иностранную валюту, так же как и покупать ее, могут только уполномоченные на то банки. Для учета также используется сч. 52 Валютные счета.

1. Продажа валюты начинается с перечисления банку средств с валютного счета по курсу ЦБ РФ на день перечисления: проводка Д57 К52.
2. После этого банк валюту продает, выручка от продажи относится к прочим доходам и заносится на р/с предприятия: проводка Д51 К91/1.
3. В день продажи стоимость валюты списывается со сч. 57 на продажу: проводка Д91/2 К57.
4. 1 и 3 процедуры могут произойти не в один день, например, перечисляет организация валюту 10 сентября, а продает банк ее 11 сентября. При этом курс ЦБ РФ может измениться как в большую, так и в меньшую сторону, тогда возникает курсовая разница в бухгалтерском учете между курсов ЦБ РФ на дату перечисления и на дату продажи. Положительная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс больше, чем на дату перечисления банку: проводка Д57 К91/1. Отрицательная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс меньше, чем на дату перечисления: проводка Д91/2 К57. Как видим, курсовая разница относится к прочим дохода и расходам предприятия и учитывается на счете 91.
5. Комиссионное вознаграждение банка может быть списано с р/с: проводка Д91/2 К51.
6. От проведенной процедуры продажи иностранной валюты можно посчитать финансовый результат: убыток отражается проводкой Д99 К91/9, прибыль – Д91/9 К99.

Организация продает 1000 долларов США.

10 сентября банк списал 1000 с валютного счета организации по курсу ЦБ РФ 33 руб.

11 сентября банк продал эту 1000 по курсу 32,80 руб. (в этот день курс ЦБ РФ 32,90 руб.).

Комиссия банка при продаже валюты – 1000 руб.

Проводки при продаже валюты:

Бухгалтерский учет покупки иностранной валюты – проводки, курсовые разницы, пример

Организации нередко практикуют приобретение зарубежной валюты. Что характерно, покупка иностранных денежных единиц может осуществляться как субъектами предпринимательства, имеющими отношение к внешнеэкономической деятельности, так и организациями, напрямую не связанными с экспортом или импортом каких-либо товаров.

Соответственно, цели приобретения компанией валютных средств могут различаться. Зарубежная валюта может покупаться как для последующей оплаты импортных поставок, так и для иных целей, отличных от финансирования импорта.

Бухучет покупки и последующего использования валютных средств имеет большое значение в работе хозяйствующего субъекта.

Отдельный аспект – корректная фиксация разницы валютных курсов в бухгалтерском учете.

Как выполняется покупка зарубежной валюты, каким образом оформляется и учитывается данная операция – все эти моменты требуют детального рассмотрения.

Процедура приобретения иностранных денег

В РФ иностранная валюта покупается организациями согласно следующим правилам:

• Операции покупки тщательно регулируются официальными органами власти (Правительство РФ, Центробанк РФ).
• Отсутствуют ограничения по денежным суммам валютных операций, совершаемых между субъектами.
• Сделки в зарубежной валюте не проводятся между российскими резидентами (определенные исключения из данного правила предусматриваются отдельными нормами актуального законодательства – 173-ФЗ, статья 9, пункт 1, подпункты 1-24).
• Покупка валютных денег может выполняться исключительно через уполномоченные кредитно-финансовые учреждения (банки).
• Открытие валютных счетов в соответствующих банках является обязательным условием для резидентов, желающих как покупать валюту, так и продавать её. Какие-либо ограничения при открытии таких счетов отсутствуют для большинства резидентов.
• Сведения об открытии и закрытии банковского счета в зарубежной валюте, а также об изменении его реквизитов, обязательно передаются резидентами в налоговую службу на протяжении месяца.
• Банковские валютные счета без ограничений открываются нерезидентами в российских кредитно-финансовых учреждениях.
• В отношении валютных средств организации необходимая переоценка выполняется на дату формирования финансовой отчетности, на дату совершения валютной транзакции, а также в тех случаях, когда курс соответствующей валюты меняется.

Разница курсов, выявленная при переоценке, адекватно фиксируется в бухучете (относится к иным доходам/затратам).

Общий алгоритм покупки иностранной валюты выглядит так:

1. Для приобретения необходимого количества иностранной валюты банку передается соответствующая денежная сумма (в рублях) с расчетного банковского счета организации.
2. Перечисленные средства временно фиксируются в бухгалтерском учете на специальном транзитном счете.
3. Когда финансовое учреждение все же выполнит клиентское поручение (через какое-то время), приобретенная валюта заносится на валютный счет юрлица с одновременным закрытием транзитного бухсчета.
4. Воспользовавшись деньгами, перечисленными с расчетного банковского счета клиента, финансовое учреждение приобретает для хозяйствующего субъекта необходимое количество иностранной валюты, зачисляя её на счет организации в зарубежной валюте. В бухучете валютные средства всегда фиксируется в рублях, соответствующий пересчет выполняется по актуальному курсу Центробанка РФ.
5. Бухгалтерский учет поступления приобретенной валюты с пересчетом в отечественные рубли по актуальному курсу Центробанка РФ и надлежащим отражением положительной и отрицательной курсовой разницы.
6. Средства, которые остались на транзитном (временном) счете после покупки нужного количества зарубежной валюты, возвращаются обратно, то есть снова зачисляются на его счет в банке.
7. Покупая конкретное количество иностранной валюты по клиентской заявке, обслуживающий банк, как правило, взимает (удерживает) с заявителя соответствующую комиссию. Такая комиссия часто оплачивается перечислением с расчетного банковского счета хозяйствующего субъекта.

Все перечисленные действия надлежащим образом фиксируются в бухучете организации. Если ранее предусматривалась обязательная продажа определенной части имеющейся купленной валюты, то в настоящее время такое требование уже не действует.

Бухгалтерский учет

Операции покупки зарубежной валюты фиксируются в бухгалтерском учете по следующим основным счетам:

• Счет 52. Наименование – Валютные счета. На данном счете отражается актуальное количество зарубежной валюты, посчитанное в отечественных рублях по действительному курсу Центробанка РФ. Здесь отражаются обобщенные сведения о наличии/движении валютных средств. На дебете – поступление средств. На кредите – списание средств. По 76-счету фиксируются ошибочные суммы. Бухгалтерский учет всех валютных операций производится по надлежащим расчетным документам и регулярным банковским выпискам. Выделяются субсчет 52-1 (счета в зарубежной валюте внутри страны) и субсчет 52-2 (счета в иностранной валюте за границей).
• Счет 57. Наименование – Переводы в пути. Данный счет является транзитным (временным), он отражает промежуточное перемещение денег между банковскими счетами предприятия. Является активным (по дебету – занесение средств для последующего зачисления по назначению, по кредиту – списание с зачислением по назначению).

Как отражается курсовая разница?

Для бухучета приобретенная валюта отражается в рублях по актуальному курсу ЦБ РФ.

Однако обслуживающий банк зачастую приобретает её по иному курсу. Соответственно, существует необходимость в надлежащем учете той разницы, которая возникает между курсом покупки и курсом Центробанка.

Если курс покупки оказывается больше курса ЦБ, фиксируется отрицательная разница в качестве прочих расходов. Если курс приобретения оказывается меньше курса ЦБ, отражается положительная разница в качестве прочих доходов. Прочие доходы и расходы отражаются по счету 91.

Проводки

При покупке валютных средств организацией в бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

Учет операций покупки иностранной валюты

Обычно покупка валюты представляет собой следующие хозяйственные операции:

1. Организация перечисляет рублевые денежные средства на покупку валюты банку, через который осуществляется сделка.

Эту операцию предлагается отражать в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях». При этом в качестве объектов аналитического учета (субконто) указывать банк и договор на покупку валюты.

Альтернатива — использование счета 57.1 «Переводы в пути в рублях» — представляется менее удачной, если одновременно производится несколько операций покупки валюты в разных банках или по разным договорам, потому что на счете 57.1 не предусмотрено ведение аналитического учета. В налоговом учете эта операция не отражается.

Пример

16.02.2003 года организация платежным поручением № 28 от 16.02.2003 г. перечислила 115100 руб. на покупку 3345 евро для последующей оплаты импортного контракта по договору с Главным банком (см. рис. 1).

При проведении выписки формируется запись в соответствии с методикой, указанной выше.

2. На валютный счет организации в день покупки зачисляется купленная валюта. К выписке банка обычно прилагаются документы, в которых указывается курс покупки валюты.

В бухгалтерском учете эта операция отражается записью по дебету счета 52 «валютные счета» и кредиту счета 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в рублях» в валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств. Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ списывается в бухгалтерском учете на счет 91 «Прочие доходы и расходы», а в налоговом учете признаются внереализационные доходы (счет Н08) либо расходы (счет Н09).

Пример (продолжение).

17.02.2003 г. на валютный счет организации было зачислено 3345 евро по мемориальному ордеру № 14 от 17.02.2003 г., курс покупки составил 34,4000 руб. за 1 евро (при курсе ЦБ 34,2984 руб. за 1 евро). Документ «Выписка» представлен на рисунке 2.

Дополнительная колонка табличной части «Курс (покупки/продажи)» становится видимой в окне диалога при выборе движения денежных средств с видом «Поступления, связанные с куплей-продажей валюты». В данном случае туда вносится курс покупки валюты. Если банк отдельно взимает комиссию за покупку валюты, то эта операция отражается также отдельно (например, документом «Услуги сторонних организаций»).

При проведении выписки формируются следующие записи, представленные на рисунке 3.

Легко убедиться, что сумма расхода из-за превышения курса покупки валюты над курсом ЦБ на дату осуществления покупки рассчитана верно:

3345 x (34,4000-34,2984) = 339,85 руб.

Оставшаяся неизрасходованной сумма — 32 руб. (115100-114728,15-3395,85) — подлежит возврату на расчетный счет организации. Именно для отслеживания подобных сумм удобно вести расчеты на счете 76.5, а не на счете 57.1, например.

В случае, если зачисление купленной валюты на валютный счет организации производится не в день покупки валюты, то учетная схема становится сложнее.

Этот случай подлежит отражению вручную (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). В этом случае в день, в который была осуществлена покупка валюты, вручную отражается следующая операция:

Дебет 57.11 Кредит 76.5 — на сумму купленной валюты и ее эквивалент по курсу ЦБ РФ; Дебет 91.2 «Купля-продажа валюты» Кредит 76.5 (или Дебет 76.5 Кредит 91.1) — на сумму разницы вследствие отличия курса покупки от курса ЦБ (если такое отличие есть); Дебет Н09 (Кредит Н08) — то же в налоговом учете.

В выписке банка на зачисление валюты в этом случае проставляется корреспондирующий счет 57.11 (а не 76.5, как показано на рисунке выше).

Курсовая разница по переоценке счета 57.11 списывается автоматически при проведении выписки банка.

Покупка и продажа иностранной валюты – бухучет в 2020 году

Многие компании сталкиваются с операциями, связанными с покупкой или продажей иностранной валюты. В отношении данных операций имеется множество споров. В статье разберемся с правильным бухгалтерским учетом таких операций: как учитывать валюту при продаже, при покупке, как учитывать разницы от официального курса. Приведены также примеры проводок по учету продажи и покупки валюты на счете 52.

Учет регулируется Федеральным законом №173-ФЗ от 10.12.03, ПБУ 3/2006, введенным приказом №154н от 27.11.06.

Взаимодействуя с валютой российские компании сталкиваются с необходимостью учета следующих операций:

• покупка;
• продажа;
• переоценка;
• конверсионные операции.

Для бухгалтерского учета данных операций применяются такие счета:

• 52 “Валютные счета” – отражает текущее количество валюты в российских рублях по курсу ЦБ РФ;
• 57 “Переводы в пути” – транзитный счет, показывает промежуточное движение средств между счетами.

Что нужно знать при совершении валютных операций:

1. Органом регулирования данных операций является Центробанк РФ и Правительство;
2. Валютные операции между лицами проводятся без ограничений по сумме;
3. Между резидентами РФ валютные сделки не допустимы (исключения перечислены в пп.1-24 п.1 ст.9 Закона 173-ФЗ;
4. Покупку и продажу валюты может совершать только через уполномоченные банки;
5. Для проведения сделок по купле-продаже валюты резиденты должны открывать валютные счета в уполномоченных банках, причем для большинства никаких ограничений не предусмотрено.
6. Данные об открытии, закрытии, изменении реквизитов валютного счета резидентам нужно передавать в ИФНС в течение месяца.
7. Нерезиденты вправе открывать валютные счета в российских банках также без ограничений;
8. Переоценка проводится на отчетные даты, для составления бухгалтерской отчетности, в день проводимой с валютой операции, а также по мере изменения курса;
9. Курсовые разницы от пересчета относят к прочим доходам или расходам.

Инфографика – счет 52 “Валютные счета”

Представляем инфографика с краткой характеристикой 52 счета бухгалтерского учета:

1. Назначение и применение;
2. Субсчета;
3. Основные типовые проводки.

Бухучет продажи иностранной валюты

Валютные средства, поступившая от иностранных покупателей, подлежит продаже уполномоченным банкам. Как это происходит?

До момента продаже валютные средства хранятся по дебету счета 52. В момент продажи они списываются с кредита счета 52.

Обратите внимание: записи по всем бухгалтерским счетам, в том числе на валютном счете 52, выполняются в российских рублях. Перевода в рубли проводится в момент зачисления средств на сч.52 по курсу Центробанка.

В момент получения оплаты от покупателя-нерезидента РФ (иностранного) в безналичной валюте происходит их зачисление в дебет сч.52 в рублях. Курс берется официальный Банка России на день зачисления.

В момент продажи валюты банку производится пересчете стоимости по текущему официальному курсу, если он отличен от курса дня зачисления, то возникает разница – положительная или отрицательная. Первая считается прочим доходом, вторая – прочим расходом и зачисляется на счет 91.

От операции по продаже компания может получить определенный финансовый результат – доход или расход. Доход наблюдается, если копания получает выгоду от продажи (положительный результат разности суммы в рублях, полученных от продажи от банка, и рублевой оценки валюты на день продажи по официальному курсу) или потери (если результат вычитания оказывается отрицательным).

Как продать валюту, полученную в качестве выручки – пошаговые действия:

Шаг 1: Принимаем к учету валютную выручку от иностранного покупателя по курсу ЦБ РФ – проводка Д52 К62.

Шаг 2: Проводим пересчет стоимости на день продажи по ЦБ РФ, при этом возникает либо положительная курсовая разница, если официальный курс выше на момент продажи – проводка Д52 К91.1, либо отрицательная разница, если ниже – проводка Д91.2 К52. То есть курсовая разница показывается в числе прочих доходов/расходов.

Шаг 3: Списываем валюту на продажу по курсу ЦБ РФ в день продажи – проводка Д57 К52 (можно вместо 57 счета взять 76).

Шаг 4: Получаем выручку от продажи от уполномоченного банка в рублях (банк покупает покупает валюту по своему курсу) – проводка Д51 К57 (или 76, если используется такой счет).

Шаг 5: Учитываем возникшую разницу от продаже в связи с отличием курса продажи от официального – проводка Д 57 К91.1 (если курс продажи выше) или Д91.2 Д57 (если ниже).

Если имеется комиссионное вознаграждение, удерживаемое уполномоченным банком, то оно признается прочим расходом.