Товарный кредит бухгалтерские проводки

Тонкости оформления товарного займа

Практически все юридические лица пользуются займами и кредитами. Существует много разновидностей кредитования. Одно из них – товарный заём.

Что собой представляет товарный заем

Стандартные займы берутся обычно для приобретения каких-либо товаров, материальных ценностей. Однако вместо денег предприниматель может сразу взять эти товары/вещи. При этом возникает обязанность их возврата. Обычно соглашение о таких займах заключается между двумя ЮЛ.

Передача не денег, но вещей – основная характеристика товарных займов. Остальные нюансы определяются конкретным договором:

• Наличие или отсутствие начисления процентов.
• Обязанность возврата того же актива или аналогичной вещи.

Товарные займы – это особая форма кредитования. Составление договора о таком займе предполагает соблюдение ряда правил.

Законодательное обоснование

Получение товарных займов регламентируется главой 42 ГК РФ. В статье 807 Кодекса указано, что при товарных (неденежных) займах лицу предоставляется некий предмет. Он обязан вернуть предмет с аналогичными родовыми признаками. Под последними понимаются эти характеристики:

• Объем продукции.
• Качество.
• Вид упаковки.
• Ширина ассортимента и прочее.

При описании предоставляемых объектов можно пользоваться стандартными правилами, актуальными при заключении соглашения купли-продажи.

Документальное оформление

Основной документ, который регулирует получение товарного займа – это соглашение. При составлении его нужно учитывать нюансы рассматриваемой формы кредитования, а также правила оформления договора купли-продажи. Рассмотрим все нюансы составления договора:

• Указывается пункт о праве перехода прав собственности вещи от одного ЮЛ другому.
• Прописываются положения стандартного договора купли-продажи: вид актива, его характеристики, количество.
• Указываются дополнительные пункты: наличие процентов, сроки возврата займа.

Как правило, в договоре содержится информация о реальной стоимости передаваемого объекта.

К СВЕДЕНИЮ! Соглашение признается заключенным с даты передачи вещи на основании статьи 760 ГК РФ. Если договор заключается между ЮЛ, он обязательно должен быть оформлен в письменной форме (пункт 1 статьи 761 ГК РФ). Дебитор должен вернуть объект в сроки, указанные в соглашении.

Налогообложение

На расчет налога на прибыль полученная и возвращенная вещь не влияет. Объекты не требуется включать ни в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ), ни в структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ). Товарные займы иногда предполагают начисление процентов. В этом случае накопленные проценты включаются в структуру внереализационных расходов (пункт 1 статьи 265 НК РФ). Однако нужно учитывать ограничения, перечисленные в статье 269 НК РФ. Если же получен беспроцентный кредит, дохода от отсутствия процентов не образуется.

Реальная стоимость полученного и возвращенного предмета может различаться. Как учесть разницу при определении налога на прибыль? Однозначного разъяснения в законе на этот счет нет. Термин «суммовые разницы» есть в главе 25 НК РФ, однако он не относится к рассматриваемым операциям по кредитованию.

При определении налога на прибыль на товарный заем разница не учитывается. Объясняется это тем, что кредит в натуральной форме не нужно включать в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ) и структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ).

Выдача и получение товарных займов облагается НДС. Можно ли принимать его к вычету? Не так давно появился пункт 4 статьи 168 НК РФ, по которому НДС будет приниматься к вычету на стандартных основаниях.

Рассмотрим проводки, позволяющие учесть НДС:

• ДТ10 КТ66, 67. Получение товарного займа.
• ДТ19 КТ66, 67. Выделение НДС по полученным активам.
• ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС.

НДС будут облагаться и проценты. Однако это касается только тех процентов, сумма которых превышает лимит. Последний определяется по ставке рефинансирования ЦБ (подпункт 3 пункт 1 статьи 162 НК РФ). Ставка НДС устанавливается расчетным способом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

Передача вещей и их отгрузка в счет погашения займа не образуют расходов на основании пункта 12 статьи 270 НК РФ. В налоговом учете будут фиксироваться только проценты по кредиту.

Бухгалтерский учет

Дебитор должен вести учет по займу на базе ПБУ 15/01 «Учет займов», установленных приказом Минфина №60н от 2 августа 2001 года. Расчеты будут фиксироваться на счетах 66 и 67. Долг учитывается в стоимостной оценке приобретенных активов (пункт 3 ПБУ 15/01).

Полученные активы нужно оприходовать по стоимости, определенной по тому же алгоритму, что применяется при оценке аналогичных объектов. Однако бухгалтер может упростить себе работу. За цену оприходования можно взять сумму, указанную в соглашении. Если же в договоре никаких сумм не фигурирует, можно взять стоимость, прописанную в счет-фактуре.

Переход прав собственности на объекты считается продажей на базе пункта 1 статьи 39. Операция считается объектом налогообложения. В частности, она облагается НДС.

Часто по товарному займу дебитор получает одну вещь, а возвращает другую вещь с аналогичными характеристиками. В этом случае реальная стоимость переданных активов может отличаться от реальной стоимости возвращаемых вещей. Возникшая разница относится или на доходы, или на расходы, в зависимости от ее положительной или отрицательной величины. Учет разниц производится на основании ПБУ 18/02, утвержденных приказом Минфина №114н от 19 ноября 2002 года.

Кредитор также должен учитывать предоставляемые товарные займы. Учет выполняется на основании ПБУ 19/02, утвержденных Минфином №126н от 10 декабря 2002 года. В пункте 3 этого акта указано, что товарный кредит будет считаться финансовым вложением. Фиксировать сумму нужно на счет 58. Оценка займа выполняется на основании реальной стоимости переданных активов. После отнесения вещей к финансовым вложениям, производится сравнение себестоимости объектов с их стоимостью при обычной продаже без НДС. Образовавшаяся разница относится или на доходы, или на расходы.

Используемые проводки

Рассмотрим проводки, используемые предоставляющей стороной в рамках бухучета:

• ДТ58 КТ41. Списание продукции, предоставленной дебитору.
• ДТ58 КТ68. Начисление НДС с рыночной стоимости активов.
• ДТ58 КТ91. Коррекция объема финансовых вкладов на рыночную стоимость объектов.
• ДТ58 КТ41. Формирование стоимости вкладов за счет себестоимости вещей.

Учет у заемщика будет зависеть от вида кредита (краткосрочный/долгосрочный):

• Счет 66, если договор действует меньше года.
• Счет 67, если соглашение действует больше года.

Рассмотрим используемые заемщиком проводки:

• ДТ10, 41 КТ66, 67. Поступление вещей по договору займа.
• ДТ19 КТ66, 67. НДС по активам.
• ДТ91 КТ66, 67. Ежемесячное начисление процентов по кредиту.
• ДТ66, 67 КТ51. Перечисление средств по процентам.

При возврате вещей используются эти записи:

• ДТ66, 67 КТ10, 41. Учет фактической стоимости вещей по займу.
• ДТ66, 67 КТ68. Начисление НДС.
• ДТ91, КТ66, 67. Стоимость активов скорректирована до той, которая указана в соглашении.

Такие же проводки используются при уплате процентов. Основной первичный документ при бухучете – это соглашение о товарном займе.

Рассрочка оплаты как коммерческий кредит: специфика учета

Рассрочка или отсрочка оплаты товаров (работ, услуг) — обычное явление в расчетах между поставщиком и покупателем (заказчиком и исполнителем). Но если за рассрочку или отсрочку оплаты договором предусмотрено начисление процентов, то речь идет о предоставлении покупателю коммерческого кредит а п. 1 ст. 823, п. 4 ст. 488 ГК РФ . Посмотрим, какие особенности возникают при его бухгалтерском и налоговом учете, если оба контрагента применяют общий режим налогообложения.

Что такое коммерческий кредит

Само по себе условие об оплате товара через какое-то время после его получения покупателем коммерческим кредитом не является. Предоставление кредита должно быть прямо предусмотрено договоро м п. 14 Постановления Пленумов ВС и ВАС от 08.10.98 № 13/14; ФАС ПО от 17.01.2011 № А49-3817/2010, от 27.07.2010 № А12-24970/2009; ФАС СЗО от 01.09.2011 № А56-63305/2010, от 09.11.2010 № А56-4656/2009; ФАС МО от 23.05.2011 № КГ-А40/3752-11 . Тогда поставщик сможет требовать от покупателя не только оплаты товаров, но и уплаты суммы процентов. При этом в договоре должны быть указан ы Постановление ФАС ПО от 19.11.2009 № А12-4139/2009 :

• сумма, на которую будут начисляться проценты;
• ставка процентов;
• период начисления процентов.

И не путайте коммерческий кредит с начислением процентов за несвоевременную оплату по ст. 395 ГК РФ (ответственность за неисполнение денежного обязательства ) ст. 395 ГК РФ .

Проценты по коммерческому кредиту — будет ли НДС?

При отгрузке товара продавец начисляет НДС и выставляет счет-фактуру на стоимость товара, указанную в договоре. Но нужно ли включать в налоговую базу сумму процентов по коммерческому кредиту? И нужно ли выставлять отдельный счет-фактуру на проценты? К этой проблеме есть два подхода.

ПОДХОД 1. Сумма процентов включается в налоговую базу по НДС. За этот вариант ратуют и Минфин, и ФНС. Их основной аргумент заключается в том, что проценты по коммерческому кредиту связаны с оплатой товаро в подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письма Минфина от 29.11.2010 № 03-07-11/457; ФНС от 12.05.2010 № ШС-37-3/1426@ . Однажды с этим согласился и су д Постановление ФАС ДВО от 27.01.2010 № Ф03-8066/2009 .

Если вы согласны с контролирующими органами, то имейте в виду, что НДС, исчисленный с суммы процентов, нельзя предъявить покупател ю подп. «а» п. 7 разд. II приложения № 3 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137; Постановление ФАС ВСО от 05.08.2008 № А33-3593/08-Ф02-3654/08 . То есть при получении от покупателя процентов продавец должен определить налог от их суммы по расчетной ставке 18/118 или 10/110 подп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ , составить счет-фактуру в одном экземпляре для себя, зарегистрировать его в журнале учета счетов-фактур (в части 1, не указывая при этом дату выставления в графе 2), зарегистрировать в книге прода ж подп. «а» п. 7 разд. II приложения № 3; п. 18 разд. II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 и уплатить налог в бюджет.

ПОДХОД 2. С процентов по кредиту НДС не исчисляется. Проценты по коммерческому кредиту — это плата за пользование займом. Покупатель должен продавцу деньги не за товар, а за более позднюю его оплату. А заем — это не облагаемая НДС операция. Значит, налога в процентах быть не должн о подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ . Большинство судов с этим соглашаютс я Постановления ФАС СЗО от 27.01.2012 № А26-4056/2011; ФАС ВСО от 05.08.2008 № А33-3593/08-Ф02-3654/08; 3 ААС от 20.11.2008 № А33-6473/2008-03АП-3211/ 2008; ФАС ПО от 15.11.2011 № А12-1917/2011 .

Но если спорить с налоговиками не хочется, то, конечно, безопаснее исчислить НДС с суммы процентов. И поскольку этот НДС не предъявляется покупателю, его можно учесть при расчете налога на прибыль в прочих расхода х подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ .

А покупателю вычет НДС с процентов не положен, так как счет-фактура на проценты ему не выставляетс я Письмо Минфина от 29.12.2011 № 03-07-11/356 .

Как проценты учитываются для целей налогообложения

На дату реализации товаров продавец включает в доходы от реализации выручку в размере стоимости товаров по договор у п. 3 ст. 271 НК РФ . А проценты включаются в прочие или внереализационные доходы на последний день каждого месяца, в котором они начисляются. В месяце, когда кредит возвращается, — на дату возврат а п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ .

Покупатель признает проценты в числе прочих или внереализационных расходов на те же даты, когда продавец признает доход, но в пределах норматива, как любые другие проценты по кредитам и займа м подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ . И если сумма уплаченных процентов оказалась больше, чем сумма процентов, включаемая в расходы по налогу на прибыль, разница для целей налогообложения не учитываетс я п. 8 ст. 270 НК РФ .

Как операции, связанные с кредитом, отражаются в бухучете

У продавца в день отгрузки проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка») отражается выручка в размере договорной стоимости товаров. Проценты же, начисляемые на последний день каждого следующего месяца (начиная с месяца предоставления кредита), могут увеличивать выручку (делается аналогичная проводка). Либо вы можете учитывать их как прочие доходы, что удобнее, поскольку при таком подходе бухгалтерский учет будет ближе к налоговому: дебет счета 62 – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1) подп. «б» п. 12, пп. 4, 7 ПБУ 9/99 . Любой из предложенных вариантов должен быть прописан в учетной политике организаци и п. 7 ПБУ 1/2008 .

Операции с товарными займами – это реализация?

Ситуации по предоставлению товарных займов одним юридическим лицом другому нередки. С их помощью можно оперативно решить вопрос материального обеспечения без оттока денежных средств в данный момент.

На страницах «НТВ» проблематика товарных займов уже обсуждалась ( №32 от 8.08.2017г. , №33 от 15.08.2017г. ). Были представлены разные мнения и суждения специалистов. Но в законодательстве по этому вопросу ничего не изменилось. В нем нет однозначной трактовки: являются ли операции с выбытием имущества при товарном займе реализацией или нет.

Поэтому бухгалтеру, который сталкивается в своей деятельности с товарными займами, приходится принимать решение, опираясь на свое проффессиональное суждение и оценивая риски. А риски эти, учитывая решение Экспертного совета ГНК, очень велики.

ЧТО ЖЕ ТАКОЕ ТОВАРНЫЙ ЗАЕМ И КАК ОН ОФОРМЛЯЕТСЯ

При предоставлении любого займа юридическим лицом должен быть заключен договор.

Гражданский кодекс дает следующее определение договору займа:

«По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа)» (ст.732 ГК).

Если по договору займа переданы ТМЗ, определенные родовыми признаками, то такой заем называется товарным. В договоре товарного займа следует указывать денежную оценку передаваемых ТМЗ, а также их количество. Также по договору товарного займа заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.

Основной акцент в догово­ре товарного займа дела­ется на следующие момен­ты:

√ имущество передается в собственность заемщику, значит, он может распоряжаться им по своему желанию и разумению или же в до­говоре должны быть оговорены цели использования;

√ заимодавец имущество передает взаймы, то есть оно должно быть ему возвращено;

√ возвращаемое имущество должно быть того же рода и качества, как то, которое брали взаймы.

Заимодавец передает имущество заемщику по акту приема-передачи или иному документу, удостоверяющему передачу предмета займа (ст.733 ГК).

Являются ли передача и возврат предмета займа реализацией? По этому вопросу есть разные позиции. Они ведут к различному отражению операций по товарному займу в бухгалтерском учете и различным налоговым последствиям.

Приверженцы одной позиции утверждают:

• передача ТМЗ по товарному зай­му аналогична реализации;
• выбытие товара и готовой продукции должно отражаться на счетах учета доходов от реализации (9000) и себестоимости реализованной продукции (9100);
• если заимодавец – плательщик ЕНП, то объектом налогообложения является сумма товарного займа, но не ниже себестоимости передаваемых товаров и готовой продукции.

Сторонники другой позиции считают, что:

• передача ТМЗ по договору товарного займа – это их выбытие, но не реализация;
• выбытие товара и готовой продукции должно отражаться на том же счете, что и выбытие материалов, – счете выбытия прочего имущества (9220);
• если заимодавец – плательщик ЕНП, то объектом налогообложения является превышение суммы товарного займа над себестоимостью передаваемых товаров и готовой продукции.

Рассмотрим подробнее, чем аргументирует свои убеждения каждая из сторон.

Учет товарных кредитов — проводки

Вопрос

Организация-кредитор предоставила организации-должнику товарный кредит в виде материалов определенного качества, марки, вида под 15% годовых с уплатой процентов ежемесячно в последний день месяца. Стоимость передаваемых материалов согласована сторонами и составляет 6 млн руб., включая НДС 18%. Материал на балансе кредитора учитывается по стоимости 5 млн руб. Товар передан заемщику 15 апреля 2017 г. и подлежит возврату 15 июня 2017 г.

Ответ

Отразите хозяйственные операции в учете кредитора за апрель.

Бухучет при предоставлении товарного кредита

Предоставленный товарный кредит учитывается в составе финансовых вложений (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02). Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая может определяться исходя из стоимости имущества, согласованной сторонами в договоре товарного кредита (п. п. 8, 14 ПБУ 19/02).

Проводки будут следующие:

• Д 58-3 К 10(41) — Отражена балансовая стоимость имущества, переданного должнику
• Д 58-3 К 68 — Отражен НДС, предъявленный должнику при передаче имущества

Бухучет при получении процентов по договору товарного кредита

Сумма процентов, причитающихся кредитору в денежной или натуральной форме, в бухгалтерском учете признается в составе прочих доходов ежемесячно на последнее число текущего месяца, а также на дату возврата товарного кредита (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99). Проценты в натуральной форме включаются в состав прочих доходов в размере, определяемом исходя из цены имущества, указанной в договоре товарного кредита.

Проводки будут следующие:

• Д 76 К 91-1 — Начислены проценты, причитающиеся к получению

При получении процентов в денежной форме

• Д 51 (50) К 76 — Получены проценты по договору товарного кредита
• Д 91-2 К 68-НДС – Начислен НДС

При получении процентов в натуральной форме

• Д 10 (41) К 76 — Принято к учету имущество, полученное в погашение процентов по договору товарного кредита
• Д 19 К 76 — Отражен НДС, предъявленный должником
• Д 68-НДС К 19 — Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии у организации права на вычет)
• Д 91-2 К 68-НДС – Начислен НДС

В соответствии со ст. 822 ГК РФ стороны могут заключить договор товарного кредита, в соответствии с которым у одной стороны возникает обязанность предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. К данному договору применяются правила, регулирующие вопросы предоставления кредита (параграф 2 гл. 42 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором товарного кредита и не вытекает из существа обязательства.

В ст. 146 НК РФ указано, что реализация товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения по НДС. Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг является передача права собственности другому лицу на возмездной и безвозмездной основе.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым передача товаров от кредитора заемщику и наоборот по договору товарного кредита является облагаемой НДС операцией, так как в данном случае передается право собственности. Некоторые авторы подтверждают подобный подход.

В то же время другие авторы считают, что при передаче товара по договору товарного кредита НДС не должен начисляться, так как в данном случае отсутствует налоговая база, а это является косвенным подтверждением отсутствия объекта налогообложения.