Кредит уменьшает налогооблагаемую базу

Налоговый учет процентов по займам: общие правила

Порядок учета процентов по займам и кредитам – это вопрос, который волнует практически каждую организацию. Рассмотрим действующий порядок учета, в том числе, затронем особенности учета процентов по контролируемым сделкам.

На основании подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ операции по получению и возврату займов не учитываются в составе доходов и расходов.

Организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ вне зависимости от даты уплаты проценты признаются в составе внереализационных расходов:

• на дату возврата кредита (займа);
• на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом.

При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) проценты признаются в расходах на дату их уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Особенности учета процентов по долговым обязательства установлены положениями статьи 269 НК РФ.

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

По общему правилу, по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки — для целей налогообложения проценты нормированию не подлежат [1] .

При этом указанные положения статьи 269 НК РФ применяются в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 г. по договорам, заключенным как до 1 января 2015 г., так и после этой даты (см., например, письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-01-18/40737).

Иначе обстоит дело с контролируемыми сделками – в качестве расходов по ним признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

По контролируемым сделкам организация признает в качестве расхода процент по займу, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений (пункты 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ).

Данные значения, в частности, составляют:

• по рублевым займам – не более 125 % процентов от ключевой ставки ЦБ РФ (устанавливается диапазон для учета доходов/расходов от 75% до 125 %).

Ключевая ставка на настоящий момент составляет 10 % (Информация Банка России от 16.09.2016 «Банк России принял решение снизить ключевую ставку до 10,00% годовых»).

Таким образом, процентная ставка по контролируемой сделке должна быть не более 12,5 %.

• по займам в ЕВРО – от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пункта;
• по займам в долларах США — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пункта.

Особые нормы (так называемые привила «тонкой капитализации») установлены в части учета процентов по контролируемой задолженности (см. подробнее п.2. ст. 269 НК РФ), которые являются предметом отдельного рассмотрения.

[1] Напомним, до 01 января 2015 предельная величина процентов, учитываемых в расходах, при оформлении долгового обязательства в рублях принималась равной ставке процентов, установленной договором, но не более ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте величина составляла 0,8 ставки рефинансирования Банка России.

Судебная панорама

Проценты по заёмным средствам не признаются в целях налогообложения прибыли, если эти средства не используются в предпринимательской деятельности заёмщика, а предоставляются в качестве займа под более низкий процент.

За последние 15 лет в судебной практике выработалась позиция, что если организация-заёмщик, получившая сумму займа (или кредита) под определённый процент, впоследствии предоставляет его в качестве заимодавца под более низкий процент (или вообще в качестве беспроцентного займа), то расходы в форме процентов не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Так, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2006 по делу № А42-5855/2005 присутствуют следующие обстоятельства налогового спора:

— относя проценты по кредиту на расходы, общество ссылалось на пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, согласно которому в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком — при этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного);

— однако суды указали, что, несмотря на то, что по форме спорные затраты налогоплательщика соответствуют описанным в указанной норме, они не отвечают критерию экономической оправданности, поскольку не направлены на получение дохода — кредит банка, полученный под 15% годовых, общество передало в качестве беспроцентного займа иностранной организации.

Исходя из этого организации, получившие процентный заём (кредит) с целью избежания налоговых рисков предоставляют полученные суммы в качестве займа другим лицам под более высокий процент.

Однако не все учли судебную практику, что закончилось доначислением налога на прибыль.

В постановлении АС Северо-Кавказского округа от 23.01.2019 по делу № А63-931/2018 (ООО «Патриот») судами был отклонен довод общества о том, что им получен доход в виде процентов по договорам займа с ООО «Паритет-94», поскольку полученная сумма дохода (1% от суммы займа) не соразмерна сумме процентов, уплаченных обществом банку (11,5-13,5% от суммы кредита). В рассматриваемом случае суть налоговых претензий состоит в несоблюдении обществом установленных ст. 252 НК РФ условий (обоснованности), позволяющих принять для целей исчисления налога на прибыль понесенные обществом расходы в связи с уплатой процентов по кредитным обязательствам. Принимая во внимание наличие признаков взаимозависимости и согласованности действий участников сделки, отсутствие экономического результата по выдаче займов контрагенту под более низкий процент, отсутствие разумной деловой цели при кредитовании деятельности своего взаимозависимого поставщика, судебные инстанции пришли к правомерному выводу о необоснованном включении обществом в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2013-2014 годы, расходов в виде 9 178 894 руб. процентов, исчисленных по полученным кредитам от ОАО «Ставропольпромстройбанк».

В постановлении АС Уральского округа от 12.02.2019 по делу № А76-10867/2017 (ОАО «Макфа») признано, что денежные средства, полученные от физических лиц в виде займов, сразу перечислялись обществом на депозиты под 6,5% — 9,5% годовых и на выдачу займов взаимозависимым организациям (обществам «Родник», «Проспект», «ОтельСтрой») в сумме 4 736 863 896 руб. под многократно более низкий процент (0,01% — 3%), таким образом, для целей ведения предпринимательской деятельности общества «Макфа» они не использовались. В связи с этим судами сделан правильный вывод о том, что поскольку общество «Макфа» непосредственно от деятельности по выдаче займов взаимозависимым лицам дохода не получило, при условии несения в это же время расходов в виде процентов по договорам займа, полученным от физических лиц, налогоплательщик необоснованно включил в состав внереализационных расходов спорные суммы процентов по займам при исчислении налога на прибыль организаций. Заёмные средства были направлены не на получение дохода от осуществляемой обществом «Макфа» деятельности, а с целью последующей передачи означенных заёмных средств в заём с малым процентом. Судами также верно определено, что отнесенные обществом «Макфа» в состав внереализационных расходов проценты по договорам займа не соответствуют критерию экономической обоснованности, установленному ст. 252, 265, 269 НК РФ, и не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, если организация получает кредит или заём под определённый процент, то для признания в качестве расходов процентов по данной сделке необходимо:

— либо использовать полученную сумму в собственной предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода;

— либо предоставить другому заёмщику данную сумму под процент, но больший, чем по первоначальному договору (кредитному или займа).

Александр Медведев, к.э.н.,

генеральный директор ООО «Аудит БТ»,

член Палаты налоговых консультантов, консультант по налогам и сборам I категории

Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Верно ли отнесены проценты в бухгалтерском учете и уменьшают ли они налогооблагаемую базу по прибыли?

• » rel=»nofollow»>

Подробности Категория: Консультации экспертов ГАРАНТа Опубликовано: 24.08.2017 06:53

Доля каждого из четырех учредителей (резиденты РФ) не превышает 25%. Организацией учтены расходы на выплату процентов в сумме, предусмотренной договором.

Проценты за использование денежных средств начисляются ежемесячно и выплачиваются, с суммы начисленных процентов удерживается НДФЛ в размере 13% и перечисляется в бюджет на следующий день после перечисления процентов.

В бухгалтерском учете проценты отнесены на внереализационные расходы — проценты уплаченные («Дебет 91.02 Кредит 67.24«). В налоговом учете начисленные проценты уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Налоговая инспекция обратилась с требованием о представлении пояснений. Из устного общения с сотрудниками налоговой инспекции можно понять, что организации предлагается доначислить налог из расчета, что в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли, могут быть учтены только проценты, не превышающие верхнего порога процентной ставки.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Стороны сделок по предоставлению займа в рассматриваемых случаях не являются взаимозависимыми лицами. Сделки не относится в соответствии с НК РФ к контролируемым сделкам, к ним не применяются положения ст. 269 НК РФ, применяемые в отношении контролируемых сделок.

Организация-заемщик имеет право признавать в расходах проценты, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами исходя из установленных договорами ставок при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации организации следует направить в налоговый орган пояснения с изложением обстоятельств, на основании которых расходы в виде процентов по долговым обязательствам принимались к учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль исходя из ставок, установленных договорами займа.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

Заём — договор, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Сторонами по договору займа могут быть любые юридические и физические лица, с учетом ограничений, установленных законодательством.

Договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо — в месте его нахождения, ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Исходя из принципа свободы договора, который является одним из основополагающих в гражданском законодательстве, стороны договора займа не ограничены в праве установить в таком договоре любой размер ставки процентов за пользование заемными средствами, полученными в связи с осуществлением заемщиком предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 1, ст. 421, п. 1 ст. 809 ГК РФ). Определенные ограничения в отношении размера процентов по такому договору могут быть обусловлены лишь соблюдением других принципов гражданского законодательства — разумности и справедливости, недопустимости злоупотребления правом (п. 2 ст. 6, ст. 10 ГК РФ, п.п. 9, 10 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16 «О свободе договора и ее пределах»).

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).

Общие критерии, которым должны удовлетворять затраты налогоплательщика для признания их в целях налогообложения прибыли, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно данному пункту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

В расходах в том числе могут признаваться проценты по займам, истраченным на цели, затраты по которым не учитываются при налогообложении прибыли. Необходимым условием их признания в расходах при налогообложении прибыли является связь с деятельностью, направленной на получение дохода (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13, ФАС Поволжского округа от 11.12.2013 N Ф06-7764/13 о процентах по займам, направленным на выплату дивидендов, а также письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42780).

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вместе с тем при признании расходов в виде процентов за пользование заемными средствами для целей налогообложения они признаются с учетом правил, которые предусмотрены в ст. 269 НК РФ.

С 2015 года ст. 269 НК РФ применяется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ (далее — Закон N 420-ФЗ) (пп. «б» п. 17 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 32-ФЗ), а также Федеральным законом от 08.03.2015 N 32-ФЗ (далее — Закон N 32-ФЗ), действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года (п. 2 ст. 3 Закона N 32-ФЗ).

Статьей 269 НК РФ установлено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). Данное правило действует с 01.01.2015 (пп. «б» п. 17 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).

Таким образом, с 2015 года налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения прибыли проценты, выплачиваемые им в связи с получением кредитов (займов), без ограничений, исчисленные исходя из фактической ставки.

Исключение предусмотрено только для доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками (абзац третий п. 1 ст. 269 НК РФ). По таким долговым обязательствам признание доходов и расходов осуществляется в пределах определенных интервалов значений процентных ставок (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Указанные интервалы установлены в п. 1.2 ст. 269 НК РФ и зависят от валюты, в которой выражено обязательство.

Налоговый контроль за ценами сделок между взаимозависимыми лицами

В целях контроля за ценами заключаемых сделок используется понятие взаимозависимости лиц. Для осуществления налогового контроля сделки, заключаемые налогоплательщиками, являются либо сделками между взаимозависимыми лицами, либо сделками между лицами, не являющимися взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Признание взаимозависимости лиц возможно в силу закона (п. 2 ст. 105.1 НК РФ), путём самостоятельного признания своей взаимозависимости (п. 6 ст. 105.1 НК РФ), а также по решению суда (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Одним из случаев признания лиц взаимозависимыми в силу закона является их участие в уставном капитале другого лица, если доля прямого или косвенного участия составляет более 25% (пп. 1-3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Так, в соответствии с пп.пп. 2 и 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами в целях налогообложения, в частности, признаются физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%.

Как мы поняли в рассматриваемой ситуации, заемные денежные средства предоставляется учредителями, доля которых равна 25%, то есть не превышает 25%.

Следовательно, российская организация и ее каждый учредитель (по отдельности) не признаются взаимозависимыми лицами в понимании п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что в данном случае отсутствуют основания для признания каждой из таких сделок контролируемыми.

Как уже было отмечено, каких-либо особенностей учета процентов по долговым обязательствам по сделкам между взаимосвязанными лицами в случае, если такие сделки не признаются контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 НК РФ, ст. 269 НК РФ и иными положениями НК РФ, не установлено.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России. Например, в письме от 10.06.2016 N 03-03-06/1/34200 чиновники делают вывод, что если сделка между взаимозависимыми лицами не относится в соответствии с НК РФ к контролируемой сделке, то к ней не применяются положения ст. 269 НК РФ, применяемые в отношении контролируемых сделок.

В связи с этим организация-заемщик имеет право признавать в расходах проценты, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами, исходя из установленной договором ставки при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации организации с учетом пп. 7 п. 1 ст. 23, п.п. 2, 6 ст. 6.1 и п.п. 3 и 6 ст. 88 НК РФ следует направить в налоговый орган пояснения с изложением обстоятельств, на основании которых расходы в виде процентов по долговым обязательствам принимались к учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль исходя из ставок, установленных договорами займа.

К сведению:

Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами осуществляется в порядке, установленном разделом V.1 НК РФ.

Из п. 1 ст. 105.17 НК РФ следует, что:

— налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами осуществляется федеральным органом исполнительной власти уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов каковым является ФНС России);

— такая проверка проводится ФНС России только в отношении контролируемых сделок;

— контроль соответствия цен, применённых в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Территориальные налоговые органы не наделены полномочиями по осуществлению контроля цен в сделках между взаимозависимыми лицами (решение Верховного Суда РФ от 01.02.2016 N АКПИ15-1383).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Учет займов в целях исчисления налога на прибыль

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2006, N 19

В деятельности предприятий может возникнуть ситуация, когда средств в обороте недостаточно, чтобы покрыть текущие потребности. В таких случаях многие из них нередко берут взаймы у других предприятий, имеющих возможность временно высвободить требуемые средства из своего оборота, как правило, за вознаграждение, но иногда и без него, а не у банков, процедура получения кредитов в которых достаточно сложна. Хотя данная операция для предприятий не является основной, она обычно влияет на величину налогооблагаемой прибыли. О нюансах учета займа в целях исчисления налога на прибыль рассказывается в предлагаемой вниманию читателей статье.

Понятие договора займа

Следует отличать договор займа (ст. ст. 807 — 818 ГК РФ) и кредитный договор (ст. ст. 819 — 821 ГК РФ), договор товарного (ст. 822 ГК РФ) или коммерческого (ст. 823 ГК РФ) кредита. Во всех этих случаях заимодавец (при заключении договора займа) или кредитор (при заключении кредитного договора) передает свое имущество заемщику, на которое, как правило, начисляются проценты в течение всего срока, пока переданное имущество не будет возвращено. Однако, во-первых, кредитором может быть только банк или иная кредитная организация, тогда как заимодавцем — любое юридическое или физическое лицо, которое также может стать стороной договора товарного или коммерческого кредита. Отличие этих договоров от договора займа в том, что при предоставлении товарного кредита заемщик вправе требовать от кредитора передачи соответствующих вещей во исполнение заключенного договора, а коммерческое кредитование не может быть отдельной операцией — оно обязательно связано с исполнением обязательств по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Во-вторых, предметом кредитного договора, заключаемого с банком или иной кредитной организацией, являются только денежные средства, сумму которых и начисленные на них проценты заемщик обязуется возвратить по истечении установленного срока. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). При этом организации, заключающие договор займа, должны учитывать, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Если ее не было, договор займа считается недействительным (ничтожным) .

См., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 14.09.2004 N 7446/04.

Передача средств по договору займа не облагается налогом на прибыль

Передача денег или имущества в соответствии с договором займа не включается ни в расходы заимодавца, ни в доходы заемщика. Данное положение вытекает из пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ, согласно которым доходы и расходы в виде средств или иного имущества, полученного (переданного) по договору займа, независимо от формы оформления заимствований, а также в виде средств или иного имущества, которые получены (направлены) в погашение таких заимствований, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Это правило действует и в том случае, если заем не будет возвращен (см. Постановление ФАС ВВО от 17.05.2006 N А11-8632/2005-К2-25/484). Минфин России в Письме от 07.04.2006 N 03-03-02/79 указал, что при прощении заимодавцем долга имущество, полученное заемщиком по договору займа, должно быть переквалифицировано для него в безвозмездно полученное и включено во внереализационные доходы в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ. Тем не менее и данная операция может вызвать определенные сложности при оценке имущества, если оно передается в неденежной форме. Например, возникает вопрос: нужно ли такое имущество учитывать по рыночной стоимости? Разумеется, эта стоимость в момент передачи займа может отличаться от стоимости при его возвращении. В Налоговом кодексе только ст. 40 регулирует цену сделки в целях налогообложения. Но она распространяется лишь на товары, работы и услуги, к которым имущество, являющееся предметом договора займа, не относится. Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

При возврате займа, полученного в виде имущества, могут возникнуть определенные сложности в учете. Полученное от заимодавца имущество заемщик может использовать в своих целях, позднее возвратить другое имущество того же рода и качества, которое ему придется приобрести. Цена приобретения, скорее всего, будет отличаться от согласованной в договоре займа. В налоговую базу по налогу на прибыль согласно п. 12 ст. 270 НК РФ стоимость имущества, направленного в погашение договора займа, полностью не включается. Но в бухгалтерском учете результат данной операции получится иной. Приобретенное имущество следует оприходовать по фактической себестоимости за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01 , п. 8 ПБУ 6/01 ). Таким образом, возврат займа в бухгалтерском учете заемщика будет производиться в другой сумме, нежели его получение. Полученная разница включается в состав прочих операционных расходов в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 . В случае если стоимость возвращаемого имущества превышает стоимость полученного, возникает постоянное налоговое обязательство, учитываемое согласно ПБУ 18/02 .

Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″.
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″.
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″.
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02″.

Пример 1. Организация 01.02.2006 получила заем в виде материалов в количестве 10 ед. стоимостью 10 000 руб. (без учета НДС) каждая общей стоимостью 100 000 руб. Материалы были использованы в производстве. Так как заем, согласно договору, следовало возвратить до 01.08.2006, организация 25 июля приобрела 10 ед. материалов с аналогичными свойствами по цене 10 500 руб. (без учета НДС) за единицу и 28 июля передала их заимодавцу в погашение займа.