Расчеты в валюте между резидентами рб

О порядке проведения валютных операций и расчетов в валюте между резидентами за транспортно-экспедиционные услуги с 1 марта 2019 года

С 1 марта 2019 года вступило в силу постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 19декабря 2018 г. №612 «О некоторых вопросах проведения валютных операций», которым внесены изменения в Правила проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. №72.

Данное постановление содержит нормы, предусматривающие сокращение разрешенных случаев использования иностранной валюты при расчетах между резидентами Республики Беларусь, а также сокращение перечня разрешенных случаев расчетов в наличной иностранной валюте между юридическими лицами резидентами и нерезидентами, в том числе по экспортным договорам.

Перечень разрешенных случаев использования иностранной валюты, в том числе наличной, определен в пунктах 25, 30–31 и главе 10 Правил проведения валютных операций, в редакции Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19декабря 2018 г. №612.

При этом обращаем внимание транспортных организаций, что в результате инициативы, реализованной Ассоциацией «БАМАП», сохранена возможность использования иностранной валюты между субъектами валютных операций – резидентами Республики Беларусь при расчетах с транспортными и (или) экспедиторскими организациями за перевозку и (или) экспедирование грузов за пределы и из-за пределов Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь, при транзите через территорию Республики Беларусь (пункт 25.13 Правил проведения валютных операций).

Также обращаем внимание, что с 1 марта в связи с принятием Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19декабря 2018 г. №612 утратило силу Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2007 г. №1 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей».

При этом с учетом норм Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 г. №107 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» по экспортным договорам нерезидент вправе рассчитаться наличными белорусскими рублями в общей сумме не более 100 базовых величин на протяжении одного дня.

Помимо этого, в соответствии с пунктом 4 Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19декабря 2018 г. №612 предусматривается, что по договорам с определенным сроком действия, заключенным в соответствии с нормами валютного законодательства до даты официального опубликования постановления (т.е. до 22 декабря 2018 г.), расчеты в иностранной валюте проводятся на условиях, установленных в этих договорах. При изменении существенных условий данных договоров после даты официального опубликования Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19декабря 2018 г. №612 (т.е. после 22 декабря 2018 г.), в том числе в части продления сроков их действия, должно быть обеспечено приведение данных договоров в соответствие с нормами Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19декабря 2018 г. №612.

Версия для печати

Когда и как можно использовать валюту, чтобы не нарушить закон

В совместном проекте FINANCE.TUT.BY «Просто о сложном» мы вместе с экспертами юридической компании Revera разбираемся в нюансах документов, которые могут понадобиться нам в жизни.

Сегодня поговорим о валюте, которая на фоне девальвационных процессов в экономике вызывает особый интерес у населения. Так сложилось, что существующее законодательство часто сводит использование долларов-евро исключительно к функции сбережения, а не платежа. Как и где можно использовать валюту так, чтобы не нарушить закон, расскажет юрист налоговой и коммерческой практики Юлия Назаренко.

Когда физические лица могут использовать валюту

По общему правилу, использование иностранной валюты при проведении расчетов между резидентами Беларуси запрещается. Допустимо это только в отдельных прямо предусмотренных законодательством случаях.

Например, использование валюты в Беларуси между физическими лицами (как в отношениях между резидентами, так и в отношениях между резидентами и нерезидентами) допускается только в следующих случаях:

• дарения, отмены дарения;
• предоставления займов, возврата займов и процентов за пользование ими;
• передачи на хранение и возврата.

Справка

Резиденты — граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие вид на жительство в Беларуси.

Нерезиденты — иностранные граждане и лица без гражданства, за исключением указанных выше (п. 7 и 8 ст. 1 Закона Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Таким образом, использование валюты в качестве средства платежа по таким распространенным сделкам, как продажа квартир, дач, земельных участков, автомобилей, запрещается.

При оценке целесообразности использования иностранной валюты в качестве средства платежа продавцу необходимо принимать во внимание риски привлечения к административной ответственности за незаконное принятие валюты. Так, согласно Указу Президента Республики Беларусь от 09.02.2015 № 49 «Об обеспечении порядка при осуществлении валютных операций» (далее — указ № 49), незаконное принятие физическим лицом иностранной валюты в качестве платежного средства может повлечь наложение штрафа в размере от 50 до 100 базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения или без конфискации.

Другими словами, продавец рискует как деньгами, причитающимися в качестве оплаты товара, так и дополнительными издержками в виде административного штрафа.

Еще одним распространенным в Беларуси правонарушением является принятие иностранной валюты в качестве платежа за сдачу недвижимости в аренду. Однако и в этом случае необходимо помнить о возможной санкции — штраф до 100 базовых величин с конфискацией арендной платы либо без конфискации.

При этом ответственности для лиц, передающих валюту в оплату товаров, работ, услуг (покупателей), действующим законодательством не установлено.

Что будет, если валюту подарили

Здесь два аспекта: получение подарков и займы. Сначала поговорим о подарках.

Напомним, что при получении денежных средств в качестве дара в сумме, превышающей 49 470 000 белорусских рублей (порядка 2250 долларов), в течение года одаряемому необходимо будет заплатить подоходный налог (сверх суммы превышения). Исключением является получение денежных средств в дар от лица, состоящего с получателем дара в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

Справка: согласно п. 2 ст. 153 Налогового кодекса к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего.

Примеры:

Вариант 1. В 2016 году друг подарил вам 50 000 000 белорусских рублей. Иных источников дохода в виде дара в 2016 году у вас, предположим, не будет. В такой ситуации с 530 000 белорусских рублей вам необходимо будет уплатить подоходный налог (50 000 000 — 49 470 000).

Вариант 2. Предположим, в качестве дара вы получите 5000 долларов США в марте 2016 года. На дату получения дохода курс белорусского рубля к доллару США составит, предположим, 25 000 рублей. В такой ситуации налог необходимо будет уплатить с 75 530 000 рублей:

(5000 *25 000) — 49 470 000 = 75 530 000

При этом при получении денежных средств от близких родственников независимо от суммы дара (будь то 2 000 000 рублей либо 20 000 долларов США) уплачивать подоходный налог не потребуется.

Можно ли брать в долг в валюте?

Напомним, что с 2015 года налогообложению подлежат и суммы, полученные от физических лиц (не являющихся близкими родственниками или свойственниками) по договорам займа. При этом в части получения валюты в заем (в отличие от получения в дар) сумма займа значения не имеет.

В связи с этим при планировании дорогостоящих покупок рекомендуем учитывать, что налоговые органы могут поинтересоваться об источниках ваших доходов и, обнаружив факт наличия заемных средств, потребовать уплатить подоходный налог с суммы займа (13%). Правда, после возврата займа уплаченный в бюджет налог можно будет вернуть.

Заметим, что при получении займа самим идти в налоговую и предлагать уплачивать налог не следует, т.к. обязательство по уплате возникает только с момента получения от налоговых органов требования о представлении декларации либо пояснения об источниках доходов.

Разберемся, кто находится в зоне риска при получении займа.

Внимание налоговых органов привлекают, как правило, лица, совершающие дорогостоящие покупки (приобретение квартиры, автомобилей премиум-класса). Налоговые органы оценивают доходы таких лиц и в случае возникновения сомнений просят представить пояснения о доходах либо заполнить налоговую декларацию. В случае если в качестве источника дохода будет указан заем и такой заем на дату представления пояснений/ заполнения декларации не возвращен заимодавцу, то с суммы займа вас попросят заплатить подоходный налог.

У кого можно брать взаймы без необходимости уплаты налога с заемных средств

К категории «безналоговых» заимодавцев относятся близкие родственники и свойственники, т.е.:

• родители (усыновители);
• дети (в том числе усыновленные, удочеренные);
• родные братья и сестры;
• дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки;
• супруг (супруга);
• все перечисленные выше родственники другого супруга, в том числе умершего.

Когда можно использовать валюту между физическими и юридическими лицами

Использование валюты между физическими и юридическими лицами на территории Беларуси допускается в следующих случаях:

• при реализации товаров в магазинах беспошлинной торговли, в поездах государственного объединения «Белорусская железная дорога», выполняющих международные перевозки пассажиров, на борту воздушных судов;
• при проведении расчетов с банками;
• при взимании МИДом консульских сборов;
• при расчетах по государственным ценным бумагам, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• при выплате физлицам денежных средств для оплаты командировочных расходов за рубежом;
• при наличии у юридического лица индивидуального разрешения Национального банка;
• другие специфические случаи, установленные п. 31 Правил проведения валютных операций.

Как видим, случаи использования валюты и в отношениях между физическими и юридическими лицами ограничены и достаточно специфичны. Продать товар в магазине либо изготовить мебель под заказ за иностранную валюту (и при этом не нарушить закон) вам не смогут. Заметим, что размер штрафа для ИП и юридических лиц, незаконно принимающих иностранную валюту, выше, чем размер штрафа для граждан, и варьируется от 100 до 200 базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения или без конфискации.

Получение валюты из-за пределов Беларуси

В отличие от сделок с юридическими лицами — резидентами при заключении ряда контрактов с юридическими лицами — нерезидентами физическим лицам в ряде случаев допускается получение иностранной валюты в качестве средства платежа.

Так, письмом Национального банка Республики Беларусь от 28 декабря 2011 г. № 31−13/803 физическим лицам — резидентам разрешено получение иностранной валюты безналичными переводами из-за пределов Беларуси по следующим сделкам с нерезидентами:

• реализация товаров;
• охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• имущества в аренду;
• выполнение работ, оказание услуг;
• отчуждение недвижимого имущества.

Напомним, что доходы, полученные от источников за пределами страны, являются объектом налогообложения подоходным налогом в Беларуси (для физических лиц, проживающих в Беларуси более 183 дней в течение года).

Как застраховать валютные риски

Как было указано выше, использование валюты между физическими лицами допускается в исключительных случаях. Вместе с тем, страховать валютные риски возможно. Для этого в сделках используются валютные оговорки.

Примеры валютных оговорок:

Вариант 1. Самым распространенным способом страхования валютных рисков является использование привязки к доллару США по курсу Национального банка на дату платежа.

«Стоимость товара составляет сумму в белорусских рублях, эквивалентную _________ долларам США. Оплата производится в белорусских рублях по курсу белорусского рубля к доллару США, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату платежа».

Вариант 2. При этом законодательством не установлено ограничений на использование в качестве привязки исключительно курса Национального банка. Его можно увеличивать.

«Стоимость оказываемых по договору услуг составляет сумму в белорусских рублях, эквивалентную ______ евро. Оплата производится в белорусских рублях по курсу белорусского рубля к евро, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату платежа, увеличенному на ___________ белорусских рублей».

Компания Revera — один из лидеров белорусского рынка юридических услуг. Юристы компании совместно со специалистами Министерства экономики и Министерства иностранных дел Республики Беларусь ежегодно готовят справочник Doing Business in Belarus как ежегодное пособие для инвесторов.

Расчеты в иностранной валюте между резидентами

Основные нормативные акты валютного законодательства, регламентирующие расчеты в иностранной валюте между резидентами:

— Закон Республики Беларусь от 22.07.2003г. № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»;

— Правила проведения валютных операций, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004г. № 72;

— Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (далее Указ № 359);

— Иные акты валютного законодательства Республики Беларусь.

Расчеты между резидентами осуществляются по общему правилу, установленному нормативными правовыми актами, в белорусских рублях. В то же время в ряде случаев, прямо предусмотренных законодательством, в отношениях между резидентами может использоваться иностранная валюта.

Законом № 226-З определены следующие случаи использования между юридическими лицами-резидентами иностранной валюты:

привлечение на временной основе средств в бюджет, возврат этих средств и процентов за пользование ими в соответствии с законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год и решениями областных и Минского городского Советов депутатов о бюджете на очередной финансовый год;

осуществление платежей из бюджета на цели, определенные законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год и решениями областных и Минского городского Советов депутатов о бюджете на очередной финансовый год.

Правилами № 72 также установлены случаи использования иностранной валюты при проведении расчетов по валютным операциям между субъектами валютных операций — резидентами:

1. при расчетах между Министерством финансов Республики Беларусь и субъектами валютных операций — резидентами, в том числе с участием профессиональных участников рынка ценных бумаг, по операциям с государственными ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, при их размещении, погашении (досрочном выкупе) и выплате дохода по ним;

2. при расчетах между Национальным банком и субъектами валютных операций — резидентами, в том числе с участием профессиональных участников рынка ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами Национального банка, номинированными в иностранной валюте, при их размещении, погашении (досрочном выкупе) и выплате дохода по ним;

3. при расчетах, осуществляемых между субъектами валютных операций — резидентами по договору комиссии, по условиям которого комиссионер осуществляет экспорт за иностранную валюту;

4. при расчетах, осуществляемых между субъектами валютных операций — резидентами в рамках договоров, связанных с привлечением государственных займов и займов, гарантированных Республикой Беларусь и органами местного управления и самоуправления, с погашением и обслуживанием этих займов, а также возмещением платежей, производимых из республиканского и местных бюджетов по указанным займам;

5. при проведении между банком и субъектом валютных операций — резидентом, между банками операций с иностранной валютой, относимых к банковским операциям, за исключением:

купли-продажи драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;

использования иностранной валюты по банковской гарантии в случае, если основное денежное обязательство между принципалом и бенефициаром выражено в белорусских рублях;

использования иностранной валюты по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинг) в случае, если основное денежное обязательство между кредитором и должником выражено в белорусских рублях;

6. при перечислении субъектом валютных операций — резидентом иностранной валюты:

субъекту валютных операций — резиденту, которому эта иностранная валюта, полученная от нерезидента по валютной операции неторгового характера, причитается;

на счета правопреемников в связи с реорганизацией субъекта валютных операций — резидента;

7. при расчетах по договорам перестрахования в случаях, когда по договорам страхования (сострахования), требующим в соответствии с законодательством Республики Беларусь о страховании их дальнейшей передачи в перестрахование, расчеты в иностранной валюте разрешены;

8. при проведении валютных операций, связанных:

с перечислением (возвратом) иностранной валюты в (с) депозит(а) нотариуса, суда, органа принудительного исполнения или органа уголовного преследования, если использование иностранной валюты в отношениях между должником и кредитором предусмотрено законодательством;

с залогом, изъятием, арестом, конфискацией, обращением в доход государства иным способом иностранной валюты;

с перечислением (возвратом) иностранной валюты по решению органов уголовного преследования;

с перечислением (возвратом), взысканием иностранной валюты на основании исполнительных документов по неисполненным денежным обязательствам плательщика, выраженным в иностранной валюте;

9. при проведении оперативно-розыскных мероприятий и досудебного производства уполномоченными в соответствии с законодательными актами государственными органами и должностными лицами;

10. при возврате иностранной валюты:

в случаях изменения или расторжения договоров;

ошибочно и (или) излишне перечисленной (переданной), взысканной;

по сделкам, являющимся недействительными в соответствии с законодательством;

11. при расчетах между субъектами валютных операций — резидентами и дипломатическими и иными официальными представительствами, консульскими учреждениями Республики Беларусь, находящимися за пределами Республики Беларусь;

12. при осуществлении платежей между Министерством финансов Республики Беларусь и Фондом социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь в соответствии с международными договорами (соглашениями), предусматривающими выплату пенсий и пособий в иностранной валюте;

13. при расчетах с транспортными и (или) экспедиторскими организациями за перевозку и (или) экспедирование грузов за пределы и из-за пределов Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь, при транзите через территорию Республики Беларусь;

14. в иных случаях, установленных актами валютного законодательства.

Иными актами валютного законодательства Республики Беларусь, например, являются:

— Указ Президента Республики Беларусь от 28.12.2007 N 681 «О некоторых вопросах торговли нефтепродуктами» . В соответствии с п. 3 Указа № 681 Белорусская нефтяная компания вправе производить расчеты в иностранной валюте с юридическими лицами — резидентами Республики Беларусь в соответствии с Законом за нефтепродукты, произведенные из нефти, добытой на территории Республики Беларусь;

— Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2014 N 655 «О порядке уплаты налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, части прибыли (дохода), введении сбора за экспорт нефти». В соответствии с законодательством в иностранной валюте (долларах США или евро) уплачиваются налоги, сборы (пошлины) на основании подпункта 1.1. пункта 1 и на основании пункта 3.4. пункта 3 Указа № 655 «О порядке уплаты налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, части прибыли (дохода), введения сбора за экспорт нефти»;

— Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2010 N 716 «О ставках вывозных таможенных пошлин». В соответствии с законодательством в иностранной валюте (долларах США или евро, либо в белорусских рублях) уплачиваются налоги, вывозные таможенные пошлины на нефть сырую, происходящую из Республики Беларусь;

— Указ № 359 разрешает производить расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями — резидентами Республики Беларусь в иностранной валюте за природный газ, нефть, другое углеводородное сырье, нефтепродукты, уголь, сжиженный газ, электрическую энергию, импортируемые в Республику Беларусь, а также за нефтепродукты и сжиженный газ, произведенные (в том числе на белорусских предприятиях из давальческого сырья) из импортируемых в Республику Беларусь нефти и другого углеводородного сырья, за электрическую и тепловую энергию, выработанную с использованием природного газа и топочного мазута, за калийные удобрения.

В случаях, когда в отношениях между субъектами валютных операций — резидентами разрешено использование иностранной валюты, она может использоваться при уплате неустойки (штрафа, пени), процентов за пользование чужими денежными средствами либо возмещении убытков, если это предусмотрено документами, являющимися основанием для проведения расчетов.

При проведении валютных операций, указанных в пункте 25 Правил №72, между субъектами валютных операций — резидентами используется иностранная валюта, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Национальным банком.

Расчеты в иностранной валюте: разбираемся с особенностями учета и оцениваем риски

Резкие колебания курсов валют все чаще заставляют бизнес задумываться о переходе на расчете в валюте. Оптовики меняют валюту договоров, владельцы розничных магазинов выясняют, можно ли указывать цены в у. е., и какие правила при этом необходимо соблюдать, а особо ценные работники просят работодателей перевести зарплату в доллары или евро. Все названные вопросы решаются только с участием бухгалтера, поскольку приводят к серьезным изменениям в учете. Давайте разберемся, позволяет ли российское законодательство РФ перейти на расчеты в иностранной валюте, и проанализируем некоторые налоговые риски, связанные с такими расчетами.

Вводная информация

В гражданском законодательстве есть норма, согласно которой использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом (п. 3 ст. 317 ГК РФ). То есть использование иностранной валюты, в принципе, допускается. Но только в случаях, которые прямо оговорены в законодательстве. Поэтому для различного рода правоотношений нужно анализировать разные нормы законодательства. Рассмотрим конкретные примеры.

Перевод зарплаты в валюту

Сразу же обратим внимание на два важных положения трудового законодательства:
1. Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) обязательно должны включаться в трудовой договор (ч. 1 ст. 57 ТК РФ);
2. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ, то есть в рублях (ст. 131 ТК РФ).

При этом запрета на установление заплаты в валюте (например, в долларах или евро), нет. Получается, что можно выплачивать зарплату в рублях, например, по курсу доллара на день выплаты.

Риски

Если говорить о рисках, то стоит упомянуть ещё одно требование ТК РФ: «работодатель обязан обеспечивать работникам равную оплату за труд равной ценности» (абз. 6 ч. 2 ст. 22 ТК РФ). Казалось бы, как это связано с валютой? Однако представьте, что у одного работника зарплата в евро, а у другого в рублях. При одинаковом функционале по итогам месяца они, по идее, должны получить одинаковую сумму. Но при изменении валютного курса может получиться, что рублевые заработки будут существенно различаться.

Кстати, официальные органы тоже считают, что установление зарплаты не в рублях не соответствует трудовому законодательству и ущемляет права работников (письмо Роструда от 11.03.09 № 1145-ТЗ). Обоснование такое: изменение курса рубля по отношению к иностранной валюте может привести к ухудшению условий оплаты труда работника (к примеру, если курс валюты понизится, и зарплата в рублях станет меньше).

В связи с этим устанавливать зарплату в иностранной валюте опасно. Нельзя полностью исключать привлечение работодателя к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ (которая предусматривает штрафы или приостановление деятельности).

Установление валютных цен в договорах

Некоторые российские поставщики в последнее время стали предлагать своим покупателям перейти на расчеты в валюте. Однако, по общему правилу, валютные операции между резидентами запрещены (ст. 9 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). За незаконные валютные операции Росфиннадзор может оштрафовать руководителя или главного бухгалтера на сумму, составляющую от трех четвертых до одного размера суммы операции (ч. 1 ст. 15.25, ст. 23.60 КоАП РФ).

Гражданское законодательство предусматривает, что расчеты на территории РФ осуществляются в рублях (ст. 140, п. 1 ст. 317 ГК РФ). При этом в пункте 2 ст. 317 НК РФ сказано, что денежное обязательство может оплачиваться в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у. е.. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или у. е. на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Это значит, что между организациями (или предпринимателями) цена в договоре может устанавливаться в валюте или y. e.. При этом в договоре можно согласовать курс, по которому цена будет пересчитываться в рубли. Если такого согласования не будет, то применяется официальный курс. В связи с этим в рублевом выражении возможны существенные колебания.

Ценники в у. е. или валюте

Предположим, что продавец решил указывать цены в валюте или условных единицах. Однако информация о товарах (работах, услугах) в обязательном порядке должна содержать цену в рублях. Это требование абзаца 4 п. 2 ст. 10 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей».

При этом к вопросу об указании цены в валюте или у. e. есть разные подходы. С одной стороны, Роспотребнадзор (Информация от 17.12.2014) не исключает возможности установления цены договора в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (у. е.).

С другой стороны, в судебной практике есть прецеденты, когда указание цены в валюте или у. е. признавалось противоречащим требованиям законодательстве о защите прав потребителей (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 13.03.07 № Ф09-1474/07-С1). А за это возможна административная ответственность на основании статьи 14.8 КоАП РФ. В связи с этим устанавливать цены валюте или условных единицах довольно рискованно.

Договор в валюте: налоговые последствия

УСН и кассовый метод

Предположим, что организация на УСН заключила договор на поставку товара с другой организацией. В договоре стоимость оговорили в долларах, а оплату в рублях.

При «упрощенке» датой получения доходов признается день поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть получается, что прописанная в договоре цена в долларах значения не имеет. Налог нужно будет рассчитать исходя из поступившей рублевой суммы.

Аналогичная ситуация и с налогом на прибыль при применении кассового метода — доход тоже определяется на дату поступления денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ). Аналогичным образом признаются и доходы при ЕСХН (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). То есть разницы курсов валют, по сути, не учитываются.

Курсовые разницы для налога на прибыль

До 2015 года при расчете налога на прибыль могли возникать суммовые разницы. Это случалось, когда курс иностранной валюты был разным на дату признания доходов (расходов) и на дату фактического получения денежных средств. В зависимости от колебания курса поступления или затраты следовало отражать во внереализационных доходах или расходах (п. 11.1 ч. 2 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако с 1 января 2015 года понятие «суммовые разницы» в налоговом учете не применяется. Разницы, которые возникают при расчетах по договорам в валюте или у. е., надо учитывать как курсовые. Подробнее см. «С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу».

Заметим, что курсовые разницы возникают при дооценке и уценке обязательств и требований, выраженных валюте (если курс валюты меняется). Так, с 2015 года выраженная в иностранной валюте стоимость требований (обязательств) пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, или по иному курсу, определенному законом или соглашением сторон, на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, какая дата наступила раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Вычеты НДС и счета-фактуры

Если приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях, то покупатель при наличии счета-фактуры вправе принять сумму «входного» НДС к вычету после принятия товаров на учет (п. 2 ст. 171, абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако суммы НДС, которые приняты к вычету, не корректируются, если установленная в иностранной валюте стоимость товаров оплачена в рублях (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Положительные или отрицательные разницы в сумме НДС, возникающие у покупателя при оплате, следует учитывать в составе внереализационных доходов или расходов на основании статьи 250 или статьи 265 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Особо следует сказать об оформлении счетов-фактур. Дело в том, что наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Наименование валюты и ее цифровой код указываются в строке 7 счета-фактуры. Например, при выставлении счета-фактуры в рублях строку 7 счета-фактуры нужно заполнить так: «российский рубль, 643».

Счет-фактуру можно составить в иностранной валюте, лишь в случае, если товары (работы, услуги) оплачиваются в этой же валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ). Так, если счет-фактура оформляется в евро или долларах, то в данной строке следует указать: «евро, 978» или «доллар США, 840». А вот выставление счета-фактуры в у. е. в принципе не предусмотрено.

В связи с этим, если договор составлен в валюте или условных единицах, а расчеты производятся в рублях, то счет-фактуру следует выставлять в валюте РФ (поскольку налоговая база исчисляется именно в рублях, п. 4 ст. 153 НК РФ).

Первичные документы

Обратите внимание: денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Если же в первичных документах отразить, например, зарплату в валюте, то не исключены проблемы с признанием расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль. Для признания таких расходов, напомним, затраты должны быть документально подтверждены (ст. 255 НК РФ). Не исключено, что заполненные «в валюте» первичные документы проверяющие сочтут несоответствующими законодательству РФ. Отсюда могут последовать и проблемы с принятием НДС к вычету.