Невостребованная кредиторская задолженность при ликвидации должника

Каков порядок списания кредиторской задолженности по оказанным услугам в бухгалтерском и налоговом учете в случае ликвидации исполнителя по договору?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организации-заказчику необходимо списать кредиторскую задолженность и включить ее в прочие доходы в бухгалтерском учете и во внереализационные доходы в налоговом учете на дату ликвидации организации-исполнителя.

Обоснование вывода:
В общем случае суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.п. 8, 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
При этом производится запись по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами расчетов (в данном случае — 60, (76)).
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (налоги, пени, штрафы).
При этом согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место.
Конкретный порядок, по которому можно определить дату признания таких доходов в целях исчисления налога на прибыль, в НК РФ не установлен. Порядок признания внереализационных доходов в налоговом учете регламентирован п. 4 ст. 271 НК РФ. Для дохода в виде списанной кредиторской задолженности из всего перечня дат признания наиболее подходящими можно назвать последний день отчетного (налогового) периода (по иным аналогичным доходам) (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таково мнение контролирующих органов (письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063584).
Представителями налоговых органов и Минфина России ликвидация кредитора трактуется как основание для списания кредиторской задолженности и признания внереализационного дохода у должника. Это мнение основано на том, что согласно ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении. Согласно статьям 307, 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица. Следовательно, на дату ликвидации кредитора должник обязан отразить внереализационный доход (смотрите письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152, от 01.10.2009 N 03-03-06/1/636). При этом тот факт, что срок исковой давности не истек, не играет роли для включения кредиторской задолженности в доходы по этому основанию.
В письме ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754 разъясняется, что суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в составе доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если этот период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Отметим, что в приведенном письме ФНС России особое внимание обращается на то, что у налогоплательщика отсутствует право произвольно выбирать налоговый (отчетный) период признания сумм кредиторской задолженности в составе доходов. В подтверждение этого вывода ФНС России ссылается на соответствующую арбитражную практику (смотрите постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2013 N 15АП-17066/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2011 N А46-4108/2010, ФАС Уральского округа от 25.01.2010 N Ф09-10607/09-СЗ, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2008 N Ф04-122/2007(142-А27-37)).
Однако существует и противоположная точка зрения. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 02.07.2013 N Ф06-4618/13 по делу N А65-23563/2012 пришел к выводу, что ликвидация кредитора не означает обязанность налогоплательщика применить положение п. 18 ст. 250 НК РФ и списать сумму кредиторской задолженности. Нормы налогового законодательства не содержат такой обязанности до истечения трехлетнего срока исковой давности (смотрите также постановление ФАС Поволжского округа от 09.11.2012 N Ф06-8238/12 по делу N А65-10659/2012).
Таким образом, полагаем, что наиболее безопасно при получении выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации организации-исполнителя списать кредиторскую задолженность и включить ее в прочие доходы в бухгалтерском учете и во внереализационные доходы в налоговом учете на дату ликвидации контрагента. Обращаем Ваше внимание, что в таком случае организации необходимо представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль, скорректировать налоговую базу и доплатить соответствующую сумму налога*(1).
В противном случае, если организация решит ждать истечения срока давности, существует большая вероятность спора с налоговыми органами.

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. Порядок применения вычетов установлен в ст. 172 НК РФ. По общему правилу вычетам подлежат суммы налога при выполнении трех условий:
— товары (работы, услуги) приняты к учету, что подтверждено соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— товары (работы, услуги) предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС, или для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
— от контрагента получен счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, при соблюдении вышеперечисленных условий НДС, предъявленный при приобретении работ, правомерно принимается заказчиком к вычету до даты оплаты.
Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, при которых суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению (постановления ФАС Московского округа от 11.05.2011 N Ф05-3483/2011, ФАС Уральского округа от 29.12.2010 N Ф09-10952/10-С3, ФАС Центрального округа от 10.03.2010 N А35-8336/08-С8 и др.). Указанным перечнем не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету по выполненным работам, при списании кредиторской задолженности перед подрядчиком. Таким образом, оснований для восстановления НДС в рассматриваемой ситуации нет.
В свою очередь, пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает, что расходы в виде сумм налогов, относящихся, в частности, к выполненным работам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным расходам. Если на момент списания кредиторской задолженности суммы НДС, относящиеся к данной задолженности, ранее были предъявлены к вычету, то в этом случае НДС не учитывается в составе расходов для исчисления налога на прибыль. Следовательно, списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов вместе с НДС, который может быть одновременно учтен в расходах, если ранее не был принят к вычету.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет доходов от списания кредиторской задолженности;
— Энциклопедия решений. НДС при списании кредиторской задолженности;
— Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Внереализационные доходы (Ст. 250 НК);
— Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Порядок признания доходов при методе начисления (Ст. 271 НК).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Статьей 122 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).
Налогоплательщик может быть освобожден от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Иными словами, налогоплательщик освобождается от ответственности, если до подачи уточненной декларации уплатил недостающую сумму налога и пени.

Читать еще: Кредит с загруженной кредитной историей

Ликвидация ООО с дебиторской и кредиторской задолженностью

Хозяйственная деятельность организации всегда имеет последствия. Случаи ликвидации организаций с полным отсутствием должников и кредиторов – большая редкость. Как правило, приходится заниматься ликвидацией ООО с кредиторской и дебиторской задолженностью.

Ликвидация ООО с кредиторской задолженностью

После того, как общее собрание ООО приняло решение о добровольной ликвидации и сообщение об этом событии сдано в регистрирующий орган, ликвидатор обязан дать объявление о ликвидации ООО в журнале «Вестник гос. регистрации». Кроме того, ликвидатор либо ликвидационная комиссия должны заказными письмами уведомить кредиторов о ликвидации, указав срок для предъявления требований.

На предъявление требований кредиторов отводится двухмесячный срок. Кредитор вправе заявить свои требования к должнику, но использование этого права остается на его усмотрение. Если кредиторы не заявили свои требования в течение 2-х месяцев, то такая кредиторская задолженность списывается с баланса. Кроме того, бывают ситуации, когда письмо, которое отправила ликвидационная комиссия, возвращается обратно. При уточнении данных через ЕГРЮЛ выясняется, что организация ликвидирована. Возникает справедливый вопрос, как списать кредиторскую задолженность, если организация ликвидирована. Такая задолженность также списывается с баланса.

Заявленная и признанная к погашению кредиторская задолженность отражается в промежуточном ликвидационном балансе. Кредитор может не согласиться с размером задолженности, тогда он вправе подать иск в суд. Если в суд кредитор не обратился, а комиссия не признала спорные суммы к погашению, то в этом случае суммы списываются с баланса.

Члены ликвидационной комиссии либо ликвидатор должны строго соблюдать требования законодательства при ликвидации ООО с кредиторской задолженностью, так как в ст. 64.1 ГК РФ указано, что уже после ликвидации ООО кредиторы могут требовать от членов ликвидационной комиссии возмещения убытков, причиненных им.

Расчеты с кредиторами

Как только участники ООО утвердили промежуточный баланс, ООО начинает рассчитываться с кредиторами. Очередность погашения задолженности определена п. 1 ст. 64 ГК РФ.

В первую очередь ООО должно рассчитаться с гражданами, перед которыми несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью.
Во вторую очередь становятся расчеты по оплате труда работников.
В третью очередь ООО производит расчеты с бюджетом.
В четвертую очередь ООО рассчитывается с другими кредиторами.

После того, как организация погасила все долги, формируется ликвидационный баланс. К моменту его оформления необходимо распределить еще оставшееся имущество и списать всю оставшуюся задолженность. Не забудьте, что при ликвидации организации с кредиторской задолженностью суммы списанной кредиторской задолженности облагаются налогом на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Как списать дебиторскую задолженность при ликвидации организации

Для того, чтобы исполнить требования ГК РФ, ликвидатор принимает меры к получению ООО всей дебиторской задолженности. Это делается для того, чтобы максимально удовлетворить требования кредиторов и участников общества. Ликвидатор направляет претензии дебиторам ООО, а в случае непогашения ими своих задолженностей предъявляет иски в суд. Но в случае, если имущества у общества достаточно для удовлетворения требований кредиторов и участников, можно ограничиться направлением претензий. И в таких случаях возникает вопрос, как списать дебиторскую задолженность при ликвидации организации. В случае, если времени на долгие судебные процессы нет, а по претензии должник не заплатил, ликвидируемая организация может простить долг и списать его с баланса. В этом случае у организации-должника возникает налоговая выгода. Налоговая выгода возникает и в случае прощения долга по договору займа перед участником ООО, что тоже в практике встречается довольно часто. В этом случае физическое лицо, которому организация прощает долг, должно уплатить НДФЛ.

Часто бывает так, что при инвентаризации выявляется дебиторская задолженность, по которой уже давно истек срок исковой давности, либо выясняется, что организация-должник вообще давно ликвидирована. Перед ликвидационной комиссией стоит вопрос о списании задолженности в связи с ликвидацией должника. Такая дебиторская задолженность должна списываться в том отчетном периоде, в котором должник исключен из ЕГРЮЛ.

При расчете налога на прибыль организаций такую задолженность можно списать:

за счет созданного ранее резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ);
отразить задолженность во внереализационных расходах (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Учесть такую дебиторскую задолженность в расходах смогут только те организации, которые работают по методу начисления. В случае, если ООО применяет кассовый метод, учесть задолженность в составе внереализационных расходов оно не может, так как расходы можно признать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Подводя итоги, можно отметить, что ликвидация ООО с дебиторской и кредиторской задолженностью возможна, однако необходимо помнить, что это влечет налоговые последствия, о которых нельзя забывать.

Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора

spisanie_kreditorki.jpg

Порядок списания кредиторской задолженности

Существуют различные основания для списания кредиторской задолженности фирмы:

по общему правилу предприятие может списывать свои долги по истечении срока давности, составляющего 3 года, кроме задолженности по налогам, штрафам, пеням (ст.195-196 ГК РФ, п. 7 ПБУ 9/99);
исключение кредитора из ЕГРЮЛ как недействующей организации;
прощение контрагентом долгов;
ликвидация кредитора (ст. 419 ГК РФ).

Меняется ли порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности при прекращении деятельности контрагентом? Процедура аналогична установленной последовательности действий для всех иных оснований:

1.Проведение инвентаризации расчетов для определения актуального объема задолженности, которую подлежит списать, с составлением соответствующего акта.

2.Оформление бухгалтерской справки, объясняющей причины появления и списания долгов.

3.Подготовка и издание приказа руководителя о списании.

4.Непосредственно произведение списания с составлением необходимых бухгалтерских проводок.

Для списания кредиторской задолженности при ликвидации предприятия необходимо приложить документ, которым подтверждается факт прекращения деятельности кредитора. Согласно п. 9 ст. 63 ГК РФ моментом прекращения существования фирмы является дата внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ, а документальным подтверждением произошедшего события служит выписка из ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 6 закона о госрегистрации № 129-ФЗ от 08.08.2001г.).

Невостребованная кредиторская задолженность списывается на счета:

прочих доходов – в бухучете (п.п. 7, 10.4 ПБУ 9/99);
внереализационных доходов – в налоговом учете на основании п. 18. ст. 250 НК РФ. В своем письме № 03-03-06/1/9152 от 25.03.2013г. Минфин разъясняет, что ликвидация компании служит одним из «других» оснований для произведения такого действия в целях налогообложения прибыли.

Когда производить списание кредиторской задолженности

Ориентируясь на разъяснения налоговиков и судебную практику, списание безнадежной кредиторской задолженности следует осуществлять в периоде, когда была произведена запись в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (например, письмо Минфина РФ от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381), иначе предприятие несет высокий риск получения доначислений налогов.

Читать еще: Кредитная ставка по ипотеке

Как можно списать кредиторскую задолженность, если дата внесения такой записи пришлась на прошлый отчетный период? В таком случае долговая сумма включается во внереализационные доходы посредством подачи уточненного расчета (п. 1 ст. 54 НК РФ). При этом учитывается весь объем долга вместе с НДС.

Бухгалтерские проводки

Списать задолженность перед ликвидированным кредитором можно по расчетам с:

поставщиками;
заказчиками;
прочими кредиторами – юрлицами.

Поэтому, чтобы списать кредиторскую задолженность, проводки делаются с использованием счетов 60, 62, 76. При списании долга у предприятия формируется доход, для отражения которого применяется счет списания кредиторской задолженности – 91 «Прочие доходы». Следовательно, типовая проводка имеет следующий вид:

Дт (60, 62, 76) Кт 91-1 — списана кредиторская задолженность.

Внимание! Производя списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора, следует обязательно проанализировать наличие налогов, связанных с ней, на счетах «19» и «76», чтобы списать их вместе со снятием с учета долговой суммы.

Списание кредиторской задолженности в бюджетном учреждении

Отражение «бюджетниками» операций списания невостребованной «кредиторки» проводится согласно Плана счетов, утв. приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н. Долг относится на забалансовый счет «20» на основании процедур списания после проведения инвентаризации, подписания акта.

Чтобы произвести списание невостребованной кредиторской задолженности в бюджетном учете, в первую очередь, необходимо определить и согласовать:

критерии отнесения долга к невостребованному;
список документов, являющихся основанием для списания.

Осуществляя списание кредиторской задолженности в бюджетном учреждении, проводки используют счет 0.401.10.173. Записи делаются, например, такие:

списание невостребованного долга по прочим услугам – Дт 2.302.26.830 Кт 2.401.10.173;
отнесение кредиторской задолженности за баланс – Дт 20. Если до окончания срока исковой давности долг не будет востребован, его сумма спишется окончательно.

Порядок списания долгов с баланса устанавливается в бюджетном учреждении приказом о его учетной политике.

Как восстановить списанную кредиторскую задолженность

Гражданским кодексом допускается исполнение долговых обязательств и после их списания в учете. Основанием для восстановления в бухучете кредиторской задолженности служит новое соглашение между сторонами.

Например, долг был списан проводкой Дт 62 Кт 91-1. Если соглашение заключено:

в текущем году — на дату его подписания можно сделать сторнировочную проводку;
в следующем году — следует признать свой расход как прочий, отразив его проводкой: Дт 91-2 Кт 62.

Примеры

ООО «Ритм» получило товары от другой фирмы на сумму 250 000 руб. После чего поставщик ликвидировался (есть ксерокопия свидетельства). Оплата за поставленные товары не производилась. Как списать кредиторскую задолженность бухгалтеру?

По неоплаченным товарам для списания долга необходимо сделать такие записи:

Ликвидация кредитора, о которой бухгалтер узнал спустя год: выход из ситуации

В августе на сайте была опубликована моя статья об отражении в учете дебиторской задолженности, признанной безнадежной в связи с ликвидацией этой организации. Причем о ее исключении из реестра стало известно только в следующем году.

Теперь рассмотрим обратную ситуацию. Только сейчас, в декабре 2019 года мы узнали о том, что организация, перед которой у нас висит долг (допустим, по полученному от них авансу) была исключена из ЕГРЮЛ еще осенью прошлого года.

Почему так вышло, кто виноват, что договор нами не был исполнен, и почему при ликвидации несостоявшегося партнера с нас не взыскали эту сумму — обсуждать не будем. В свое время один мудрый товарищ очень кратко изложил свою биографию всего в двух словах: — Всякое бывало.

Так и здесь — всякое бывает. И сложившаяся ситуация не является чем-то фантастическим и неправдоподобным.

Итак, остановимся на том, что летом прошлого года (допустим, в июне) был заключен договор с какой-то организацией на оказание ей услуг с условием предварительной оплаты.

Поступление 944 тыс. руб. на расчетный счет исполнителя было отражено записью:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 — 944 000 руб.

Сразу же бухгалтерия из этой суммы «вытащила» НДС по действующей тогда ставке 18/118%, то есть 144 тыс. руб., выставила заказчику авансовый счет-фактуру, оформленный согласно требованиям п. 5.1 ст. 168 НК РФ и зарегистрировала его в книге продаж соответствующего (II квартала) налогового периода.

В тот же день, что и поступили деньги, была сделана еще одна проводка:

Дебет счета 76 (АВ) Кредит счета 68.02 — 144 000 руб.

Далее бухгалтер вполне справедливо счет свою миссию полностью выполненной и стал ждать закрывающие документы по этому договору.

Ждал-ждал, пока не дождался.

А дождался он того, что только сейчас, то есть в декабре 2019 года кто-то из руководителей милостиво его уведомил в том, что больше года назад, еще в сентябре 2018 года данная организация была ликвидирована.

Таким образом, мы имеем сокрытие от государства внереализационных доходов прошлого года и занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

По мнению финансового ведомства на доходы эту сумму необходимо отнести не на дату, когда нерадивый исполнитель тем либо иным способом узнал о ликвидации кредитора, а на дату его ликвидации (Письмо Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837).

Суды также поддерживают эту точку зрения (например, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.06.2018 № Ф01-1795/2018 по делу № А17-249/2017).

При этом доход может быть признан в последний день того года, в котором организация была ликвидирована, вне зависимости от того, исключена она была из реестра в марте, августе, либо ноябре.

Такой вывод можно сделать, например, из письма Минфина России от 26.11.2014 № 03-03-10/60138 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@), или письма Минфина России от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551.

Другими словами, можно будет подать уточненную налоговую декларацию по итогам 2018 года, а не по итогам, допустим, I полугодия или 9 месяцев.

И это вполне логично.

По налогу на прибыль налоговым периодом является календарный год, отчетными — I квартал, I полугодие, 9 месяцев. По их окончанию платятся авансовые платежи по налогу. И нарушение порядка исчисления либо уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах по ст. 122 НК РФ (п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 № 71, Определение ВС РФ от 18.04.2018 № 305-КГ17-20241, Письмо Минфина России от 24.05.2017 № 03-02-07/1/31912, Письмо ФНС России от 26.07.2018 № СА-4-7/14490@).

Другими словами, за неверное определение суммы авансового платежа на следующий квартал в связи с неправильным исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) наказания не предусмотрено. Покарать могут только за выявленную недоимку по итогам налогового периода при проверке годовой декларации.

Удостоверившись в том, что так и не состоявшийся заказчик действительно в сентябре 2018 году был исключен из ЕГРЮЛ, необходимо будет увеличить доходы 2018 года на 944 тыс. руб. Если ошибку признать существенной (об этом мы тоже немало говорили ранее), то декабрем нужно сделать запись:

Дебет счета 62 Кредит счета 84 — 944 000 руб.

Но по дебету счета 76 (АВ) у нас по этому авансу висит 144 тыс. руб. начисленного в прошлом году налога на добавленную стоимость. И что с ним делать?

Читать еще: Получить кредит под низкий процент

По мнению чиновников, принять его к вычету Заратустра статья 21 НК РФ не позволяет (Письма Минфина России от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).

А списать эту сумму на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не велит глава 25 того же НК РФ (уже упомянутое письмо от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).

Следовательно, источник списания отданных в прошлом году в доходы бюджета 144 тыс. руб. — самый любимый налоговиками, то есть расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Суды в этом вопросе не выработали единую точку зрения, и делятся примерно пополам — кто-то считает, что на уменьшение прибыли эту сумму налога отнести нельзя, кто-то считает, что можно.

Ну и если руководство принимает решение лишний раз не дергать дремлющего пса за хвост, дабы не навлечь на себя дополнительные неприятности, то списание НДС на непринимаемые расходы отразится проводками:

Дебет счета 84 Кредит счета 76 (АВ) — 144 000 руб. —списана на расходы сумма налога на добавленную стоимость;

Дебет счета 84 Кредит счета 68 — 28 800 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство (со следующего года — постоянный налоговый расход) по расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль (144 000 руб. х 20%).

Далее необходимо как можно быстрее (дабы избежать лишней пени) подать уточненку в свою налоговую инспекцию.

В ней будет необходимо:

Увеличить на 944 тыс. руб. строку 100 «Внереализационные доходы — всего» Приложения № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к Листу 02;

На эту же сумму увеличить в Листе 02 строки 020 «Внереализационные доходы», 060 «Итого прибыль (убыток)», 100 «Налоговая база».

Также предположим, что в марте еще не ушедшего 2019 года в инспекцию была подана декларация за 2018 года, по которой (несмотря на все намеки налоговиков) был показан убыток в размере, ну пусть, 150 тыс. руб.

И последними проводками 2018 года были:

Дебет счета 99 Кредит счетов 90/9 и 91/9 — 150 000 руб.

Дебет счета 68 Кредит счета 99 — 30 000 руб. — начислен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет счета 09 Кредит счета 68 — 30 000 руб. — начислен отложенный налоговый актив от суммы понесенных убытков.

Дебет счета 84 Кредит счета 99 — 120 000 руб. — сумма понесенного в 2018 году убытка отнесена на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Таким образом, значение строки 100 листа 02 в уточненной декларации станет равным 794 тыс. руб. Эту же сумму следует показать и по строке 120 «Налоговая база для исчисления налога». В строке 180 «Сумма исчисленного налога» нужно будет показать образовавшуюся недоимку в размере 158 800 руб. (с разбивкой по бюджетам). Чуть раньше, хотя бы на день, чем в инспекцию будет представлена уточненная декларация, оптимально перечислить в ее адрес эти 158 800 руб. недоимки, 31 160 руб. (158 800 руб. х 20%) штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ и исчисленную по день уплаты включительно пеню по ст. 78 НК РФ.

Доначисление налога надо будет отразить проводкой:

Дебет счета 84 Кредит счета 68 — 160 000 руб. (800 000 руб. х 20%).

Кроме того, ошибочно (как выяснилось только сейчас) начисленный в прошлом году отложенный налоговый актив нужно убрать проводкой:

Дебет счета 68 Кредит счета 09 — 30 000 руб.

Таким образом, долг перед бюджетом по налогу на прибыль (сальдо по счету 68) увеличится на сумму недоимки в размере 158 800 руб. (160 000 руб. 28 800 руб. — 30 000 руб.). Кроме того, надо будет добавить самостоятельно начисленный штраф записью:

Дебет счета 99 Кредит счета 68 — 31 600 руб., и точно такой же проводкой надо отразить набежавшую за это время пеню.

С налогом на прибыль за 2018 год вроде всё.

Теперь попробуем разобраться с налогом за 2019 год.

В 2019 году организация имела право (до исправления ошибки) уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на сумму понесенного ранее убытка (ст. 283 НК РФ).

Если это позволил результат текущего года (сумма прибыли превысила 300 тыс. руб.), то весь (как оказалось — ошибочный) убыток (150 тыс. руб.) был погашен, допустим, в I полугодии 2019 года.

Проводка в июне была:

Дебет счета 68 Кредит счета 09 — 30 000 руб.

И, как выяснилось в декабре — напрасно.

Ошибку эту исправляем записью:

Дебет счета 09 Кредит счета 68 — 30 000 руб.

По нашему мнению, подавать уточненные декларации за I квартал, равно как и за полугодие, обязанности не возникает.

Авансовые платежи по налогу на прибыль были уплачены в установленный ст. 289 НК РФ срок. А то, что они были занижены — как уже было сказано выше, не наказуемо. Сумма налога по годовой декларации будет определена, с учетом исправленной прошлогодней ошибки, верно.

Теперь перейдем к составлению годовой отчетности за 2019 год.

Так как существенная ошибка за 2018 год была выявлена уже позже утверждения собственниками финансовой отчетности этого года, то необходимости в ее пересмотре не возникает.

В отчетности 2019 года необходимо будет указать соответствующие показатели, с учетом их исправления, по графам «По состоянию на 31.12.2018» (в балансе и форме № 3) и по графе «За 2018 год» в Отчете о финансовых результатах. В Отчет о движении денежных средств (форму № 4) изменения вносить не потребуется.

В балансе необходимо будет по активу:

— уменьшить строку 1180 «Отложенные налоговые активы» на 30 000 руб.

— уменьшить строку 1260 «Прочие оборотные активы» на 144 000 руб.

В итоге строка 1600 «Баланс» уменьшится на 174 000 руб.

В пассиве необходимо будет:

— увеличить на 611 200 руб. строку 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (944 000 руб. — 144 000 руб. — 28 800 руб. — 160 000 руб.).

— уменьшить на 785 200 руб. (944 000 руб. — 158 800 руб.) строку 1520 «Кредиторская задолженность».

В итоге строка 1700 «Баланс» уменьшится на 174 000 руб. (785 200 руб. — 611 200 руб.).

В Отчете о финансовых результатах (форме № 2) по графе «За 2018 год» необходимо будет:

— увеличить на 944 000 руб. строку 2340 «Прочие доходы»;

— увеличить на 144 000 руб. строку 2350 «Прочие расходы»;

— увеличить на 800 000 руб. строку 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»;

— увеличить на 158 800 руб. строку 2410 «Текущий налог на прибыль»;

— увеличить на 28 800 руб. строку 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»;

— уменьшить на 30 000 руб. строку 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»;

— увеличить на 611 200 руб. строку 2400 «Чистая прибыль (убыток)».

В Отчете о движении капиталов (форме № 3) необходимо будет увеличить на 611 200 руб. сумму прибыли, остающуюся в распоряжении организации по состоянию на 31.12.2018.

Таким образом, несвоевременный запрос о судьбе контрагента оборачивается для организации как финансовыми потерями (уплатой недоимки и штрафных санкций по налогу на прибыль), так и ощутимой нагрузкой для бухгалтерии — внесением изменений в налоговую и бухгалтерскую отчетность.