Плата за резервирование кредита бухгалтерские проводки

Актуальные вопросы

Плата за резервирование – признание в налоговом учете.

В соответствии с условиями кредитного договора с общества взимается плата за резервирование в размере 0,5 процентов от лимита кредитной линии, что составляет 4 000 000,00 руб.

В данном случае плата за резервирование определена как в процентах, так и в виде фиксированной суммы. По мнению контролирующих органов, если вознаграждение банка выражено в процентах, то расходы должны признаваться с соблюдением ограничений, установленных ст.269 НК РФ (нормироватьcя).

При этом порядок уплаты, установленный кредитным договором, подтверждает разовый характер платежа и независимость от периода пользования кредитом. Следовательно, данное вознаграждение банка не может считаться процентами за пользование денежными средствами и общество вправе учесть его единовременно как плату за услуги банка. Кроме того, совокупность процентов не превышает предельный размер процентов, который можно учесть в расходах.

В соответствии с условиями кредитного договора с общества взимается плата за пользование лимитом кредитной линии в размере 0,2 процентов годовых от свободного остатка лимита.

По условиям кредитного договора плата за пользование лимитов определена в процентах от остатка свободного лимита. Проценты уплачиваются с даты начала действия лимита по дату полного погашения кредита в порядке, установленном для уплаты процентов за пользование кредитом. По мнению контролирующих органов, зарезервированная сумма средств по кредитной линии приравнивается к фактически выданному кредиту (письмо Минфина России от 24.05.2013г. № СА-4-9/9466 и др.). Поэтому общество учитывает их как проценты по долговым обязательствам. В данном случае совокупность процентов за пользование кредитом и процентов от свободного остатка лимита не превышает предельный размера процентов, который можно учесть в расходах на основании ст.269 НК РФ.

По мнению Минфина РФ в случае если комиссионное вознаграждение кредитора за часть не использованных заемщиком денежных средств по открытой ему кредитной линии выражено в процентах, то расходы в виде комиссионного вознаграждения следует нормировать.

По нашему мнению плата за пользование лимитом кредитной линии, который фактически не зачисляется на счет общества (фактически им не используется) нормированию не подлежат, а учитываются для целей налогообложения в полном объеме.

Однако, определение процентов, относящихся к фактическому пользованию заемными средствами, не имеет однозначного толкования. Поэтому, выбранный обществом вариант учета комиссионных платежей устраняет возможные налоговые риски.

Тел: +7 (812) 401-62-72

Тел/факс: +7 (812) 401-66-54
Этот адрес электронной почты защищен от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.

Получили заем? Учитывайте проценты правильно!

В последнее время организации стали чаще использовать заемные средства для финансирования текущей деятельности. И это подтверждает статистика: по данным Центрального банка, только за 9 месяцев 2013 г. общая сумма кредитов, выданных российскими банками организациям, увеличилась без малого почти на 2 трлн руб. А кроме того, кредитные средства часто поступают к нам из-за рубежа, в том числе от иностранных учредителей. В редакцию приходит немало вопросов, связанных с учетом начисленных процентов. Не оставим их без ответа.

Повышенные проценты при нарушении срока погашения кредита

В начале 2013 г. мы получили кредит под 14% годовых. По условиям договора при несвоевременном погашении кредита на сумму просроченной задолженности проценты начисляются в повышенном размере — 21% годовых. К сожалению, график платежей мы несколько раз нарушили. Как учитывать штрафные проценты в налоговом учете?

: В вашем случае штрафные проценты нужно разделить на две составляющие. Первая — непосредственно сами проценты за пользование кредитными средствами (14% годовых), вторая — дополнительные платежи в размере 7% (21% — 14%), которые вы платите при нарушении сроков погашения кредита. Вторая часть платежа — это санкция за нарушение договорных обязательст в п. 1 ст. 811 ГК РФ; пп. 4, 15 Постановления Пленума ВС № 13, Пленума ВАС № 14 от 08.10.98 . Такие затраты учитываем в составе внереализационных расходов в полном объем е подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ .

Нормирование процентов по кредитной линии

В августе 2012 г. мы заключили договор кредитной линии на срок 2 года под 16% годовых. Банк зачисляет деньги на наш счет траншами. Мы нормируем проценты, исходя из ставки рефинансирования на дату подписания договора — 8%. Но аудиторы мне сказали, что нужно брать ставку на дату получения каждого транша. Никак не могу понять — кто прав? Помогите разобраться.

: Здесь ситуация такая. Если процентная ставка по договору фиксирована, то нормировать проценты нужно исходя из ставки ЦБ, действующей на дату привлечения дене г п. 1 ст. 269 НК РФ . Но что подразумевается под привлечением средств, в Налоговом кодексе не уточняется. По разъяснениям Минфина и налоговиков, такой датой следует считать день фактического зачисления кредита на счет заемщик а Письма Минфина от 10.02.2010 № 03-03-06/1/60; УФНС по г. Москве от 26.03.2010 № 16-15/031515@ . При поэтапном поступлении заемных средств проценты нужно нормировать по каждому траншу отдельно, при этом в отношении каждой части применяется ставка ЦБ, действующая на дату ее получени я Письмо Минфина от 15.04.2013 № 03-03-06/1/12502 .

Получается, что ваши аудиторы правы. Но это и к лучшему, ведь ставка рефинансирования в сентябре 2012 г. увеличилась до 8,25% Указание ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У . Поэтому вы можете дополнительно учесть в налоговых расходах еще часть процентов. Исправить ситуацию можно двумя способами: отразить разницу единовременно во внереализационных расходах текущего периода или подать уточненные налоговые деклараци и подп. 1 п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ .

Кредит для выплаты дивидендов

Участники приняли решение о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов. Прибыль у нас была большая, а вот денег на счету не так много. Пришлось взять кредит. Можем ли мы учесть проценты по нему в налоговых расходах?

: Учитывать такие расходы вы можете только в том случае, если готовы спорить с налоговиками и отстаивать свою позицию, в том числе и в суде. Дело в том, что Минфин в этом вопросе категоричен — такие затраты при расчете налога на прибыль не учитываютс я Письма Минфина от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152 . При этом шансы отстоять расходы в суде весьма высоки. Ведь совсем недавно свое решение по этому вопросу озвучил Президиум ВАС Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13 . Он указал, что проценты по «дивидендному» кредиту могут учитываться при расчете налога на прибыль на общих основаниях.

Плата за неиспользованный лимит кредитной линии

Нам открыли кредитную линию. Помимо процентов за фактическое пользование заемными средствами (15% годовых), банк начисляет нам платеж за неиспользованный лимит кредитной линии — 2%. Я его списывала как услуги банка. Но на одном из семинаров услышала, что такие суммы нужно нормировать. Хотела пересчитать все, но не пойму, как сделать сам расчет. Помогите разобраться.

: Сразу отметим: то, что такие суммы нужно нормировать, — точка зрения чиновников. Они не раз повторяли ее в своих письмах, указывая, что учитывать подобные расходы (если они выражены в процентах) нужно так же, как обычные проценты по долговым обязательства м Письмо Минфина от 18.03.2011 № 03-03-06/1/145 . Как провести сам расчет, чиновники не уточнили. На практике налоговики считают так: они складывают все платежи, установленные в кредитном договоре (за исключением тех, которые установлены в твердой сумме), и сравнивают результат с предельными процентами, рассчитанными из норматива. Если вы согласны с чиновниками, поступайте так.

ШАГ 1. Определите общую сумму возникающих в рамках кредитного договора расходов за текущий месяц (квартал), размер которых установлен в процентном отношении.

ШАГ 2. Посчитайте предельный размер процентов, которые вы можете учитывать в налоговых расходах, исходя из норматива.

ШАГ 3. Сравните полученные результаты. Наименьшую из сумм учитывайте в расходах.

Но отметим, что мнение чиновников по этому вопросу весьма спорно. Ведь плата за неиспользованный лимит кредитной линии по своей сути не является процентами по долговому обязательству. Она начисляется не на сумму предоставленных банком денежных средств, а как раз наоборот — на остаток недоиспользованных кредитных средств в пределах выделенного лимита. По сути, это одна из услуг банка — он зарезервировал для вас определенную сумму средств и, раз вы ее не использовали, начислил вам плату за резервирование в размере 2%. А услуги банка, как известно, можно учесть в налоговых расходах без всяких ограничений. Кстати, аналогичного мнения придерживаются и арбитр ы Постановление 2 ААС от 12.12.2011 № А17-1239/2011 .

Читать еще: Как легко получить кредит

Подтверждение резидентства иностранных заимодавцев

Наша компания получила кредит от организации, зарегистрированной на Кипре. Согласно международному соглашению выплачиваемые проценты в России налогом на прибыль не облагаются. Какие требования предъявляются к документу, подтверждающему резидентство иностранной компании?

: Существует ряд требований к оформлению такого документа.

ТРЕБОВАНИЕ 1. Он должен быть выдан и подписан только должностными лицами определенного компетентного органа. К ним относятс я Письмо Минфина от 17.06.2010 № 03-08-13 :

министр финансов Республики Кипр;
директор департамента внутренних доходов минфина Республики Кипр (Director of Inland Revenue Department);
уполномоченные сотрудники районных налоговых органов округов Никосия, Лимассол, Ларнака (Officers of District Income Tax Office of Nicosia, Limassol, Larnaca).

Кто уполномочен выдавать документы, подтверждающие статус иностранного контрагента, в других странах прописано в соответствующих Соглашениях об избежании двойного налогообложения. Но, как правило, в них указано, что выдавать такие документы, помимо самого компетентного органа, могут и иные уполномоченные им представители. Список таких представителей по некоторым странам можно найти в письмах Минфина.

ТРЕБОВАНИЕ 2. На документе должна стоять печать выдавшего его ведомства.

ТРЕБОВАНИЕ 3. Нужно, чтобы в этом документе был указан конкретный год, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание иностранной организации. И конечно, дата выплаты дохода должна попадать в этот период. Если конкретный период не указан, считается, что подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный докумен т Письмо Минфина от 12.04.2012 № 03-08-05/1 .

И еще он должен быть переведен на русский язы к ст. 312 НК РФ .

Кстати, документ, подтверждающий постоянное местопребывание компании в Республике Кипр, не требует апостилировани я Письмо УФНС по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/011596@ .

Заполнение налогового расчета при выплате процентов иностранной компании

В сентябре этого года мы получили заем от компании, зарегистрированной в Италии, под 13% годовых. Проценты мы перечисляем раз в квартал, удерживаем с них налог. Подскажите, как заполнять расчет о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов, который мы подаем в налоговую: нарастающим итогом или нет?

: Этот расче т форма утверждена Приказом МНС от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@ составляется не нарастающим итогом с начала года, а отдельно за каждый квартал (меся ц) Письмо ФНС от 20.11.2009 № 3-2-14/20 и только за те периоды, в которых вы выплачивали проценты.

Даже если в соответствии с международным соглашением доход иностранной организации не подлежит обложению налогом в России, вы все равно должны подать в свою налоговую инспекцию расчет о выплаченных доходах и удержанных налога х Письмо ФНС от 25.10.2013 № ОА-4-13/19222@ .

Изменение собственного капитала по контролируемой задолженности

В январе 2013 г. наша организация получила от иностранного учредителя заем в размере 10 млн руб. под 5% годовых. До сентября собственный капитал (СК) нашей компании был отрицательный и всю сумму начисленных процентов в I и II кварталах мы не учитывали при расчете налога на прибыль. Но на 30.09.2013 СК стал положительным. Как рассчитать сумму процентов, которую можно принять к учету, и нужно ли делать перерасчет за предыдущие периоды?

: Сразу скажем, что пересчет расходов с начала года вам делать не нужн о Письма Минфина от 16.09.2010 № 03-03-05/158, от 21.05.2010 № 03-03-06/1/343; Постановление Президиума ВАС от 17.09.2013 № 3715/13 .

А вот на 30.09.2013 вам нужно сравнить фактически начисленные проценты с предельным размером процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Обратите внимание, такой расчет делается в отношении процентов, начисленных за весь III квартал, то есть включая июль и август, независимо от того, что в этих месяцах СК был отрицательный.

Для этого сначала определяем коэффициент капитализации. Считаем его так:

* Для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, вместо коэффициента 3 применяется коэффициент 12,5.

Затем определяем предельную сумму процентов, которую можно включить в расходы:

Если реальные проценты не превышают рассчитанный предельный показатель, то они будут учитываться при расчете налога на прибыль в полном объеме. В обратной ситуации в расходах признаем только проценты в размере установленного предела.

Задолженность перед российским банком иногда признается контролируемой

Мы получили кредит от российского банка. Наш иностранный учредитель (с долей участия более 20%) выступил поручителем. Данный банк никак не связан ни с нашей компанией, ни с нашим иностранным учредителем. В каком порядке будут учитываться проценты по такому кредитному договору?

: Несмотря на то что кредитная организация никак не связана ни с вашей организацией, ни с вашим иностранным учредителем, задолженность по такому договору признается контролируемой. И причина тому — выданные иностранным учредителем поручительств а п. 2 ст. 269 НК РФ; Письма УФНС по г. Москве от 04.12.2009 № 16-15/128359; Минфина от 01.06.2010 № 03-08-05, от 24.12.2009 № 03-08-05 . Любопытно, что чиновники финансового ведомства в некоторых своих письмах дают иные разъяснения, признавая задолженность неконтролируемо й Письма Минфина от 21.06.2013 № 03-08-05/23521, от 25.09.2009 № 03-03-06/1/613 . Но на наш взгляд, применять такой подход на практике весьма опасно. Во-первых, это не следует из норм НК. Во-вторых, позиция Минфина может измениться (как уже было и раньше). А помимо всего, по данному вопросу нет сформировавшейся судебной практики. Исходя из этого, делаем вывод: такую задолженность нужно признавать контролируемой.

Об учете расходов, связанных с обслуживанием кредитной линии банком

Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 13.09.2004 № 02-5-11/158 ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, СВЯЗАННЫХ С ОБСЛУЖИВАНИЕМ КРЕДИТНОЙ ЛИНИИ БАНКОМ

Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее.

Кредитная линия – это юридически оформленное обязательство банка (или подобного учреждения) перед заемщиком предоставлять ему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита.

В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных случаях в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам. При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано.

Каких-либо ограничений в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для учета в целях налогообложения не предусмотрено.

Соответственно плата за возможность получения денежных средств на условиях кредитной линии относится на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса такие расходы должны признаваться в составе текущих расходов равномерно в течение срока, предусмотренного сделкой по открытию кредитной линии.

Обращаем внимание, что указанное не относится к ситуациям, когда, согласно условиям договора, за открытие кредитной линии по договоренности сторон увеличивается размер платы за пользование заемными средствами или если плата за открытие кредитной линии установлена в процентах от общей суммы непогашенных кредитов, полученных организацией в рамках кредитной линии. В этом случае необходимо пользоваться положениями статьи 269 Кодекса.

Руководитель департамента налогообложения прибыли Министерства РФ по налогам и сборам К.И. Оганян

Работа с кредитными организациями – это часть повседневной жизни любой фирмы. Она оплачивает банку услуги по списанию и зачислению средств с расчетного счета, выдаче наличных денег, инкассации и т. д. А если берет взаймы – появляются расходы по открытию кредитных линий. Плата за такие банковские услуги – обычная статья расходов организации. Однако их учет не так прост, как кажется на первый взгляд. В опубликованном письме МНС России разъясняет основные моменты учета затрат предприятия на открытие кредитной линии.

Читать еще: Калькулятор расчета процентов по кредиту

Открываем кредитную линию

Фирма-заемщик, открыв в банке кредитную линию, может одолжить установленную лимитированную сумму. Причем на определенный период. Организация вправе брать деньги лишь частями от оговоренной суммы, то есть по мере надобности. Например, для уплаты налогов или для расчетов с контрагентами.

Процедуры оформления кредитной линии в банке и получения кредита практически совпадают. Компания подает заявку на открытие линии, приложив к ней пакет учредительных и финансовых документов. Банк оценивает кредитоспособность потенциального заемщика, обращая внимание на финансовое состояние клиента, его кредитную историю и т. п. После одобрения заявки стороны заключают договор. В нем должно быть предусмотрено все: от предмета соглашения до ответственности сторон. Бухгалтера же интересует раздел “условия кредитования”. Именно в нем указывается стоимость, срок, форма и график оплаты услуги банка за открытие кредитной линии.

Обратите внимание: оплатой за пользование деньгами, как и при обычном кредите, являются проценты. Но начисляют их не на весь лимит, указанный в договоре, а лишь на те суммы, которые фирма фактически использовала. Кроме того, банк может брать с клиента еще и дополнительную плату, например, за саму возможность получения денежных средств на условиях кредитной линии.

Зачастую на практике для многих бухгалтеров классифицировать затраты на оплату банковских услуг оказывается серьезной проблемой. Это связано с тем, что бухгалтерский и налоговый учет этих расходов различаются.

В бухгалтерском учете проценты, начисленные на часть лимита кредитной линии, нужно отражать так же, как и проценты по обычным кредитам. То есть по правилам, прописанным в Положении по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” (ПБУ 15/01):

проценты, которые начислены на суммы, использованные для предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), сначала относят в дебет счета 60 субсчет “Авансы выданные”, а затем включают в покупную стоимость (п. 15 ПБУ 15/01);
проценты, которые начислены на суммы, использованные для покупки или строительства основных средств, включают в его первоначальную стоимость и погашают через амортизацию. Обратите внимание: если на имущество амортизация не начисляется, проценты нужно относить на текущие расходы (п. 23 ПБУ 15/01);
во всех остальных случаях проценты списывают на операционные расходы и отражают на счете 91 “Прочие доходы и расходы” (п. 14 ПБУ 15/01).

По нормам Налогового кодекса стоимость услуг банка может быть отнесена как к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и к внереализационным расходам (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). На это же указывает пункт 13 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса (утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729).

Обратите внимание: в Налоговом кодексе не сказано, стоимость каких именно банковских услуг имеется в виду. Следовательно, плату за возможность получения денежных средств на условиях кредитной линии можно смело относить на расходы в целях налога на прибыль. Эту позицию подтверждают и авторы комментируемого письма.

Однако стоимость такой “кредитной” услуги не сразу можно включить в состав расходов организации. Сначала нужно определить, действительно ли она экономически обоснованна, документально подтверждена и направлена на получение дохода.

И за открытие, и за пользование

Но для того, чтобы правильно учесть плату за открытие кредитной линии, следует изучить положения договора о предоставлении средств на данных условиях.

Например, если по договору плата за открытие кредитной линии увеличивает сумму процентов за пользование заемными средствами, то в этом случае надо руководствоваться положениями статьи 269 Налогового кодекса. То есть в налоговом учете проценты по кредиту будут нормироваться. Это же правило распространяется на случаи, когда плата за открытие кредитной линии установлена в процентах от общей суммы непогашенных кредитов, полученных фирмой в рамках кредитной линии.

Предельный размер процентов может быть рассчитан двумя способами (п. 1 ст. 269 НК РФ). В первом случае бухгалтеру организации нужно будет проверить, соответствуют ли проценты по полученной части кредитной линии средней сумме процентов, начисленных в том же отчетном периоде по другим кредитам. Причем для этого надо учитывать лишь кредиты, выданные в одной валюте, на один и тот же срок, под аналогичное обеспечение и в сопоставимых объемах.

Не забудьте при этом: сравнивать проценты по кредитам, взятым в одном и том же банке запрещается (п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса).

Во втором случае бухгалтеру фирмы нужно сравнить процентную ставку по заемным средствам со ставкой рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза – по рублевым кредитам, или с 15 процентами годовых – по валютным кредитам. При этом для расчета следует брать ту ставку рефинансирования, которая действовала на день заключения кредитного договора. А уменьшить налогооблагаемый доход можно только на ту часть процентов, которая не превышает указанных нормативов.

ОАО АКБ “Пушкин” 15 января 2004 года открыл ООО “Аист” кредитную линию на 1 год. Лимит по кредитной линии равен 30 000 000 руб. Деньги были перечислены сразу. Проценты за пользование частью лимита начисляются ежемесячно и включают в себя плату за возможность открытия кредитной линии – 21 процент годовых. Других кредитов организация не имеет.

В этот же день ООО “Аист” взяло из банка 500 000 руб. Из этой суммы 354 000 руб. перечислили в качестве аванса поставщику под предстоящую поставку товаров, а 146 000 руб. направили на уплату НДС в бюджет. Товары на сумму 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.) были оприходованы 1 февраля 2004 года.

Бухгалтер ООО “Аист” сделал в учете следующие проводки:

15 января 2004 года

Дебет 51 Кредит 66

– 500 000 руб. – получены деньги по кредитной линии;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 51

– 146 000 руб. – перечислен НДС в бюджет;

Дебет 60 субсчет “Авансы выданные” Кредит 51

– 354 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров;

31 января 2004 года

Дебет 91-2 Кредит 66

– 1424,10 руб. (146 000 руб. x 21% x 17 дн./ 366 дн.) – начислены проценты за пользование заемными средствами, взятыми для уплаты налога;

Дебет 60 субсчет “Авансы выданные” Кредит 66

– 3452,95 руб. (354 000 руб. x 21% x 17 дн./ 366 дн.) – начислены проценты за пользование заемными средствами, взятыми для перечисления предоплаты в счет будущей поставки товаров;

Дебет 66 Кредит 51

– 4877,05 руб. (1424,10 + 3452,95) – уплачены ОАО АКБ “Пушкин” проценты за пользование заемными средствами;

1 февраля 2004 года

Дебет 41 Кредит 60

– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

– 54 000 руб. – отражен НДС по товарам;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет “Авансы выданные”

– 354 000 руб. – зачтен аванс;

Дебет 41 Кредит 60 субсчет “Авансы выданные”

– 3452,95 руб. – включены в стоимость товаров проценты по кредиту, использованному для их оплаты;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

– 54 000 руб. – принят к вычету НДС по товарам.

В январе норматив составил 15,4 процента (14% x 1,1). Он оказался существенно ниже процентной ставки, установленной банком ОАО АКБ “Пушкин”, – 21 процент. Поэтому бухгалтер рассчитал проценты исходя из норматива. Сумма нормируемых процентов составила:

500 000 руб. x 15,4% x 17 дн. : 366 дн. = 3576,50 руб.

Постоянное налоговое обязательство бухгалтеру ООО “Аист” нужно начислить на разницу между фактически уплаченными и начисленными процентами – 1300,55 руб. (4877,05 – 3576,50).

Дебет 99 субсчет “Постоянные налоговые обязательства” Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

– 312,13 руб. (1300,55 руб. x 24%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Если же по условиям договора плату за возможность получения средств на условиях кредитной линии банк взимает отдельно от суммы процентов за пользование этими деньгами, то нужно руководствоваться положениями статьи 272 Налогового кодекса. Такие затраты не нормируются, а учитываются в составе текущих расходов равномерно в течение срока действия договора.

Читать еще: Самые низкие потребительские кредиты

ОАО АКБ “Суздаль” открыл ЗАО “Золотое кольцо” кредитную линию на 9 месяцев. Лимит по кредитной линии равен 15 000 000 руб. Согласно договору кредитной линии, банк помимо ежемесячных процентов за пользование частью лимита единовременно удержал с организации плату за открытие кредитной линии в размере 3 процентов от всей суммы лимита.

Бухгалтер ЗАО “Золотое кольцо” должен отдельно рассчитывать сумму оплаты за открытие кредитной линии:

Дебет 91-2 Кредит 51

– 450 000 руб. (15 000 000 руб. x 3%) – списана плата за открытие кредитной линии.

В налоговом учете бухгалтер равномерно в течение 9 месяцев на текущие расходы будет относить следующую сумму:

450 000 руб. : 9 мес. = 50 000 руб.

Обратите внимание: проценты за пользование кредитной линией бухгалтер организации должен рассчитать отдельно и по правилам статьи 269 Налогового кодекса, как показано в примере 1.

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

Учет кредитов и займов в бухучете

Бухучет кредитов и займов

Взаимоотношения, которые возникают между займодавцем и заемщиком, регулируются статьей 807 Гражданского кодекса. Согласно представленным в ней тезисам по договору займа одна сторона передает другой стороне деньги или другие вещи с определенными родовыми признаками, а получатель займа обязуется возвратить ту же сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. То есть закон вполне позволяет предоставлять займы и в виде каких-то конкретных объектов имущества или товаров, однако все же в большинстве случаев речь идет именно о деньгах. Заключенным договор займа считается с момента, в котором заемщику передается оговоренная сумма. Предоставляться она может безвозмездно – тогда заем будет считаться беспроцентным, либо же предполагать уплату какого-либо процента.

О кредитном договоре рассказывается в статье 819 Гражданского кодекса. По кредитному договору банк либо же иная аналогичная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства получателю в размере и на условиях, предусмотренных договором. Как и в случае договора займа, предоставленную сумму нужно возвратить, и кроме того, уплатить предусмотренные по ней проценты. Иными словами, кредит всегда предполагает наличие некоего коммерческого интереса кредитора, беспроцентным он быть не может. Еще одно отличие кредита от займа заключается в том, что кредиты предоставляются исключительно в деньгах.

Несмотря на некоторые отличия между двумя видами поступлений, бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов у компании-получателя идентичны. Учет займов в бухгалтерском учете, когда речь идет о получении средств, предполагает проводку по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если средства получены на срок до года. Проводка для кредита или займа долгосрочного, то есть на срок от одного года и более, проходит по идентичному счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Корреспондируют данные счета с дебетом «денежных» счетов, то есть 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет». Аналитический учет кредитов и займов ведется в разрезе источников получения средств, то есть по тем кредитным организациям или лицам, которые предоставили компании ту или иную сумму.

Стоит отметить, что полученный кредит или заем не является доходом компании ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Не являются такие суммы и расходами в момент их возврата. Это следует из пункта 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», пункта 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также из положений статей 251 и 270 Налогового кодекса. Подобные «временные» суммы отражаются отдельно в бухгалтерской отчетности, при этом они не включаются в налоговую базу как по налогу на прибыль, так и по «упрощенному» налогу.

Проценты по займам и кредитам

Проценты, предусмотренные к уплате согласно условиям кредитного соглашения или договора займа, напротив, считаются расходами, связанными с выполнением обязательств перед кредитором или займодавцем. В бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих расходов согласно пунктам 3, 7 и 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Проценты по кредитам и займам отражаются в учете отдельно на специальных субсчетах, открытых к 66 или 67 счету, таким образом, они не смешиваются с основной полученной суммой. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Данный тезис, указанный в пункте 6 ПБУ 15/2008, предполагает ежемесячный расчет и отражение процентов в бухучете по займам полученным, либо же по предоставленным компании кредитам.

В налоговом учете по налогу на прибыль проценты по кредитам и займам также включаются в состав расходов, на этот раз внереализационных. В силу положений пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса, по долговым обязательствам любого вида расходом по налогу на прибыль признаются проценты, исчисленные исходя из фактически установленной ставки. Однако, по сделкам, признаваемым контролируемыми (а именно к ним относятся, например, взаимоотношения между организацией и ее учредителем), необходимо принимать по внимание не только установленную сторонами процентную ставку, которую уплачивает получатель кредитных или заемных средств, но и дополнительные ограничения. Так, если речь будет идти о рублевом займе учредителя, полученном в 2016 году, то процент по нему должен укладываться в диапазон от 75% до 125% от действующей ключевой ставки – в этом случае уплаченную сумму можно будет включить в состав внереализационных расходов.

Но если кредит получен в стороннем банке, то, как правило, проблемы взаимозависимости сторон сделки не возникает, и фирма имеет права включать в налоговую базу проценты целиком. Впрочем, в этом случае нужно учитывать другую особенность таких взаимоотношений.

Если в договоре займа, как правило, самим соглашением предусматривается ежемесячный расчет и уплата процентов, то, как правило, банки требуют погашать некую сумму ежемесячно на определенное число. При этом в состав платежа входит частичное погашение самого «тела» кредита, так и процент по нему. В то же время, расчетный период может не совпадать с календарным месяцем. В этом случае ежемесячный платеж может включать в себя часть процентов за конец предыдущего месяца, и часть — за текущий период, если согласно договору, сумма перечисляется в середине месяца, а не на последнее число. Отделить сумму основного погашения кредита от процентов труда не составит – к любому договору прилагается график платежей, где подобная информация подробно расписана. А вот проценты требуют распределения по месяцам, поскольку и в учете они должны быть отражены именно в том периоде, к которому они относятся по факту их начисления.

Не забываем о НДФЛ

И еще раз вернемся к ситуации с предоставлением займа компании ее учредителем. Если заем является процентным, то перечисляемые физлицу деньги сверх суммы основного долга согласно условиям договора, становятся его доходом. Компания, которая уплачивает такие проценты, обязана исполнить функции налогового агента, то есть удержать и перечислить в бюджет из выплачиваемого дохода 13% налога. Речь опять же идет только о сумме процентов, возврат самого займа налогообложению у физлица не подлежит. Разумеется, данный доход учредителя затем отражается в справках по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Если говорить об уплате процентов займодавцу или кредитору – ИП или другой организации, то такие суммы, безусловно, также станут у них налоговым доходом, однако обязательства по расчету с бюджетом в данном случае будут исполняться без участия заемщика. Иными словами, никаких удержаний в этом случае делать не требуется, проценты перечисляются в полной сумме согласно условиям договора.